РЕФЕРАТ
з курсу «Податкове право»
на тему: «Види перевірок, проведених Федеральною податковою службою, порядок їх призначення та проведення"
Зміст
Введення
Види перевірок, проведених Федеральною податковою службою
Порядок проведення та призначення камеральної та виїзної перевірки
3. Оформлення результатів виїзної податкової перевірки
Висновок
Список літератури
Введення
Податкові органи проводять камеральні та виїзні податкові перевірки платників податків, платників зборів і податкових агентів. Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що (платника збору) (зустрічна перевірка ).
Забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків (платника збору - організації) або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.
Повторна виїзна податкова перевірка в порядку контролю за діяльністю податкового органу проводиться вищестоящим податковим органом на підставі мотивованої постанови цього органу з дотриманням вимог НК РФ.
Види перевірок, проведених Федеральною податковою службою
Податковий кодекс Російської Федерації передбачає такі види податкових перевірок:
камеральна;
виїзна;
зустрічна;
повторна.
Основними з цих видів перевірок є камеральна (ст. 88 НК) і виїзна (ст. 89 НК) податкові перевірки. Зустрічна і повторна перевірки носять відповідно допоміжний і контрольний характер. Про обмеження, що накладаються відносно проведення виїзних податкових перевірок, написано в ст. 89 НК.
Предметом податкової перевірки є перевірка дотримання платником податків або іншим зобов'язаним особою вимог податкового законодавства у попереднє податковій перевірці час. Стаття 87 НК встановлює граничний обсяг податкової перевірки: три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Податкова перевірка діяльності платника податків за межами цього періоду є незаконною.
Під зустрічною перевіркою розуміється отримання інформації про діяльність платника податків шляхом витребування у інших осіб документів, що відносяться до діяльності платника податків, що. Зустрічна перевірка може проводитися в ході як камеральної, так і виїзний податкових перевірок.
Якщо результати зустрічної перевірки недостатні для цілей перевірки платника податків, інші перевірочні дії у відношенні іншої особи можуть бути зроблені в загальному порядку проведення камеральної чи виїзної податкової перевірки стосовно цієї особи.
Повторна податкова перевірка - це вторинна перевірка податковим органом сплати платником податків певного податку за певний період. НК РФ забороняє податковому органу, який проводив виїзну податкову перевірку, проведення повторних по відношенню до вже проведених виїзним податковим перевіркам, за винятком випадку, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків.
Інший податковий орган має право провести повторну виїзну податкову перевірку лише у випадку, якщо він є вищим органом по відношенню до органу, який проводив перший виїзну перевірку, і тільки в порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу. Про проведення повторної виїзний податкової перевірки вищестоящий орган виносить мотивовану постанову.
Обмежень щодо кількості камеральних податкових перевірок НК РФ не встановлює.
Порядок проведення та призначення камеральної та виїзної перевірки
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені.
Відповідно до ст. 88 НК камеральна податкова перевірка може проводитися посадовими особами податкових органів щодо всіх платників податків. Для проведення камеральної податкової перевірки не потрібно рішення керівника податкового органу. Самостійно приймати рішення про проведення камеральної перевірки, посадова особа керується при цьому своїми посадовими інструкціями.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу. Основу для перевірки утворюють податкові декларації та пов'язані з обчисленням і сплатою податку документи, представлені платником податку або вже наявні у податкового органу.
Якщо цих документів недостатньо, податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Витребування документів здійснюється у відповідності до ст. 93 НК. Податковий орган може також вдатися до зустрічної перевірки (ст. 87 НК).
Камеральна перевірка повинна бути проведена (розпочата і закінчена) протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податків. Про подання податкової декларації написано у ст. 80 НК.
При виявленні в ході камеральної перевірки помилок у заповненні документів або суперечностей в їх утриманні податковий орган повідомляє про це платнику податків у письмовій формі з вимогою внести у встановлений податковим органом строк відповідні виправлення. При цьому маються на увазі помилки у заповненні документів, що перешкоджають завершенню камеральної податкової перевірки.
Якщо в результаті перевірки виявлено наявність заборгованості з податків, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені у порядку, встановленому ст. 69, 70 НК.
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено цією статтею. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору). Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів у відповідності зі статтею 93 цього Кодексу та поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків, платника збору - організації, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки.
При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, в порядку, встановленому статтею 92 НК РФ.
За наявності у здійснюють перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів у порядку, передбаченому статтею 94 цього Кодексу, за актом, складеним цими посадовими особами. В акті про виїмку документів повинна бути обгрунтована необхідність виїмки та наведено перелік документів, що вилучаються. Платник податків має право при виїмці документів робити зауваження, які повинні бути на його вимогу внесені в акт. Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою чи підписом платника податків (податкового агента, платника збору). У разі відмови платника податків (податкового агента, платника збору) скріпити печаткою чи підписом вилучаються документи про це робиться спеціальна позначка. Копія акту про виїмку документів передається платнику податків (податкового агента, платнику збору).
Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки розробляється і затверджується Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
Як випливає зі ст. 100 НК, виїзна податкова перевірка може проводитися тільки щодо певних категорій платників податків - організацій і індивідуальних підприємців. Підставою для проведення виїзної податкової перевірки є рішення керівника податкового органу або його заступника. Порядок призначення виїзних податкових перевірок встановлено Наказом МНС Росії від 8 жовтня 1999
Виїзна перевірка проводиться поза місцем знаходження податкового органу; місце її проведення в коментованій статті точно не визначено. Виїзна перевірка в більшості випадків повинна проводитися за місцем здійснення платником податку діяльності, результати якої служать економічним підставою для стягнення податку, або за місцем знаходження іншого економічного підстави для справляння податку (наприклад, майна платника податків). Проте податковий орган може, виходячи з обставин справи, проводити виїзну перевірку і в іншому місці.
Виїзна податкова перевірка щодо одного виду податку може проводитися не частіше одного разу на календарний рік і не може тривати більше двох місяців. У виняткових випадках її тривалість може бути збільшена вищестоящим податковим органом до трьох місяців. Обмеження частоти перевірок не розповсюджується на випадок проведення перевірки у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків, а також проведення в порядку контролю повторної податкової перевірки вищестоящим податковим органом.
Підставою виїмки документів в ході виїзної перевірки є наявність у посадових осіб податкового органу обгрунтованого припущення про те, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені.
Порядок виїмки документів встановлено в ст. 94 НК. При вилученні документів на сторінці посадовими особами податкових органів складається акт. В акті про виїмку документів повинна бути обгрунтована її необхідність, а також наведено перелік документів, що вилучаються. На вимогу платника податку зауваження, зроблені ним під час виїмки документів, підлягають внесенню до акт, копія якого передається платнику податків.
У статті 89 НК встановлені вимоги до оформлення документів, що вилучаються: вони повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою і підписом платника податків або тільки його підписом (у разі, якщо перевіряється платник податків - громадянин або якщо у платника податків - організації відсутня печатка). Вилучаються документи можуть бути скріплені підписом як платника податків, так і його представника.
Оформлення результатів виїзної податкової перевірки
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті цього Кодексу, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлюються Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Акт податкової перевірки вручається керівнику організації - платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представниками. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення.
Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень . При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки.
Після закінчення терміну, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків.
Виїзна податкова перевірка завершується складанням акту податкової перевірки встановленої форми, що підписується уповноваженими посадовими особами податкових органів і перевіряються особами (якщо перевіряти особу - організація, акт підписується її керівником). Якщо керівник об'єкта аудиту або індивідуальний підприємець відмовляються від підписання акту податкової перевірки, в ньому робиться запис про це.
Акт податкової перевірки має бути переданий перевіряється особі для підписання. Якщо ця особа ухиляється від отримання зазначеного акту, посадові особи податкового органу складають акт про ухилення від отримання акта податкової перевірки, при цьому дата складання акта про ухилення визнається датою вручення акту податкової перевірки.
У п. 2 ст. 100 НК встановлені основні вимоги до змісту акта податкової перевірки. У ньому слід вказати:
виявлені в результаті перевірки і документально підтверджені факти податкових правопорушень;
висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень податкового законодавства та застосування відповідних санкцій.
Відсутність порушень також має бути відображено в акті.
За отримання акту податкової перевірки керівник організації - платника податків або індивідуальний підприємець розписується. Якщо акт надсилається поштою, датою вручення акта вважається шостий день після відправлення акту. Доцільно акт відправляти рекомендованим листом (за аналогією з п. 4 ст. 101 НК), інакше у податкового органу не буде достовірних доказів його відправлення.
Платник податків має право обрати два способи дій щодо акту, з яким він не згоден: 1) надати пояснення мотивів відмови підписати акт; 2) подати заперечення за актом у цілому або окремих його положень. У другому випадку платнику податків слід, підписуючи акт, зробити позначку "із запереченнями".
У разі незгоди з викладеними в акті перевірки фактами платнику податків слід відмовитися від підписання акта, представивши відповідні пояснення, якщо ж факти викладені вірно, а платник податків не згоден із зробленими на підставі їх оцінки висновками, слід підписати акт із запереченнями. Двотижневий строк направлення пояснень або заперечень обчислюється з дня отримання акта перевірки (п. 4 ст. 100 НК).
Висновок
І на закінчення, кілька слів про органи податкового контролю. Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.
Митні органи та органи державних позабюджетних фондів також в межах своєї компетенції здійснюють податковий контроль за дотриманням законодавства про податки і збори в порядку, передбаченому НК РФ. При цьому митні органи та органи державних позабюджетних фондів користуються правами і несуть обов'язки, передбачені для податкових органів.
Податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів та органи податкової поліції в порядку, визначеному за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріалах про порушення законодавства про податки і збори і податкових злочинах, про вжиті заходи для їх припинення, про проведених ними податкових перевірках, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.
При здійсненні податкового контролю не допускаються збирання, зберігання, використання та поширення інформації про платника податків (платника збору, податковому агента), отриманої в порушення положень Конституції Російської Федерації, податкового Кодексу, федеральних законів, а також в порушення принципу збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб, зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю.
Податковий контроль може проводитися посадовими особами податкових органів лише у формах, передбачених НК. Проведення податкового контролю в інших (тобто не передбачених НК) формах не допускається.
Крім прямо зазначених у ст. 82 НК форм податкового контролю, такими слід вважати податковий контроль за витратами фізичної особи (ст. 86.1 НК), одержання показань свідків (ст. 90 НК).
При проведенні податкового контролю повинні дотримуватися встановлені ст. 23 Конституції РФ та конкретизовані у федеральних законах та інших нормативних актах принципи недоторканності приватного життя, особистої і сімейної таємниці. Зокрема, згідно з ч. 2 ст. 23 Конституції РФ кожен має право на таємницю листування, телефонних переговорів, поштових, телеграфних та інших повідомлень; обмеження цього права допускається лише на підставі судового рішення. Дія і (або) рішення органу податкового контролю, що порушує ці принципи, має бути визнано незаконним (недійсним).
Принципи збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб (адвокатську таємницю, аудиторську таємницю і т.п.), встановлені в нормативних актах, що регулюють відповідні види діяльності.
Список літератури
Важких Д.С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення. - СПб.: Вид. Михайлова, 2003.
Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації № № 3, 5, 7 - 2005.
Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша).
Інструкція від 10 квітня 2005 р., № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори».