Принципи проведення аудиторських перевірок

Зміст

Введення

1. Професійний кодекс етики поведінки аудиторів

1.1 Цілі та принципи роботи аудитора

1.2 Етика поведінки аудитора

1.3 Етичні норми та професійні стандарти в сфері внутрішнього аудиту

2. Аудиторська перевірка кредитів і позик

2.1 Цілі, завдання та джерела аудиторської перевірки кредитів і позик

2.2 Тести засобів внутрішнього контролю кредитів і позик

2.3 Планування аудиторської перевірки

2.4 Методика проведення аудиту кредитів та позик

2.5 Робочі документи аудитора

3. Ситуаційні завдання

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У теорії аудиту до теперішнього часу немає єдності думок і підходів. Можна відзначити лише деяку спільність поглядів вітчизняних вчених, засновану на визнанні в теорії постулатів, принципів і категорій, що становлять концептуальні основи аудиту. У працях російських учених С.М. Бичкової, О.В. Голосова, М.В. Мельник, В.І. Подільського, В.В. Скобарь, Я.В. Соколова, В.П. Суйц, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета та ін розглядаються численні підходи до методології та методиці, а також положення теорії аудиту.

У принципах російського обліку виділені чотири базових допущення і шість вимог:

- Майнової відокремленості;

- Послідовності застосування облікової політики;

- Тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

- Повноти;

- Своєчасності;

- Обачності;

- Пріоритету змісту перед формою;

- Несуперечності;

- Раціональності.

Проте сучасний підхід до аудиту передбачає вивчення не тільки бухгалтерських операцій і методів обліку, що лежать в основі фінансової звітності, але і стратегії, а також процесів діяльності організацій. Для користувачів фінансової звітності питання підвищення ефективності функціонування організації більш значущі, ніж традиційне думку аудитора про достовірність фінансової звітності.

Мета фінансової (бухгалтерської) звітності полягає в поданні інформації про фінансовий стан, результати діяльності компанії і грошових потоках, необхідної користувачам для прийняття економічних рішень і дозволяє передбачати рух грошових коштів (зокрема, терміни і ймовірність надходження грошових коштів.

В аудиторському висновку формулюється думка аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству. Відзначимо, що судження (думка) аудитора про достовірність звітності суб'єктивно, хоча й грунтується на його професійних знаннях.

Думка аудитора про достовірність звітності формується відповідно до правил, встановлених стандартів аудиту щодо:

- Критеріїв достовірності;

- Використовуваних оцінок і застосовуваних методів.

Розвиток економічних зв'язків, зростаюча складність відносин у сфері економіки вимагають від аудитора аналізу стратегії діяльності організації та оцінку ефективності менеджменту у сфері управління ризиками. Такий підхід дозволяє досягти всебічного розуміння бізнесу аудируемой організації і виробити судження щодо правильності обліку операцій подання та розкриття фактів господарського життя.

Міжнародні стандарти аудиту (далі - МСА) побудовані системно і в них виділено найважливіші фактори оцінки якості роботи аудитора, до яких відносяться:

- Стратегічний підхід до аналізу діяльності організації;

- Аналіз ділових ризиків з позиції їх впливу на аудиторський ризик;

- Концентрація уваги на процесах діяльності організації;

- Аналіз перспектив діяльності з використанням фінансових та нефінансових показників функціонування організації;

- Повідомлення керівництву організації інформації, що представляє для нього інтерес.

Фахівці в області теорії і практики аудиту, характеризуючи принципи аудиту, як правило, виділяють тільки одну групу - етичні принципи. У той же час поняття "принципи аудиту" використовується ними не тільки в контексті етики аудиторів. Все це підтверджує наш висновок про те, що в економічній літературі, включаючи стандарти аудиту, єдності в термінології немає. В одних роботах ототожнюються поняття "концепції" і "принципи", в інших - "постулати" і "принципи".

Принцип (від латинського principium - початок, основа) являє собою вихідне положення якої-небудь теорії, вчення, науки. В аудиті за допомогою системи принципів встановлюються базові поняття, правила, визначається логіка аудиторських процедур. Принципи аудиту - це загальноприйняті угоди щодо правил поведінки аудиторів, мети і характеру виконуваних ними аудиторських процедур та підготовки висновку (звітів) за результатами проведення.

Принципи аудиту можна згрупувати наступним чином:

- Принципи, що розмежовують власне аудит і супутні аудиту послуги (сформульовані в МСА 120 "Основні принципи міжнародних стандартів аудиту");

- Етичні принципи (визначені в Кодексі етики професійних бухгалтерів МФБ; МСА 200 "Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності"; в Кодексі етики бухгалтерів Росії та РП (С) А N 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності ");

- Професійні базові принципи аудиту фінансової звітності (сформульовані в МСА та РП (С) А).

У міжнародних і вітчизняних стандартах визнаються загальні етичні принципи, складові другу групу принципів: незалежність, порядність, об'єктивність, професійна компетентність і належна ретельність, конфіденційність, професійна поведінка, дотримання технічних стандартів.

1. Професійний кодекс етики поведінки аудиторів

1.1 Цілі та принципи професії аудитора

Кодекс етики аудиторів Росії, іменований далі - Кодекс, підготовлений з урахуванням вимог законодавства Російської Федерації на основі рекомендацій Кодексу етики Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC) з максимальним збереженням його концептуальних підходів та розділів.

Кодекс етичних норм професійної діяльності аудиторів містить не тільки етичні вимоги, а й зобов'язує фахівця постійно підвищувати свою кваліфікацію. Тільки тоді компетентність аудитора буде відповідати найвищим сучасним вимогам, а суспільство стане довіряти його думку.

Кодекс визнає, що метою професії аудитора є робота відповідно до найвищих стандартів професіоналізму для досягнення максимального рівня ефективності та задоволення потреб суспільства.

Кодекс встановлює правила поведінки аудиторів Росії та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися при здійсненні професійної діяльності.

Професія аудитора є суспільно значимою, що передбачає визнання своєї відповідальності перед суспільством. Стосовно до професійного співтовариства аудиторів суспільство включає аудіруемих організації, кредиторів, уряд, роботодавців, службовців, інвесторів, акредитовані професійні об'єднання аудиторів, ділове і фінансове співтовариство, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність і чесність аудиторів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Це накладає на аудиторів відповідальність за дотримання громадських інтересів.

Обов'язки аудитора полягають не тільки в задоволенні потреб окремої аудируемой організації або роботодавця. На професійні стандарти аудиту значний вплив мають інтереси суспільства.

Аудитори грають у суспільстві важливу роль. Інвестори, кредитори, роботодавці та інші члени ділового співтовариства, а також уряд і громадськість в цілому покладаються на аудиторів в питаннях отримання компетентних рекомендацій з різних питань фінансового обліку та звітності, фінансового менеджменту, права і оподаткування. Ставлення і поведінка аудиторів у процесі надання таких послуг впливають на економічний добробут суспільства і держави.

Аудитори будуть користуватися довірою тільки за умови надання вищезгаданих послуг на рівні, який доводить, що суспільна довіра обгрунтовано. Аудитори в усьому світі зацікавлені в інформуванні користувачів їх послугами про те, що вони виконуються у відповідності з етичними вимогами та вимогами якості, покликаними забезпечити найвищий професійний рівень.

Кодекс визнає, що основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань і задоволення суспільних інтересів ^1. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:

1. Достовірність. У цілому суспільство відчуває потребу в достовірній інформації та інформаційних системах.

2. Професіоналізм. Аудіруемих організації, роботодавці та інші зацікавлені особи відчувають потребу у фахівцях, що є професіоналами у сфері аудиту.

3. Якість послуг. Необхідна впевненість у тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають найвищим стандартам якості.

4. Впевненість. Особам, що користуються послугами аудиторів, необхідна впевненість в тому, що послуги надаються відповідно до регулюють їх професійними етичними нормами.

Для досягнення професійних цілей аудитор зобов'язаний дотримуватися ряду вихідних умов і фундаментальних принципів.

Такими фундаментальними принципами є:

1. Чесність. При наданні професійних послуг аудитор повинен діяти відкрито і чесно.

2. Незалежність. При наданні професійних послуг аудитор повинен бути не залежним від аудіруемих осіб і від третіх осіб.

3. Об'єктивність. Аудитор повинен бути справедливим, на його об'єктивність не повинні впливати ні упередження, ні пристрасті, ні конфлікт інтересів, ні інші особи, ні інші фактори.

4. Професійна компетентність і належна ретельність. Аудитор надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю і старанням. У його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань і навичок на високому рівні з тим, щоб аудіруемих організації чи роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробках в області практики, законодавства і технологій.

5. Конфіденційність. Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати або розкривати таку інформацію без належних та конкретних на те повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними або юридичними правами або обов'язками.

6. Професійна поведінка. Аудитор повинен діяти таким чином, щоб це відповідало добрій репутації професії, і повинен утримуватися від будь-якого поведінки, яке б могло її дискредитувати.

7. Регламентуючі документи. Аудитор зобов'язаний виконувати професійні послуги відповідно до застосовних професійними правилами (стандартами). Аудитор зобов'язаний ретельно і кваліфіковано виконувати вказівки аудируемой організації або роботодавця в тій мірі, наскільки вони відповідають вимогам чесності, об'єктивності і незалежності.

Цілі і фундаментальні принципи Кодексу носять загальний характер і не спрямовані на вирішення етичних проблем, що стоять перед аудитором у кожному конкретному випадку. Проте Кодекс містить рекомендації щодо практичного досягнення цілей і дотримання фундаментальних принципів у ряді типових ситуацій, що зустрічаються в аудиторській практиці.

Відповідно до принципу об'єктивності усі аудитори повинні діяти справедливо, чесно і не мати конфлікту інтересів. Під чесністю розуміється не тільки правдивість, але також неупередженість і надійність.

Аудитори виконують численні функції і повинні проявляти об'єктивність як при проведенні аудиторських перевірок, так і при наданні супутніх аудиту послуг.

Незалежно від виду послуг, що надаються або займаної посади у своїх професійних судженнях аудитори зобов'язані бути чесними і об'єктивними.

Періодично аудитори можуть потрапляти в ситуації, при яких виникає конфлікт інтересів. Такі ситуації можуть бути самого різного характеру: від відносно тривіальних до вчинення кримінально караних діянь і незаконних дій. Неможливо навіть намагатися скласти повний перелік випадків, у яких може виникнути конфлікт інтересів. Аудитор повинен мати це на увазі і передбачити можливість виникнення причин, що призводять до конфлікту інтересів. Розбіжність думок аудитора та іншого обличчя саме по собі не є етичною проблемою. Проте в кожному конкретному випадку зацікавленим сторонам слід аналізувати всі факти і обставини.

Аудитори не повинні перебільшувати свої знання і досвід.

Професійну компетентність можна поділити на два самостійних етапи:

Досягнення професійної компетентності. Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідно отримання вищої загальної освіти, за яким слідують спеціальну освіту, навчання та іспити з профілюючих предметів і далі - практична робота.

Підтримка професійної компетентності на належному рівні. Для цього необхідно постійно стежити за подіями, що відбуваються в аудиторській сфері діяльності, включаючи національну та міжнародну інформацію з питань фінансової звітності, аудиту та інших відповідних законодавчих і нормативних вимог, у процесі надання послуг аудитору слід керуватися прийнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності, типовий програмою перевірки відповідності ліцензійним вимогам і умовам, а також встановлених вимог до якості роботи, щорічно підвищувати кваліфікацію у відповідності з програмами, прийнятими Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації.

Аудитори зобов'язані дотримуватися конфіденційності інформації про господарську діяльність аудируемой організації та роботодавця, отриманої в процесі надання професійних послуг. Обов'язок дотримання конфіденційності залишається в силі навіть після завершення відносин між аудитором і аудируемой організацією або роботодавцем.

Аудитор, який надає послуги з питань оподаткування, зобов'язаний запропонувати трактування податкового законодавства. Ці послуги надаються з професійною компетентністю, що повністю гарантує чесність і об'єктивність висновку аудитора.

Аудитор не повинен завіряти аудіруемих організацію в тому, що підготовлені ним висновки та рекомендації не можуть бути оскаржені, висловлену ним думка не повинно сприйматися як встановлений факт.

В інтересах суспільства і відповідно до вимог цього Кодексу усі аудитори й аудиторські організації повинні бути не залежні від аудіруемих організацій та третіх осіб.

Аудитори зобов'язані зберігати свою незалежність, з огляду на умови, в яких вони працюють, наявність загроз для їх незалежності та доступність запобіжних заходів, що дозволяють усунути такі загрози або звести їх до прийнятного рівня.

Аудитори не повинні надавати професійні послуги, що не входять в їх компетенцію, не отримавши компетентних консультацій та допомоги, що дозволяють їм задовільно надати такі послуги. Якщо аудитор не має достатньої кваліфікації, щоб надати будь-яку частину професійної послуги, він може залучити для надання йому технічної консультації фахівців з боку.

Аудитор, який надає аудируемой організації професійні послуги, приймає відповідальність за сумлінне і об'єктивне їх надання. Виконання цього забезпечується шляхом застосування професійних знань і досвіду, які аудитор накопичує в процесі підвищення кваліфікації та ведення професійної діяльності. За надання послуг аудитору належить винагорода.

Аудитор не повинен одночасно займатися будь-якими видами діяльності, створюють або що можуть створити загрозу чесності, неупередженості або незалежності, а також репутації аудитора, тобто несумісними з наданням професійних послуг.

Аудиторам слід надавати тільки ті послуги, які вони здатні виконати професійно. Тому і для інтересів самих аудиторів, і для інтересів їх клієнтів важливо, щоб аудитори, коли це потрібно, шукали професійного поради у тих, хто здатний його надати.

Аудитор зобов'язаний бути лояльним і по відношенню до свого роботодавця, і по відношенню до своєї професії. Бувають випадки, коли ці обов'язки вступають в конфлікт один з одним. Як правило, працівник повинен віддавати перевагу законним і етичним цілям своєї організації і дотримуватися правил і процедур, спрямованих на досягнення таких цілей.

1.2 Етика поведінки аудитора

Необхідність кодексу етики поведінки існує головним чином для професій, які характеризуються підвищеною відповідальністю перед суспільством і певною специфікою прояви цієї відповідальності. Регламентований кодекс професійної поведінки призначений в першу чергу для підтримки високої репутації даної професії, її морального іміджу.

Спеціальний кодекс етики поки існує тільки для професійних бухгалтерів і аудиторів. Необхідність в ньому обумовлена ​​підвищеною відповідальністю зазначених фахівців перед власниками організації (де вони працюють або діяльність якої перевіряють), державою, інвесторами, кредиторами, персоналом організації та іншими третіми особами.

Аудитори щорічно перевіряють правильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності у більшості великих і середніх господарських організацій усіх галузей економіки, оцінюють ефективність систем внутрішнього контролю багатомільйонних сум оборотів в організаціях різних організаційних форм і видів власності. Такі перевірки та оцінки повинні бути повністю незалежними, об'єктивними, чесними. При цьому необхідно, щоб аудитору вірили і були переконані, що обман і зловживання для представників даної професії в принципі виключаються.

Потреба в особливих правилах поведінки аудитора під час перевірки і по відношенню до інших сторін його діяльності та професійного статусу викликана низкою обставин.

По-перше, положення аудитора, його роль незалежного експерта, свого роду третейського судді у відносинах між власниками, найманим персоналом (у тому числі бухгалтерією підприємства), інвесторами, кредиторами і т.п. передбачає, що ні в кого з них не повинно виникати сумнівів у чесності, неупередженості, високому рівні кваліфікації аудитора, його порядності та інших моральних якостях.

По-друге, аудитор у перевіреній організації та поза її має ділові, службові відносини з великим колом осіб: керівниками організації, головними бухгалтерами, внутрішніми аудиторами, матеріально-відповідальними особами, юристами і т.д. З багатьох питань перевірки він змушений звертатися до них з письмовими та усними запитами. Щоб отримати грунтовний і обгрунтовану відповідь, потрібно вміти розташовувати людей до себе, в тому числі професійною поведінкою, умінням правильно формулювати запитання, уважно ставитися до відповідей, тактовно виявляти професійний скептицизм з приводу їх змісту.

По-третє, в ході перевірки та поза її аудитору самому доводиться відповідати на численні запитання бухгалтерів та інших працівників організації, консультувати їх, роз'яснювати положення нових нормативних документів. Ці відповіді та консультації повинні бути засновані на глибокому знанні предмета, бажання допомогти організації і в той же час в повній мірі відповідати вимогам чинного законодавства та нормативних актів, незалежності та об'єктивності вираження аудиторської думки. Ні за яких обставин аудитор не має права радити клієнту, як обійти закон, обдурити партнерів по бізнесу, порушити податкові вимоги.

По-четверте, аудитору необхідно вміти захищати свою думку, свій висновок не тільки перед клієнтом, але і перед будь-якою іншою інстанцією, де це необхідно. У вищій ступеня неетично залишити клієнта наодинці в суперечці з податковою службою з приводу повноти та правильності сплати податків, якщо в ході аудиту це перевірялося і аудитор не знайшов серйозних порушень. Інакше він повинен або зізнатися у професійній непридатності для таких перевірок, або довести, в тому числі і в суді, що помилився податковий інспектор.

По-п'яте, за підсумками перевірки аудитор виступає перед зборами акціонерів, пайовиків або інших власників, де крім оприлюднення свого ув'язнення має відкрито і чесно сказати їм про виявлені ним порушення законодавства, факти безгосподарності, виявлених приписках, підробках і інших спотвореннях звітності. Досить часто від аудитора чекають висловлення думки щодо ефективності ведення бізнесу в даній організації, про упущені можливості. Зробити це буває непросто, враховуючи, з одного боку, що в президії таких зборів зазвичай сидять керівники організації, прямо або побічно винні у допущених помилках і упущення. З іншого боку, не слід не дооцінювати і того, що, як правило, саме ці керівники уклали договір на аудиторську перевірку і чекають від неї позитивних результатів.

Головні вимоги кодексу етики аудиторів визначені Міжнародною федерацією бухгалтерів. Вони служать основою для розробки етичних вимог, докладних правил і стандартів поведінки в кожній країні, де здійснюється аудит. Відповідно до цих вимог аудитор повинен володіти певними професійними знаннями і вмінням, визнавати важливість і сповідувати в роботі високий стандарт моральних цінностей, усвідомлювати свій обов'язок і обов'язки перед суспільством, дотримуватися встановлених правил поведінки.

Дотримання зазначених вимог обов'язкове як для аудитора, так і для професійного бухгалтера, який працює за наймом в організації. У той же час до фахівців з зовнішнього аудиту пред'являється ряд додаткових етичних вимог. До них відносяться дотримання умов незалежності, додаткові вимоги до професійної компетентності, регламентації порядку оплати аудиторських послуг, відносин з бухгалтерами перевірених організацій та іншими аудиторами, особливості реклами і пропозиції послуг.

Етичні стандарти рекомендують певні правила оплати послуг не тільки аудиторських фірм клієнтами, а й праці самих аудиторів, а також залучуваних ними інших працівників. Вважається, що ця оплата повинна бути справедливим відображенням вартості професійних послуг, що надаються клієнту з урахуванням:

- Навичок і знань, необхідних для конкретного виду виконуваних робіт;

- Рівня підготовки і досвіду осіб, необхідних і найнятих для надання професійних послуг;

- Часу, витраченого на виконання необхідної роботи з ведення обліку або перевірки його якості та достовірності;

- Ступеня відповідальності, яку має на увазі надання таких послуг.

У відносинах з бухгалтерами перевірених організацій необхідно зберігати принципи професійного партнерства та взаєморозуміння. Аудитор повинен утримуватися від фахової критики рівня професіоналізму працюючих в організації працівників обліку, а їм ставиться в обов'язок надавати необхідне сприяння зовнішньому аудиту.

Міжнародними стандартами етики професійного бухгалтера не дозволяється:

- Обіцяти клієнту очікування сприятливих результатів аудиторської перевірки, надання консалтингових послуг тощо;

- Натякати на можливість впливати на рішення будь-якого суду, органу регулювання або посадової особи;

- Займатися самовихвалянням, повідомляти в рекламі позитивні факти своєї діяльності, що не піддаються перевірці;

- Проводити порівняння з іншими, публічно практикуючими професійними бухгалтерами та аудиторами;

- Включати в рекламу своєї діяльності свідоцтва і підтвердження інших осіб;

- Стверджувати, що рекламоване фізична або юридична особа є єдиним або найбільш кваліфікованим експертом або організацією в сфері бухгалтерського обліку.

Крім того, професійним бухгалтерам і аудиторам не рекомендується рекламувати свої послуги в видаваних ними книгах, статтях, виступах по радіо і телебаченню. Вони можуть повідомляти громадськості про свої вчені ступені і звання, урядові нагороди і призначеннях, почесні звання, але не повинні використовувати це для своєї особистої професійної вигоди, у своїх оцінках і висновках.

Російським аудиторам непросто дотримуватися етичних норм професійної поведінки в силу встановлених під час командної економіки традицій підпорядкування, практичної залежності від роботодавців-клієнтів, недостатньою опрацьованості законодавства та інших нормативних актів, що регламентують аудит та діяльність щодо його здійснення. Але для підвищення авторитету професії, її значення в суспільстві, для широкого визнання нашого аудиту за кордоном робити це необхідно.

1.3 Етичні норми та професійні стандарти в сфері внутрішнього аудиту

В економічно розвинених державах внутрішнього аудиту приділяється така ж пильну увагу, як і зовнішнього аудиту. В даний час посилюється взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиту. У зв'язку з цим виникає необхідність розробки системи критеріїв оцінки останнього. Міжнародний інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors, США) визначає внутрішній аудит як незалежну діяльність з перевірки та оцінки роботи організації в її інтересах.

Мета внутрішнього аудиту - допомога органам управління організації в здійсненні ефективного контролю над різними ланками (елементами) системи внутрішнього контролю. Під головним завданням внутрішніх аудиторів слід розуміти забезпечення задоволення потреб органів управління в частині надання контрольної інформації з різних цікавлять їх.

У зв'язку з розширенням практики залучення робочих документів внутрішнього аудиту, а також самих внутрішніх аудиторів для надання безпосередньої допомоги зовнішнього аудиту виникає необхідність у визначенні критеріїв оцінки внутрішнього аудиту. Серед таких критеріїв повинні бути етичні норми та професійні стандарти внутрішнього аудиту, так як їх дотримання гарантує високу якість внутрішнього аудиту.

Кодекс етичної поведінки дає відповідні рекомендації, встановлює критерії поведінки, специфічні для даної професії. З точки зору певної професії етичний кодекс є декларацією твердих норм поведінки і сприяє виконанню цих норм. Без цього стала б неможливою професійна дисципліна

Кодекс етики та стандарти внутрішнього аудиту, природно, повинні прийматися вищим органом управління діяльністю внутрішніх аудиторів. За кордоном таким органом управління є створений у 1941 р. в США і в даний час має більше 180 відділень по всьому світу Міжнародний інститут внутрішніх аудиторів.

До етичним принципам внутрішнього аудиту відносяться незалежність, об'єктивність, лояльність, відповідальність, конфіденційність.

Незалежність допомагає внутрішнім аудиторам виконувати аудит неупереджено та виражати об'єктивні судження.

Принцип об'єктивності прямо випливає з принципу незалежності. Об'єктивність вимагає, щоб внутрішні аудитори виконували свою роботу незалежно, кваліфіковано і чесно ^1.

Лояльність внутрішніх аудиторів означає, що вони не повинні бути свідомо втягнуті в нелегальну або неналежну діяльність, брати участь у діях або діяльності, які можуть дискредитувати професію внутрішнього аудитора або ж їх організацію, викликати конфлікт інтересів, нанести шкоду (прямий чи непрямий) організації або ж шкоду їх здатності бути об'єктивними.

Відповідальність передбачає готовність внутрішнього аудитора виконувати роботу лише в межах своїх можливостей і професійної компетенції, а також нести відповідальність не тільки за свої дії, але і в цілому за неадекватну діяльність підрозділу внутрішнього аудиту, навіть якщо його особиста провина відсутня. Внутрішні аудитори повинні намагатися постійно підвищувати свій професійний рівень, ефективність і якість своїх послуг.

Конфіденційність означає, що внутрішні аудитори повинні бути обережні в питаннях застосування інформації, придбаної в процесі виконання своїх функцій. Вони не повинні використовувати конфіденційну інформацію ні в своїх особистих, ні в будь-яких інших цілях. Крім того, вони не повинні використовувати службові відносини в своїх особистих цілях.

Етичні принципи внутрішнього аудиту повинні бути доповнені правилами поведінки внутрішнього аудитора в конкретних ситуаціях. Ці правила повинні бути достатньо обгрунтовані і чітко описані, щоб виключити можливість їх двоякого тлумачення.

Наявність у комерційній організації стандартів і кодексу етики внутрішнього аудиту робить можливою адекватну оцінку внутрішнього аудиту з боку як керівників організації, так і зовнішніх аудиторів та державних ревізорів. Звичайно, стандарти внутрішнього аудиту повинні переглядатися при зміні зовнішнього середовища. Дотримання вищезазначених правил підвищує довіру до якості внутрішніми аудиторами послуг.

2. Аудиторська перевірка кредитів і позик

2.1 Цілі, завдання та джерела аудиторської перевірки кредитів і позик

Метою аудиту кредитів та позик є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам.

Завдання аудиту кредитів і позик:

вивчення кредитних договорів, договорів застави, договорів позики;

оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку кредитів, позик; вивчення правомірної витрачання коштів кредитів, позик,;

встановлення правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності кредитів, позик;

перевірка своєчасного і повного погашення кредитів, позик;

аналіз нарахування відсотків за користування та їх списання.

У процесі аудиторської перевірки операцій, пов'язаних з кредитами, позиками, необхідно керуватися наступними нормативними документами:

Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";

Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н (в ред. Від 27.11.2006);

Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н (в ред. Від 27.11.2006);

Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" ПБУ 15/2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н;

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49 (далі - Методичні вказівки);

Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. Від 18.09.2006).

До 2009 р. бухгалтери керувалися ПБУ 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування", яке було затверджено Наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 р. N 60н. Наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. N 107н прийнято нове Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008).

У зв'язку з цим починаючи зі звітності за 2009 р. слідують новим порядком формування в бухгалтерському обліку та звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку, звітність ^1.

Первинні документи включають:

1. Кредитні договори з банком;

2. Договори позики;

3. Виписки банку з розрахункового та позичковим рахунках;

4. Додатки до випискам банку;

5. Касову книгу;

6. Прибуткові касові ордери;

7. Видаткові касові ордери;

8. Оголошення на внесок готівкою;

9. Накази керівника та акти інвентаризації розрахунків;

10. Документи, що підтверджують цільове використання кредиту або позики;

11. Наказ про облікову політику.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:

1. Головну книгу;

2. Журнал - ордер N 4;

3. Журнал - ордер N 2;

4. Відомість N 2;

5. Журнал - ордер N 1;

6. Відомість N 1;

7. Журнал - ордер N 3;

8. Журнал - ордер N 6;

9. Журнал - ордер N 8.

Звітність включає:

1. Бухгалтерський баланс (форма N 1);

2. Звіт про прибутки та збитки (форма N 2);

3. Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5);

4. Довідку про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 "Розрахунку податку фактичної прибутку";

5. Довідку про виплату доходів і утримування податків на доходи іноземних юридичних осіб від джерел в Російській Федерації.

2.2 Тести засобів внутрішнього контролю кредитів і позик

На етапі оцінки достатності відомостей для проведення аудиторської перевірки та дачі висновку аудитор повинен зібрати достатній обсяг доказів.

Дані таблиці 2.1 дають можливість оцінити достатність обсягу доказів у частині обліку кредитів і позик.

Таблиця 2.1

Забезпечення необхідною інформацією для проведення внутрішнього аудиту обліку кредитів і позик

Аудитор становить питання, які необхідно задати аудитору керівництву економічного суб'єкта в момент планування програми з проведення аудиту кредитів та позик (див. таблицю 2.2).

Таблиця 2.2

Тести систем контролю кредитів і позик

2.3 Планування аудиторської перевірки

Плануючи аудиторську перевірку, доцільно враховувати не тільки мету і предмет договору, а й категорію кредитора (кредитна організація, юридична або фізична особа). Оскільки порядок ведення кредитних операцій у бухгалтерському обліку відрізняється від податкового обліку, розглянемо етапи збору аудиторських доказів під час перевірки по суті окремо в бухгалтерському і податковому обліку.

Програма аудиту кредитів та позик представлена ​​в таблиці 2.3

Таблиця 2.3

Програма аудиту кредитів та позик

Проверяемая організація ТОВ «Фенікс»

Період аудиту з 01.01.2009 по 31.12.2009

Кількість люд.-год. 300

Керівник аудиторської групи Сєров О.Л.

Склад аудиторської групи Сєров О.Л., Коробова Д.В.

Запланований аудиторський ризик 3%

Планир. рівень суттєвості 2%