Порядок нарахування податку на прибуток при різних системах оподаткування

Завдання

1.Організація отримала виручку від реалізації продукції в сумі 1500 тис. грн. (З урахуванням ПДВ). Сума фактичних витрат виробництва дорівнює 700 тис. руб.

Згідно ст.284 НК РФ Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків.

Прибуток від реалізації склала

(1500-1500 * 18/118-700) = 777,12

777,12 * 24% = 186,51 тис.руб. -

Податок на прибуток

Отримано плату за здане в оренду майно в сумі 12500 руб. з ПДВ.

Згідно ст.250 НК РФ Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, дохід від здачі майна в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу; (в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ )

Згідно ст.284 НК РФ Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків

12500 * 24% = 3 000 руб

Отримані основні засоби на безоплатній основі від інших організацій вартістю 10500 руб.

Згідно з п. 2 ст. 248 НК РФ для цілей оподаткування прибутку майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо їх отримання не пов'язане з виникненням в одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати послуги) ^10. Відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ доходи у вигляді безоплатно отриманого майна незалежно від того, юридичною або фізичною особою воно було передано, за винятком майна, зазначеного у ст. 251 НК РФ, для цілей оподаткування прибутку відносяться до позареалізаційних доходів, формує податкову базу по податку на прибуток звітного (податкового) періоду.

10500 * 24% = 2520 руб

Розподілена частину прибутку організації, отриманої в рамках договору про спільну діяльність, склала в сумі 15000 руб.

Відповідно до пункту 3 ст. 278 НК РФ учасник спільної діяльності, який веде облік доходів і витрат товариства для цілей оподаткування, зобов'язаний визначати і прибуток кожного товариша.

Платником податку на прибуток від спільної діяльності визнається кожен член простого товариства. Свою частку прибутку він включає до складу позареалізаційних доходів (п. 9 ст. 250 і п. 4 ст. 278 НК РФ). Отриманий прибуток обкладається податком за ставкою 24% у загальній сумі прибутку від інших видів діяльності.

15000 * 24% = 3600 руб.

Визначте суму податку на прибуток за звітний період.

186 510 +3 000 + 2 520 + 3 600 = 195 630 руб

2. На балансі організації знаходиться наступний автотранспорт.

Згідно ст.361 НК РФ податкова ставка для розрахунку транспортного податку (з кожної кінської сили)

Вантажні автомобілі: (вважаємо строк корисного використання понад 5 років)

КАМАЗ - 2 од. (Потужність 400 к.с.).

70 * 400 * 2 = 56 000 руб

ЗІЛ - 3 од. (Потужність 240 к.с.).

55 * 240 * 3 = 39 600 руб

Легкові автомобілі:

"Жигулі" - 3 од. (Потужність 80 од.).

7 * 80 * 3 = 1 680 руб

"ГАЗ" - 2 од. (Потужність 110 од.).

20 * 110 * 2 = 4 400 руб

Автобус - 2 од. (Потужність 150 од.): (Вважаємо строк корисного використання понад 5 років)

26 * 150 * 2 = 7 800 руб

Визначте суму транспортного податку.

56 000 + 39 600 + 1 680 + 4 400 + 7 800 = 109 480

3. У 2007 році Музі льодяникової була нарахована зарплата в сумі 120 000 крб. (10 000 руб. Щомісяця).

Згідно ст.224 п.1 НК РФ, податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків.

Відповідно до п.1 ст.218 НК РФ, податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується;

У цьому випадку дохід наростаючим підсумком перевищив 20 000 рублів в лютому (з урахуванням вартості абонемента в басейн 18 000 руб.), Тому починаючи з лютого, стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів не застосовується. Розрахуємо оподатковуваний дохід:

(120 000 - 400) = 119 600 руб.

119600 * 13% = 15 548 руб. - ПДФО

У січні 2008 року Муза також отримала на свій банківський рахунок 25 130 руб. Це була виплата премії за 2007 р., нарахована в грудні 2007 р.

Відповідно до п.2 ст.223 НК РФ, при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).

У даному випадку оподатковуваний дохід становить 25 130 руб.

25130 * 13% = 3 266,90 - ПДФО

Крім того, в 2007 р. театр здійснив оплату Музі

- Абонемента на відвідування басейну в сумі 18 000 руб. (Абонемент придбаний у лютому);

18 000 руб - оподатковуваний дохід за лютий

- Талонів на харчування в буфеті театру в розмірі 12 000 руб. (1 000 крб. Щомісяця);

Відповідно до підпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талони на харчування є доходом в натуральній формі. Утримується щомісячно з 1 000 руб. згідно п.4 ст. 226

12 000 руб. - Оподатковуваний база путівки в Іспанію на відпочинок вартістю 36 000 крб. (Оплата у травні);

у п. 9 статті 217 НК написано, що податок на доходи не платять «з суми повної або часткової компенсації вартості путівок». Однак пільгу по ПДФО застосувати не можна, якщо путівка туристична, тобто якщо вона «не передбачає проведення комплексу лікувальних заходів» (з роз'яснень Мінфіну в листі від 19 січня 2004 р. № 04-04-06/10). Крім цього, здравниця повинна розташовуватися на території Росії і мати статус санаторно-курортного або оздоровчого закладу.

36 000 крб. - Оподатковуваний дохід у травні

- Поліса добровільного медичного страхування вартістю 50 000 руб. (Оплата у січні).

Особисте добровільне страхування співробітників організації за рахунок коштів роботодавця не обкладається ПДФО. (Лист Мінфіну Росії від 17 червня 2008 р. № 03-04-06-01/216.)

Так не враховуються при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб суми внесків, внесених роботодавцями за договорами добровільного особистого страхування, укладеною в порядку, визначеному Законом Російської Федерації від 28.06.1991 N 1499-1 "Про медичне страхування громадян у Російській Федерації".

Також у липні Муза отримала від театру браслет вартістю 16 000 руб. в якості подарунка на день народження.

Згідно ст.217 НК не підлягають оподаткуванню доходи, що не перевищують 4 000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;

Таким чином, оподатковуваний база складатиме 16 000 - 4 000 = 12 000 руб.

12 000 * 13% = 1 560 руб. - ПДФО

Розрахуйте оподатковуваний дохід Музи за поточний рік.

119 600 + 25 130 + 18 000 + 12 000 + 36 000 + 12 000 = 222 730 руб. - Оподатковуваний дохід

15 548 + 3 266,90 + 2 340 + 1 560 + 4 680 + 1 560 = 28 954, 90 руб. - ПДФО

Поясніть, як театр буде виробляти утримання ПДФО з виплат, зроблених Музі в натуральній формі. абонемента на відвідування басейну в сумі 18 000 руб. (Абонемент придбаний у лютому);

З вартості абонементів у басейн необхідно утримати ПДФО. Сплативши басейн, театр видасть співробітникам дохід у натуральній формі. Такий висновок випливає з підпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ.

Пункт 4 статті 226 НК РФ говорить, що ПДФО слід утримувати у момент виплати доходу. А підпункт 2 п.1 ст. 223 кодексу уточнює: дохід у натуральній формі вважається виплачених, коли платник податків його фактично отримав, тобто в лютому. У цей момент і потрібно утримати ПДФО. Такий висновок можна зробити з п. 4 і 6 статті 226 НК РФ.

18000 * 13% = 2 340 руб. - ПДФО

- Талонів на харчування в буфеті театру в розмірі 12 000 руб. (1 000 крб. Щомісяця);

Відповідно до підпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талони на харчування є доходом в натуральній формі. Утримується щомісячно з 1 000 руб. згідно п.4 ст. 226

12 000 * 13% = 1 560 руб. - ПДФО за рік

Також у липні Муза отримала від театру браслет вартістю 16 000 руб. в якості подарунка на день народження.

12 000 * 13% = 1 560 руб. - ПДФО

- Путівки в Іспанію на відпочинок вартістю 36 000 крб. (Оплата у травні);

36000 * 13% = 4680 руб. ПДФО

2 340 + 1 560 + 1 560 + 4680 = 10 140 руб. - ПДФО з доходів у натур. формі.

4. Організація з 1 січня перейшла на спрощену систему оподаткування. На балансі організації значаться об'єкти основних засобів строком корисного використання:

- Три роки (первісна вартість - 180 тис. руб., Залишкова вартість - 150 тис. руб.);

- Дев'ять років (первісна вартість - 730 тис. руб., Залишкова вартість - 540 тис. руб.);

- 20 років (первісна вартість - 2830 тис. руб., Залишкова вартість - 2540 тис. руб.).

Доходи від реалізації продукції за рік склали 9700 тис. руб., Витрати - 8200 тис. руб., В тому числі внески на обов'язкове пенсійне страхування - 30 тис. руб. (Сплачено 25 тис. руб.). Отримано безоплатно обладнання вартістю 120 тис. руб.

Перелічіть суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період (об'єкт оподаткування - доходи). Розрахуйте суму податку за альтернативним варіантом - об'єктом оподаткування прийняті доходи, зменшені на суму витрат.

Зробіть висновок, який з варіантів оптимальний для даної організації.

Розрахуємо суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період (об'єкт оподаткування-доходи).

Згідно зі ст. 346.15. організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

-Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав

-Позареалізаційні доходи

Згідно ст.346.20 НК РФ податкова ставка становить 6%

(9 700 + 120) * 6% = 589,2 тис.руб. - Сума податку

Згідно зі ст. 346.21 сума податку зменшується на величину сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Максимальний розмір пільги не перевищує 50% від суми податку.

589,2 * 50% = 294,6 тис.руб. - Розмір максимальної пільги

589,2 - 25 = 564,2 тис.руб. - Сума податку

Розрахуємо суму податку за альтернативним варіантом (доходи, зменшені на величину витрат):

Відповідно до п.3 ст. 346.16 НК РФ організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі витрати на придбання основних засобів:

відносно основних засобів, придбаних платником податку до переходу на спрощену систему оподаткування, вартість основних засобів включається до витрат на придбання основних засобів у наступному порядку:

відносно основних засобів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;

відносно основних засобів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості;

відносно основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками від вартості основних засобів.

При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються по звітних періодах рівними частками.

Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.

Таким чином, витрати на придбання основних засобів:

150 + 540 * 50% + 2540 * 10% = 674 тис.руб. - Витрати на придбання ОЗ

Відрахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування при даному порядку нарахування податку не проводиться згідно ст.346 НК РФ.

Ставка податку становить 15% (ст. 346 НК РФ)

Таким чином, сума для нарахування податку:

(9 700 - 674 - 8200) * 15% = 123,9 тис.руб. - Сума податку обчислена

Визначимо величину мінімальну податку, яка дорівнює 1% від доходу:

9700 * 1% = 97 тис.руб - мінімальна сума податку

Мінімальна сума менше обчисленого податку, значить мають надійти до бюджету 123,90 тис.руб.

З розрахунків видно, що для даної організації вигідніше вважати суму податку альтернативним варіантом, де об'єктом оподаткування прийняті доходи, зменшені на суму витрат.

5. Мехлесхоз в II кварталі поточного року виробив сплав 25 тис. м ³ деревини в кошелях по річці Єнісей на відстань 120 км для деревообробного комбінату.

Визначте ставку податку, податкову базу і суму водного податку.

Згідно ст.333.10 НК РФ, при використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.

25 * 120 / 100 = 30 - податкова база

Згідно з п. 1 ст. 333.12 НК РФ, податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у наступних розмірах:

4) при використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях: Басейн річки, озера, моря: Єнісей

Податкова ставка в рублях:

за 1 тис. куб. м сплавляється в плотах і кошелях деревини: 1 585

на кожні 100 км сплаву Єнісей: 2

30 * 1 585 * 25 = 1 188 750 руб.

30 * 2 * 1,2 = 72 руб.

1 188 750 + 72 = 1 188 822 руб. - Водний податок

5. Платником податків було направлено на інвестиції в цінні папери (ЦП) 480 000 руб. У січні на суму 420 000 руб. були придбані акції ВАТ «Мрія» і на суму 60 000 руб. акції ВАТ «Літо». У лютому всі ЦБ були продані. Виручка від продажу акцій ВАТ «Мрія» склала 540 000 руб., Виручка від продажу акцій АТ «Літо» - 120 000 руб. У березні були придбані ЦП ЗАТ «Північ» на суму 540 000 руб., Після чого 60 000 руб. були перераховані платнику податку. У червні акції ЗАТ «Північ» були продані за 660 000 руб., На 576 000 руб. були придбані акції ВАТ «Факел», а 60 000 руб. були перераховані платнику податку.

Визначити: 1) суму доходу в березні місяці, з якою має бути сплачено податок;

2) суму податку, що підлягає сплаті до бюджету у березні місяці;

3) суму доходу в червні місяці, з якою повинен бути сплачений податок

4) суму податку, що підлягає доплаті до бюджету в червні

1) Відповідно до абзацу 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів по сукупності операцій з цінними паперами відповідної категорії, здійснених протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків. В абзаці 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ зазначено, що дохід за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як різниця між сумами доходів, отриманими від реалізації цінних паперів, і документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію і зберігання цінних паперів, фактично зробленими платником податків.

При визначенні суми податку, ми керуємося наступним принципом: не можна зменшити базу оподаткування, в частині зроблених витрат на наявні (по залишку) цінні папери. Якщо папери, які ми купили не продані повністю, то й витрати не можна повністю зараховувати.

Визначимо дохід: (540 + 120 - 420 - 60) = 180 тис.руб - дохід у березні наростаючим підсумком.

Пунктом 8 ст. 214.1 Кодексу передбачено, що розрахунок та сплата суми податку здійснюється податковим агентом по закінченні податкового періоду або при здійсненні ним виплати грошових коштів платнику податків до закінчення чергового податкового періоду.

Податок підлягає сплаті протягом одного місяця з дати закінчення податкового періоду або дати виплати грошових коштів.

Відповідно до п.8 ст.214.1 НК РФ, при здійсненні виплати грошових коштів податковим агентом до закінчення чергового податкового періоду податок сплачується з частки доходу, що визначається відповідно до цієї статті, відповідної фактичної сумі виплачуваних грошових коштів. Частка доходу визначається як добуток загальної суми доходу на відношення суми виплати до вартісної оцінки цінних паперів, яка визначається на дату виплати грошових коштів, за якими податковий агент виступає в якості брокера. При здійсненні виплати грошових коштів платнику податків більше одного разу протягом податкового періоду розрахунок суми податку здійснюється наростаючим підсумком з заліком раніше сплачених сум податку.

Звідси частка доходу при здійсненні грошової виплати у сумі 60 тис.руб.: 540 тис.руб. - Вартість цінних паперів, наявних в березні, 180 * 60 / 540 = 1920 тис.руб. - Частка прибутку у березні наростаючим підсумком

2) Згідно ст.224 п.1 НК РФ, податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків.

20 * 13% = 2,6 тис. руб. - Сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету у березні.

3) (660 - 540 + 540 - 420 + 120 - 60 + 60) = 360 тис. крб - дохід у червні наростаючим підсумком.

576 тис. руб. - Вартість цінних паперів, які є в наявності у червні.

360 * (60 + 60) / 576 = 75 тис.руб. - Частка прибутку у червні наростаючим підсумком.

4) 75 * 13% - 2,6 = 7,15 тис.руб. - Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету в червні.