Податкові перевірки 3

Податкові перевірки: досконалості немає межі!
Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 24.07.2008 № 67 "Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних правових актів Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь" (далі - Постанова № 67) внесені зміни в два дуже важливих нормативних акти цього відомства :
- Інструкцію про порядок організації та проведення перевірок податковими органами, затверджену постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 29.12.2003 № 124 (далі - Інструкція);
- Типове положення про інспекцію Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь, затверджене постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 28.12.2001 № 136 (далі - Типове положення).
Розглянемо, що очікує нас у зв'язку з прийняттям Постанови № 67.
Зміни, що стосуються порядку організації та проведення рейдових перевірок
Зміни та доповнення, внесені до Інструкції, в значній мірі зачіпають порядок проведення рейдових перевірок, тому що глава 16 цього нормативного акту "Порядок організації та проведення рейдових виїзних перевірок" викладено в новій редакції.
Відповідно до п. 19 Інструкції під рейдової податковою перевіркою розуміється перевірка фінансово-господарської діяльності, спрямована на оперативне виявлення порушень актів законодавства, що регулюють економічні відносини, безпосередньо у момент їх вчинення.
Рейдова податкова перевірка проводиться податковими органами в місцях діяльності платників (інших зобов'язаних осіб), пов'язаної з прийомом готівкових грошових коштів від покупців (клієнтів); виробництвом продукції, виконанням робіт (наданням послуг); зберіганням і переміщенням товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ).
Метою такої перевірки є: контроль за дотриманням податкового законодавства, а також вимог до ведення бухгалтерського обліку та оформлення окремих фінансово-господарських операцій; встановлення фактів незареєстрованої підприємницької діяльності або діяльності, на заняття якою потрібен спеціальний дозвіл (ліцензія); збір оперативної інформації; перевірка заяв і скарг організацій і фізичних осіб.
Рейдова перевірка проводиться тільки за наявності розпорядження на її проведення і за умови пред'явлення перевіряючими службових посвідчень.
У разі проведення рейдових перевірок при неможливості визначити найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця в розпорядженні вказується місце (територія) її проведення.
Найбільш досвідченим працівникам, які мають стаж роботи в податкових органах не менше 3 років, допускається видача розпоряджень строком до 1 місяця на проведення рейдових перевірок у межах конкретного адміністративного району, міста (області). Начальникам (заступникам начальників) рейдових відділів (управлінь), а також працівникам Міністерства з податків і зборів, що безпосередньо бере участь у проведенні рейдових перевірок, допускається видача розпоряджень строком до 6 місяців.
Відповідно до загальних правил проведення виїзних перевірок перед початком проведення рейдової перевірки перевіряючі зобов'язані:
- Представитися керівникові, головному бухгалтеру організації (відокремленого підрозділу), індивідуальному підприємцю, а за їх відсутності - їх уповноваженим заступникам або іншим уповноваженим представникам;
- Інформувати зазначених осіб про початок виїзної перевірки;
- Пред'явити зазначеним особам службові посвідчення та припис на проведення перевірки для ознайомлення з ним під підпис;
- Внести необхідні відомості до книги обліку перевірок та скріпити їх підписом.
Виняток становить випадок, коли рейдова перевірка починається з контрольної закупівлі. У цьому випадку припис та службове посвідчення пред'являються після її проведення.
Під контрольною закупівлею розуміються штучно створені посадовими особами податкових органів ситуації: контрольні придбання ТМЦ, оформлення замовлень на виконання робіт, надання послуг без мети їх придбання (споживання) або подальшої реалізації.
Як і раніше, в районі, призначеному для рейдової перевірки (ринок, вулиця, частина населеного пункту і т.д.), перевіряльники мають право перевіряти діяльність платників (інших зобов'язаних осіб) незалежно від місця постановки їх на облік в податковому органі.
Рейдова перевірка може проводитися:
- Одночасно у всіх торгових об'єктах та інших місцях, виробничих і складських приміщеннях, що належать одному платнику, в тому числі розташованих на територіях різних адміністративних районів;
- На території одного адміністративного району в групі торговельних об'єктів та інших місцях незалежно від спеціалізації торговельної чи іншої діяльності або у торговельних об'єктах та інших місцях, що спеціалізуються на одному виді торгової або іншої діяльності (наприклад, продаж плодоовочевої продукції, продаж квіткової продукції і т.д .).
У ході рейдової перевірки перевіряючі здійснюють:
- Встановлення особи представників платника (іншого зобов'язаного особи), фізичних осіб, які здійснюють діяльність у місцях перевірки;
- Перевірку наявності свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця та спеціального дозволу (ліцензії) на провадження певного виду діяльності та інших дозволів, передбачених законодавством;
- Зняття залишків товару на момент перевірки для звірки з даними товарно-транспортних накладних, інших документів та суми грошових коштів, прийнятих з використанням касових підсумовуючих апаратів, спеціальних комп'ютерних систем, Білетопечатающая машин, таксометрів або відривних талонів, прибуткових касових ордерів, інших первинних облікових документів ;
- Перевірку наявності документів, що підтверджують сплату податків індивідуальними підприємцями та іншими фізичними особами, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг);
- Інші дії, спрямовані на виявлення та припинення правопорушень.
В Інструкції передбачені наступні дії при виникненні тих чи інших ситуацій.
1. За відсутності у платника (іншого зобов'язаного особи) (його представника) документів, що засвідчують його особу, та встановленні порушень законодавства про податки і підприємництво платник (його представник) повинен бути запрошений до приміщення найближчого податкового органу або органу внутрішніх справ для встановлення особистості та складення акта перевірки.
У разі відмови пройти в приміщення податкового органу або органу внутрішніх справ для подальшого скерування порушника залучаються працівники Департаменту фінансових розслідувань Комітету державного контролю Республіки Білорусь або органів внутрішніх справ.
2. Перевіряючі вправі вимагати у платника, що перевіряється (іншого зобов'язаного особи) подання документів, що підтверджують придбання (надходження) перевозяться, які перебувають у місцях реалізації або зберігання ТМЦ. Якщо платнику (іншій зобов'язаному особі) необхідно час для представлення истребуемую документів, то перевіряючі оформляють письмову вимогу про подання документів.
Строк пред'явлення запитуваних документів, що підтверджують факт придбання (надходження, відпустки у місця реалізації) ТМЦ, які відповідно до законодавства повинні знаходитися в місцях їх реалізації (зберігання), узгоджується посадовою особою податкового органу, що проводить перевірку, з особою, якій адресовано вимогу, про що робиться відповідний запис у вимозі. Цей термін повинен бути максимально коротким і сприяти завершенню перевірки протягом того ж календарного дня.
3. Якщо в ході перевірки перевіряти особу відмовляється відкрити сейф і (або) підсобне приміщення, сейф і (або) приміщення опечатуються перевіряючими для проведення подальшої перевірки, а при необхідності - призначення інвентаризації.
За результатами рейдової перевірки, в ході якої встановлено порушення вимог законодавства, складається акт. Якщо порушень не встановлено, то перевіряючими складається довідка рейдової перевірки або зведена довідка рейдових перевірок.
Постановою № 67 спрощена процедура оформлення результатів перевірок, удосконалено самі форми актів та довідок, що складаються за результатами перевірок.
Замість чотирьох форм підсумкових документів (акта перевірки дотримання порядку прийому грошових коштів при реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку та інших питань з податкового та іншого законодавства; акту податкової перевірки дотримання законодавства, що регулює сплату єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб , податку на додану вартість у фіксованій сумі; зведеної довідки рейдових перевірок, в ході яких не встановлено порушень податкового та іншого законодавства, довідки податкової перевірки дотримання законодавства, що регулює сплату єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб, податку на додану вартість у фіксованій сумі ) затверджено форми акта (довідки) рейдової перевірки та зведеної довідки рейдових перевірок, в ході яких не встановлено порушень податкового та іншого законодавства.
Разом з тим передбачено, що раніше виготовлені бланки вищеперелічених актів можуть застосовуватися до 1 липня 2009 р .
Форма акта (довідки) рейдової перевірки (далі - акт) передбачає: вказівка ​​часу початку і закінчення рейдової перевірки; найменування податкового органу, що видав припис, дату, номер приписи; посаду, прізвище, ім'я, по батькові перевіряючих; прізвище, ім'я, по батькові, документи , що засвідчують особу, місце проживання представників платника, а також інших осіб, залучених до перевірки; повне найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника; вид торгового об'єкта, інше місце (виробниче чи складське приміщення тощо), місце знаходження.
В акті позначається, чи проводилася контрольна закупівля, пред'явлена ​​чи книга обліку перевірок (ревізій) і її номер, проставляється дата та номер запису про проведену перевірку в книзі обліку перевірок (ревізій). Крім того, в акті в обов'язковому порядку зазначаються документи, до нього додаються, адреса місця, дата і час його розгляду.
Акт складається у двох примірниках і підписується перевіряючими та представниками платника. Перший з примірників залишається у перевіряючих, а другий - передається платнику (його представникам)
Представником платника (іншого зобов'язаного особи) може бути продавець (при здійсненні роздрібної торгівлі), інший працівник (при виконанні робіт, наданні послуг), працівник, що виконує функції головного (старшого на правах головного) бухгалтера (за його наявності).
Зведена довідка рейдових перевірок, в ході яких не встановлено порушень податкового та іншого законодавства, складається в одному примірнику, який залишається у перевіряючих, і може містити відомості про результати перевірок кількох перевірених платників. При цьому представник платника (іншого зобов'язаного особи) знайомиться із записом щодо проведеної перевірки даного платника та проставляє підпис у відповідному рядку.
Виписка зі зведеної довідки перевірок направляється до інспекції Міністерства з податків і зборів за місцем постановки на облік платника (іншого зобов'язаного особи) для залучення до справи в 5-денний термін з дати проведення перевірки.
У разі виявлення в ході рейдової перевірки безхазяйного майна перевіряючі (із залученням свідків) складають акт виявлення безхазяйного майна з описом майна, грошових коштів і інших цінностей.
Зміни в порядку зупинення операцій по рахунках
Наступне суттєва зміна, внесена до Інструкції Постановою № 67, пов'язано з порядком призупинення податковими органами операцій за рахунками платника (інших зобов'язаних осіб) у банках.
Згідно зі ст. 53 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь інспекціям Міністерства з податків і зборів надано право припиняти (повністю або частково) операції організацій та фізичних осіб за їх рахунками в банках.
Рішення про призупинення операцій платника (іншого зобов'язаного особи) на його рахунках в банку може бути прийнято керівником податкового органу тільки в трьох випадках:
1) при невиконанні платником (іншим зобов'язаним особою) у встановлені терміни податкового зобов'язання або несплаті пені. При цьому під невиконанням платником (іншим зобов'язаним особою) податкового зобов'язання розуміється несплата поточних податків, а також їх несплата, виявлена ​​за результатами податкових перевірок.
Рішення про припинення операцій по рахунках приймається незалежно від оскарження платником (іншим зобов'язаним особою) висновків за результатами перевірки. На період розгляду скарги платника (іншого зобов'язаного особи) на винесене рішення керівник податкового органу має право направити в банк припис про зупинення операцій по рахунках платника (іншого зобов'язаного особи) із зазначенням суми грошових коштів у розмірі, необхідному для погашення сум податків, яка повинна складати постійний щоденний залишок на рахунку платника (іншого зобов'язаного особи). Грошові кошти понад зазначених в приписі сум використовуються платником (іншим зобов'язаним особою) безперешкодно;
2) при ненаданні платником (іншим зобов'язаним особою) на податкові органи податкових декларацій (розрахунків) з податків;
3) при ненаданні платником (іншим зобов'язаним особою) на податкові органи документів бухгалтерського та (або) податкового обліку, спеціальних дозволів (ліцензій), інших документів (відомостей) для проведення перевірки.
У разі призупинення операцій платника (іншого зобов'язаного особи) за його рахунку банк припиняє всі видаткові операції за цим рахунком, якщо інше не встановлено законодавчими актами Республіки Білорусь.
У п. 2 Порядку розрахунків між юридичними особами, індивідуальними підприємцями в Республіці Білорусь, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 29.06.2000 № 359 (станом на 23.07.2008), передбачено обов'язок юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів та індивідуальних підприємців дотримуватися черговість здійснення платежів з їх поточних (розрахункових) рахунків в білоруських рублях. При цьому встановлено, що поза чергою виробляються платежі в рахунок невідкладних потреб у розмірі до 20% коштів, що надійшли на вказані рахунки (за винятком сум банківських кредитів) за попередній місяць.
У зв'язку з цим у п. 135 Інструкції внесені відповідні зміни. Передбачено, що з метою забезпечення можливості здійснення платником (іншим зобов'язаним особою) платежів в рахунок невідкладних потреб у розмірі до 20% коштів, що надійшли на поточний (розрахунковий) рахунок в білоруських рублях (за винятком сум банківських кредитів) за попередній місяць, дію рішення про припинення операцій по даному рахунку за клопотанням платника (іншого зобов'язаного особи) може бути призупинено рішенням керівника податкового органу на період до здійснення з вказаного рахунку платежів в рахунок невідкладних потреб на суму, обумовлену в такому рішенні. Умов прийняття такого рішення є наявність у банку платіжного доручення платника або платіжної вимоги податкового органу на перерахування несплачених (не повністю сплачених) податків, зборів (зборів), пені, інших обов'язкових платежів до бюджету. Рішення про призупинення дії раніше прийнятого рішення про зупинення операцій має бути доведено податковим органом до керівника (представника) банку, а також платника (іншого зобов'язаного особи) в строк не пізніше одного робочого дня, наступного за днем ​​його прийняття.
Нагадаємо, що в раніше діючої редакції п. 135 Інструкції передбачалося також право керівника податкового органу з метою запобігання збиткам у платника (іншого зобов'язаного особи) у зв'язку з призупиненням операцій дозволяти проведення окремих операцій, пов'язаних із забезпеченням платником (іншим зобов'язаним особою) платежів, віднесених законодавством до позачергових платежах та платежах першої черги. У таких випадках в банк крім платіжного доручення платником (іншим зобов'язаним особою) представлялася письмове прохання платника (іншого зобов'язаного особи) на проведення операції, узгоджена з інспекцією Міністерства з податків і зборів.
Зміни, пов'язані з поданням податкових декларацій (розрахунків)
До Інструкції внесено і зміни, що стосуються використовуваної термінології. Так, не змінюючи смислового навантаження, поняття "уточнені розрахунки за податками" замінено поняттям "податкові декларації (розрахунки) з внесеними змінами та доповненнями". Відповідні коригування зроблені по всьому тексту Інструкції.
В новой редакции изложен п. 44 Инструкции : налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган в период проверки, не принимаются во внимание при составлении акта проверки.
Период проверки ограничивается датой начала проверки и датой ее окончания. При этом датой начала проверки является дата вручения плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания на проведение выездной проверки для ознакомления либо дата направления его по почте.
Ранее предусматривалось, что уточненные налоговые декларации (расчеты) за проверяемый период, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекции Министерства по налогам и сборам в день назначения проверки либо в последующие за днем назначения проверки дни, не принимались во внимание при составлении акта проверки. При этом на практике достаточно часто встречаются случаи, когда день назначения и день начала проверки не совпадают.
Согласно п. 34.10 Инструкции проверяющие обязаны информировать плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями.
Таким образом, налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями, представленные до даты вручения предписания на проведение выездной проверки, при составлении акта проверки принимаются во внимание.
Изменения, касающиеся порядка работы налоговых органов
Дополнения, внесенные в Типовое положения, разработаны в целях приведения его в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2008 № 10 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 р . № 24" и Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 № 329 "О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания" (далее - Указ № 329) и в основном касаются функциональных обязанностей налоговых органов.
Так, предусмотрено, что инспекция Министерства по налогам и сборам осуществляет контроль за целевым использованием иностранной безвозмездной помощи не только ее получателями, но и организациями или физическими лицами Республики Беларусь, получившими данную помощь в порядке ее распределения. Соответствующие изменения внесены в п. 6.10.2 Типового положения.
Следует обратить внимание, что в случае нецелевого использования иностранной безвозмездной помощи или использования на цели, запрещенные законодательством, организации и физические лица Республики Беларусь, получившие данную помощь в порядке ее распределения согласно плану, несут ответственность, предусмотренную для ее получателей. Кроме того, такими организациями или физическими лицами так же, как и получателями иностранной безвозмездной помощи, налоги, сборы (пошлины), за исключением таможенных платежей, уплачиваются в соответствии с законодательством.
Следующее изменение, внесенное в Типовое положение, связано с наделением налоговых органов правом принимать решения о признании задолженности по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды безнадежным долгом и ее списании. Данное расширение прав налоговых органов было произведено п. 1.5 Указа № 329. В связи с этим Типовое положение дополнено п. 6.10-1, согласно которому инспекция Министерства по налогам и сборам принимает в соответствии с законодательными актами решения о признании задолженности организаций и физических лиц по налогам, отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, безнадежным долгом и о ее списании. Причем инспекции Министерства по налогам и сборам по области (г. Минску) согласовывают соответствующие решения нижестоящих налоговых инспекций.
Постановление № 67 вступило в силу с 28 августа 2008 р .

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.