Ревізія основних засобів

Зміст

Введення

1.Ревізія процесу (циклу) придбання основних засобів

1.1 Джерела інформації та нормативні документи, що регулюють ревізію придбання основних засобів

1.2 Ревізія надходження основних засобів

2 Ревізія амортизації основних засобів

Висновок

Список літератури

Введення

Метою даної роботи є вивчення ревізії основних засобів.

Основні засоби - об'єкти майна (активи), які відповідають наступним вимогам: використання у виробництві продукції (при виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців) ; не передбачається подальший перепродаж даного майна; здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Амортизація - з загальноекономічної точки зору це процес перенесення вартості основних засобів та нематеріальних активів на виготовлену продукцію, а з точки зору бухгалтерського обліку - це списання вкладених організацією у необоротні активи коштів протягом ряду звітних періодів і визнання їх в якості витрат.

1 Ревізія процесу (циклу) придбання основних засобів

1.1 Джерела інформації та нормативні документи, що регулюють ревізію придбання основних засобів

Нормативні документи:

1. Цивільний кодекс РФ;

2. Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129 ФЗ;

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н)

4. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н)

5. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності (затверджені Мінфіном РФ від 28 червня 2000 р. № 60н);

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню (затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н).

Джерела інформації

1. Бухгалтерський баланс (ф. № 1), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. №) 5;

2. Пояснювальна записка до річного звіту;

3. Наказ по обліковій політиці;

4. Установчі документи;

5. Головна книга;

6. Регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 01 «Основні засоби»; 04 «Нематеріальні активи», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи».

7. Документи, що підтверджують прийняття до обліку основних засобів;

8. Документи, що підтверджують величину ринкової вартості основних засобів;

9. Розрахункові документи, рахунки-фактури для розрахунків з ПДВ, платіжні документи;

10. Акти приймання виконаних робіт та інші документи, що підтверджують фактично здійснені витрати з придбання основних засобів і доведення їх до стану, придатного до експлуатації, звіти про виконання технічного завдання;

11. Договори цивільно-правового характеру

1.2 Ревізія надходження основних засобів

Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Контрольні процедури

1.Ознайомитися з робочим планом рахунків, які розробляються організацією на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню та затверджується облікова політика. Встановити його особливості та перевірити відповідність застосовуваних на практиці рахунків і субрахунків робочому плану рахунків.

Для обліку основних засобів Планом рахунків та інструкцією по його застосуванню передбачено рахунок 01 «Основні засоби». Для узагальнення витрат організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів призначено рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів».

Для обліку наявності і руху устаткування, що вимагає монтажу, призначений рахунок 07 «Устаткування до установки». Виходячи зі змісту Інструкції щодо застосування плану рахунків, даний рахунок використовується як забудовниками, так і організаціями, що здобувають обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту, опор, статтю та іншим несучих конструкцій будівель і споруд. Надходження обладнання до установки може бути відображено з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в порядку, аналогічному порядку обліку відповідних операцій з матеріалами.

2.Ізучіть інформацію про наявність і склад основних засобів:

2.1. Перевірити правильність віднесення окремих об'єктів до основних засобів. ПБО 6 / 01 визначено умови, яким повинні відповідати активи при віднесенні їх до основних засобів.

2.2. Вивчити інформацію про зміну первісної вартості основних засобів. Якщо встановлені випадки зміни первісної вартості основних засобів в результаті їх переоцінки, у програму ревізіяа повинні бути включені додаткові процедури по ревізіяу переоцінки основних засобів.

2.3. Перевірити правильність ведення аналітичного обліку основних засобів (див. тему 1 питання 2) та відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку (перевірка здійснюється за такою схемою: Інвентарна картка ® Оборотна відомість ® Головна книга ® Бухгалтерський баланс).

2.4. Перевірити правильність ведення інвентарного обліку основних засобів. За ПБО 6 / 01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, яким може бути:

• об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям

• окремий конструктивно-відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій

• відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, які являють собою єдине ціле і використовуються для виконання певних завдань

Даним ПБО передбачено, що при наявності в одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний об'єкт.

2.5. Перевірити дотримання порядку проведення інвентаризації.

3. Ознайомитися з правилами документообігу з обліку основних засобів і формами первинних облікових документів, застосовуваних у бухгалтерському обліку основних засобів (див. напрями перевірки оборотів і сальдо по рахунках).

Перевірка дотримання вимог чинного цивільного законодавства. Процедури перевірки.

1.Установіть джерела надходження основних засобів і правовідносини, які виникають між господарюючими суб'єктами при вступі об'єктів основних засобів.

Основні засоби можуть надходити:

У порядку придбання за плату за договорами купівлі-продажу, міни, поставки. У цьому випадку ревізіяор повинен визначити вид договору, встановити від кого отримані основні засоби (юридична або фізична особа), встановити момент переходу права власності та інші умови договору.

Безоплатно (за договором дарування від юридичних або фізичних осіб, в процесі приватизації, у вигляді субсидій держави та ін.) Ревізіяор повинен пам'ятати, що за цивільним законодавством (ст. 575 ГК РФ) заборонено дарування у відносинах між комерційними організаціями, за винятком звичайних подарунків (не більше 5 МРОТ). Обмежень на отримання юридичною особою майна за договором дарування від фізичної особи не встановлено. Разом з тим, законодавством передбачені випадки безоплатного отримання майна від юридичних осіб (наприклад, можливе повернення орендованого майна, в яке були внесені невіддільні поліпшення цього майна без компенсації орендарю зроблених витрат (якщо цей порядок передбачений в договорі).

В якості внеску в статутний капітал. Ревізіяор повинен вивчити установчі документи та встановити: чи не містять вони обмежень на види майна, якими можуть бути сплачені акції (частки).

За договором оренди. Ревізіяор повинен встановити наявність такого договору і вивчити його зміст, звернути увагу на види майна, отриманого за договором оренди, так як ЦК РФ передбачає особливості договорів оренди окремих видів майна (будівель, споруд, транспортних засобів). Так, договір оренди будівель (споруд) вимагає обов'язкової письмової форми, а при укладенні на термін не менше року - державної реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації (ст. 651 ЦК РФ).

Як невраховані основні кошти, виявлені в результаті інвентаризації та ін

Перевірка правильності відображення операцій в бухгалтерському обліку. Процедури перевірки оборотів і сальдо по рахунках 01 «Основні засоби», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

1.Перевіряючи наявність і правильність оформлення документів, що підтверджують операції операцій з надходження основних засобів

Підставою для відображення операцій в системі бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, оформлені з дотриманням встановлених вимог. Відповідно до ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік" первинні документи приймаються до бухгалтерського обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

• найменування документа;

• дату складання документа;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб.

Для документального оформлення операцій з надходження основних засобів повинні застосовуватися типові міжгалузеві форми первинних облікових документів, затверджені Держкомстатом РФ (див. табл.1).

Таблиця 1.Форма первинних документів з обліку надходження основних засобів

Ревізор повинен перевірити наявність і правильність оформлення типових документів і дотримання вимог з оформлення нетипових документів, які визначені законом "Про бухгалтерський облік". При цьому облікової політикою повинні бути затверджені нетипові форми первинної документації та графіки документообігу по всіх документах.

2. Перевірити правильність формування первісної вартості основних засобів.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Порядок визначення первісної вартості основних засобів встановлено ПБУ 6 / 01.

• Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків, крім випадків прямо встановлених законодавством РФ. Перелік витрат, наведених у ПБО 6 / 01 не є закритим, тобто до фактичних витрат можуть бути віднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктів основних засобів.

• При оплаті за отриманні об'єкти основних засобів не грошовими коштами вартість основних засобів визначається виходячи з вартості переданого майна або майна, що підлягає передачі, визначеної виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин визначається вартість даного майна (ринкова ціна).

• При надходженні основних засобів як внеску до статутного капіталу первісною вартістю виступає вартість, узгоджена засновниками.

• При безоплатному отриманні основних засобів первісною вартістю є ринкова вартість об'єктів основних засобів.

3 Перевірити правильність обліку і податкового вирахування сум ПДВ

Для обліку ПДВ Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування призначений окремий субрахунок 19.1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів».

Суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні основних засобів можуть:

• прийматися до податкового відрахування;

• включатися до первісної вартості об'єктів основних засобів.

Для прийняття ПДВ, пред'явленого платникові податків при придбанні ним основних засобів, до податкового відрахування необхідне дотримання наступних умов:

1. наявність належно оформленого рахунки-фактури з виділеної окремим рядком сумою ПДВ;

2. основні кошти повинні бути прийняті до бухгалтерського обліку;

3. у первинних облікових і розрахункових документах сума ПДВ виділена окремим рядком;

4. основні засоби придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ

5. основні кошти повинні бути фактично оплачені.

У первісну вартість об'єктів основних засобів включаються суми ПДВ, пред'явлені платникові податків продавцем у разі:

1. придбання об'єктів основних засобів особами, які не є платниками податків по ПДВ або звільненими про обов'язків платника податків;

2. придбання об'єктів основних засобів для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються для цілей оподаткування реалізацією товарів (робіт, послуг).

4. Перевірити правильність відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для обліку придбання обладнання, що вимагає монтажу, передбачено рахунок 07 "Устаткування до установки".

Надходження обладнання до установки може бути відображено з використанням або без використання рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (у порядку аналогічному обліку відповідних операцій з матеріалами).

Витрати на придбання об'єктів основних засобів не потребують монтажу, відображаються безпосередньо за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 4 "Придбання об'єктів основних засобів") в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та іншими рахунками.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків орендовані основні засоби обліковуються на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, зазначеної в договорі оренди.

Бухгалтерські проведення з обліку господарських операцій, пов'язаних з надходженням основних засобів:

1) Придбання об'єктів основних засобів, які вимагають монтажу

2) Придбання об'єктів основних засобів, які потребують монтажу

3. Безоплатне надходження основних засобів

4). Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу

5) Надходження основних засобів за договором поточної оренди

001

- На вартість орендованого об'єкта основних засобів, передбачену в договорі оренди

7. Прийняття до бухгалтерського обліку раніше не врахованих об'єктів основних засобів

01

91.1

На ринкову вартість об'єкта основних засобів на дату проведення інвентаризації з урахуванням зносу по дійсному технічному стану об'єкта

Перевірка правильності формування звітних показників. Процедури перевірки.

1.Перевіряючи правильність розрахунку залишкової вартості основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському балансі.

2.Проверіть правильність відображення інформації щодо основних засобів у формі № 5 (Додаток до бухгалтерського балансу). У розділі "амортизується майно" рух основних засобів відображається за первісною (відновлювальною) вартістю.

3.Проверіть відображення в балансі (у довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках), інформації про прийнятих до обліку орендованих основних засобах.

2 Ревізія амортизації основних засобів

Ревізія амортизації основних засобів

Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, контрольні процедури.

1.Ознайомитися з робочим планом рахунків організації, який згідно з ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» повинен містити як синтетичні, так і аналітичні рахунки і перевірити відповідність застосовуваних на практиці синтетичних і аналітичних рахунків робочому плану рахунків.

Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування призначений рахунок 02 Амортизація основних засобів ». Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів" ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів.

2.Ознакоміться до облікової політики організації з метою встановлення наявності в ній способів нарахування амортизації, що застосовуються організацією. Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

• лінійний спосіб;

• спосіб зменшуваного залишку;

• спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

• спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

3. Перевірити обгрунтованість встановлених організацією термінів корисного використання об'єктів основних засобів (по групах). Дана інформація повинна бути розкрита організацією при складанні бухгалтерської звітності. (П. 32 ПБУ6/01).

4.Ознакоміться з правилами документообігу з обліку амортизації основних засобів і формами первинних облікових документів, службовцями підставою для нарахування амортизації.

Перевірка правильності відображення операцій в бухгалтерському обліку. Процедури перевірки оборотів і сальдо за рахунком 02 «Амортизація основних засобів»

1. Перевірити порядок нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Амортизаційні відрахування припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з бухгалтерського обліку (пп.21 та 22 ПБО 6 / 01).

2.Проверіть відповідність застосовуваних способів нарахування амортизації способам, затвердженим обліковою політикою вимогам нормативних актів.

Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання.

3.Проверіть правильність застосування норм амортизаційних відрахувань виходячи зі способів нарахування амортизації відповідно до Методичних вказівок по обліку основних засобів. Способи і норми амортизації, повинні бути зазначені в інвентарних картках.

3. Перевірити своєчасність нарахування амортизації.

3.1.Проверіть періодичність нарахування амортизації.

Згідно ПБУ6/01 "Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми." У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році (п. 19).

Амортизаційні відрахування відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді (п.24).

3.2. Перевірити, чи не нараховується амортизація по:

• основних засобів, повністю замортизовані. "Нарахування амортизаційних відрахувань проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта." (П. 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів);

• за основними засобами, що перебувають на реконструкції, модернізації за рішенням керівника організації, а також у ремонті, тривалість якого перевищує 12 місяців (п. 53 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів));

• основних засобів, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію з тривалістю, яка не може бути менше 3-х місяців. Необхідно перевірити порядок консервації, затверджений керівником організації (як правило, переводяться на консервацію основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва (п. 53);

• основних засобів, по яких амортизація згідно з діючими нормативними документами по бухгалтерському обліку не нараховується: по житловому фонду; об'єктів зовнішнього благоустрою; інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства), продуктивної худоби; придбаним виданням (книги, брошури і т.п .); об'єктах, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування), мобілізаційним потужностями (якщо інше не передбачено законодавством РФ).

3. Перевірити обгрунтованість застосування коефіцієнтів прискорення при нарахуванні амортизації.

4. Перевірити правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахованих сум амортизації.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків нарахована сума амортизації основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунками:

• обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) - по основних виробничих фондів, у тому числі по лізинговому майну, який обліковується на балансі лізингоодержувача;

• 08 «Вкладення у необоротні активи» - по основних засобів, що належать відділу капітального будівництва;

• 91 «Інші доходи і витрати» - за основними засобами, зданих в поточну оренду, якщо оренда не є предметом діяльності (тобто якщо орендна плата формує операційні доходи);

• 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - за основними засобами обслуговуючих виробництв і господарств;

Висновок

Відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» до інших операційних доходів, що відображаються у формі № 2 відносяться:

• надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

• надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

• надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів.

На даному етапі перевірки необхідно здійснити процедури, які є елементами документальної перевірки і службовці для отримання аудиторських доказів з метою підтвердження факту виконання договорів.

Документом, що підтверджує реальну передачу, є передавальний акт (інший документ про передачу) фіксує склад і стан переданого майна, дату передачі. Здійснення розрахунків орендодавця і орендаря за передане в оренду майно ведеться з обов'язковим оформленням первинних облікових і податкових документів:

При перевірці документів необхідно перевірити наявність актів приймання - передачі майна (при продажу основних засобів, матеріальних цінностей), передавальних актів-у разі оренди майна.

Список літератури

1. Ревізія. Учеб. для вузів з екон. спец. / Под ред. В.І. Подільського .- 2-е вид. перераб. і доп., - М.: ЮНИТИ, 2001,. - З 454-484.

2. Андрєєва П.Ю. Аудит. - М.: Ленос, 2004

3. Аудит. Учеб. для вузів з екон. спец. / Под ред. В.І. Подільського .- 2-е вид. перераб. і доп., - М.: ЮНИТИ, 2004.

4. Аудиторська перевірка - практичні приклади помилок розрахунків / / під ред. Ясніна Т.Б. - М, Наука, 2004

5. Бухгалтерський облік з 2001 року: Практичні рекомендації щодо застосування податкового законодавства та нового Плану рахунків / С. В. Єлісєєва, Л. В. Удалова, О. В. Яцюк та ін; передмову д.е.н. професора О. А. Шапошникова. Під загальною редакцією Н. Г. Сафронової. - К.: Сібвузіздат, 2005. - С.46-53.

6. Любимова Т.Д. Аудит. Практика. - М, Юність, 2004

7. Методика аудиторської перевірки ОС / / під ред. Шапін Р.Ю. - М, Знання, 2005

8. Миронов В.Ю. Аудит як практичний вид діяльності - Спб, Пітер, 2004