Податкові преференції при здійсненні інвестиційної діяльності Киргизької Республіки

Податкові преференції при здійсненні інвестиційної діяльності Киргизької Республіки

Киргизька Республіка після розпаду СРСР і отримання незалежності, як і багато країн пострадянського простору, поставила перед собою мету, передусім, реформування економічної системи країни, ліквідацію державної монополії в різних галузях економіки, а також створення ліберального законодавства, яке сприяло б до прискореного переходу до нових відносин в умовах розвитку ринкової економіки Киргизстану.

За своїм географічним розташуванням та природним багатствам Киргизстан має ряд позитивних факторів, що впливають на створення умов сприятливого інвестиційного клімату. Це, перш за все, геополітичне сусідство з такими країнами як Китай з її високою продуктивністю товарів; Узбекистан і Казахстан, багаті нафтопродуктами і природним газом; Таджикистан - дешева робоча сила. Велику роль відіграє також і природні ресурси, яким володіє Киргизька Республіка (вугілля, золото, мармур, сурма т.д.).

Але, щоб вийти на світову арену торгівлі, необхідно, перш за все, інвестувати кошти в національну економіку. Велике значення при піднятті економіки країни має закордонний капітал. Залучення іноземних інвестицій залежить від множин факторів впливають на інвестиційну привабливість країн. Одним з факторів, що впливають на інвестиційну привабливість країни є ліберальне податкове законодавство. У чому ж виражається «ліберальність»?

По-перше, у пріоритетних галузях економіки країни для інвесторів повинні бути передбачені інвестиційні преференції, в тому числі податкові. Наявність податкових преференції дасть стимул для інвесторів, у тому числі іноземним, вкладати матеріальні і нематеріальні кошти в економіку країни.

По-друге, держава у своїх відносинах з інвесторами має виступати, перш за все, як надійний і довгостроковий партнер. Партнерство виражається в зацікавленості і спільному розвитку певної галузі економіки. Надійність - це, перш за все готовність держави виконувати покладені на нього обов'язки та недопущення свавілля щодо іноземних інвесторів, тобто надання податкових преференції, якщо вони передбачені угодою, скасування податкових пільг достроково і т.д.

Більшість розвинених країн, серед яких ми можемо відзначити Туреччину, Малайзію, використовували так звану теорію економіки пропозиції. Дана теорія, передбачаючи зниження податків і надання податкових пільг корпораціям, обгрунтовано авторитетною думкою її засновників і правозастосовча практика яка справедливо довела що високі податки стримують підприємницьку ініціативу і гальмують політику інвестування, оновлення і розширення виробництва. Ретельний теоретичний аналіз запропонованої теорії довів її привабливість і застосовність в економічному секторі Киргизстану. Мала кількість податкових преференцій і без того для потерпає киргизької економіки тільки нашкодить їй. До того ж, назріла гостра необхідність на законодавчому рівні провести реформування низки законів та підзаконних актів сфері оподаткування та інвестування, що показали свою низьку ефективність.

Перш за все, до такого складного законодавчого процесу реформування повинен піддатися Податковий кодекс КР і Закон «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» від 7 лютого 2003 року. Звернемося для початку до Закону «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» від 7 лютого 2003 року.

Інвестиції, у відповідності з Законом «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» від 7 лютого 2003 р. - це матеріальні та нематеріальні вкладення всіх видів активів, що перебувають у власності або контролюються прямо чи опосередковано інвестором, в об'єкти економічної діяльності з метою отримання прибутку і (або ) досягнення іншого корисного ефекту. Даний закон досить гнучкий і ліберальний. Він регулює правовий статус інвестора, гарантії, які надає держава і т.д. Але немає жодної згадки, про яких або послаблення та пільги для інвесторів. На наш погляд, це серйозна прогалина в цьому законі.

Більшість експертів стверджують, що вносити до Закону «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» будь-які зміни зокрема у сфері пільг і преференції, немає сенсу. На сьогоднішній день процедура «роздачі» податкових преференції стала прерогативою не тільки Парламенту, але і Президента, Уряду, мерії міст і т.д. Але даний метод, як довела практика не привела нас до позитивних результатів.

Необхідно, на нашу думку твердження податкових преференцій для інвесторів на більш високому законодавчому рівні. Перш за все, це стосується внесення доповнень до Закону «Про інвестиції в Киргизькій Республіці», зокрема внесення нової глави «Про державну зацікавленості та підтримки при інвестуванні в найбільш пріоритетні галузі». Дана глава повинна регулювати відносини пов'язані наданням преференції (включаючи і податкові) які будуть надаватися для інвесторів вкладають матеріальні і нематеріальні блага у пріоритетні галузі господарства країни. Найбільш пріоритетні галузі господарства повинні бути відображені в державній програмі або стратегії залучення інвестиції, яка буде затверджуватися за участю Президента, Уряду, Парламенту та громадськості (НУО, бізнес-спільноти, профспілки). Дана програма повинна бути розрахована на тривалий термін (5-10 років) і процедура її змін і доповнень повинна бути ускладнена. Поправки до неї можуть бути не менш ніж 2 / 3 голосами Парламенту за згодою Президента та Уряду.

На підставі вищевказаних правових документів повинні вноситися корективи в податковий і митний кодекси Киргизької Республіки в плані зниження або звільнення від податкових ставок при здійсненні інвестиційної діяльності в певній сфері, затвердженої державної програми. Також, у податковому кодексі КР, повинні бути відображені терміни дії податкових пільг та преференції. У той же час, податковий кодекс КР як основний правовий документ, що регулює податкові відносини повинен керуватися основоположними принципами, закладені в Конституції КР. А саме, принцип гласності, справедливості, рівності перед законом. Реалізація зазначених принципів має стати правовою гарантією захисту прав інвесторів.

Наше дослідження показала що, на жаль, значна частина економічного сектору Киргизстану все ще знаходитися в тіні. У цей зв'язку хотілося б відзначити справедлива думка директора Центру соціально-економічних дослідженні (Бішкек) Могильовського Р.І., який написав наступне: «Існування такого великого тіньового сектора багато в чому пов'язане з недоліком податкової системи і, перш за все, з нерівномірним оподаткуванням різних галузей або типів підприємств; внаслідок цього багато підприємств і громадяни змушені йти в «тінь», тому що вони не змогли б вижити, перебуваючи в офіційній економіці та сплачуючи всі податки ». ¹

Більшість перебувають у "тіньовій" економіці суб'єктів - це, перш за все представники малого та середнього підприємництва. Великим підприємствам і організаціям складніше приховувати свою діяльність і пов'язані з ним витрати і доходи. Але, тим не менш, малий і середній бізнес відіграє велику роль при інвестиційній діяльності держави, що розвивається. Стимулювання податковими преференціями малого та середнього бізнесу дозволило б економіки нашої країни використовувати доходи представників зазначеного бізнесу для ефективного розвитку різних інфраструктур держави.

Проблемі виходу економіки з «тіні» присвячено багато теоретичні праці авторів Киргизстану їм інших країн. Так, зокрема Р.І. Могилевський у своїй статті «Роль податкової системи в економічному розвитку Киргизстану і питання її вдосконалення» бачить вирішення цієї проблеми у введенні певних податкових пільг у вигляді зниження податкових ставок. Можливо, це дасть позитивні результати. Але введення певних податкових пільг і зниження податкових ставок не гарантує виходу з «тіні» малого та середнього підприємництва та успішне інвестування її грошових оборотів в економіку країни. Введення податкових пільг викличе невелике зростання розвитку інвестиційної активності, але скоротить доходи країни і викличе і без того величезний дефіцит бюджету. Наприклад, зниження ставки ПДВ з 20% на 12% було метою виходу значної частини економіки країни з «тіні» а також збільшення обсягу ввезеної продукції. У результаті зниження ПДВ бюджет Киргизької Республіки втратив 6,4 млрд. сомів. ² Реформування податкового законодавства призвело до певного послаблення податкового тягаря, так зокрема, скорочено кількість податків з 16 до 8, знижені ставки таких бюджетоутворюючих податків як податок на прибуток юридичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб, ПДВ, скорочено кількість податкових перевірок. Були виключені такі податки як податок на вивіз сміття, курортний податок, податок на користування автомобільними дорогами. До того ж значно були скорочені кількість податкових перевірок. І, незважаючи на вжиті ефективні заходи послаблення податкового законодавства, аналіз показав що відсоток виходу економіки з «тіні» залишився на колишньому рівні.

Аналіз законодавчої бази Киргизької Республіки показав, що податкове стимулювання може бути прив'язане до галузевої спрямованості, коли держава проявляє особливу зацікавленість у подальшому розвитку певної галузі економіки країни. У зв'язку з цим, дуже показовий приклад Туреччини, давно зробила ставку на розвиток курортного бізнесу, про що свідчить створення вільних економічних зон в Анталії. В умовах діяльності у вільних економічних зонах Анталії, Уряд Туреччини надає додаткові гарантійні заохочувальні заходи вітчизняним і зарубіжним інвесторам.

Економіка Киргизстану має безліч пріоритетних галузей, серед яких, зазначимо гірничодобувну галузь. Згідно з податковим кодексом КР підприємства гірничодобувної галузі сплачують шість видів податків:

1. Податок на прибуток

2. Податок на додану вартість

3. Податок з продажу

4. Податок на користування надрами

5. Податок на майно

6. Земельний податок

Для ефективного розвитку гірничодобувної галузі і відповідного поповнення державного бюджету, було б більш доцільно скоротити податкові ставки, створити пільгову податкову грунт для інвесторів, готових, спільно з Урядом Киргизької Республіки на загальних частках розробляти гірські проекти і родовища корисних копалин. Доходи від реалізації проекту повинні бути обумовлені в міжнародних угодах. Подібні заходи зобов'яжуть уряд КР підготувати законодавчу базу в сфері надання податкових преференцій. Можливо, що податкові надходження в держави скоротитися, але в частині прибутку від розробки гірничого родовища підвищаться. Слід враховувати, що інвестори як представники бізнесу, переслідують головну мету - це отримання максимального прибутку при мінімальних витратах. У цей зв'язку держава, беручи до уваги цю стратегію, має максимально використати її ефективність на практиці. Найбільшу раціональність дана стратегія покаже тоді, держава отримає розвинену галузь, доходи від розробки родовищ, а також забезпечення зайнятості місцевого населення.

Дослідження законодавств низки країн показав ефективність результату при зниженні податкових ставок. Але, незважаючи на зарубіжний досвід, зовсім не обов'язково в Киргизстані застосовувати радикальні заходи щодо зменшення податків або повного їх звільнення. Доцільніше буде зниження податкових ставок по всіх наведених вище податків від 30 до 70% залежно від пріоритетності розробки будь-якого ресурсу і його місця розташування. Метою дослідження у цій науковій статті є пропозиції щодо внесення зміні до Закону «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» в рамках надання податкових преференцій вітчизняним та іноземним інвесторам. Враховуючи особливу актуальність досліджуваної проблеми, ми пропонуємо внести відповідні зміни до Закону «Про інвестиції в Киргизькій Республіці», доповнивши його юридичними діфініціямі «пільги» і «преференції»

Преференція - переваги, переваги, пільги, надані окремим державам, підприємствам, організаціям для підтримки певних видів діяльності, у формі зниження податків, знижок з мит, звільнення від платежів, надання вигідних кредитів.

Пільга - Повне або часткове звільнення від сплати податку, надане податковим законодавством за наявності об'єкта оподаткування, а також інше пом'якшення податкового тягаря для платника податків.

Саме поняття преференції означає «віддавати перевагу» і носить адресної характер. З даного поняття виходить, що податкові преференції повинні надаватися індивідуально до кожного інвестора в залежності від розміру коштів вкладений у ту чи іншу галузь економіки країни. Як показує, практика Киргизька Республіка протягом останніх десяти років практикувала, саме такий підхід-підхід вибору інвесторів для яких надавалися пільги. Указом Президента, Постановою Уряду податкові пільги надавалися інвесторам, які якимось чином були, пов'язані з вищими посадовими особами і діяльність яких завдавала, величезної шкоди киргизької економіці.

Крім того в рамках запропонованих зміну в законодавство Киргизької Республіки пропонуємо встановити порогову величину для інвесторів, яку вони повинні подолати, щоб бути кваліфікованими для фінансових і яких-небудь інших пільг. Дану кваліфікацію можна підрозділити, приміром, на 5 груп:

1. Інвестори, що вкладають не менше 10 мільйонів у.о. в пріоритетну галузь економіки країни

2. Інвестори, що вкладають не менше 5 мільйонів у.о. в багатопрофільний сектор економіки.

3. Інвестори, що вкладають не менше 500 тис. у.о. у пріоритетні галузі економіки країни.

4. Інвестори, що вкладають не менше 100 тис. у.о. в малі та середні підприємства країни.

5. Інвестори, що вкладають будь-який капітал у певний сектор економіки або виробництво певного виду продукції

Пропоновані нами категорії інвесторів і коштів, що інвестуються повинні знайти своє відображення в Законі «Про інвестиції в Киргизькій Республіці». Якщо інвестор як зарубіжний, так і вітчизняний підходить до будь-якої вищевказаної категорії, він отримує пакет податкових преференцій відповідної категорії. Певні зміни повинні частково торкнутися і податкового кодексу, а саме в частині пільг надається для кожного податку. При цьому виключати або доповнювати новими видами податків до Податкового кодексу КР немає необхідності.

Величезну роль при залученні інвестицій відіграють вільні економічні зони. Відповідно до законодавства Киргизької Республіки вільні економічні зони (СЕЗ) - це будь-яка відособлена територія в рамках даної держави, в межах якої для господарської чи підприємницької діяльності встановлено будь-яких пільгові умови митного, валютного, податкового характеру. У більшості випадків, вільні економічні зони привабливі інвесторам, завдяки наданим на цих територіях податковим пільгам. Великі корпорації для отримання надприбутку реєструють і здійснюють свою діяльність у різних вільних економічних зонах, розкиданих по всьому світу. На сьогоднішній день в Податковому кодексі КР вільним економічним зонам присвячена глава 57, яка регулює податковий режим у вільних економічних зонах. Ця глава складається з 6 статей, що регламентують правове поняття ВЕЗ, суб'єктний склад учасників ВЕЗ порядок податкової реєстрації та надання звітності. Пункт 2 статті 375 Податкового кодексу КР говорить: «Поставка товарів, робіт і послуг з території Киргизької Республіки суб'єктом, що не є суб'єктом СЕЗ, суб'єкту СЕЗ обкладається ПДВ відповідно до цього Кодексу». На мою думку це серйозна прогалина в законодавстві країни щодо залучення інвестиції на територію ВЕЗ. Головна мета створення ВЕЗ-це перш за все розвиток її території. Постачання товарів і послуг є одним з генераторів вливання капіталу, у тому числі зарубіжного на територію ВЕЗ. Можливо, ефективніше буде дозволити постачання товарів і послуг з інших ці ​​території на територію СЕЗ з нульовою ставкою ПДВ при виконанні певних умов, наприклад, користування вітчизняними банківськими послугами, при реінвестування фінансів отриманих у СЕЗ і т.д.

Звернемося тепер до пункту 5 статті 375: «Послуги, роботи, надаються суб'єктами СЕЗ для споживання на внутрішньому ринку Киргизької Республіки, оподатковуються згідно із загальним податковим режимом. Послугами, роботами для споживання на внутрішньому ринку Киргизької Республіки є послуги, роботи, придбані будь-якими організаціями та фізичними особами - не суб'єктами СЕЗ, на територіях СЕЗ і на решті території Киргизької Республіки ». На нашу думку необхідно знизити податкові ставки для суб'єктів СЕЗ при поставках товарів і послуг на внутрішній ринок держави. Необхідно також врахувати, той фактор, що в більшості випадків ВЕЗ - це мене розвинені в економічному плані території. Для її розвитку потрібно величезний період часу. І даний пункт тільки гальмує її розвиток. Необхідно знизити ставки всіх видів податків при здійсненні суб'єктами СЕЗ торговельної діяльності та надання послуг на внутрішньому ринку Киргизької Республіки для товарів, виготовлених на території СЕЗ. У підсумку держава отримає розвинену галузь економіки на території СЕЗ і сучасну інфраструктуру тому основні фінансові надходження будуть спрямовані саме до цієї вільну економічну зону.

Важливу роль при залученні інвестиції, в тому числі зарубіжної грає податковий кредит. Зокрема М.А. Осипов у своїй науковій статті «Методи податкового стимулювання інвестицій в інноваційний розвиток економіки» виділяє податковий кредит як один з головних інструментів залучення інвестиції. ³

Інвестиційний податковий кредит - ця форма зміни терміну виконання податкового зобов'язання, при якій організації, що здійснює економічну діяльність, при наявності відповідних підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних розмірах зменшити свої платежі з податку на доход (прибуток) організації з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків. Інвестиційний податковий кредит надається організації на термін від 1 року до 5 років в частині податку на доход (прибуток) організації, що зараховується до регіональних та місцевих бюджетів.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації, що є платником податку податку на доход (прибуток) організації, по кожному з наступних підстав:

а) проведення (здійснення) цією організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт, технічного переозброєння власного виробництва, в т.ч. спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами з метою реалізації соціальної та економічної політики регіону.

На ці цілі Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на суму, що становить певний% від вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, що використовується виключно для вищезазначених цілей;

б) здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, в т.ч. створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;

в) виконання цією організацією особливо важливого замовлення (замовлень) з соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

Підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту повинні бути документально підтверджені зацікавленою організацією.

Інвестиційний податковий кредит надається організації на підставі її заяви і оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і організацією.

Договір повинен містити вказівку на суму кредиту, термін дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки та порядок погашення суми кредиту і нарахованих відсотків, а також положення, відповідно до яких не допускається протягом терміну дії договору реалізація або передача у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, на підставі придбання якого організація уклала цей договір, або визначаються умови такої реалізації (передачі). Організація, що отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшити свої платежі з податку на доход (прибуток) організації протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит. Зменшення податкових платежів проводиться організацією по кожному податковому платежу за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівної сумі кредиту, передбаченої відповідним договором.

На сьогоднішній день податковий кредит не практикується Киргизькою Республікою. Воно й очевидно. На мій погляд, податковий кредит легше використовувати як інструмент утримання інвесторів на території Киргизької Республіки, ніж як інструмент їх залучення. Відстрочка виплати податків і нарахованих відсотків буде ефективніше, якщо обороти підприємства будуть зростати більшими темпами, тобто для інвестора буде умова коли кожні вільні кошти дадуть можливість при повторному їх використанню тільки підвищити темпи зростання оборотів підприємства. З одного боку завдяки податкового кредиту існує можливість допомоги платнику податків, який опинився в несприятливу фінансову ситуацію, з тим, щоб позбавити його від поточних податкових платежів і врятувати від загрози банкрутства. У результаті, ціною недоотримання коштів в поточний момент, забезпечується виживання підприємства, і тим самим з'являється можливість отримання з нього податкових платежів у майбутньому що ще раз доводить ефективність використання податкового кредиту як інструменту утримання інвесторів ніж їх залучення.

Розвинені країни як Малайзія і Туреччина на практиці залучення інвесторів використовують ще один метод-метод заохочення податковими преференціями при реінвестування матеріальних засобів. Реінвестування (від лат. Re - повторне дію і investire - обкладати) - повторне, додаткове вкладення власного або іноземного капіталу в економіку у формі нарощування раніше вкладених інвестицій за рахунок отриманих від них доходів, прибутку. Реінвестування дозволяє концентрувати інвестиції в одному об'єкті, розширювати виробництво. Як правило, політика реінвестування дозволяє зменшити показники вивіз капіталу за межі держави. При реінвестування матеріальних коштів інвесторами держава зобов'язана надати ряд преференції, зокрема відстрочка виплати податків, надання податкового кредиту, або повернення частини раніше сплаченого податку. Політика реінвестування, як показує практика розвинених країн, дасть низку позитивних результатів, а саме: розвиток провідних галузей економіки, збільшення товарообігів підприємства і т.д. При цьому реінвестування коштів має бути схвалено відповідними органами тому при реінвестування відбувається зміна капіталу підприємства, яке як фактор може вплинути на певні обставини (наприклад, на структуру Ради директорів). Також діяльність інвесторів має бути перевірено часом. Податкові преференції повинні надаватися інвесторам, реінвестують кошти в економіку країни протягом 3-5 років. Чим більше термін реінвестування, тим більше надання пакет преференції. При цьому необхідно доповнити закон «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» частиною присвяченій надання інвестиційних пільг при реінвестування. У цій частині повинні бути зазначені:

1. терміни реінвестування;

2. обсяг реінвестованих коштів;

3. пакети преференції;

Можливо також надання преференції шляхом повернення раніше сплаченого податку. Повернення податків проводиться іноземному інвестору, хоча дохід був отриманий самим підприємством. Проте повернення робиться тільки з податків, реально сплачених, і якщо підприємство не платить податки (наприклад, протягом податкових канікул), то в цьому випадку і не йдеться про їх повернення. Сума повернення може, складати 30-40% (за винятком деяких підприємств) і це 30-40% від сплачених податків, а не від суми інвестицій.

Здійснюючи політику реінвестування тобто надаючи цілі пакети інвестиційних, в тому числі податкових пільг для утримання капіталу в країні, необхідно встановлювати бар'єри і перепони на шляху вивезення її за межі держави. Такими перешкодами можуть бути сплата всіх несплачених передбачених законом податків, позбавлення податкових преференцій, високі ставки при перерахуванні коштів за кордон і т.д.

Отже, ми прийшли до результату, що інвестиційне законодавство Киргизької Республіки потребує якнайшвидшої модернізації. Зміні підлягають Закон «Про інвестиції в Киргизькій Республіці» від 7 лютого 2003 р. і Податковий кодекс КР і ряд підзаконних актів Президента та Уряду. На сьогоднішній день Киргизстан не здатний своїми силами вийти з економічної кризи і розвивати пріоритетні галузі економіки країни. Необхідні величезні фінансові вливання вітчизняного і зарубіжного капіталу в економічне виробництво Киргизстану. Для цього потрібно законодавство, максимально відповідає інтересам у сфері інвестування та оподаткування. Для створення сприятливих інвестиційних умов в певних рамках Киргизстан може орієнтуватися на практику залучення інвестиції таких розвинених країн як Туреччина, Малайзія, Сінгапур і т.д.

Список використаних джерел

1. Податкові правовідносини (досвід Киргизстану і окремих країн Європейського Союзу). - Б.: 2003.

2. Податковий кодекс від 10 січня 2009

3. Правове регулювання іноземних інвестицій у Росії / Під ред. А. Г. Свєтланова. М.: ІГПАН. 1995.

4. Журнал Проблеми сучасної економіки, / N 1 (25) 2008 г.

5. Як отримати інвестиційні преференції методичний посібник / РК 2006

6. Податки: теорія і практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М., 1997

7. Смородинская М., Капустін А. Вільні економічні зони: світовий досвід і російські перспективи. - Питання економіки, 1994, N 12

8. Смородинская М. Туман майбутнє вільних зон. - Економіка і життя, 1997, N 12