Незалежний фінансовий контроль
Незалежний фінансовий контроль, суб'єктами проведення якого є незалежні фінансові організації, які мають ліцензії на право його здійснення, називається аудитом. Аудит - це підприємницька діяльність фізичних або юридичних осіб, що мають ліцензію на право здійснення аудиторських послуг, з надання платних незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів підприємствам, організаціям, установам відповідно до договором. Правове регулювання аудиторської діяльності здійснюється Цивільним кодексом Російської Федерації, Законом про аудит та нормативно-правовими актами Уряду РФ. У господарській практиці розрізняють обов'язковий, ініціативний і примусовий аудит.
Обов'язковий аудит проводиться відповідно до нормативно-правовими актами, тобто Уряд РФ чітко визначило критерії, за якими підприємство зобов'язане підтвердити достовірність своїх річних звітів. Ініціативний аудит проводиться за рішенням господарюючого суб'єкта, коли адміністрація або власники вирішують мати об'єктивну оцінку фінансового стану підприємства. Примусовий аудит має місце у випадках, викликаних рішеннями чи постановами правоохоронних або судових органів.
Це відносно новий пив фінансового контролю, що з'явився в нашій країні наприкінці 80-х рр., XX в. і пов'язаний з переходом на ринкові відносини. Для ринкових відносин були необхідні нові форми фінансового контролю, властиві економічно розвиненим країнам. Аудиторський контроль являє собою особливу, не пов'язану з державним і відомчим контролем форму фінансового контролю. Її ініціатором є: організації, самі замовили цю форму контролю; кредитори, власники, інвестори та інші особи, що піклуються про своїх інтересах. Цей інтерес пов'язаний з потребою достовірно знати майновий стан - як своє, так і свого потенційного партнера. Ця потреба виникає внаслідок наступних причин:
- Менеджмент організації в своїх інтересах при складанні звітності може спотворити майновий стан і зобов'язання підприємства, а також результати його діяльності;
- Прийняття управлінського рішення користувачем фінансової інформації багато в чому залежить від її якості та достовірності;
- Відсутність професійних знань в області бухгалтерського обліку і навичок аналізу фінансового стану організації, а також недоступність для користувачів первинних бухгалтерських документів, на підставі яких здійснювалося складання звітності.
Достовірна фінансова інформації про господарський суб'єкт підвищує ефективність функціонування ринку в цілому і ринку капіталів, зокрема, дає власникам можливість правильно оцінити і спрогнозувати наслідки прийняття своїх рішень. Звідси виникає потреба в наявності на ринку фізичних та юридичних осіб, що володіють здатністю об'єктивно, будучи незалежними від організації, оцінити її фінансове становище на основі зіставлення представлених у звітності відомостей і фактично наявних відомостей у первинних бухгалтерських документах і регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Ця опенька повинна бути проведена з урахуванням чинного нормативно-правового регулювання.
Аудит являє собою підприємницьку діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухг лтерской) звітності організацій і індивідуальних підприємців і додаткових послуг, пов'язаних з консультуванням клієнтів з питань банківського, податкового, фінансового законодавства, щодо складання розрахунків або декларацій з оподаткування, ведення або відновлення бухгалтерського обліку, складання фінансових прогнозів, вибору форми залучення капіталу, розміщення тимчасово вільних грошових ресурсів.
Цілі аудиту: встановлення достовірності фінансової і бухгалтерської звітності, відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству і договірними зобов'язаннями виконавця і замовника, відповідність вироблених фінансових і господарських операцій чинним нормативним актам; перевірка плaтeжнo-pacчeтнoй документації та інших фінансових зобов'язань аудіруемих осіб.
Основні вимоги, які пред'являються до аудиторських фірм та індивідуальним аудиторам, реалізуються через принципи аудиту.
Принцип незалежності полягає в обов'язковому відсутності в аудитора при формуванні його думки про достовірність бухгалтерської звітності фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах перевіряється економічного суб'єкта, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб. Незалежність аудиту повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.
Принцип професіоналізму полягає в дотриманні при проведенні фінансового контролю пріоритету суспільних інтересів; фінансовий контролер повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від скоєння вчинків, несумісних з наданням аудиторських послуг, здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії, завдати шкоди її громадському іміджу.
Принцип компетентності: аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє йому забезпечити кваліфіковане, якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Тому для проведення аудиту слід залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців і здійснювати контроль за якістю їх роботи.
Принцип об'єктивності полягає в обов'язковості застосування аудитором неупередженого, неупередженого, самостійного, не обумовленого будь-яким впливом підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.
Принцип конфіденційності інформації: фінансові контролери зобов'язані забезпечувати збереження документів, отриманих або складаються ними в ході аудиту, і не має права передавати ці документи або їх копії (як цілком, так і частково) яким би то не було третім особам або усно розголошувати містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації. Цей принцип повинен дотримуватися неухильно, незважаючи на те що розголошення або поширення інформації про економічний суб'єкт не завдає йому, за поданнями аудитора, матеріального чи іншого збитку. Дотримання принципу конфіденційності обов'язково, незалежно від продовження або припинення відносин з клієнтом і без обмеження за часом.
Принцип відповідальності: фінансові контролери несуть не тільки моральну, а й матеріальну відповідальність, яка визначається діючими нормативно-правовими актами.
Принцип добросовісності полягає в обов'язковості оказ ня аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей; увазі запопадливе і відповідальне від носіння фінансового контролера до своєї роботи, тобто він не має права використовувати для своєї вигоди або в інтересах третіх осіб кон фіденціальную інформацію про справи клієнтів, що стала йому з вестной при виконанні професійних завдань. Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетентності і межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності.
Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, під якою розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, що дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані управлінські рішення.
Аудит не просто контроль, а засіб досягнення ефективного вирішення, сприяє економічному успіху замовника. Незважаючи на те що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до фінансової (бухгалтерської) звітності, користувач не повинен приймати дана думка ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи.
У теорії, господарській практиці і нормативних документах розрізняють обов'язковий та ініціативний, внутрішній і зовнішній аудит.
1.1 Обов'язковий і ініціативний аудит
Обов'язковий аудит регламентується державою і являє собою щорічну обов'язкову аудиторську пров ерку ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності в організаціях, перелік яких визначено в законодавчому порядку. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться також за за ням державних органів дізнання при наявності санкції прокуратури чи суду.
Обов'язковий аудит здійснюється, якщо:
організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
організація є кредитною або страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами, або добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
обсяг виручки організації від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) або сума активів перевищує встановлену законодавством Російської Федерації нормативну величину.
організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;
5) організація створена з участю іноземного капіталу.
Обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25 відсотків, укладення договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів підтверджується Урядом Російської Федерації, якщо інше не встановлене законом.
Аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких містяться відомості, що становлять державну таємницю, здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації.
Ініціативний аудит проводиться за рішенням самого господарюючого суб'єкта в обсягах і терміни, обумовлені між замовником і аудиторською фірмою. Рішення про його проведення можуть прийняти також акціонери або вимагати фінансово-кредитні та страхові організації. У числі завдань ініціативного аудиту, крім встановлення достовірності фінансової і бухгалтерської звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству і договірним зобов'язанням, може бути також обгрунтування облікової політики підприємства, оцінка та прогноз його фінансової стійкості, розробка рекомендацій щодо поліпшення фінансового стану та підвищення ефективності діяльності.
Обов'язковий і ініціативний аудит здійснюються на основі цивільно-правового договору возмездного надання послуг, який регулюється ГК РФ. Предметом договору є надання послуг нематеріального характеру.
Внутрішній і зовнішній аудит
Правове забезпечення внутрішнього фінансового контролю підприємства відображено в численних нормативно-правових актах Російської Федерації. Однак структурний підрозділ, що організує роботу по забезпеченню безпеки, визначається самим підприємством, його внутрішньофірмовим правовим актом. Це встановлено федеральними законами «Про товариства з обмеженою відповідальністю», «Про акціонерні товариства», де визначено, що у складі товариств організується ревізійна комісія або ревізор, який виконує специфічну функцію управління - контроль за фінансово-господарською діяльністю товариств, так званий внутрішній аудит.
Внутрішній аудит - організована господарюючим суб'єктом система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та належного функціонування системи внутрішнього контролю, що діє в інтересах господарюючого суб'єкта та його власників, яка регламентована внутрішніми документами. Внутрішній аудиторський контроль здійснюють призначувані власниками ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом у залежності від змісту і специфіки діяльності організації, обсягів показників фінансово-економічної діяльності, сформованої системи управління економічного суб'єкта і стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту виконують окремі аудитори або аудиторські служби, які перебувають у штаті організації, а також залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації або зовнішні аудитори.
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівників або власників.
Функції внутрішнього аудиту:
контроль за рухом грошових коштів і майна, своєчасним їх оприбуткування і раціональним витрачанням, який досягається шляхом поділу обов'язків і відповідальності між посадовими особами та структурними підрозділами;
перевірка розділів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку; правильності ведення облікових регістрів; відповідності даних синтетичного обліку даними аналітичного обліку; правильності обліку витрат; правильності грошової оцінки товарно-матеріальних цінностей;
перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, внутрішньої звітності, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог внутрішньофірмових нормативно-правових актів, в тому числі статутних цілей, колективного договору, облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва або власників;
• перевірка діяльності різних ланок управління;
оцінка ефективності механізму бухгалтерського і внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних процедур у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
спеціальні розслідування окремих випадків, пов'язаних з недостачею, псуванням товарно-матеріальних цінностей, неефективних дій керуючих;
розробка і подання пропозицій керівництву організації або власникам щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;
організація документообігу та своєчасність надходження до бухгалтерії первинних облікових документів;
організація річних інвентаризацій всіх статей балансу, а також відображення результатів інвентаризації в обліку та звітності;
встановлення правильності визначення прибутку.
Внутрішній фінансовий контроль проводиться як шляхом вивчення, систематизації, аналізу різних первинних документів, що обгрунтовують достовірність господарських операцій, так і шляхом фактичного контролю.
Закон передбачає обов'язок будь-яких осіб, які займають посади в органах управління товариства, та інших працівників представляти внутрішнього аудиту документи про фінансово-господарської діяльності товариства. Відмова виконати вимоги внутрішнього аудитора про подання необхідних документів може служити підставою для залучення відповідного особи до дисциплінарної відповідальності.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта.
Внутрішній аудит не підміняє контроль органів державного контролю за достовірністю фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваний відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими органами державної влади.
Зовнішній аудит - незалежний від організації контроль, що проводиться певними фахівцями, що пройшли атестацію в області обліку, контролю і аналізу господарської діяльності та мають відповідні ліцензії на право ведення аудиторської діяльності.
Всі аудиторські послуги є платними, проводяться незалежними самостійними організаціями на підприємницьких засадах і здійснюються на договірній основі між аудиторською фірмою та інспекціями Федеральної податкової служби на предмет перевірки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності; між аудиторською фірмою і господарюючим суб'єктом і його акціонерами на предмет виконання незалежної експертизи господарсько-фінансової діяльності та розробці заходів з підвищення ефективності господарювання; між аудиторською фірмою і комерційними банками та страховими організаціями на предмет оцінки кредитоспроможності та платоспроможності їх клієнтів і т.д.
Крім перевірок бухгалтерської звітності, аудитори та їх організації можуть здійснювати супутні аудиту послуги. Мається на увазі:
постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
податкове консультування;
аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
розробка й аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
проведення маркетингових досліджень;
проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
2. Ревізія основних засобів
2.1 Цілі, завдання ревізії основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н, після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів організації необхідно одноразове виконання наступних умов:
використання у виробництві продукції при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного періоду, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і тому подібні видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво чи експлуатацію.
Метою ревізії основних засобів є перевірка законності і правильності:
операцій надходження, переміщення і вибуття основних засобів;
визначення первісної вартості основних засобів;
їх документального оформлення;
■ своєчасності і правильності нарахування та включення у витрати виробництва амортизаційних відрахувань основних засобів;
визначення залишкової вартості основних засобів;
відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів;
перевірка наявності невикористаного обладнання, його стану, умов зберігання, збереження та ефективності використання основних засобів.
Джерелами інформації є баланс (форма № 1), додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), акти (накладні) приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3), акти на списання основних засобів (форма № 0С -4а), інвентарні картки обліку основних засобів (форма N ° ОС-6), акти про приймання-передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15), акти про виявлені дефекти устаткування (форма ОС-16), договори купівлі-продажу , договори поставки, облікова політика організації, інші регістри бухгалтерського обліку, що випливають з особливостей організації обліку в перевіреній організації.
2.2 Формування первісної вартості об'єктів основних засобів
При здійсненні ревізії основних засобів перш за все перевіряють наявність об'єктів нерухомості, правильність визначення первісної вартості основних засобів, так як від цього залежить розмір амортизаційних відрахувань, а отже, і фінансові результати. Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження, виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.
До фактичним витратам на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів відносяться:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) або договором купівлі-продажу, в тому числі витрати з доставки;
суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, пов'язані з придбанням прав на об'єкт основних засобів;
мита;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням,
спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів
(Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта).
Первісною вартістю основних засобів, отриманих в рахунок внеску, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена з засновниками організації. Первісною вартістю отриманих безоплатно основних засобів є оцінка за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Для визначення ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від підприємств-виробників, або відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій, або відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальній літературі, або експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних, засобів.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами міни, які передбачають виконання зобов'язання (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. При неможливості встановити вартість цінностей вона визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Вартісна оцінка об'єктів основних засобів, придбаних за валюту, виробляється у рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату придбання об'єктів,
Ревізором перевіряється правильність зміни первісної вартості основних засобів, яке можливе лише у разі добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та перебудови об'єктів основних засобів (відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»). Необхідно знати, що згідно зі ст. 257 НК РФ з цього переліку виключено переоцінка об'єктів основних засобів.
При перевірці правильності формування первісної вартості основних засобів, придбаних у постачальника, ревізор повинен перевірити: чи немає випадків, коли постачальники за вироби, що входять по техдокументації в комплект основних засобів, виставляють рахунки покупцям додатково за комплектуючі вироби (вузли, агрегати, деталі), а бухгалтери організації-покупця приєднують їх до вартості основних засобів автоматично, необгрунтовано збільшуючи їх вартість. Така оцінка основних засобів створює умови для шахрайства і злодійства. Відповідно до п. 1.4 Порядку застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін, затвердженого Комітетом Російської Федерації з політики цін, Мінфіном Росії, Госналогслужбой Росії від 1 грудня 1992 р. № 01-17/30-23; № 112; № ВЗ- 6-05/410, застосування цін, погоджених на комплектну продукцію, при поставці некомплектної продукції належить до порушень державної дисципліни цін. Такі факти ревізором повинні розцінюватися як недостачі, а якщо вони є в наявності, то рекомендується зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку, тобто ввести їх в склад необоротних коштів (Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 60 - сторно на вартість комплектуючих виробів; Дебет 01 - Кредит 08 - сторно на цю ж вартість; Дебет рахунку 10 - Кредит рахунку 60 - на цю ж вартість).
Переоцінка основних засобів здійснюється шляхом прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал підприємства.
Відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», якщо підприємство одного разу переоцінить свої кошти, то надалі воно повинно буде кожен рік проводити таку переоцінку до виведення ці) об'єктів з експлуатації.
Враховуючи, що основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, яка представляє собою різницю між первісною вартістю та амортизацією, ревізор перевіряє:
■ правильність застосування норм амортизації та її нарахування в залежності від виду та групи основних засобів та терміну їх експлуатації;
причини різкого коливання сум нарахованої амортизації за окремі місяці;
правильність відображення амортизації на рахунках бухгалтерського обліку, при цьому звертається увага на ті об'єкти, по яких не нараховується амортизація. Це стосується об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування і безоплатно в процесі приватизації. По житловому фонду, об'єктах зовнішнього благоустрою нарахування амортизації проводиться в кінці року і відображається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів»;
чи немає майна, за яким нарахування амортизації тимчасово призупинено. Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» і ст. 256 НК РФ до цього майна відносяться основні кошти, переказані за рішенням керівництва організації на консервацію з тривалістю більше трьох місяців, а також які знаходяться на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців за погодженням з головами місцевих адміністрацій та податкових служб;
чи дотримується спосіб нарахування амортизації за основними засобами, передбачений обліковою політикою та ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», один з яких може бути застосований при нарахуванні амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумі чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання. Ревізор перевіряє, чи правильно встановлено строк корисного використання об'єкта основних засобів. Якщо строк корисного використання не визначено в технічних паспортах і не встановлений у централізованому порядку, то його визначають виходячи з:
очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи планово-попереджувальних ремонтів;
нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Для визначення фінансового результату є важливим, чи нараховується амортизація по об'єктах основних засобів і відображається у бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховується незалежно від результатів діяльності підприємства у звітному періоді. Ревізор звертає увагу: чи немає випадків нарахування амортизації по знову надійшли в експлуатацію основних засобів того місяця, коли вони надійшли, відповідно, по вибулим основним засобам припинено нарахування амортизації в місяці вибуття; на наявність у підприємства основних засобів, зданих в оренду, і правильність нарахування за ним амортизаційних відрахувань. По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизаційні відрахування провадяться орендодавцем та відображаються на окремому субрахунку рахунку обліку продажів або інших доходів і витрат (Дебет рахунку 90 - Кредит рахунку 02 - за умови, що оренда є основним видом діяльності ревізується; Дебет рахунку 91 - Кредит рахунку 02).
Підприємства починаючи з 1 січня 2002 амортизується майно розподіляють по амортизируемим групам у відповідності зі строком корисного використання, визначеного ст. 285 НК РФ. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків.
Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна і на підставі класифікації основних засобів. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизуються групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором лізингу, включається у відповідну амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинне враховуватися відповідно до умов договору.
З метою запобігання штрафних санкцій податкових органів, що пред'являються об'єкту аудиту, ревізор повинен перевірити відображення нарахувань амортизації в податковому обліку, що можливо при обліку основних засобів по амортизаційних групах.
Згідно зі ст. 259 НК РФ по амортизується майну амортизація нараховується тільки двома методами: лінійним і нелінійним. Ревізор перевіряє правомірність використання організацією спеціальних коефіцієнтів, застосовуваних до основної норми амортизації, встановленої ст. 259 НК РФ. У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизованих основних засобів, які є договором лізингу, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються лише на основні засоби, що відносяться до першої, другої, третьої амортизаційних групах, і тільки у випадку, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом. Організації, які передали або отримали основні засоби, які є предметом договору лізингу, має право нараховувати амортизацію з використанням спеціального коефіцієнта, але не вище 3. За легкових автомобілів та мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тис. руб. і 400 тис. руб., основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Цей же коефіцієнт діє при отриманні такого майна в лізинг.
2.3 Ревізія надходження, переміщення і вибуття основних засобів
Важливим завданням ревізії є перевірка збереження основних засобів та правильності їх відображення у бухгалтерському обліку. У процесі ревізії перевіряють документальне оформлення і своєчасність відображення в облікових регістрах надходження, переміщення і вибуття основних засобів, достовірність відображення операцій з реалізації непотрібного і зайвого устаткування.
Ревізію починають з обстеження фактичної наявності, технічного стану і використання основних засобів. Перевірка проводиться шляхом їх огляду і вивчення даних бухгалтерії та виробничо-технічної документації. У перевірці беруть участь відповідні фахівці.
При огляді будівель і споруд звертають увагу на їх технічне та протипожежний стан, створення нормальних умов праці, виробництва, торгівлі та збереження товарів і сировини. У процесі обстеження виробничого, холодильного та торговельного обладнання з'ясовують:
його фактичну продуктивність і використання відповідно до встановлених параметрів, комплектність і загальний технічний стан;
чи є обладнання, яке потребує ремонту або підлягає списанню внаслідок непридатності для подальшої експлуатації;
встановлюють випадки дострокового виходу його з експлуатації;
аналізують простої через аварій і порушення технічних умов експлуатації;
виявляють зайву, непотрібне і невстановлене обладнання, можливі факти псування, поломки та зберігання його під відкритим небом;
досліджують технічний стан основних засобів;
встановлюють відповідність найважливіших ознак окремих об'єктів за даними книги обліку основних засобів їх фактичному технічному стану за результатами обстеження;
перевіряють, закріплені за матеріально відповідальними особами основні засоби за інвентарними номерами та місцями їх експлуатації.
Одночасно з обстеженням основних засобів при необхідності проводиться їх інвентаризація. До її початку перевіряють наявність і стан інвентарних книг, в яких обов'язково повинна бути дата введення в експлуатацію об'єкта, технічних паспортів та документації, що підтверджує право власності на основні засоби, а також документація на основні засоби, здані або прийняті в оренду або на зберігання.
Інвентаризаційна комісія оглядає основні засоби і включає їх в інвентаризаційний опис, вказуючи повне найменування, призначення та інвентарні номери. Якщо обладнання та механізми є некомплектними, то про це робиться особлива відмітка.
При проведенні інвентаризації можуть бути виявлені об'єкти, незаконно побудовані, неоприбутковані, списані з балансу, але фактично використовуються. Такі об'єкти можуть використовуватися в особистих цілях окремими працівниками підприємства або на них виробляють необліковану продукцію. Ці об'єкти повинні оцінюватися за відновною вартістю з урахуванням зносу, для них складається окремий опис. У окремі описи включають також непридатні до експлуатації та відновлення орендовані основні засоби.
При ревізії надходження основних засобів звертають увагу на якість оформлення актів їх приймання, звіряють реквізити з показниками технічної документації. У необхідних випадках проводять зустрічні перевірки з організаціями, від яких отримані основні засоби. Виявлені факти несвоєчасного оприбуткування основних засобів пов'язують з можливістю випуску неврахованої продукції і розраховують суму недонарахованої амортизації.
Правильність відображення в обліку надходження основних засобів за рахунок капітальних вкладень визначають шляхом зіставлення оприбуткованих об'єктів з кошторисом і їх переліком в титульному списку. При цьому звертають увагу на можливі факти незаконного будівництва одних об'єктів під виглядом інших, віднесення вартості недоробок і витрат на закінчення будівництва об'єктів на рахунки витрат обігу та виробництва.
При контролі придбання нового обладнання перевіряють повноту оприбуткування комплектів запасних частин, наборів інструментів, а також встановлюють своєчасність пред'явлення претензій при виявленні некомплектних і дефектних машин.
Перевіряють обгрунтованість безоплатного отримання та передачі основних засобів, правильність визначення технічного стану та зносу об'єкту. З'ясовують також доцільність переміщення основних засобів, витрат на їх перевезення, монтаж і виходячи з перспектив їх використання. Для перевірки переміщення основних засобів всередині підприємства вивчають накладні та акти на монтаж (демонтаж) обладнання.
Підприємства можуть мати невикористовуване обладнання, транспортні засоби, інструмент, інвентар і прилади. При ревізії з'ясовують, з яких причин не використовуються ці основні засоби; які їхні технічний стан, комплектність і ступінь зносу.
За операціями вибуття основних засобів перевіряють:
причини вибуття основних засобів;
їх технічний стан;
комплектність і ступінь зносу;
наявність висновку незалежних оцінювачів за кожним вибулому об'єкту;
обгрунтованість ліквідації основних засобів, наявність акта на дефектність об'єкта і заповнення всіх необхідних реквізитів;
законність списання ліквідаційних об'єктів;
повноту і своєчасність оприбуткування корисних матеріалів від ліквідації основних засобів;
відсутність випадків ліквідації нових і некомплектних об'єктів під виглядом зношених, а також списаних з балансу придатних об'єктів з подальшою їх експлуатацією;
списання основних засобів, на які не повністю нараховано амортизацію, особливо з-за аварій, знищення, псування, недотримання умов експлуатації і недбалого ставлення працівників;
підстави для проведення операцій з вибуття основних засобів і заходів щодо відшкодування матеріального збитку. У разі невжиття заходів до відшкодування матеріального збитку ревізор повинен вивчити це питання та вжити заходів (рекомендувати передати справу до слідчих органів, суду);
обгрунтованість списання основних засобів, які можна використовувати для особистого споживання (холодильники, меблі, легкові автомашини тощо), для цього з'ясовують ступінь зносу і правильність встановлення продажної ціни.
У процесі ревізії окремої перевірці підлягають операції з передачі основних засобів в оренду:
■ вивчають доцільність оренди основних засобів, чи є в наявності договори на їх оренду, чи передбачена їхня капіталізація (обгрунтованість розміру ставок орендної плати);
■ з'ясовують умови експлуатації та ремонту орендованих основних засобів.
З особливою ретельністю перевіряють реалізацію основних засобів працівникам підприємства і приватним особам. При цьому встановлюють правильність визначення ціни реалізації та повноту оплати.
При перевірці операцій вибуття основних засобів ревізор заповнює відомість з відображенням у ній необхідних фактів, які підлягають контролю.
У разі якщо на підприємстві створена постійно діюча комісія, до компетенції якої входить визначення непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, ревізору необхідно перевірити роботу цієї комісії.
Список використаної літератури
Аудит як незалежний вид фінансового контролю. / О.В. Терехова. / / Держава і право. - 2006. - № 11. - С. 93-100.
Бєлов М.Г. Контроль і ревізія в сільському господарстві [Текст]: [навч. посібник] / М.: КНОРУС, 2005. 390 с.
Внутрішній аудит як форма контролю комерційної організації. / В. Бурцев. / / Проблеми теорії і практики управління. - 2007. - № 1.-С. 41-48.
Голощапов Н.А. Контроль і ревізія [Текст]: [навч. посібник] / М.: Омега-Л, 2007, 281 с.
Коли контролер незалежний. / Александров Р. / / Російська Федерація сьогодні. - 2007. - № 22. - С. 42-43.
Контроль і ревізія. / За ред. М.В. Мельник. / / М.: ФБК, 2005, 223 с.
Контроль і ревізія. / За ред. М.Ф. Овсійчук. / / М.: КНОРУС, 2005. 224 с.
Мако О.С. Контроль і ревізія [Текст]: [навч. посібник] / М.: Фінанси і статистика, 2006, 253 с.
Незалежність фінансового контролю та його якість. / Гутцайт Є.М. / / Аудиторські відомості. - 2007. - № 9.-с. 15-22.
Про проблеми впровадження аудиту в систему державного фінансового контролю Росії. / Саунін О.М. / / Економіка і право. - 2005. - № 3.-с. 89-98.
Проданова Н.А. Контроль і ревізія [Текст] / / М.: КНОРУС, 2006, 317 с.
Ревізія і контроль. / Тести і задачі. / / За ред. М.В. Мельник. М.: ІД ФБК-Прес, 2004. 260 с.
Ревізія основних засобів підприємства - актуальний аналітичний етап у процесі прийняття стратегічних рішень. / Е.А. Орешонкова. / / Економічні науки. - № 6. - 2007. - С. 237-242.
Фінансовий контроль: сутність і види. / Варфоламеева Ю.А. / / Аудитор. - № 2. - 2006. - С. 16-22.