М.С. Ракова, юрисконсульт Групи компаній «Сквірел», м. Москва
Нерідкі випадки, коли індивідуальний підприємець застосовує два спеціальних податкових режиму, УСН і ЕНВД, одночасно. Наприклад, підприємець може надавати ветеринарні послуги і продавати медикаменти. І якщо один із цих видів діяльності підпадає під ЕНВД відповідно до Закону суб'єкта РФ, де працює підприємець, то у відношенні іншого виду діяльності платник податків має право сам обрати податковий режим. Найчастіше їм виявляється «спрощенка». А, як відомо, при поєднанні ЕНВД з іншим податковим режимом підприємець зобов'язаний організувати окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій від цих видів діяльності (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Організуємо роздільний облік
У результаті виникає проблема правильного, а головне, доцільного (тобто найбільш вигідного для платника податків) розподілу таких витрат.
І якщо доходи, одержувані від декількох видів підприємницької діяльності, оподаткування яких ведеться за «вмененке» і по «спрощенці», розділити нескладно, то віднесення витрат до тієї чи іншої системи оподаткування зазвичай викликає складності. Найчастіше труднощі виникають при віднесенні загальногосподарських і загальновиробничих витрат, витрат на оплату праці (при виплаті заробітної плати адміністративному персоналу або працівникам, які зайняті в декількох видах діяльності), сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування яких витрат на придбання основних засобів, що використовуються в різних видах діяльності. Звичайно, це не повний перелік виникають у зв'язку з цим питань.
Організація роздільного обліку нерозривно пов'язана з вибором методики розподілу доходів, видатків, майна і зобов'язань між видами діяльності.
Розподіляємо витрати
Порядок розподілу витрат для індивідуальних підприємців, які суміщають ЕНВД з іншим податковим режимом, Податковим кодексом не встановлений. Що ж стосується організацій, які перейшли на сплату ЕНВД, то для них порядок передбачено пунктом 9 ст.274 НК РФ. Розглянемо його для того, щоб визначитися, чи вигідно підприємцю застосовувати той же порядок, що і фірмам.
Згідно із зазначеним порядком витрати у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів від відповідного виду діяльності в загальному обсязі доходів організації. Таким чином, якщо витрати не може бути однозначно кваліфікований як відноситься до «накинутого» або «спрощеної» системі оподаткування, визначити суму, яка може бути прийнята в зменшення податкової бази за єдиним податком за спрощеною системою оподаткування, можна за формулою:
Сума витрат, що зменшують базу по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування = Дохід від діяльності з УСНО + Загальний дохід від усіх видів діяльності х Загальна сума витрат, одночасно відноситься до «спрощеної» і «накинутого» діяльності
Дана формула може бути застосована при розподілі будь-якого виду витрат (ст. 346.16 НК РФ). При цьому стаття 346.16 НК РФ, як відомо, містить закритий перелік витрат, що зменшують базу по єдиному податку при застосуванні УСН. Вона ж (з посиланням на главу 25 НК РФ) обумовлює, що витрати повинні бути документально підтверджені і економічно виправдані.
Таким чином, перед розподілом витрат необхідно перевірити, чи може відповідний їх вид бути прийнятий у зменшення податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Порядок розподілу витрат між видами діяльності, щодо яких застосовуються різні податкові режими, повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
В якій же мірі може скористатися даними рекомендаціями індивідуальний підприємець? Нещодавно Мінфін РФ висловив свою думку з приводу проблеми розподілу витрат при спецрежими у своєму листі від 04.05.2005 № 03-06-05-0560, де уточнив порядок розподілу витрат за видами діяльності, в залежності від спеціального режиму, на якому знаходиться той чи інший підприємець. Чиновники Мінфіну зробили спробу визначити критерій, відповідно до якого будуть ділитися витрати підприємців, що відносяться до всіх видів діяльності. В якості такого критерію обрані доходи від виду діяльності на підставі пункту 9 статті 274 НК РФ і положень глави 25 НК РФ. Відповідно при одержанні доходів від ЕНВД платник податків повинен ділити загальні витрати пропорційно частці доходів від цього виду діяльності в загальному «казані».
Приклад
Індивідуальний підприємець займається торгівлею в роздріб, за якою використовує ЕНВД, і виробничою діяльністю, що знаходиться на загальному режимі оподаткування.
Дохід від першого виду діяльності склав 200 тисяч рублів, від другого виду - 3 млн. рублів. При цьому сума загальногосподарських витрат на обидва види діяльності склала 10 тис. рублів.
Розподіляючи зазначені витрати пропорційно доходам від видів діяльності, ми отримуємо 625 рублів (10 000. X 200 тисяч / 3200000). Інша частина витрат - 9375 руб., Буде ставитися до виробничої діяльності на загальному режимі оподаткування.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/