Аудит податку на прибуток

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

Глава 1. Планування аудиторської перевірки з розділу "Податок на прибуток і зобов'язання перед бюджетом"

1.1 Оцінка ризиків

1.2 Визначення допустимої помилки (рівня суттєвості)

1.3 Аналіз облікової політики

1.4 Складання програми аудиту по суті, вибір аудиторських процедур

Глава 2. Проведення аудиту по суті

2.1 Класифікація порушень з податку на прибуток

2.2 Документальне оформлення результатів перевірки

Висновок

Бібліографія

Введення

Податковий аудит може бути як комплексним, так і цілеспрямованим - аудит податків. Аудит окремого податку - це перевірка правильності формування податкової бази з цього податку, стану розрахунків перед бюджетом, застосування пільг, способів ведення обліку та складання податкової звітності. Вибір податку для аудиту залежить від ступеня його тяжкості у сукупних витратах підприємства, яка визначається на основі інформації, отриманої в процесі комплексного податкового експрес-аудиту.

Найбільш затребуваними є аудит податку на додану вартість, аудит податку на прибуток і аудит податку на майно організацій, аудит єдиного соціального податку і податку на доходи фізичних осіб, аудит інших податків.

Аудит податку на прибуток проводиться з метою висловлення думки аудитора в частині правильності порядку обчислення і сплати розглянутого податку згідно з вимогами чинного законодавства.

При проведенні аудиту податку на прибуток необхідно:

проаналізувати порядок ведення синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з податку;

провести оцінку правильності формування податкової бази згідно з нормами чинного законодавства, наприклад, визначити доходи і витрати, що не враховуються при визначенні податкової бази;

провести оцінку відображення поточних податкових зобов'язань перед бюджетом в бухгалтерській та податковій звітності;

провести оцінку відображення сум відкладених податків в бухгалтерській звітності;

проаналізувати порядок класифікації та розкриття у фінансовій звітності з належною мірою деталізації інформації про витрати, поточні податкові зобов'язання, відкладених податкових активах та зобов'язаннях;

провести оцінку повноти і своєчасності сплати до бюджету податків.

Процедура проведення перевірки правильності обчислення податку на прибуток включає в себе аналіз наступних документів:

бухгалтерського балансу (форма N 1);

звіту про прибутки і збитки (форма N 2);

головної книги або оборотно-сальдової відомості;

положення про облікову політику організації для цілей оподаткування;

регістрів бухгалтерського обліку за рахунком 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток";

податкові декларацій;

первинних документів, що підтверджують доходи і витрати для цілей оподаткування.

При формуванні думки щодо фінансової звітності аудитор повинен отримати й оцінити докази, за твердженнями, зробленим керівництвом аудируемого особи, з таким якісним аспектам, як існування, повнота, оцінка та вимірювання, класифікація, представлення і розкриття:

існування - витрата по податку на прибуток та податкове зобов'язання перед бюджетом, відображені у фінансовій звітності, реально існують і відносяться до перевіряється звітного періоду;

повнота - витрата по податку на прибуток та податкове зобов'язання перед бюджетом відображені у фінансовій звітності в повному обсязі;

оцінка (вимірювання) - витрата з податку на прибуток та податкове зобов'язання перед бюджетом, зазначені у фінансовій звітності, правильно розраховані і правдиво відображають результат діяльності організації;

класифікація - податкове зобов'язання організації правильно розподілено на поточне і відкладене

подання - зобов'язання зі сплати і повернення податків, а і розкриття також витрата з податку на прибуток правильно класифіковані та інформація по них розкрито у фінансовій звітності з достатнім ступенем деталізації.

В оцінці доказів при проведенні перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитор використовує такі критерії:

вимоги законодавчо-нормативних актів РФ з бухгалтерського обліку;

вимоги податкового законодавства РФ з податку на прибуток;

вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності.

Аудиторська перевірка проводиться у 3 етапи:

планування аудиту;

проведення аудиту;

завершення аудиту.

Глава 1. Планування аудиторської перевірки з розділу "Податок на прибуток і зобов'язання перед бюджетом"

На етапі планування аудитор розробляє як загальну стратегію аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Детальне планування аудиторської роботи допомагає впевнитися в тому, що важливим областям аудиту приділяється належна увага, а також координувати роботу аудиторів та їх асистентів.

Для успішного планування аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитору необхідно:

чітко розуміти мету, для якої буде використовуватися інформація, що міститься в робочих документах аудитора (для аудиторського висновку в рамках загальних результатів з аудиту фінансової звітності, або для складання звіту за спеціальним завданням);

володіти знаннями про бізнес аудируемого особи;

дати оцінку аудиторського ризику і розробити процедури, необхідні для його зниження до мінімально низького рівня;

визначити ключові по значущості області перевірки;

розрахувати рівень суттєвості і визначити його взаємозв'язок з аудиторським ризиком;

скласти детальну програму з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом, яка буде служити інструкцією для аудиторів і асистентів, а також засобом внутрішнього контролю за належним виконанням роботи.

1.1 Оцінка ризиків

При проведенні аудиторської перевірки податку на прибуток і розрахунків з бюджетом аудитор повинен прагнути до максимального зниження аудиторського ризику. Надійне визначення аудиторського ризику досягається шляхом комбінованої оцінки ризиків (невід'ємного ризику, ризику засобів контролю і ризику невиявлення) на стадії планування аудиторської перевірки в цілому.

У разі отримання високих значень невід'ємного ризику і ризику невідповідності контролю слід організувати перевірку податку на прибуток так, щоб знизити наскільки можливо величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення. Для цього необхідно отримати більше число аудиторських доказів під час процедур перевірки по суті.

При низьких значеннях невід'ємного ризику і ризику засобів контролю аудитор вправі допустити більш високий рівень ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення.

На оцінку невід'ємного ризику щодо залишків по рахунках і групам операцій, пов'язаних з розрахунком податку на прибуток, впливають такі фактори, як складність фінансово-господарських операцій аудируемого особи, наявність операцій, по яких немає однозначного тлумачення в бухгалтерському і податковому законодавстві, наявність галузевих особливостей в обліку і т.д.

Оцінка невід'ємного ризику може бути оформлена у формі оцінного тесту (Робочий документ РД 1п). Оцінка невід'ємного ризику проводиться на основі професійного судження аудитора шляхом оцінки кожного питання з точки зору рівня невід'ємного ризику, як "низький", "середній", "високий". За підсумками результатів тестування і на підставі внутрішньофірмового стандарту аудитор оцінює рівень невід'ємного ризику аудируемого особи в цілому.

Аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського та податкового обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатню для планування аудиту ефективного підходу до своєї роботи. Тест з оцінки системи обліку і внутрішнього контролю допоможе аудитору прийняти рішення про те, чи може аудитор у своїй роботі покладатися на систему внутрішнього контролю аудируемого особи і дати оцінку ризику засобів контролю (Робочий документ РД 2п). Оцінка ризику коштів контролю здійснюється на підставі професійного судження аудитора шляхом оцінки кожного питання з точки зору їх рівня, як "низький", "середній", "високий". За підсумками результатів тестування і на підставі внутрішньофірмового стандарту аудитор оцінює рівень ризику коштів контролю аудируемого особи.

При отриманні негативної відповіді на питання N 15 або відповіді "тільки регістрів бухгалтерського обліку" на питання N 13 рівень ризику коштів контролю відразу встановлюється "високим" без подальшого аналізу результатів тестування.

У випадку, якщо ризик засобів контролю виявиться високим і аудитор прийме рішення про те, що він не може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, він повинен планувати аудит таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Це може бути зроблено, коли надійність системи внутрішнього контролю оцінюється аудитором як "висока" або коли аудитору більш зручно чи економічно виправдано не покладатися на цю систему. У випадку, якщо аудитор в ході аудиту прийде до висновку про те, що оцінка надійності системи внутрішнього контролю виявиться нижчою від тієї, яка була отримана в ході первинної оцінки, він зобов'язаний відповідним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб у цілому підвищити достовірність своїх висновків за результатами проведення аудиту податку на прибуток.

1.2 Визначення допустимої помилки (рівня суттєвості)

Рівень суттєвості встановлюється аудитором на підставі його професійного судження. Аудитор, який працює в аудиторській фірмі, повинен застосувати у своїй практиці внутрішньофірмовий стандарт, який регламентує порядок визначення рівня суттєвості.

При плануванні перевірки з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом рівень суттєвості визначається у відношенні наступних елементів:

залишків за рахунками 68 "Заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток", 09 "Відкладені податкові активи", 77 "Відкладені податкові зобов'язання";

груп операцій, що формують податкову базу по податку на прибуток (об'єктів оподаткування).

При визначенні рівня суттєвості повинен враховуватися не тільки кількісний, але і якісний аспект спотворень.

До якісного аспекту спотворення відносяться:

недотримання облікової політики;

недостатнє або неадекватне опис облікової політики та розкриття інформації про податок на прибуток у фінансовій звітності.

При визначенні кількісного аспекту спотворень аудитору необхідно розглянути можливість спотворень у відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на формування податкової бази по податку на прибуток та на бухгалтерську звітність.

Для розрахунку рівня суттєвості аудитор вибирає базові показники бухгалтерської звітності на підставі його професійного судження.

Потім встановлюються відсоткові частки цих показників для визначення їх розрахункового й середнього значення. Розмір відсотків може бути єдиним для всіх показників або індивідуальним для кожного показника.

Провівши розрахунки і виключивши показники з найбільшим і найменшим відхиленням від середньої, визначається загальний рівень суттєвості, який надалі розподілиться між елементами перевірки.

Порядок оцінки рівня суттєвості повинен бути оформлений аудитором документально. Для цього складаються робочі документи РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п. Аудитор на підставі свого професійного судження і внутрішньофірмового стандарту встановлює рівень часток при визначенні розрахункового значення базових показників.

У даних робочих таблицях визначається рівень суттєвості для окремих показників з метою виявлення граничної межі впливу помилки на правильність формування податкової бази по податку на прибуток.

Вибрані аудитором показники можуть бути різні в залежності від видів здійснюваної діяльності та наявності позареалізаційних операцій у аудируемого особи. Джерелами інформації про суми нарахованих доходів і зроблених витрат є податкові декларації та зведені регістри податкового обліку економічного суб'єкта.

У разі, якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані помилки більше або менше, але в цілому близькі за величиною значенням рівня суттєвості і (або) є розбіжності у веденні податкового обліку та підготовки звітності аудируемого особи з вимогами відповідних нормативних документів, однак розбіжності однозначно не можуть бути визнані суттєвими, аудитор, використовуючи своє професійне судження, бере на себе відповідальність і приймає рішення про те, зробити чи ні в даній ситуації висновок про суттєві помилки та порушення або зробити висновок про включення відповідних застережень про неможливість висловлення думки.

Зворотна залежність між суттєвістю і аудиторським ризиком приймається до уваги аудитором при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо після закінчення планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це, або знизивши попередньо оцінений рівень ризику коштів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення і обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

Оцінка суттєвості та аудиторського ризику на початковій стадії планування може відрізнятися від такої оцінки після підведення підсумків аудиторських процедур. Це може бути викликано зміною обставин або зміною інформованості аудитора за результатами аудиту. Наприклад, якщо аудиторська перевірка планується до кінця звітного періоду, аудитор може тільки прогнозувати результати господарської діяльності аудируемого особи. Якщо фактичні результати діяльності опиняться в значній мірі відмінними від прогнозованих, оцінка суттєвості та аудиторського ризику може змінитися.

У разі зміни рівня суттєвості після підведення підсумків аудиторських процедур в робочих документах має бути відображено нове значення рівня суттєвості і наведена аргументація. Отримане значення рівня суттєвості повинно бути зафіксовано в програмі аудиту. Якщо представники аудируемого особи зацікавляться порядком встановлення рівня суттєвості, аудиторська фірма зобов'язана надати цю інформацію.

З метою зменшення ймовірності невиявлення викривлень по податку на прибуток, а також з метою надання певної міри безпеки при оцінці наслідків спотворень, виявлених у процесі аудиту, аудитор при плануванні своєї роботи може навмисно встановлювати прийнятний рівень суттєвості на рівні нижчому, ніж той, який передбачається використовувати для оцінки результатів аудиту.

Податок на прибуток і податкові зобов'язання перед бюджетом можуть перевірятися незалежно від рівня суттєвості, якщо аудитором отримано спеціальне завдання з перевірки податку на прибуток.

1.3 Аналіз облікової політики

Для ефективного підходу до проведення аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитор повинен мати уявлення про облікову політику аудируемого особи і оцінити вплив на прибуток наявних розбіжностей у методиці бухгалтерського і податкового обліку (робочий документ РД 4п).

Аналіз облікової політики здійснюється з метою:

встановлення розбіжностей у визначенні бази з розрахунку прибутку для бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування через різницю в оцінці та визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат;

виявлення постійних і тимчасових різниць при розрахунку прибутку;

виявлення ключових по ризику елементів;

вираження думки з питання застосовуваної облікової політики аудируемого особи для цілей оподаткування.

Визначення "ключових по ризику областей"

У ході планування аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом необхідно визначити "ключові за ризиком області", ймовірність помилок у яких висока. Такі області, як правило, підлягають суцільній перевірці.

При проведенні аудиту податку на прибуток до них можуть бути віднесені:

операції, неоднозначно трактуються в законодавстві і складні в порозумінні з точки зору включення в базу оподаткування операцій з пов'язаними сторонами;

операції з відмінностями методами обліку, визначених бухгалтерським і податковим законодавством або обліковою політикою;

операції з істотними сумами;

операції, що раніше не зустрічаються в господарській практиці аудируемого особи;

операції, облік по яких ведеться менш кваліфікованим або малодосвідченим працівником;

операції, що враховуються з порушенням методики відображення на рахунках обліку.

Джерела отримання інформації про "ключових по ризику областях":

результати оцінок внутрішнього і контрольного ризиків;

результати проведення опитувань працівників і аналіз облікової політики;

результати минулих перевірок;

результати аналізу законодавчо-нормативних актів з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Результат визначення "ключових по ризику областей" оформляється в робочому документі РД 6п.

Повірка нарахування амортизації основних засобів, введених в експлуатацію до 01.01.2002, проводиться вибірково по кожній амортизаційної групі.

1.4 Складання програми аудиту по суті, вибір аудиторських процедур

Аудиторські процедури, які застосовуються для отримання доказів, складаються з тестів засобів контролю щодо оцінки організації та ефективності функціонування систем обліку і внутрішнього контролю та процедур з перевірки по суті. Аудиторські процедури при перевірці по суті податку на прибуток і розрахунків з бюджетом складаються з тестів на відповідність (детальних тестів) і аналітичних процедур.

Тести на відповідність мають на меті перевірку відповідності міститься в документах встановленим правилам, вимогам, нормативам; виявлення в облікових документах помилкових сум, які можуть виявитися істотними.

Аналітичні процедури мають на меті вивчення отриманих в ході аудиту результатів і розгляду взаємозв'язків окремих показників, що формують базу з податку на прибуток і заборгованість перед бюджетом.

Методи проведення аудиторських процедур з метою отримання достатніх та належних за характером аудиторських доказів при перевірці податку на прибуток складаються з:

опитування персоналу аудируемого особи;

спостереження;

запиту та підтвердження;

інспектування первинних документів, облікових регістрів, податкових декларацій та іншої документації;

арифметичних підрахунків;

аналітичних процедур.

Детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичного здійснення аудиторської перевірки з податку на прибуток, і приводиться в програмі перевірки по суті. У програмі також визначається обсяг аудиторських процедур і робиться посилання на робочий документ, в якому будуть зібрані аудиторські докази і зроблені висновки по кожному елементу аудиторської перевірки податку на прибуток (Робочий документ РД 6п).

Глава 2. Проведення аудиту по суті

На етапі проведення аудиту по суті необхідно здійснити процедури по збору достатніх та належних аудиторських доказів для висловлення думки, документувати аудиторські докази.

Аудитор самостійно визначає обсяг документації по кожній конкретній роботі і області аудиту, керуючись своїм професійним думкою. Разом з тим обсяг документації повинен бути такий, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цим завданням, новий аудитор зміг би виключно на основі даних робочих документів зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора.

Форма і зміст робочих документів аудиту по суті визначається характером аудиторського завдання, вимогами до аудиторського висновку, характером і складністю діяльності аудируемого особи, станом систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, необхідністю давати завдання аудиторів та здійснювати контроль якості аудиторських послуг, методами збору аудиторських доказів . Робочі документи аудитора, що містять інформацію з аудиту окремого періоду, відносяться до поточних аудиторським файлів.

На наступному, основному, етапі перевірки необхідно визначити, на які саме ділянки податкового обліку необхідна поглиблена перевірка. За результатами попереднього аналізу аудитори можуть виявити проблемні моменти у податковій системі організації, тому проводити повноцінний аудит всіх ділянок податкової системи недоцільно. Наприклад, на першому етапі цілком можна зрозуміти, що проблеми у організації, швидше за все, виникнуть з експортним ПДВ, так як організація реалізує товари (роботи, послуги) за кордон, з податком на прибуток, так як облік доходів і витрат із метою оподаткування не організоване належним чином, з акцизами, якщо організація реалізує підакцизну продукцію, і т.д. З іншого боку, можна відразу визначити ділянки, де проблем, найімовірніше, не виникне. Це стосується в першу чергу нескладних податків (податок на рекламу, транспортний податок і т.д.).

Таким чином, перевірку обчислення і сплати податків можна проводити в тематичному розрізі. Однак, в організаціях зі складною та об'ємною системою податкових зобов'язань, що мають відокремлені підрозділи, дочірні компанії, що застосовують різні режими оподаткування (загальний режим у головної організації і єдиний податок на поставлений дохід у відокремленого підрозділу), другий етап податкового аудиту повинен проводитися суцільним методом. При проведенні другого етапу робіт здійснюється перевірка податкової звітності, представленої економічним суб'єктом за встановленими формами, правильності обчислення податків, термінів сплати і т.д. При цьому способи і методи перевірки кожного податку мають свої особливості. Наприклад, при перевірці правильності обчислення податку на прибуток у першу чергу звертається увага на документальне підтвердження і економічну обгрунтованість витрат.

У ході податкового аудиту проводиться перевірка правильності формування податкової бази та заповнення податкових декларацій організації. Як вже зазначалося, під податковим обліком ми розуміємо весь облік, у тому числі і бухгалтерський, який містить дані, що впливають на формування податкових зобов'язань організації. В даний час практично всі податки, за винятком податку на прибуток, єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, податку на додану вартість та деяких інших, обчислюються за даними бухгалтерського обліку. Отже, аудитори, які проводять перевірку, проводять експертизу бухгалтерського та податкового обліку за весь період, що підлягає перевірці. Експертиза включає проведення аналізу первинних документів, отримання роз'яснень від керівництва про показники і методиках, покладених в основу податкового розрахунку. У ході перевірки (аудиту) аудитори повинні тісно взаємодіяти з бухгалтерської та юридичної службами організації, а також безпосередньо з керівництвом.

У першу чергу аудитори повинні розуміти, чим і яким чином насправді займається перевіряється організація. Справа в тому, що практично будь-яка фірма в тій чи іншій мірі і в різних масштабах укладає угоди, в яких істота відносин не відповідає їх юридичного оформлення. Найбільш поширений приклад - переведення в готівку грошових коштів. З метою документального оформлення такої угоди багато організації укладають фіктивні договори підряду. Проведення даних операцій при недостатньо грамотного юридичного оформлення може призвести до дуже серйозних наслідків. Аудитор не повинен залишати без уваги всі проблемні та ризикові (з точки зору оподаткування) угоди аудиту, тому керівництво організації та бухгалтерська служба повинні забезпечити аудитора не лише формальною інформацією про свою діяльність, але і фактичної.

У ході перевірки поточного податку на прибуток складаються робочі документи РД 7д, РД 8д, РД 9д. Результати перевірки дотримання положень податкової політики з податку на прибуток, чинному законодавству оформляються звітним документом ОД 1.

Узагальнення та оцінка результатів перевірки.

На завершальному етапі аудиторської перевірки здійснюється аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень, узагальнення та оформлення результатів перевірки, формулюються види застережень з податку на прибуток для аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності. Аналітичні процедури на стадії завершення аудиту повинні документуватися аудитором.

У підсумкових робочих документах аудитора відображаються:

причини порушень норм податкового законодавства з податку на прибуток;

податкові наслідки цих порушень для аудируемого особи;

практичні рекомендації щодо усунення негативних наслідків виявлених порушень.

2.1 Класифікація порушень з податку на прибуток

За характером дій

Ненавмисні помилки - Помилки в результаті ненавмисних дій або несумлінність; Помилки, вчинені за некомпетентності, халатності та байдужості, а також викликані недосконалістю системи податкового обліку та чинного податкового законодавства (ймовірність їх виникнення підвищується в умовах зміни податкового законодавства):

помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких розраховується податок на прибуток;

неправильне заповнення рядків податкової декларації за умови повного і правильного відображення проведених операцій у регістрах податкового обліку;

неправильний перенос даних бухгалтерського обліку в регістри податкового обліку;

арифметичні помилки, описки, пропуски при розрахунку бази з податку на прибуток;

помилки автоматизованої інформації, які виникають як при введенні інформації в комп'ютерну програму податкового обліку, так і безпосередньо при використанні програмного забезпечення: при обробці, зберіганні і передачі даних (повторне введення, втрата даних, неточне округлення);

неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку фінансово-господарських операцій;

неправильні оціночні значення, що виникають в результаті неврахування чи невірної інтерпретації фактів;

неправильне визнання, класифікація, представлення і розкриття інформації у фінансовій звітності.

Навмисні порушення - Помилки, що виникають з вини одного або декількох осіб з числа керівників представників власника, співробітників аудируемого особи, з метою отримання незаконних вигод (боротьба з ними повинна вестися по лінії зміцнення внутрішньофірмового контролю):

заниження або приховування податку на

прибуток;

фальсифікація податкової та фінансової

звітності.

За характером виникнення

Помилки у визначенні бази по податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом, пов'язані з необгрунтованістю облікових записів, періодизацією, оцінкою, класифікацією, визнанням та поданням

Помилки в необгрунтованості відображення в обліку - відображення в податковому обліку фактів без достатніх на те підстав (наприклад, включення до витрат звітного періоду витрат, не обумовлених цілями одержання доходів, економічно не виправданих, документально непідтверджених та ін)

Помилки в періодизації - неповне відображення в податковому обліку

фактів господарської діяльності (наприклад, невідображення в податковому обліку реалізованих товарів, право власності на які вже перейшло до покупця, штрафів, визнаних дебітором або присуджених судом, та ін);

невірне розподіл доходів і витрат за звітним (податковим) періодів (наприклад, одноразова прийняття для цілей оподаткування збитку від реалізації основних засобів)

Помилки в оцінці - невірний вибір способу оцінки

(Наприклад, прийняття до обліку для цілей

оподаткування сум з переоцінки

основних засобів; невірне визначення

вартості незавершеного виробництва і

ін)

Помилки у класифікації та визнання - неправильна класифікація доходів і витрат (наприклад, відображення доходів від реалізації податковому обліку в складі позареалізаційних доходів відображення прямих витрат у складі непрямих витрат та ін)

Помилки в формуванні - невірне заповнення податкової

інформації у звітності декларації;

неповне або неадекватне розкриття інформації з податку на прибуток у фінансовій звітності.

За наслідками

Помилки, прямо або побічно впливають на правильність розрахунку податку на прибуток

Локальні - визнання для цілей оподаткування документально не підтверджених витрат (наприклад, витрат на відрядження, витрат на надання консультаційних послуг та ін)

Транзитні - визнання для цілей оподатковування витрат на оплату праці, не передбачених трудовим договором, що призводять до завищення бази нормування витрат на страхування працівників, представницьких витрат та ін);

неправильне формування вартості майна, що амортизується (включення до складу інших непрямих витрат витрат на його доставку) призводить до завищення інших непрямих витрат та заниження амортизаційних відрахувань.

За значущістю

Помилки в розрахунках податку на прибуток, мають наступне значення на результати діяльності та фінансовий стан аудируемого особи

Істотні - помилки у податковій звітності, що призводять до значних штрафних санкцій та (або) пені з податку на прибуток, і помилки в на рівні фінансової звітності в цілому, які можуть вплинути на економічні рішення користувачів цієї звітності.

Несуттєві - помилки в податковій і фінансовій звітності, не тягнуть за собою істотних, як для діяльності аудируемого особи, так і для третіх осіб наслідків.

2.2 Документальне оформлення результатів перевірки

Результати проведення аудиту за розділом податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом знаходять своє відображення в "Письмовій інформації (звіті) з аудиту фінансової звітності" або в окремому документі (при податковому аудиті).

Письмова інформація (звіт) аудитора керівництву і (або) власникам повинен містити відомості про виявлені в процесі перевірки:

порушеннях облікової політики для цілей оподаткування;

недоліки в системі податкового обліку і внутрішнього контролю, які призвели чи можуть призвести до порушень при розрахунку податку на прибуток і виконання зобов'язань перед бюджетом;

кількісних відхилень при формуванні бази з податку на прибуток відповідно до податкового законодавства;

спотвореннях у поданні та розкритті інформації з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом у фінансовій звітності.

У письмовій інформації (звіті) аудитором мають бути посилання на законодавчі та нормативні акти, порушення яких виявлені в ході перевірки, та надано пропозиції щодо усунення цих порушень.

При проведенні аудиту за спеціальним завданням (податкового аудиту) в звіті аудитором висловлюється думка про ступінь повноти та правильності обчислення, відображення у податкових регістрах і податкових деклараціях даних з податку на прибуток, а також своєчасності розрахунків з бюджетом з цього податку. Крім того, можуть бути відображені висновки і пропозиції з питань оптимізації податкової політики, побудови системи податкового обліку, автоматизації облікового процесу тощо

В аудиторському висновку по істотних спотворень і обмеженням, що впливає на думку аудитора про достовірність фінансової звітності, можуть бути дані наступні застереження, що стосуються податку на прибуток:

за розбіжностей щодо податкової політики та методів податкового обліку;

за розбіжностей щодо розкриття інформації з податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом у фінансовій звітності (класифікації податкових зобов'язань на поточні і довгострокові, дотримання принципу обачності щодо податкових активів);

щодо подій, які виникли після звітної дати, і умовним фактами у господарській діяльності, пов'язаним із зобов'язанням перед бюджетом з податку на прибуток (по судових справах і податкових перевірок);

по істотних сум заниження витрат з податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом;

з обмежень у обсязі роботи аудитора.

Висновок

Найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації надають податок на прибуток і податок на додану вартість, що викликають найбільше труднощів при розрахунку, так і при проведенні перевірки.

Аудиторська перевірка проводиться у 3 етапи:

Планування аудиту: оцінка аудиторського ризику та допустимої помилки (рівня суттєвості); аналіз облікової політики - складання програми аудиту по суті, вибір аудиторських процедур.

Проведення аудиту по суті: проведення аудиторських процедур; детальне тестування; аналітичні процедур, збір аудиторських доказів; оформлення робочих документів.

Завершення аудиту: узагальнення та оцінка результатів аудиту; документальне оформлення результатів аудиту.

На завершальному етапі аудиторської перевірки здійснюється аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень, узагальнення та оформлення результатів перевірки, формулюються види застережень з податку на прибуток для аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.

Можна виділити зустрічаються найбільш часто на практиці порушення:

спотворення визначення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг);

необгрунтоване зменшення оподатковуваного прибутку;

не включення прибутку, одержуваної учасником від спільної діяльності під внереалізованних витрати;

неналежне ведення обліку (спотворення виручки від реалізації, витрат, неправильне віднесення окремих податків, а також штрафів і пені по них на рахунки обліку витрат або на збитки та ін.)

Бібліографія

  1. Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. "Аудит", М. - 2001 р.

  2. Коваль І.Г. "Аудит", М - 2004 р.

  3. Лукьяньчук У.Р. "Шпаргалка з аудиту", М - 2009 р.

  4. Подільський В. І, Савін А. А, Сотникова Л. В. "Аудит", М - 2007.

  5. Шеремет А.В., Шуйця К.А. "Аудит", М - 2008 р.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
74.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит розрахунків з податку на прибуток на прикладі ТОВ Тандем
Оптимізація податку на прибуток
Розрахунок податку на прибуток
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток
Як перевіряють декларацію з податку на прибуток
Поняття і характеристика податку на прибуток
Організація обліку податку на прибуток
Облік податку на прибуток та ПДВ
© Усі права захищені
написати до нас