Предмет і метод бухгалтерського обліку 2 Характеристика методу

План

1. Предмет і метод бухгалтерського обліку

2. Інвентаризація як метод бухгалтерського обліку

3. Завдання

1. Предмет і метод бухгалтерського обліку

Предмет бухгалтерського обліку

Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність підприємства, об'єктами якої виступають господарські засоби (активи), їх джерела та господарські операції, здійснювані підприємством в процесі його діяльності.

В інтересах управління та контролю треба знати:

1. як використовуються господарські засоби, тобто в чому вони виражені. Яка їхня функціональна роль у здійсненні господарської діяльності;

2. за рахунок яких джерел вони утворилися.

Звідси класифікація господарських засобів підприємства будується за двома ознаками або в двох угрупованнях. Перша угруповання відображає види активів та їх розміщення. Друга - з яких джерел формуються активи.

Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців. До складу основних засобів включаються: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, обчислювальна техніка.

Основні засоби використовуються в господарській діяльності тривалий час, не змінюючи свого зовнішнього вигляду. У бухгалтерському обліку їх вартість поступово переноситься на продукцію (роботи, послуги) підприємства через нарахування амортизації.

Засоби праці з терміном служби менше 12 місяців включаються до складу оборотних активів і враховуються подібно матеріалам.

Нематеріальні активи - це об'єкти, що не мають матеріально-речовинної (фізичної структури), що використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує термін 12 місяців, і приносять економічні вигоди (дохід).

До нематеріальних активів можуть бути віднесені такі виключні права на результати інтелектуальної діяльності:

• право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

• право патентовласника на селекційні досягнення;

• авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

• право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів та ін

Нематеріальні активи, як і основні кошти, переносять свою вартість на продукцію (роботи, послуги) підприємства поступово через нарахування амортизації.

Довгострокові фінансові вкладення - це інвестиції підприємства в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери, статутні (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на термін вище 12 місяців.

Матеріали - це належать підприємству предмети праці, призначені для обробки, переробки та використання у виробничому циклі, або для господарських потреб. На них спрямована праця людини з допомогою знарядь праці для виробництва матеріальних благ. Вони втрачають або видозмінюють свою натуральну форму, повністю споживаються в одному виробничому циклі і, після того, як продукція виготовлена, залишають виробництво. Сюди входять: матеріали, сировину, напівфабрикати, комплектуючі вироби, паливо.

До незавершеного виробництва відносяться продукція і роботи, не пройшли всіх стадій (фаз, меж), передбачених технологічним процесом; вироби не укомплектовані, не пройшли випробувань і технічного приймання і т.п.

Готова продукція - це вироби або продукти, повністю вироблені на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам і здані на склад готової продукції.

Товари - частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.

Кошти в розрахунках - це кошти, які повинні підприємству інші організації та фізичні особи за відвантажену продукцію (виконані роботи, надані послуги), з різних причин ще не оплачені. У цю групу входять аванси, видані підприємством на виконання замовлених робіт, послуг. Вся сукупність цих коштів називається дебіторською заборгованістю.

Дебітори - юридичні та фізичні особи, за якими числиться борг підприємству.

Короткострокові фінансові вкладення - це вкладення підприємства в цінні папери, надання позик іншим організаціям на термін менше 12 місяців.

Грошові кошти - сума готівкових грошових коштів у касі підприємства, вільні грошові кошти, що зберігаються на розрахунковому, валютному та інших рахунках в банках.

Господарські засоби підприємства поділяються на оборотні та необоротні активи. Різниця між ними полягає в тому, як вони беруть участь в обороті.

Оборотні кошти в міру споживання вступають в оборот всією своєю масою, змінюють при цьому свою форму, перетворюючись з одних видів в інші: з грошових коштів у запаси сировини, з сировини в міру переробки в напівфабрикати і готові вироби, готові вироби при реалізації в грошові кошти і т.д.

Необоротні активи, які виступають у вигляді будівель, споруд, машин, обладнання та інших об'єктів основних засобів або нематеріальних активів, а також інших довгострокових вкладень, служать тривалий час і в міру нарахування амортизації частинами поступово вступають в оборот. Їх оборот носить уповільнених характер і займає тривалий час.

Статутний капітал являє собою сукупність вкладів засновників (учасників) у майно в грошовому виразі при створенні підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Ця сума відображається в статуті підприємства і може бути змінена за рішенням засновників підприємства з внесенням відповідних змін до установчих документів.

Резервний капітал створюється відповідно до законодавства або установчими документами шляхом відрахувань від чистого прибутку.

Додатковий капітал складається з приросту вартості майна по переоцінці, емісійного доходу та ін Емісійний дохід виникає в результаті додаткової емісії акцій у вигляді різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість.

Нерозподілений прибуток - це прибуток підприємства, накопичена з початку його функціонування.

Статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал і нерозподілений прибуток є власними джерелами підприємства.

Кредити, видані банками, позики, надані підприємству іншими організаціями, в тому числі шляхом випуску облігацій, є позиковими джерелами.

Позикові джерела формування майна надходять у розпорядження підприємства на певний термін, по закінченню якого повинні бути повернені їх власнику з відсотком або без відсотка.

Кредиторська заборгованість - це заборгованість підприємства іншим юридичним або фізичним особам. Вона з'являється в результаті розриву в часі між отриманням товарно-матеріальних цінностей, наданням послуг, отриманням попереднього грошового авансу та датою їх фактичної оплати або виконанням зобов'язань перед сторонніми особами. Наприклад, заборгованість постачальникам на вартість одержаних від них матеріальних цінностей, підрядникам на суму наданих послуг, виконаних робіт ще не оплачених ним, працівникам підприємства з нарахованої, але не виплаченої заробітної плати, бюджету по належних до сплати податків і зборів та ін Такі організації та особи називаються кредиторами. Кредиторська заборгованість є залученими джерелами.

Метод бухгалтерського обліку

Метод бухгалтерського обліку - це способи і прийоми, за допомогою яких відображається предмет бухгалтерського обліку. Якщо під предметом розуміється те, що узагальнює бухгалтерський облік, то метод показує, як це робиться.

Окремі способи називаються елементами методу. Найважливішими елементами методу бухгалтерського обліку є: документування, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність, а також оцінка і калькуляція.

Всі господарські операції, що проводяться підприємством, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є джерелом первинної облікової інформації, на підставі якої ведеться бухгалтерський облік.

Документування операцій - це збір, поточне спостереження і запис господарських операцій в документах. Документування здійснюється на підставі правильно оформлених документів.

Бухгалтерський документ - письмове свідоцтво на право здійснення господарської операції і доказ дійсного її вчинення.

Документи надають даним бухгалтерського обліку юридичну силу. Діє класичне правило відомого німецького автора В. Швайкера (1549г.): немає документа, немає бухгалтерського запису. Цей принцип є основоположним і в наші дні.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і поданням до бухгалтерської служби документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.

Первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, безпосередньо після її закінчення.

Першочергове вимога до документа - своєчасність складання, повнота і достовірність інформації.

Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за певною формою і містять такі обов'язкові реквізити:

• найменування документа (форми);

• код форми;

• дату складання;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).

Залежно від характеру операції, вимог нормативних актів, методичних вказівок з бухгалтерського обліку і технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером.

Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.

Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. Під фінансовими та кредитними зобов'язаннями розуміються документи, які оформляють фінансові вкладення організації, договори позики, кредитні договори і договори, укладені за товарним і комерційному кредиту.

За місцем складання документи бувають внутрішніми і зовнішніми.

Внутрішні документи складаються на підприємстві для відображення внутрішніх операцій (касові прибуткові та видаткові ордери, наряди на роботу, розрахунково-платіжні відомості та ін.)

Зовнішні документи заповнюються поза межами даного підприємства і надходять на нього вже в оформленому вигляді (виписки банку, рахунки-фактури постачальників і т.п.).

Надійшли у бухгалтерію документи до запису в облікові регістри піддаються перевірці, яка проводиться в три етапи:

1. документи перевіряються по суті, тобто встановлюється доцільність і законність зазначеної в документі операції.

2. проводиться формальна перевірка документа, тобто перевіряють виписаний документ на бланках встановленої форми.

3. правильність заповнення всіх реквізитів, чи є передбачені підписи посадових осіб, які беруть участь у здійсненні операції та оформленні документів.

4. документи піддаються арифметичній перевірці, а при необхідності таксуванні.

Таксування документів - вираз натуральних показників у грошовому вимірі шляхом множення кількості на ціну.

Документообіг - це шлях, який здійснює документ від моменту його складання до здачі в архів.

Розклад строків складання, подання та обробки первинних документів, реєстрації та групування облікових даних, проходження інших стадій облікового процесу прийнято називати графіком документообігу.

На кожному підприємстві графік документообігу розробляється головним бухгалтером, затверджується керівником підприємства.

Різноманіття документів, які є первинними носіями інформації про операції господарської діяльності, потребує систематизації, групування і узагальнення. Первинні документи, однорідні за характером операцій, економічному та іншими ознаками, об'єднуються у зведені документи. Ці документи називаються регістрами бухгалтерського обліку.

Облікові регістри - це таблиці спеціальної форми, призначені для реєстрації господарських операцій. Вони дозволяють здійснювати систематизацію і накопичення інформації, яка містить у прийнятих до обліку первинних документах.

За зовнішнім виглядом облікові регістри поділяються на: картки, відомості різних видів, спеціальні журнали і книги.

Регістри бухгалтерського обліку створюють основу форми бухгалтерського обліку. Під формою бухгалтерського обліку прийнято розуміти певне поєднання побудови та взаємозв'язку регістрів, а також методику і техніку реєстрації та групування в них облікової інформації.

2. Інвентаризація як метод бухгалтерського обліку

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємство проводить інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Інвентаризація - це уточнення фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань і зіставлення з даними їх залишків з бухгалтерського обліку на певну дату. Інвентаризації підлягають усі види майна та зобов'язань, як знаходяться на балансі організації, так і не належать організації, але котрі увійшли в обліку за балансом (відповідальне зберігання, оренда, товари на консигнації, давальницька сировина та матеріали), а також майно, не враховане з яких -небудь причин.

Вона дозволяє виявити нестачі, розкрадання, невраховані цінності, пересортицю матеріальних цінностей, а також помилки, допущені в бухгалтерському обліку.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

а) при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального підприємства;

б) перед складанням річної бухгалтерської звітності;

в) при зміні матеріально відповідальних осіб;

г) при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

д) у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

е) при реорганізації або ліквідації організації;

ж) по розпорядженню суду або прокуратури;

з) в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

Для проведення інвентаризації наказом керівника підприємства призначається інвентаризаційна комісія, до якої включаються представники адміністрації, працівники бухгалтерії, інші фахівці (інженери, економісти, техніки і т.д.).

Результати інвентаризації підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:

а) надлишок майна оприбутковується і відповідна сума зараховується на позареалізаційні доходи організації, а у бюджетній організації - на збільшення фінансування (фондів);

б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб відповідно до ринкових цін на момент виявлення недостачі. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на позареалізаційні витрати організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів).

Проведення інвентаризації регламентується Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

3. Завдання

Журнал господарських операцій за Травень 2005р.

Перший тип характеризується зміною статей активу при незмінній валюті балансу (плюс актив і мінус актив на однакову суму).

Другий тип характеризується зміною статей пасиву при незмінній валюті балансу (плюс пасив і мінус пасив на рівну суму).

Третій тип викликає зміни у статтях активу і пасиву в бік збільшення при рівності валюти балансу (плюс актив і плюс пасив на однакову суму).

Четвертий тип викликає зміни у статтях активу і пасиву в бік зменшення при рівності валюти балансу (мінус актив і пасив мінус на рівну суму).

1. Дт20 - Кт10 - А ↑ А ↓ - 1 тип. Зачіпаються дві статті активу балансу. За рахунком 20 (Основне виробництво) сума збільшується, за рахунком 10 (Матеріали) зменшується на рівну величину.

2. Дт01 - Кт48 - А ↑ П ↑ - 3 тип. Стаття активу балансу по рахунку 01 (Основні засоби) і пасиву балансу по рахунку 48 (Позареалізаційні доходи і витрати) збільшуються.

Дт48 - Кт87 - П ↓ П ↑ - 2 тип. Зачіпаються дві статті пасиву балансу. За рахунком 48 (Позареалізаційні доходи і витрати) сума зменшується, за рахунком 87 (Додатковий капітал) збільшується на цю ж суму.

3. Дт10 - Кт60 - А ↑ П ↑ - 3 тип. Статті активу балансу за рахунком 10 (Матеріали) і пасиву балансу рахунок 60 (Розрахунки з постачальниками і підрядниками) збільшуються. Валюта балансу також збільшиться на цю суму.

4. Дт50 - Кт51 - А ↑ А ↓ - 1 тип. Зачіпаються дві статті активу балансу. За рахунком 50 (Каса) сума збільшується, за рахунком 51 (Розрахунковий рахунок) зменшується на рівну величину.

5. Оборотно-сальдова відомість за травень 2005р.
   № рахунку	Сальдо на початок		Обороти		Сальдо на кінець
   	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
   01			20 000		20 000
   10	20 000		20 000	36 000	4 000
   20			36 000		36 000
   48			20 000	20 000
   50			40 000	39 000	1 000
   51	80 000			70 000	10 000
   52
   60		20 000	30 000	20 000		10 000
   70		39 000	39 000
   76
   80		20 000				20 000
   85		21 000				21 000
   87				20 000		20 000
   РАЗОМ	100 000	100 000	205 000	205 000	71 000	71 000

   Дт60 - Кт51 - П ↓ А ↓ - 4 тип. У результаті цієї хоз.операцій стаття активу балансу 51 (Розрахунковий рахунок) і стаття пасиву балансу 60 (Розрахунки з постачальниками і підрядниками) зменшуються. Валюта балансу також зменшується на суму господарської операції.

Дт70 - Кт51 - П ↓ А ↓ - 4 тип. Стаття пасиву балансу 70 (Розрахунки з оплати праці) та стаття активу балансу 51 (Розрахунковий рахунок) зменшуються на суму хоз.операцій.