Зміст
Введення
РОЗДІЛ 1. Економічна сутність складання ліквідаційного балансу
1.1. Склад і зміст фінансової звітності
1.2. Формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного балансу
1.3. Формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута
РОЗДІЛ 2. Порядок складання ліквідаційного балансу на ЗАТ «ВО Сплав»
2.1. Особливості банкрутства
2.2. Складання ліквідаційного балансу
Висновок
Список літератури
Введення
Ліквідаційний баланс показує величину і джерела коштів, а також стан розрахунків підприємства після закінчення ліквідаційного періоду.
Актуальність і практична значущість теми цієї курсової роботи обумовлена низкою причин:
По-перше, в даний час, в російській економіці ключовою проблемою є криза неплатежів, і половину російських підприємств слід було вже давно оголосити банкрутами, а отримані кошти перерозподілити на користь ефективних виробництв, що, безсумнівно, сприяло б оздоровленню російського ринку.
По-друге, в умовах масової неплатоспроможності російських господарюючих суб'єктів особливого значення набувають заходи щодо запобігання кризових ситуацій, а також заходи, спрямовані на відновлення платоспроможності підприємства і стабілізацію його фінансового стану.
Об'єктом дослідження є підприємство ЗАТ «ВО Сплав». Предметом дослідження став ліквідаційний баланс на зазначеному об'єкті дослідження. Рішення про ліквідацію підприємства у зв'язку з визнанням його банкрутом прийнято у січні 2003 року.
Мета дослідження:
- Вивчити теоретичний матеріал, який діє у даний час, бути в курсі останніх змін;
- Розглянути економічну сутність складання ліквідаційного балансу;
- Проаналізувати діяльність ЗАТ «ВО Сплав» в даній галузі фінансової звітності.
Основним завданням складання ліквідаційного балансу є контроль за складання проміжного і остаточного ліквідаційного балансу.
Для досягнення мети були поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні аспекти складання ліквідаційного балансу;
- Розглянути практичну постановку складання балансу на підприємстві;
- Розглянути основні процедури банкрутства, передбачені у Федеральному Законі РФ «Про неспроможність (банкрутство)» та їх застосування на практиці.
Інформаційною базою дослідження є нормативна документація, публікації економічних журналів і газет, матеріали підручників з бухгалтерського, управлінського обліку, фінансової звітності, повний перелік яких дано в списку використаної літератури, які використовувалися для отримання найсвіжішої інформації у сфері висвітлення міжнародних стандартів фінансової звітності.
Глава 1. Економічна сутність складання ліквідаційного балансу
1.1. Склад і зміст фінансової звітності
Склад фінансової звітності при банкрутстві (конкурсному виробництві) принципово не відрізняється від звітності нормально працюючого підприємства. Основними звітними формами є баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів.
Ліквідаційний баланс - бухгалтерський звітний баланс, що характеризує майновий стан підприємства на дату припинення його існування як юридичної особи. Ліквідаційний баланс показує величину і джерела коштів, а також стан розрахунків підприємства після закінчення ліквідаційного періоду.
Ліквідаційний період - період, протягом якого підприємство повинно стягнути дебіторську заборгованість і погасити свої зобов'язання перед кредиторами і банками [20].
Складання ліквідаційного балансу представляє собою кінцеву мету процесу ліквідації підприємства. Сучасне законодавство, що регулює процес ліквідації підприємства, не містить чіткого визначення ліквідаційного балансу і не розкриває порядок його формування.
Ліквідаційний баланс покликаний дати вичерпну характеристику майна підприємства, а також джерел його формування (власний капітал підприємства і зобов'язання) на момент його ліквідації. Таким чином, в ліквідаційному балансі, містить об'єктивну інформацію про стан майна і заборгованості, знаходять відображення інтереси кредиторів.
Між тим бухгалтерський баланс не дає вичерпної характеристики майна підприємства, оскільки активи і пасиви у бухгалтерському балансі представлені в облікових цінах, далеких від реальних ринкових цін.
Ліквідація акціонерної компанії - припинення діяльності компанії. При ліквідації активів компанії продаються, виручка від продажу активів йде на погашення заборгованості кредиторам, а будь-які надлишки розподіляються між акціонерами.
Результат кожного етапу ліквідації підприємства має бути відображений в проміжному і остаточному ліквідаційних балансах.
Відповідно до п.2 ст.63 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) проміжний ліквідаційний баланс складається після закінчення строку пред'явлення вимог кредиторами і повинен містити відомості про склад майна юридичної особи, перелік пред'явлених вимог, а також про результати їх розгляду. Це визначення не містить чітких нормативних вимог до формування активу і пасиву балансу, отже, до відбиття реального майнового комплексу та зобов'язань підприємства-боржника, з позицій як повноти подання (інвентаризації, виявлення прихованих активів), так і адекватної оцінки. Зауважимо, що і Федеральний закон від 26.10.2002г. № 127-ФЗ "Про неспроможності (банкрутство)" [3] не передбачає процедуру складання проміжного ліквідаційного балансу підприємства.
Враховуючи, що основна мета створення проміжного ліквідаційного балансу - відображення справедливої вартості майна підприємства-боржника, за рахунок якого будуть покриватися вимоги кредиторів, можна дати таке визначення проміжного ліквідаційного балансу. Проміжний ліквідаційний баланс підприємства являє собою систему показників, що характеризують майнове і фінансове становище підприємства, і відображає величину реальної конкурсної маси підприємства (актив), суми пред'явлених і непред'явленим вимог кредиторів, власний капітал підприємства (пасив).
Основою для складання проміжного ліквідаційного балансу підприємства повинен послужити бухгалтерський баланс на останню звітну дату, що передує відкриттю конкурсного виробництва.
1.2. Формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного ліквідаційного балансу
Відповідно до Федерального Закону [3] все майно боржника, що є на момент відкриття конкурсного виробництва і виявлене в ході конкурсного виробництва, становить конкурсну масу.
Процес формування активу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу і подальший її аналіз, спрямований на виявлення майна, здатного дати реальні грошові кошти для покриття боргів підприємства-боржника, проходять у декілька етапів.
На першому етапі визначення активу проміжного ліквідаційного балансу здійснюється шляхом очищення майнового потенціалу підприємства від статей балансу, що відображають майно, що не належить йому на праві власності, майно, яке втратило вартісну оцінку внаслідок відкриття конкурсного виробництва.
Відповідно до Федерального Закону [3] в конкурсну масу підприємства не включаються житловий фонд соціального використання, дитячі дошкільні установи, об'єкти комунальної інфраструктури, життєво необхідні для регіону, в якому знаходиться підприємство-боржник. Такі об'єкти виробничої та комунальної інфраструктури регіону повинні бути передані на баланс відповідних органів місцевого самоврядування або органів державної влади.
Особливу увагу при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу слід приділити нематеріальних активів, оскільки процес їх реалізації та перетворення в грошову форму для цілей конкурсного виробництва пов'язаний з рядом обмежень. Так, якщо підприємство має ліцензії на здійснення будь-яких конкретних видів діяльності, то відповідно до ст.13 Федерального Закону від 08.08.2001г. № 128-ФЗ "Про ліцензування певних видів діяльності" вони втрачають свою юридичну силу, а, отже, і вартісну оцінку і вважаються анульованими з моменту ліквідації підприємства-боржника [4].
Організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами вкладами учасників (засновників) у статутний, складеного капіталу, а також ділова репутація організації, які відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н, належать до нематеріальних активів, повинні бути анульовані та списані на збитки підприємства через втрату їх вартісного значення у зв'язку з припиненням діяльності підприємства через його банкрутства і втратою ділової репутації [5].
Винятком можуть стати права, що виникли на основі авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва, ноу-хау за умови, що підприємство-боржник є їх власником, а не володіє ним на основі договору передачі прав у тимчасове користування. У цьому випадку необхідно провести їх оцінку і виставити на продаж. Однак у практиці арбітражного управління підприємствами-боржниками такі випадки досить рідкісні.
Отже, при формуванні конкурсної маси підприємства-банкрута список нематеріальних активів, що входять до майнового комплексу підприємства, яке працює і характеризує його актив, повинен бути значно скорочений внаслідок списання частини нематеріальних активів на збитки підприємства. Документом, на підставі якого на рахунках бухгалтерського обліку виконуються записи про списання нематеріальних активів, є акт на списання нематеріальних активів.
Зі складу довгострокових і короткострокових фінансових вкладень підлягають виключенню ті види активів підприємства-боржника, які не зможуть принести дохід при розпродажі майна підприємства. До них відносяться:
- Вартість власних акцій, викуплених у акціонерів;
- Майно, що є внеском у спільну діяльність (цей вид фінансових вкладень слід розглянути з позиції можливості отримання доходу або вартості вкладеного майна від спільної діяльності; одним із способів перевірки реальності існування спільної діяльності є наявність сум за статтею "Доходи від участі в інших організаціях" звіту про прибутки і збитки).
Не розглядаються в якості джерел формування конкурсної маси підприємства-банкрута ПДВ по придбаних цінностях. Цей рядок бухгалтерського балансу показує заборгованість держави перед підприємством з ПДВ та не може стати джерелом реальних грошових коштів. Для коригування проміжного ліквідаційного балансу підприємства від подібної заборгованості можна провести взаємозалік по заборгованості підприємства-боржника перед бюджетом на суму, яка відображається за рахунком 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Однак подібна операція вимагає письмової угоди з податковими органами.
Детального розгляду при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника вимагає дебіторська заборгованість. Необхідно виявити в її складі неистребованную (безнадійну) дебіторську заборгованість, яка в подальшому повинна бути виключена зі складу активу проміжного ліквідаційного балансу.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації № 84-н (п.77) истребованная, але неодержаний дебіторська заборгованість поділяється на два види:
- Заборгованість, за якою строк позовної давності минув;
- Інші борги, не реальні для стягнення.
Оцінюючи дебіторську заборгованість, у відповідності зі ст.196 ГК РФ [1], загальний строк позовної давності з дебіторської заборгованості встановлюється в три роки, якщо договором між підприємствами не передбачені інші терміни. При віднесенні дебіторської заборгованості до не реальною для стягнення, у відповідності зі ст.419 ГК РФ [1], зобов'язання підприємства-дебітора припиняються лише при ліквідації його як юридичної особи. Тому такі причини, як відсутність грошових коштів на рахунках організації-боржника, її важке фінансове становище, при якому вона не виконала своїх зобов'язань, при відсутності офіційних відомостей про записи у зв'язку з ліквідацією в єдиному державному реєстрі, не дають законної підстави списати отримані в результаті такої господарської операції збитки зі зменшенням оподатковуваної бази податку на прибуток.
У разі дотримання перелічених умов така заборгованість списується на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відноситься відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати організації.
Враховуючи, що резерв сумнівних боргів на підприємстві створюється виключно з отриманої на підприємстві прибутку, а підприємства, які перебувають у процедурі конкурсного виробництва, збиткові, истребованная дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, списується на фінансовий результат діяльності організації (збиток) після закінчення терміну позовної давності. Причому такі суми включають до складу позареалізаційних витрат організації та відповідно зменшують базу оподаткування при розрахунку податку на прибуток згідно главі 25 статті 265 НКРФ.
Основою для формування активу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу служить все майно (активи) боржника, представлене в бухгалтерському балансі. Однак найчастіше бухгалтерські документи відображають не все майно боржника через навмисних і ненавмисних порушень в обліку. Тому наступним кроком при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника є проведення інвентаризації майна. У ході інвентаризації при виявленні об'єктів неврахованого майна має бути проведена їх оцінка з урахуванням ринкових цін, а також визначено знос виходячи з їх дійсного технічного стану.
Проведення інвентаризації, однак, не завжди дозволяє виявити реальну конкурсну масу. Додатковими джерелами отримання достовірної інформації про реальний майні підприємства-боржника є відомості з комітету з управління майном, державної податкової інспекції, реєстраційної палати, ГИБДД УВС, територіального земельного комітету. Звернення в зазначені державні органи дозволяють отримати вичерпні відомості про майно, власником якого на момент відкриття конкурсного виробництва є підприємство-банкрут.
Наступний етап формування активу проміжного ліквідаційного балансу - переоцінка виявленого в ході інвентаризації майнового комплексу (необоротних і оборотних коштів) підприємства-боржника, тобто визначення їх ринкової вартості.
Переоцінка необоротних коштів майнового комплексу може проводитися методами порівняльної одиниці, індексним, кошторисних, поелементно. Однак ці методи дають лише усереднену вартість необоротних активів. Ринкова ж вартість в конкретний момент часу в конкретному регіоні буде істотно відрізнятися, тому отримані розрахункові значення цін можна розглядати як орієнтири для визначення ринкової ціни. Про реальну ж ціну слід визначати експертним способом, за допомогою фахівців, що працюють на конкретному ринку.
Особливістю оцінки оборотних коштів підприємства-банкрута в порівнянні з позаоборотних активів виступає оцінка дебіторської заборгованості. Основною метою оцінки дебіторської заборгованості в період формування проміжного ліквідаційного балансу є виявлення її ринкової вартості і визначення можливості її реалізації та отримання реальних грошових коштів.
Оцінити можливість відшкодування грошових коштів боржником підприємства і отримання реальних грошових коштів підприємства можливе, лише оцінивши його фінансовий стан (зробивши відповідні запити в податкові органи, органи статистики) та вивчивши детально договори, на підставі яких виникла заборгованість.
При вивченні договорів, укладених підприємством-банкрутом, особлива увага приділяється предмету договору, терміну оплати покупцем і замовником наданої продукції (робіт, послуг), терміну дії договору. Введення
РОЗДІЛ 1. Економічна сутність складання ліквідаційного балансу
1.1. Склад і зміст фінансової звітності
1.2. Формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного балансу
1.3. Формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута
РОЗДІЛ 2. Порядок складання ліквідаційного балансу на ЗАТ «ВО Сплав»
2.1. Особливості банкрутства
2.2. Складання ліквідаційного балансу
Висновок
Список літератури
Введення
Ліквідаційний баланс показує величину і джерела коштів, а також стан розрахунків підприємства після закінчення ліквідаційного періоду.
Актуальність і практична значущість теми цієї курсової роботи обумовлена низкою причин:
По-перше, в даний час, в російській економіці ключовою проблемою є криза неплатежів, і половину російських підприємств слід було вже давно оголосити банкрутами, а отримані кошти перерозподілити на користь ефективних виробництв, що, безсумнівно, сприяло б оздоровленню російського ринку.
По-друге, в умовах масової неплатоспроможності російських господарюючих суб'єктів особливого значення набувають заходи щодо запобігання кризових ситуацій, а також заходи, спрямовані на відновлення платоспроможності підприємства і стабілізацію його фінансового стану.
Об'єктом дослідження є підприємство ЗАТ «ВО Сплав». Предметом дослідження став ліквідаційний баланс на зазначеному об'єкті дослідження. Рішення про ліквідацію підприємства у зв'язку з визнанням його банкрутом прийнято у січні 2003 року.
Мета дослідження:
- Вивчити теоретичний матеріал, який діє у даний час, бути в курсі останніх змін;
- Розглянути економічну сутність складання ліквідаційного балансу;
- Проаналізувати діяльність ЗАТ «ВО Сплав» в даній галузі фінансової звітності.
Основним завданням складання ліквідаційного балансу є контроль за складання проміжного і остаточного ліквідаційного балансу.
Для досягнення мети були поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні аспекти складання ліквідаційного балансу;
- Розглянути практичну постановку складання балансу на підприємстві;
- Розглянути основні процедури банкрутства, передбачені у Федеральному Законі РФ «Про неспроможність (банкрутство)» та їх застосування на практиці.
Інформаційною базою дослідження є нормативна документація, публікації економічних журналів і газет, матеріали підручників з бухгалтерського, управлінського обліку, фінансової звітності, повний перелік яких дано в списку використаної літератури, які використовувалися для отримання найсвіжішої інформації у сфері висвітлення міжнародних стандартів фінансової звітності.
Глава 1. Економічна сутність складання ліквідаційного балансу
1.1. Склад і зміст фінансової звітності
Склад фінансової звітності при банкрутстві (конкурсному виробництві) принципово не відрізняється від звітності нормально працюючого підприємства. Основними звітними формами є баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів.
Ліквідаційний баланс - бухгалтерський звітний баланс, що характеризує майновий стан підприємства на дату припинення його існування як юридичної особи. Ліквідаційний баланс показує величину і джерела коштів, а також стан розрахунків підприємства після закінчення ліквідаційного періоду.
Ліквідаційний період - період, протягом якого підприємство повинно стягнути дебіторську заборгованість і погасити свої зобов'язання перед кредиторами і банками [20].
Складання ліквідаційного балансу представляє собою кінцеву мету процесу ліквідації підприємства. Сучасне законодавство, що регулює процес ліквідації підприємства, не містить чіткого визначення ліквідаційного балансу і не розкриває порядок його формування.
Ліквідаційний баланс покликаний дати вичерпну характеристику майна підприємства, а також джерел його формування (власний капітал підприємства і зобов'язання) на момент його ліквідації. Таким чином, в ліквідаційному балансі, містить об'єктивну інформацію про стан майна і заборгованості, знаходять відображення інтереси кредиторів.
Між тим бухгалтерський баланс не дає вичерпної характеристики майна підприємства, оскільки активи і пасиви у бухгалтерському балансі представлені в облікових цінах, далеких від реальних ринкових цін.
Ліквідація акціонерної компанії - припинення діяльності компанії. При ліквідації активів компанії продаються, виручка від продажу активів йде на погашення заборгованості кредиторам, а будь-які надлишки розподіляються між акціонерами.
Результат кожного етапу ліквідації підприємства має бути відображений в проміжному і остаточному ліквідаційних балансах.
Відповідно до п.2 ст.63 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) проміжний ліквідаційний баланс складається після закінчення строку пред'явлення вимог кредиторами і повинен містити відомості про склад майна юридичної особи, перелік пред'явлених вимог, а також про результати їх розгляду. Це визначення не містить чітких нормативних вимог до формування активу і пасиву балансу, отже, до відбиття реального майнового комплексу та зобов'язань підприємства-боржника, з позицій як повноти подання (інвентаризації, виявлення прихованих активів), так і адекватної оцінки. Зауважимо, що і Федеральний закон від 26.10.2002г. № 127-ФЗ "Про неспроможності (банкрутство)" [3] не передбачає процедуру складання проміжного ліквідаційного балансу підприємства.
Враховуючи, що основна мета створення проміжного ліквідаційного балансу - відображення справедливої вартості майна підприємства-боржника, за рахунок якого будуть покриватися вимоги кредиторів, можна дати таке визначення проміжного ліквідаційного балансу. Проміжний ліквідаційний баланс підприємства являє собою систему показників, що характеризують майнове і фінансове становище підприємства, і відображає величину реальної конкурсної маси підприємства (актив), суми пред'явлених і непред'явленим вимог кредиторів, власний капітал підприємства (пасив).
Основою для складання проміжного ліквідаційного балансу підприємства повинен послужити бухгалтерський баланс на останню звітну дату, що передує відкриттю конкурсного виробництва.
1.2. Формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного ліквідаційного балансу
Відповідно до Федерального Закону [3] все майно боржника, що є на момент відкриття конкурсного виробництва і виявлене в ході конкурсного виробництва, становить конкурсну масу.
Процес формування активу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу і подальший її аналіз, спрямований на виявлення майна, здатного дати реальні грошові кошти для покриття боргів підприємства-боржника, проходять у декілька етапів.
На першому етапі визначення активу проміжного ліквідаційного балансу здійснюється шляхом очищення майнового потенціалу підприємства від статей балансу, що відображають майно, що не належить йому на праві власності, майно, яке втратило вартісну оцінку внаслідок відкриття конкурсного виробництва.
Відповідно до Федерального Закону [3] в конкурсну масу підприємства не включаються житловий фонд соціального використання, дитячі дошкільні установи, об'єкти комунальної інфраструктури, життєво необхідні для регіону, в якому знаходиться підприємство-боржник. Такі об'єкти виробничої та комунальної інфраструктури регіону повинні бути передані на баланс відповідних органів місцевого самоврядування або органів державної влади.
Особливу увагу при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу слід приділити нематеріальних активів, оскільки процес їх реалізації та перетворення в грошову форму для цілей конкурсного виробництва пов'язаний з рядом обмежень. Так, якщо підприємство має ліцензії на здійснення будь-яких конкретних видів діяльності, то відповідно до ст.13 Федерального Закону від 08.08.2001г. № 128-ФЗ "Про ліцензування певних видів діяльності" вони втрачають свою юридичну силу, а, отже, і вартісну оцінку і вважаються анульованими з моменту ліквідації підприємства-боржника [4].
Організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами вкладами учасників (засновників) у статутний, складеного капіталу, а також ділова репутація організації, які відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н, належать до нематеріальних активів, повинні бути анульовані та списані на збитки підприємства через втрату їх вартісного значення у зв'язку з припиненням діяльності підприємства через його банкрутства і втратою ділової репутації [5].
Винятком можуть стати права, що виникли на основі авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва, ноу-хау за умови, що підприємство-боржник є їх власником, а не володіє ним на основі договору передачі прав у тимчасове користування. У цьому випадку необхідно провести їх оцінку і виставити на продаж. Однак у практиці арбітражного управління підприємствами-боржниками такі випадки досить рідкісні.
Отже, при формуванні конкурсної маси підприємства-банкрута список нематеріальних активів, що входять до майнового комплексу підприємства, яке працює і характеризує його актив, повинен бути значно скорочений внаслідок списання частини нематеріальних активів на збитки підприємства. Документом, на підставі якого на рахунках бухгалтерського обліку виконуються записи про списання нематеріальних активів, є акт на списання нематеріальних активів.
Зі складу довгострокових і короткострокових фінансових вкладень підлягають виключенню ті види активів підприємства-боржника, які не зможуть принести дохід при розпродажі майна підприємства. До них відносяться:
- Вартість власних акцій, викуплених у акціонерів;
- Майно, що є внеском у спільну діяльність (цей вид фінансових вкладень слід розглянути з позиції можливості отримання доходу або вартості вкладеного майна від спільної діяльності; одним із способів перевірки реальності існування спільної діяльності є наявність сум за статтею "Доходи від участі в інших організаціях" звіту про прибутки і збитки).
Не розглядаються в якості джерел формування конкурсної маси підприємства-банкрута ПДВ по придбаних цінностях. Цей рядок бухгалтерського балансу показує заборгованість держави перед підприємством з ПДВ та не може стати джерелом реальних грошових коштів. Для коригування проміжного ліквідаційного балансу підприємства від подібної заборгованості можна провести взаємозалік по заборгованості підприємства-боржника перед бюджетом на суму, яка відображається за рахунком 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Однак подібна операція вимагає письмової угоди з податковими органами.
Детального розгляду при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника вимагає дебіторська заборгованість. Необхідно виявити в її складі неистребованную (безнадійну) дебіторську заборгованість, яка в подальшому повинна бути виключена зі складу активу проміжного ліквідаційного балансу.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації № 84-н (п.77) истребованная, але неодержаний дебіторська заборгованість поділяється на два види:
- Заборгованість, за якою строк позовної давності минув;
- Інші борги, не реальні для стягнення.
Оцінюючи дебіторську заборгованість, у відповідності зі ст.196 ГК РФ [1], загальний строк позовної давності з дебіторської заборгованості встановлюється в три роки, якщо договором між підприємствами не передбачені інші терміни. При віднесенні дебіторської заборгованості до не реальною для стягнення, у відповідності зі ст.419 ГК РФ [1], зобов'язання підприємства-дебітора припиняються лише при ліквідації його як юридичної особи. Тому такі причини, як відсутність грошових коштів на рахунках організації-боржника, її важке фінансове становище, при якому вона не виконала своїх зобов'язань, при відсутності офіційних відомостей про записи у зв'язку з ліквідацією в єдиному державному реєстрі, не дають законної підстави списати отримані в результаті такої господарської операції збитки зі зменшенням оподатковуваної бази податку на прибуток.
У разі дотримання перелічених умов така заборгованість списується на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відноситься відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати організації.
Враховуючи, що резерв сумнівних боргів на підприємстві створюється виключно з отриманої на підприємстві прибутку, а підприємства, які перебувають у процедурі конкурсного виробництва, збиткові, истребованная дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, списується на фінансовий результат діяльності організації (збиток) після закінчення терміну позовної давності. Причому такі суми включають до складу позареалізаційних витрат організації та відповідно зменшують базу оподаткування при розрахунку податку на прибуток згідно главі 25 статті 265 НКРФ.
Основою для формування активу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу служить все майно (активи) боржника, представлене в бухгалтерському балансі. Однак найчастіше бухгалтерські документи відображають не все майно боржника через навмисних і ненавмисних порушень в обліку. Тому наступним кроком при формуванні активу проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника є проведення інвентаризації майна. У ході інвентаризації при виявленні об'єктів неврахованого майна має бути проведена їх оцінка з урахуванням ринкових цін, а також визначено знос виходячи з їх дійсного технічного стану.
Проведення інвентаризації, однак, не завжди дозволяє виявити реальну конкурсну масу. Додатковими джерелами отримання достовірної інформації про реальний майні підприємства-боржника є відомості з комітету з управління майном, державної податкової інспекції, реєстраційної палати, ГИБДД УВС, територіального земельного комітету. Звернення в зазначені державні органи дозволяють отримати вичерпні відомості про майно, власником якого на момент відкриття конкурсного виробництва є підприємство-банкрут.
Наступний етап формування активу проміжного ліквідаційного балансу - переоцінка виявленого в ході інвентаризації майнового комплексу (необоротних і оборотних коштів) підприємства-боржника, тобто визначення їх ринкової вартості.
Переоцінка необоротних коштів майнового комплексу може проводитися методами порівняльної одиниці, індексним, кошторисних, поелементно. Однак ці методи дають лише усереднену вартість необоротних активів. Ринкова ж вартість в конкретний момент часу в конкретному регіоні буде істотно відрізнятися, тому отримані розрахункові значення цін можна розглядати як орієнтири для визначення ринкової ціни. Про реальну ж ціну слід визначати експертним способом, за допомогою фахівців, що працюють на конкретному ринку.
Особливістю оцінки оборотних коштів підприємства-банкрута в порівнянні з позаоборотних активів виступає оцінка дебіторської заборгованості. Основною метою оцінки дебіторської заборгованості в період формування проміжного ліквідаційного балансу є виявлення її ринкової вартості і визначення можливості її реалізації та отримання реальних грошових коштів.
Оцінити можливість відшкодування грошових коштів боржником підприємства і отримання реальних грошових коштів підприємства можливе, лише оцінивши його фінансовий стан (зробивши відповідні запити в податкові органи, органи статистики) та вивчивши детально договори, на підставі яких виникла заборгованість.
Для визначення ступеня реалізованості дебіторської заборгованості розбивають її на три групи:
- Дебіторська заборгованість, прострочена і непрострочені підприємств і організацій зі стійким фінансовим становищем;
- Дебіторська заборгованість непрострочені підприємств і організацій з нестійким фінансовим становищем;
- Дебіторська заборгованість, прострочена, підприємств і організацій з нестійким фінансовим становищем.
Поділ на ці групи на оцінці можливості підприємств-боржників розплатитися за своїми боргами перед аналізованих підприємством. Однак у період оцінки дебіторської заборгованості не тільки оцінюють (за допомогою аналізу фінансового стану) можливості підприємств-дебіторів розплатитися з аналізованих підприємством, а й виділяють дебіторську заборгованість, по якій отримати реальні грошові кошти практично неможливо в силу різних обставин.
Аналізуючи практику антикризового управління підприємством у період конкурсного виробництва стоять перед конкурсним керуючим і бухгалтером, підприємства-дебітори просто ігнорують вислані їм листи, не відповідаючи на запити конкурсних керуючих, або про те, що у аналізованого підприємства за даними бухгалтерського обліку є дебіторська заборгованість, у той час як підприємство-дебітор раніше вже сплатило дебіторську заборгованість, але гроші не надійшли на розрахунковий рахунок або в касу підприємства-банкрута. На практиці підприємство-дебітор нерідко ігнорує прохання конкурсного керуючого оплатити виникла за ним заборгованість, якщо:
- Підприємство-дебітор фактично припинило свою фінансово-господарську діяльність, а керівництво підприємства знайти практично неможливо, і в той же час таке підприємство-дебітор не викреслено з Єдиного державного реєстру підприємств Російської Федерації;
- Підприємство-дебітор не відповідає на запити конкурсного керуючого підприємства-кредитора, вважаючи суму боргу незначною.
У цьому випадку конкурсний керуючий повинен подати позовну заяву до арбітражного суду на стягнення дебіторської заборгованості з підприємства, сплативши при цьому державне мито. Найчастіше судові витрати по стягненню з підприємства-дебітора заборгованості перед підприємством-банкрутом перевищують саму заборгованість. Отримати ж гроші від відсутнього юридичної або фізичної особи практично неможливо. У подібних випадках за згодою кредиторів таку заборгованість можна віднести до сумнівної для стягнення та не включати в конкурсну масу підприємства-банкрута.
Аналогічна ситуація складається і з підприємствами-дебіторами, у яких за даними їх бухгалтерської звітності заборгованості перед підприємством-банкрутом немає. Якщо сума боргу незначна, то кредитори часто вирішуються пробачити таку заборгованість в силу того, що судові розгляди за фактом розкрадання коштів попереднім керівництвом підприємства-банкрута може затягнутися на довгий період, що небажано для самих кредиторів.
За рішенням зборів кредиторів можна визнати такі заборгованості перед підприємством-банкрутом сумнівними для стягнення. Проте списати таку дебіторську заборгованість на збитки підприємства зі зменшенням оподатковуваної бази з податку на прибуток не можна.
Для того щоб зазначена заборгованість не потрапила до складу активу проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника, вона повинна бути списана на збитки підприємства без зменшення оподатковуваного прибутку. При цьому згідно з п.77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації така заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Процес списання дебіторської заборгованості розглядається в період конкурсного виробництва, термін проведення якого значно нижче встановлених п'яти років спостереження за сумнівною дебіторською заборгованістю, ця заборгованість буде анульована у момент закриття конкурсного виробництва та складання ліквідаційного балансу підприємства.
Процес формування активу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника є багатогранний процес, що використовує не тільки методику його визначення (методи переоцінки та аналіз статей балансу підприємства). При цьому необхідний ще і якісний аналіз, спрямований на оцінку можливості підприємства-боржника оплатити свої борги. Такий аналіз тісно пов'язаний з процесом формування пасиву проміжного ліквідаційного балансу і включає оцінку кредиторської заборгованості, заборгованості банкам і іншим кредитним установам і власного капіталу підприємства.
Бухгалтерські документи не завжди відображають всю суму зобов'язань підприємства, що ліквідується, тому проведення інвентаризації зобов'язань підприємства-боржника стає важливим завданням бухгалтера при формуванні пасиву проміжного ліквідаційного балансу. Процес проведення інвентаризації зобов'язань підприємства дещо відрізняється від процесу інвентаризації майна. Першим кроком на шляху виявлення всієї сукупності зобов'язань підприємства-боржника стає опублікування в пресі повідомлення про його ліквідацію, в якому обумовлено термін (не менше 2 місяців з дня опублікування), протягом якого кредитор може пред'явити
претензії підприємству-боржнику. Одночасно з цим конкурсний керуючий на основі наявної інформації про зобов'язання підприємства-боржника зобов'язаний розіслати повідомлення кожному кредитору з зазначенням суми зобов'язань підприємства-боржника перед ним і проханням надати завірені копії документів, що підтверджують заборгованість підприємства-боржника перед кредитором.
Виявлені під час інвентаризації невраховані зобов'язання підприємства-боржника перед кредиторами, підтверджені відповідними документами, повинні бути відновлені на рахунках бухгалтерського обліку.
Після того як визначена вся сукупність пропонованих претензій до підприємства-боржника, необхідно провести аналіз кредиторської заборгованості за термінами її виникнення. Основна мета такого аналізу - виявлення кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, який відповідно до ст.191 ЦК України дорівнює 3 років [1]. Невитребуваних кредиторська заборгованість з терміном виникнення більше 3 років повинна бути списана на прибуток підприємства-боржника, вона увійде до складу його позареалізаційного доходу.
Наступний крок - проведення угруповання зобов'язань підприємства-боржника для цілей конкурсного виробництва. Пред'явлені претензії кредиторів до боржника групуються за ступенем черговості і складається реєстр вимог кредиторів.
Поза чергою покриваються зобов'язання, пов'язані з розглядом справи про неспроможність, включаючи витрати з експертизи, виплати винагороди конкурсному керуючому. Дані витрати відносять до нульової черги.
Перша черга є вимоги громадян, перед якими боржник несе відповідальність за причини шкоди їх життю і здоров'ю шляхом капіталізації відповідних почасових платежів.
Друга черга - зобов'язання з оплати праці, виплати допомог і винагород, належних з авторських і ліцензійним договорами.
Третя черга - зобов'язання кредиторів, вимоги яких забезпечені заставою майна ліквідованого підприємства.
Четверта черга - зобов'язання по платежах до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди (погашення заборгованості по платежах, що виникла протягом одного року до дня відкриття конкурсного виробництва).
П'ята черга - вимоги інших кредиторів. Задовольняються вимоги конкурсних кредиторів (фізичних та юридичних осіб, що мають до боржника майнові вимоги, не забезпечені заставою).
При складанні проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника не обмежуються розглядом лише пред'явлених претензій кредиторів, які були згруповані відповідно до черговості їх задоволення. Окремим рядком проміжного ліквідаційного балансу підприємства, характеризує зобов'язання підприємства-боржника, виділяють зобов'язання, по яких не були пред'явлені претензії кредиторів. Необхідність виділення цього рядка проміжного ліквідаційного балансу підприємства обумовлюється тим, що часто в процесі конкурсного виробництва виникає ще одна черга з осіб, які подали свої заяви-претензії після завершення встановленого терміну прийому цих претензій. Такі заяви-претензії приймаються, проте оплачуються вони останніми незалежно від того, в яку черговість оплати вони могли б потрапити за умови своєчасного оголошення своєї претензії підприємству-боржнику. Виняток складають вимоги першої та другої черги (коли боржник несе відповідальність за заподіяння шкоди життю і здоров'ю), а також вимог з виплати заробітної плати і різних допомог. У таких випадках припиняється задоволення вимог інших черг до моменту повного задоволення цих вимог.
Власний капітал проміжного ліквідаційного балансу підприємства-боржника не зазнає значних змін в порівнянні з бухгалтерським балансом і буде представлений статутним, додатковим і резервним капіталами, ФСН, накопичення і споживання, а також нерозподіленого прибутком, збитками минулих років і звітного періоду, тобто конкурсного виробництва.
Після проведеної коригування активу і пасиву бухгалтерського балансу, формує вимоги кредиторів та конкурсної маси підприємства-боржника, за рахунок якої будуть покриватися пред'явлені претензії кредиторів, відбувається складання проміжного ліквідаційного балансу.
1.3. Формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута
Після того як ліквідаційна комісія підприємства закінчила процес розрахунків з кредиторами за рахунок коштів, отриманих від реалізації конкурсної маси або передачі власності підприємства-банкрута кредитору, відбувається формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута. Відповідно до п.5 ст.63 ЦК РФ після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс, який затверджується загальними зборами кредиторів, засновниками підприємства, узгоджується з органами, що здійснили державну реєстрацію даного підприємства [1]. Остаточний ліквідаційний баланс містить інформацію про підсумки конкурсного виробництва, у тому числі про незадоволених вимогах кредиторів.
Актив остаточного ліквідаційного балансу підприємства на початок звітного періоду є актив проміжного ліквідаційного балансу підприємства, тобто реальну конкурсну масу підприємства-боржника. Враховуючи, що остаточний ліквідаційний баланс складається після задоволення вимог кредиторів, а отже, після реалізації конкурсної маси підприємства, підсумок активу остаточного ліквідаційного балансу на кінець звітного періоду дорівнюватиме нулю.
Пасив остаточного ліквідаційного балансу на початок звітного періоду є відомості:
- Про капітал підприємства (нерозподілений збиток минулих років, нерозподілених прибутках (збитках) звітного періоду, статутному капіталі підприємства, фондах споживання і накопичення);
- Пред'являються претензії кредиторів;
- Інше.
Пасив на кінець звітного періоду представлений збитками підприємства, сформованими як до, так і після відкриття конкурсного виробництва, а також незадоволеними претензіями кредиторів, що залишилися після повного розподілу конкурсної маси підприємства-боржника. Підсумок пасиву остаточного ліквідаційного балансу на кінець звітного періоду (на момент ліквідації підприємства), як і актив балансу, повинен бути рівний нулю.
Розглянуті в статті форми фінансової звітності дозволяють більш широко показати процеси формування конкурсної маси підприємства-боржника, розкрити інформацію про пред'являються претензії кредиторів і про джерела їх погашення.
Глава 2. Порядок складання ліквідаційного балансу на ЗАТ «За Сплав»
2.1. Особливості банкрутства
При підтвердженні в ході розгляду справи нездатності боржника задовольнити вимоги кредиторів у повному обсязі та наявності рішення органу, уповноваженого відповідно до установчих документів боржника або органу, уповноваженого власником майна боржника - унітарного підприємства про ліквідацію, арбітражний суд приймає рішення про визнання ліквідованого боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва і призначає конкурсного керуючого.
Конкурсним керуючим може бути призначено арбітражним судом фізична особа, зареєстрована як індивідуальний підприємець і не є зацікавленою особою щодо боржника і кредитора.
Особливістю призначення конкурсного керуючого при банкрутстві підприємства, що ліквідується боржника є те, що обов'язки конкурсного керуючого можуть бути покладені арбітражним судом на голову ліквідаційної комісії (ліквідатора) незалежно від наявності ліцензії арбітражного керуючого.
Права та обов'язки конкурсного керуючого визначені у статті 20 Закону. Конкурсний керуючий несе відповідальність згідно зі статтею 21 Закону про банкрутство [3].
Аналіз Закону про банкрутство дозволяє зробити висновок про те, що при банкрутстві підприємства, що ліквідується боржника конкурсним керуючим може бути призначена особа, не зареєстрована як індивідуальний підприємець.
Адже голова ліквідаційної комісії нерідко буде фізичною особою, не займаються підприємницькою діяльністю.
Протягом місячного терміну, на відміну від терміну, встановленого статтею 100 Закону про банкрутство, після опублікування конкурсним керуючим відомостей про визнання ліквідованого боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва, кредитор має право пред'явити до нього свої вимоги.
Особливості розгляду справи про банкрутство підприємства, що ліквідується боржника не застосовуються в тому випадку, якщо справа про банкрутство порушено за заявою власника майна боржника - унітарного підприємства, засновника (учасника) боржника або керівника боржника, поданого до створення ліквідаційної комісії (призначення ліквідатора).
Для юридичної особи, банкрутство настає, коли вона нездатна задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів, якщо відповідні зобов'язання і (або) обов'язки не виконані їм у протягом трьох місяців з моменту настання дати їх виконання. Це правило застосовується і до відсутнім боржника.
Підставою для визнання громадянина банкрутом визнається нездатність виконати ним протягом трьох місяців грошові зобов'язання або сплатити податки і інші обов'язкові платежі у зв'язку з перевищенням суми наявних боргів над вартістю належного йому майна. У відношенні відсутнього боржника-громадянина дане положення застосовується.
2.2. Складання ліквідаційного балансу
При винесенні визначення арбітражного суду про введення процедури конкурсного управління діяльності припиняється, майно розпродається, а саме підприємство підлягає ліквідації.
Процес складання ліквідаційного балансу розглянемо на прикладі підприємстві ЗАТ «ВО Сплав». Рішення про ліквідацію підприємства у зв'язку з визнанням його банкрутом прийнято в січні 2003року. Станом на 1 січня 2003 року залишки на рахунках обліку були наступними (для простоти викладу залишки на рахунках представлені у вигляді оборотної відомості, де в колонці «Актив» показані за дебетом рахунків, а в колонці «Пасив» - по кредиту. Крім того, допускається, що за час ліквідації заробітна плата співробітникам не нараховувалася, отже заборгованість до бюджету з прибуткового податку і в позабюджетні фонди не збільшувалася) (Додаток 1).
При проведенні інвентаризації виявлено:
- Нестача основних засобів на суму 5000 рублів з амортизацією 4500 рублів, винуватці якої не виявлені;
- Надлишки матеріалів на суму 3000 рублів;
- Недостача нових основних засобів на суму 800 рублів, яка була утримана із заробітної плати винних осіб.
Результати інвентаризації відображають в обліку такими бухгалтерськими записами (рублі):
- Списана нарахована амортизація по бракуючим основних засобів -
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 4 500;
відображена нестача основних засобів за залишковою вартістю -
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 500;
віднесені результати недостачі, винуватці яких не встановлено, на збитки організації -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 500.
- Оприбутковано виявлені під час інвентаризації надлишки -
Дебет рахунку 10 «Матеріали»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 3 000.
- Відображено вартість нових основних засобів -
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кредит рахунки 01 «Основні засоби» 800;
погашена недостача за рахунок винної особи -
Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 800;
утримано із заробітної плати винної особи сума недостачі -
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» 800;
визначений фінансовий результат від інвентаризації -
Дебет рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 2 500.
Після відображення результатів інвентаризації в обліку баланс (відомість) змінився (Додаток 2).
При вивірки розрахунків з дебіторами і кредиторами виявлено, що розбіжності в обліку з дебіторами і кредиторами не виявлено. Крім того, замовник, який має заборгованість за виконані роботи в сумі 18200 рублів, є також і кредитором за поставлені матеріали на суму 75000 рублів. Проте згідно з пунктом 1 статті 63 Цивільного Кодексу Російської Федерації (ГК РФ) не допускається припинення грошових зобов'язань боржника шляхом заліку взаємних вимог, якщо при цьому порушується черговість вимог кредиторів, встановлених пунктом 4 статті 134 Цивільного Кодексу Російської Федерації [1].
Таким чином, операцію взаємозаліку проводити не можна. Припустимо, що дебітор не розплатився за своїми боргами, тому необхідно списати дебіторську заборгованість:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 18 200;
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 18 200.
При вивірки розрахунків з Інспекцією Федеральної служби з податків і зборів (ИФНС) і позабюджетними фондами після перевірки нараховано додатково 2500 рублів і 800 рублів штрафних санкцій, Пенсійний фонд - 1500 рублів і 350 рублів штрафних санкцій, що можна відобразити наступними записами:
донараховано податків згідно з актом перевірки ИФНС і акту звірки -
Дебет рахунку 90 «Продажі»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 2 500;
нараховані суми штрафних санкцій згідно з актом перевірки ИФНС -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» 800;
донараховано платежі до Пенсійного фонду (ПФ РФ) згідно з актом перевірки цим фондом та акту звірки -
Дебет рахунку 90 «Продажі»
Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню» 1 500;
нараховані суми штрафних санкцій згідно з актом перевірки ПФ РФ -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» 350;
закриття рахунку 90 «Продажі» -
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 90.9 "Прибуток / збиток від продажу» 4 000;
закриття рахунку 91 «Інші доходи і витрати» -
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 1 150.
Після відображення в обліку всіх вищевказаних операцій проміжний баланс буде виглядати наступним чином (Додаток 3).
Після затвердження проміжного ліквідаційного балансу необхідно приступити до задоволення вимог у черговості кредиторів, передбаченої статтею 134 (ГК РФ) [1]. Зважаючи на відсутність грошових коштів необхідно реалізувати належить організації майно, що буде відображено такими записами:
- Реалізація основних засобів за 96 000 рублів (у тому числі ПДВ - 14 640 рублів):
списана нарахована амортизація по реалізованих основних засобів:
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 51 750;
Передбачається що основні засоби, що знаходяться в заставі, продані за повну суму застави - 50 000;
знята з обліку залишкова вартість реалізованих основних засобів -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 80 450;
надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації основних засобів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 96 000;
нарахований ПДВ від реалізації основних засобів -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 14 640;
визначений фінансовий результат (прибуток) від реалізації основних засобів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 910.
- Реалізація матеріалів за 30 000 рублів (у тому числі ПДВ - 4575 рублів):
знята з обліку вартість реалізованих матеріалів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 10 «Матеріали» 30 500;
надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації матеріалів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 30 000;
нарахований ПДВ від реалізації матеріалів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 4 575;
визначений фінансовий результат від реалізації матеріалів -
Дебет рахунку 99 Прибутки та збитки »
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати» 5075.
Баланс зміниться після реалізації майна та нарахування податків (Додаток 4).
Складається реєстр вимог кредиторів у порядку черговості, передбаченої статтею 134 Закону «Про неспроможність (банкрутство)» від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ [3].
Вимоги кредиторів, забезпечені заставою майна боржника, задовольняються за рахунок вартості предмета застави перед іншими кредиторами, за винятком зобов'язань перед кредиторами першої і другої черги, права за якими виникли до укладення відповідного договору (стаття 134 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»). Майно, передане під заставу, було реалізовано за 50 000 рублів, отже кредит банку повністю погашається за рахунок реалізованого майна (Додаток 5).
Після цього приступають до задоволення вимог кредиторів з відображення в обліку наступних записів (рублі):
- Погашена заборгованість по податках, що виникла в ході конкурсного виробництва:
Дебет рахунку 68 «Розрахунок по податках і зборах»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 19 215;
- Погашена заборгованість по заробітній платі:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 17 200;
- Погашений кредит банку, забезпечений договором застави майна -
Дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 50 000.
Після погашення кредиту під заставу майна баланс підприємства буде виглядати наступним чином (Додаток 6).
Оскільки коштів, наявних на розрахунковому рахунку, не вистачає для повного задоволення вимог кредиторів третьої черги, то вони будуть погашені пропорційно сумі наявних коштів. Пені та штрафи погашаються самими останніми і при недостатності коштів вважаються погашеними. Часткове погашення вимог кредиторів третьої черги в обліку відображається наступними записами (рублі):
- Погашена заборгованість перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)
Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 7 156;
- Погашена заборгованість перед позабюджетними фондами (39585 * 15500 / 130 000)
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 4 720;
- Погашена заборгованість постачальникам (39 585 * 75 000 / 130 000) -
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 22 838;
- Погашена інша кредиторська заборгованість (39 585 * 16 000 / 130 000):
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки" 4 872.
Штрафні санкції підлягають задоволенню тільки після погашення всієї основної заборгованості третьої черги. При недостатності коштів ці санкції вважаються погашеними.
Після завершення розрахунків з кредиторами в межах наявних грошових коштів ці санкції вважаються погашеними.
Після завершення розрахунків з кредиторами в межах наявних грошових коштів баланс ліквідованої організації буде виглядати інакше (додаток 7).
Після цього необхідно віднести на результати діяльності суму ПДВ за отриманими від постачальників, але не оплачених матеріальних цінностей, що не підлягає відшкодуванню з бюджету (рублі):
- Віднесено на результати діяльності ПДВ за отриманими, але неоплачених матеріальним цінностям, що не підлягає відшкодуванню з бюджету -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» 12 500;
- Закритий рахунок 99 «Прибутки та збитки»
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 12 500.
Баланс організації буде виглядати наступним чином (Додаток 8).
Зобов'язання не задоволені у зв'язку з нестачею грошових коштів, згідно статті 64 ДК РФ і статті 134 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ вважаються погашеними (рублі) [12]:
- Неоплачена заборгованість постачальникам -
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 52 163;
- Сума несплаченої заборгованості по податках, в тому числі 800 рублів штрафних санкцій
Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 17 144;
- Погашена сума несплаченої заборгованості по єдиному соціальному податку, в тому числі 350 рублів штрафних санкцій
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 11 130;
- Сума несплаченої іншої кредиторської заборгованості
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 11 128;
- Збитки організації за рахунок статутного капіталу:
Дебет рахунку 80 «Статутний капітал»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 15 000;
- Закритий рахунок 91 «Інші доходи і витрати» -
Дебет рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 106 565.
Баланс організації буде виглядати наступним чином:
Актив
Пасив
На цьому складання ліквідаційного балансу в разі визнання організації банкрутом можна вважати закінченим.
Розглянуто особливості банкрутства, процес складання ліквідаційного балансу, який включає в себе проведення інвентаризації, складання проміжного ліквідаційного балансу, складання реєстру вимог кредиторів у порядку черговості.
Рекомендації з оздоровлення економічної діяльності підприємства можна виділити в наступні етапи:
Перший етап: на цьому етапі необхідно підготувати план фінансового оздоровлення підприємства.
Так як підприємство працює в умовах ринку конкуренції, то потрібно враховувати, що основні інструменти, які в неї є для виходу з економічної кризи і відновлення своїх позицій на ринку збуту готової продукції є - ціна, якість і реклама.
Другий етап: на цьому етапі необхідно збільшити обсяги виробництва і реалізації. Шляхом ретельно спланованої роботи в області маркетингу підприємству відкриється така можливість, як поліпшення позицій на ринках збуту продукції.
Обмеженням для одержання більш високих результатів є недостача оборотних коштів.
Третій етап: повільно піднімати виробництво і збут, підприємству вдасться установити задовольняючі обсяги по випуску продукції і зробити повне погашення кредиторської заборгованості.
Для того щоб вирішити існуючі проблеми, директору ЗАТ «ВО Сплав» необхідно більш чітко планувати роботу маркетингової служби (більш грунтовно вивчати ринки збуту, шукати незаповнені ніші, вивчати ринок сировини, ретельніше займатися питаннями цінової політики), а також розвивати на підприємстві фінансовий менеджмент.
Висновок
Підприємство вважається банкрутом після визнання факту про неспроможності арбітражним судом, а також, якщо воно офіційно оголошує про своє банкрутство і ліквідації, яка здійснюється в процесі конкурсного виробництва.
У роботі розглядаються підстави для визнання підприємства неплатоспроможним. Наводяться процеси формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного ліквідаційного балансу. А також розглядається можливість формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута.
Розглянуто порядок складання ліквідаційного балансу на прикладі підприємства ЗАТ «ВО Сплав». Поетапно розглянуті особливості банкрутства, процес складання ліквідаційного балансу, який включає в себе проведення інвентаризації та відображення їх в обліку, складання проміжного ліквідаційного балансу, складання реєстру вимог кредиторів у порядку черговості, передбаченої Законом «Про неспроможність (банкрутство)».
Дано рекомендації керівнику підприємства і головному бухгалтеру. Головною метою підприємства, що опинилося в скрутному положенні, перехід на нормальний, звичайний режим роботи. Для цього необхідно погасити всі заборгованості. Це досить важко в стані неплатоспроможності, але можливо. Слід розробити план по оздоровленню економічної діяльності підприємства.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.94 № 51-ФЗ.
2. Цивільний кодекс РФ (частина друга) від 26.01.96 № 14-ФЗ.
3. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральний закон «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002 № 127-ФЗ.
5. Федерального Закону «Про ліцензування певних видів діяльності» від 08.08.2001г. № 128-ФЗ.
6. Наказ Мінфіну РФ «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» від 29.07.1998г. № 34 н.
7. Акаєва В.Б., стаття: «Про організацію податкового контролю» («Податковий вісник», 2005, № 2).
8. Астахов В.П. «Бухгалтерський облік: фінансовий облік» М.: ІКЦ «МарТ», 2004р.
9. Бабаєв Ю.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: ЮНИТИ 2005 р .
10. Бойко «Бухгалтерська (фінансова) звітність для студентів вузів». М.: Фенікс, 2005 р.
11. Буркова Л., стаття: «Річні збори акціонерів» («Економіко-правовий бюлетень», 2004, № 1)
12. Витрянский В.В., стаття «Нове законодавство про неспроможність (банкрутство)» («Практична бухгалтерія», 2004р.).
13. Питання: «... Загальними зборами акціонерів було прийнято рішення про ліквідацію організації. Здано проміжний баланс, закритий розрахунковий рахунок, підприємство знято з обліку у фондах, в ІМНС отримані свідоцтва про ліквідацію. Проте за рішенням загальних зборів організація відновлює свою діяльність, змінивши її вигляд. Який порядок документального «відновлення» організації? »(« Московський податковий кур'єр », 2004р., № 1).
14. Гриценко І., стаття «Усунемо фірму по-хорошому», («Нова бухгалтерія», 2005 р .)
15. Єрмакова Н., стаття «Як попрощатися з фірмою» («Аудиторські відомості», 2005 р ., № 6)
16. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Юрайт, 2005 р .
17. Заббарова О.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність організації». М.: ФБК-ПРЕС, 2004 р.
18. Каморжанова М.М. «Бухгалтерський (фінансовий) облік». Спб.: Пітер, 2004 р .
19. Камишанов П.І., Камишанов А.П. «Бухгалтерська (фінансова) звітність» 2-е вид., Испр. і доп. М.: Омега-Л, 2005 р .
20. Клімова М.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: РІОР, 2005 р .
21. Кожедубова І.І., Соколова І.М., стаття: «Про ліквідацію юридичних осіб» («Податковий вісник», 2005, № 2).
22. Короткова Е.М. «Антикризове управління». М.: ИНФРА-М, 2004 р .
23. Кукіна І.Г., Астраханцева І.А. «Облік і аналіз банкрутств». М.: Фінанси і статистика, 2005 р .
24. Кулаков Г.Ф., стаття: «Про окремі питання, що виникають у практиці розгляду спорів, пов'язаних з ліквідацією підприємства» («Вісник ВАС РФ», 2004 р .)
25. Кутер М.І., Таранець Н.Ф., Уланова І.М. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Фінанси і статистика, 2006 р .
26. Лащинський Н.В. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Перспектива, 2004 р .
27. Лупікова Є.В., Пашук Н.К. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: КноРус, 2005 р .
28. Любушин Н.П. «Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства», Уч. посібник для вузів. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 р .
29. Овсіенкова О.А. «Фінансовий облік». М.: Іспит, 2004 р .
30. Палій В.Ф. «Фінансова звітність»: ФБК ПРЕС, 2004 р .
31. Патров В.В., Биков В.О. «Бухгалтерська звітність організації». М.: Изд а тельство - МЦФЕР, 2005 р .
32. План рахунків бухгалтерського обліку - господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. М.: Юрайт-издат., 2005 р .
33. Пучкова С.І. «Бухгалтерська (фінансова) звітність» Организ а ції і консолідації і рова групи. М.: Видавництво - ФБК-ПРЕС, 2005 р .
34. Рогоцкая С., статья: «Организация ликвидируется...» («Новая бухгалтерия», 2005, № 4)
35. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Юстицинформ, 2006 р .
36. Савицька Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і додат. Минск: Новое знание, 2005 р .
37. Сотникова Л.В. « Бухгалт ерская отчетность организации». М.: Издател ь ство - Информационное агенство ИПБ-БИНФА , 2005 р .
38. Степанов В.В. «Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии». М.: Изд-во «Статут». 2003 р .
39. Сугаипова И.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие. М.: Феникс, 2005 р .
40. Телюкина М., статья: «Наблюдение как процедура банкротства» («Хозяйство и право», 2003 р .)
- Недостача нових основних засобів на суму 800 рублів, яка була утримана із заробітної плати винних осіб.
Результати інвентаризації відображають в обліку такими бухгалтерськими записами (рублі):
- Списана нарахована амортизація по бракуючим основних засобів -
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 4 500;
відображена нестача основних засобів за залишковою вартістю -
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 500;
віднесені результати недостачі, винуватці яких не встановлено, на збитки організації -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 500.
- Оприбутковано виявлені під час інвентаризації надлишки -
Дебет рахунку 10 «Матеріали»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 3 000.
- Відображено вартість нових основних засобів -
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кредит рахунки 01 «Основні засоби» 800;
погашена недостача за рахунок винної особи -
Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 800;
утримано із заробітної плати винної особи сума недостачі -
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» 800;
визначений фінансовий результат від інвентаризації -
Дебет рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 2 500.
Після відображення результатів інвентаризації в обліку баланс (відомість) змінився (Додаток 2).
При вивірки розрахунків з дебіторами і кредиторами виявлено, що розбіжності в обліку з дебіторами і кредиторами не виявлено. Крім того, замовник, який має заборгованість за виконані роботи в сумі 18200 рублів, є також і кредитором за поставлені матеріали на суму 75000 рублів. Проте згідно з пунктом 1 статті 63 Цивільного Кодексу Російської Федерації (ГК РФ) не допускається припинення грошових зобов'язань боржника шляхом заліку взаємних вимог, якщо при цьому порушується черговість вимог кредиторів, встановлених пунктом 4 статті 134 Цивільного Кодексу Російської Федерації [1].
Таким чином, операцію взаємозаліку проводити не можна. Припустимо, що дебітор не розплатився за своїми боргами, тому необхідно списати дебіторську заборгованість:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 18 200;
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 18 200.
При вивірки розрахунків з Інспекцією Федеральної служби з податків і зборів (ИФНС) і позабюджетними фондами після перевірки нараховано додатково 2500 рублів і 800 рублів штрафних санкцій, Пенсійний фонд - 1500 рублів і 350 рублів штрафних санкцій, що можна відобразити наступними записами:
донараховано податків згідно з актом перевірки ИФНС і акту звірки -
Дебет рахунку 90 «Продажі»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 2 500;
нараховані суми штрафних санкцій згідно з актом перевірки ИФНС -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» 800;
донараховано платежі до Пенсійного фонду (ПФ РФ) згідно з актом перевірки цим фондом та акту звірки -
Дебет рахунку 90 «Продажі»
Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню» 1 500;
нараховані суми штрафних санкцій згідно з актом перевірки ПФ РФ -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» 350;
закриття рахунку 90 «Продажі» -
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 90.9 "Прибуток / збиток від продажу» 4 000;
закриття рахунку 91 «Інші доходи і витрати» -
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 1 150.
Після відображення в обліку всіх вищевказаних операцій проміжний баланс буде виглядати наступним чином (Додаток 3).
Після затвердження проміжного ліквідаційного балансу необхідно приступити до задоволення вимог у черговості кредиторів, передбаченої статтею 134 (ГК РФ) [1]. Зважаючи на відсутність грошових коштів необхідно реалізувати належить організації майно, що буде відображено такими записами:
- Реалізація основних засобів за 96 000 рублів (у тому числі ПДВ - 14 640 рублів):
списана нарахована амортизація по реалізованих основних засобів:
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 51 750;
Передбачається що основні засоби, що знаходяться в заставі, продані за повну суму застави - 50 000;
знята з обліку залишкова вартість реалізованих основних засобів -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 80 450;
надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації основних засобів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 96 000;
нарахований ПДВ від реалізації основних засобів -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 14 640;
визначений фінансовий результат (прибуток) від реалізації основних засобів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 910.
- Реалізація матеріалів за 30 000 рублів (у тому числі ПДВ - 4575 рублів):
знята з обліку вартість реалізованих матеріалів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 10 «Матеріали» 30 500;
надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації матеріалів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 30 000;
нарахований ПДВ від реалізації матеріалів:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» 4 575;
визначений фінансовий результат від реалізації матеріалів -
Дебет рахунку 99 Прибутки та збитки »
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати» 5075.
Баланс зміниться після реалізації майна та нарахування податків (Додаток 4).
Складається реєстр вимог кредиторів у порядку черговості, передбаченої статтею 134 Закону «Про неспроможність (банкрутство)» від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ [3].
Вимоги кредиторів, забезпечені заставою майна боржника, задовольняються за рахунок вартості предмета застави перед іншими кредиторами, за винятком зобов'язань перед кредиторами першої і другої черги, права за якими виникли до укладення відповідного договору (стаття 134 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»). Майно, передане під заставу, було реалізовано за 50 000 рублів, отже кредит банку повністю погашається за рахунок реалізованого майна (Додаток 5).
Після цього приступають до задоволення вимог кредиторів з відображення в обліку наступних записів (рублі):
- Погашена заборгованість по податках, що виникла в ході конкурсного виробництва:
Дебет рахунку 68 «Розрахунок по податках і зборах»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 19 215;
- Погашена заборгованість по заробітній платі:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 17 200;
- Погашений кредит банку, забезпечений договором застави майна -
Дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 50 000.
Після погашення кредиту під заставу майна баланс підприємства буде виглядати наступним чином (Додаток 6).
Оскільки коштів, наявних на розрахунковому рахунку, не вистачає для повного задоволення вимог кредиторів третьої черги, то вони будуть погашені пропорційно сумі наявних коштів. Пені та штрафи погашаються самими останніми і при недостатності коштів вважаються погашеними. Часткове погашення вимог кредиторів третьої черги в обліку відображається наступними записами (рублі):
- Погашена заборгованість перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)
Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 7 156;
- Погашена заборгованість перед позабюджетними фондами (39585 * 15500 / 130 000)
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 4 720;
- Погашена заборгованість постачальникам (39 585 * 75 000 / 130 000) -
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» 22 838;
- Погашена інша кредиторська заборгованість (39 585 * 16 000 / 130 000):
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки" 4 872.
Штрафні санкції підлягають задоволенню тільки після погашення всієї основної заборгованості третьої черги. При недостатності коштів ці санкції вважаються погашеними.
Після завершення розрахунків з кредиторами в межах наявних грошових коштів ці санкції вважаються погашеними.
Після завершення розрахунків з кредиторами в межах наявних грошових коштів баланс ліквідованої організації буде виглядати інакше (додаток 7).
Після цього необхідно віднести на результати діяльності суму ПДВ за отриманими від постачальників, але не оплачених матеріальних цінностей, що не підлягає відшкодуванню з бюджету (рублі):
- Віднесено на результати діяльності ПДВ за отриманими, але неоплачених матеріальним цінностям, що не підлягає відшкодуванню з бюджету -
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» 12 500;
- Закритий рахунок 99 «Прибутки та збитки»
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» 12 500.
Баланс організації буде виглядати наступним чином (Додаток 8).
Зобов'язання не задоволені у зв'язку з нестачею грошових коштів, згідно статті 64 ДК РФ і статті 134 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ вважаються погашеними (рублі) [12]:
- Неоплачена заборгованість постачальникам -
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 52 163;
- Сума несплаченої заборгованості по податках, в тому числі 800 рублів штрафних санкцій
Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 17 144;
- Погашена сума несплаченої заборгованості по єдиному соціальному податку, в тому числі 350 рублів штрафних санкцій
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 11 130;
- Сума несплаченої іншої кредиторської заборгованості
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 11 128;
- Збитки організації за рахунок статутного капіталу:
Дебет рахунку 80 «Статутний капітал»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» 15 000;
- Закритий рахунок 91 «Інші доходи і витрати» -
Дебет рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» 106 565.
Баланс організації буде виглядати наступним чином:
Актив
| Найменування рахунку | Номер рахунку | Сума, руб. |
| Разом | 0 |
| Найменування рахунку | Номер рахунку | Сума, руб. |
| Разом | 0 |
На цьому складання ліквідаційного балансу в разі визнання організації банкрутом можна вважати закінченим.
Розглянуто особливості банкрутства, процес складання ліквідаційного балансу, який включає в себе проведення інвентаризації, складання проміжного ліквідаційного балансу, складання реєстру вимог кредиторів у порядку черговості.
Рекомендації з оздоровлення економічної діяльності підприємства можна виділити в наступні етапи:
Перший етап: на цьому етапі необхідно підготувати план фінансового оздоровлення підприємства.
Так як підприємство працює в умовах ринку конкуренції, то потрібно враховувати, що основні інструменти, які в неї є для виходу з економічної кризи і відновлення своїх позицій на ринку збуту готової продукції є - ціна, якість і реклама.
Другий етап: на цьому етапі необхідно збільшити обсяги виробництва і реалізації. Шляхом ретельно спланованої роботи в області маркетингу підприємству відкриється така можливість, як поліпшення позицій на ринках збуту продукції.
Обмеженням для одержання більш високих результатів є недостача оборотних коштів.
Третій етап: повільно піднімати виробництво і збут, підприємству вдасться установити задовольняючі обсяги по випуску продукції і зробити повне погашення кредиторської заборгованості.
Для того щоб вирішити існуючі проблеми, директору ЗАТ «ВО Сплав» необхідно більш чітко планувати роботу маркетингової служби (більш грунтовно вивчати ринки збуту, шукати незаповнені ніші, вивчати ринок сировини, ретельніше займатися питаннями цінової політики), а також розвивати на підприємстві фінансовий менеджмент.
Висновок
Підприємство вважається банкрутом після визнання факту про неспроможності арбітражним судом, а також, якщо воно офіційно оголошує про своє банкрутство і ліквідації, яка здійснюється в процесі конкурсного виробництва.
У роботі розглядаються підстави для визнання підприємства неплатоспроможним. Наводяться процеси формування активу (конкурсної маси) і пасиву проміжного ліквідаційного балансу. А також розглядається можливість формування остаточного ліквідаційного балансу підприємства-банкрута.
Розглянуто порядок складання ліквідаційного балансу на прикладі підприємства ЗАТ «ВО Сплав». Поетапно розглянуті особливості банкрутства, процес складання ліквідаційного балансу, який включає в себе проведення інвентаризації та відображення їх в обліку, складання проміжного ліквідаційного балансу, складання реєстру вимог кредиторів у порядку черговості, передбаченої Законом «Про неспроможність (банкрутство)».
Дано рекомендації керівнику підприємства і головному бухгалтеру. Головною метою підприємства, що опинилося в скрутному положенні, перехід на нормальний, звичайний режим роботи. Для цього необхідно погасити всі заборгованості. Це досить важко в стані неплатоспроможності, але можливо. Слід розробити план по оздоровленню економічної діяльності підприємства.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.94 № 51-ФЗ.
2. Цивільний кодекс РФ (частина друга) від 26.01.96 № 14-ФЗ.
3. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральний закон «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002 № 127-ФЗ.
5. Федерального Закону «Про ліцензування певних видів діяльності» від 08.08.2001г. № 128-ФЗ.
6. Наказ Мінфіну РФ «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» від 29.07.1998г. № 34 н.
7. Акаєва В.Б., стаття: «Про організацію податкового контролю» («Податковий вісник», 2005, № 2).
8. Астахов В.П. «Бухгалтерський облік: фінансовий облік» М.: ІКЦ «МарТ», 2004р.
9. Бабаєв Ю.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: ЮНИТИ
10. Бойко «Бухгалтерська (фінансова) звітність для студентів вузів». М.: Фенікс, 2005 р.
11. Буркова Л., стаття: «Річні збори акціонерів» («Економіко-правовий бюлетень», 2004, № 1)
12. Витрянский В.В., стаття «Нове законодавство про неспроможність (банкрутство)» («Практична бухгалтерія», 2004р.).
13. Питання: «... Загальними зборами акціонерів було прийнято рішення про ліквідацію організації. Здано проміжний баланс, закритий розрахунковий рахунок, підприємство знято з обліку у фондах, в ІМНС отримані свідоцтва про ліквідацію. Проте за рішенням загальних зборів організація відновлює свою діяльність, змінивши її вигляд. Який порядок документального «відновлення» організації? »(« Московський податковий кур'єр », 2004р., № 1).
14. Гриценко І., стаття «Усунемо фірму по-хорошому», («Нова бухгалтерія»,
15. Єрмакова Н., стаття «Як попрощатися з фірмою» («Аудиторські відомості»,
16. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Юрайт,
17. Заббарова О.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність організації». М.: ФБК-ПРЕС, 2004 р.
18. Каморжанова М.М. «Бухгалтерський (фінансовий) облік». Спб.: Пітер,
19. Камишанов П.І., Камишанов А.П. «Бухгалтерська (фінансова) звітність» 2-е вид., Испр. і доп. М.: Омега-Л,
20. Клімова М.А. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: РІОР,
21. Кожедубова І.І., Соколова І.М., стаття: «Про ліквідацію юридичних осіб» («Податковий вісник», 2005, № 2).
22. Короткова Е.М. «Антикризове управління». М.: ИНФРА-М,
23. Кукіна І.Г., Астраханцева І.А. «Облік і аналіз банкрутств». М.: Фінанси і статистика,
24. Кулаков Г.Ф., стаття: «Про окремі питання, що виникають у практиці розгляду спорів, пов'язаних з ліквідацією підприємства» («Вісник ВАС РФ»,
25. Кутер М.І., Таранець Н.Ф., Уланова І.М. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Фінанси і статистика,
26. Лащинський Н.В. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Перспектива,
27. Лупікова Є.В., Пашук Н.К. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: КноРус,
28. Любушин Н.П. «Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства», Уч. посібник для вузів. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
29. Овсіенкова О.А. «Фінансовий облік». М.: Іспит,
30. Палій В.Ф. «Фінансова звітність»: ФБК ПРЕС,
31. Патров В.В., Биков В.О. «Бухгалтерська звітність організації». М.: Изд а тельство - МЦФЕР,
32. План рахунків бухгалтерського обліку - господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. М.: Юрайт-издат.,
33. Пучкова С.І. «Бухгалтерська (фінансова) звітність» Организ а ції і консолідації і рова групи. М.: Видавництво - ФБК-ПРЕС,
34. Рогоцкая С., статья: «Организация ликвидируется...» («Новая бухгалтерия», 2005, № 4)
35. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерська (фінансова) звітність». М.: Юстицинформ,
36. Савицька Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і додат. Минск: Новое знание,
37. Сотникова Л.В. « Бухгалт ерская отчетность организации». М.: Издател ь ство - Информационное агенство ИПБ-БИНФА ,
38. Степанов В.В. «Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии». М.: Изд-во «Статут».
39. Сугаипова И.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие. М.: Феникс,
40. Телюкина М., статья: «Наблюдение как процедура банкротства» («Хозяйство и право»,