Федеральне державне освітній заклад
Середньої професійної освіти
«Волгоградський державний коледж управління і нових технологій»
Комплексна реферат
З навчальних дисциплін:
«Фінансове право», «Податкове право»
На тему «Податкові перевірки»
Виконала:
студентка 3 курсу групи 205-ПВ
Шашкова А.Ю.
Перевірив: викладач
Попков С.А.
Оцінка :________________
Волгоград, 2008
ЗМІСТ
ВВЕДЕНІЕ_ 3
1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК НАПРЯМОК ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ 4
1.1. ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ_ 4
1.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ_ 11
2. СУТНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ПРОВЕРОК_ 16
2.1 ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВИХ ПРОВЕРОК_ 16
2.2. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК. ЗАГАЛЬНІ І ОСНОВНІ ПРАВИЛА ЇХ ПРОВЕДЕННЯ. 18
3. СУТНІСТЬ КАМЕРАЛЬНА НАЛОГОВО__________ Й ПРОВЕРКІ_ 22
3.1 КАМЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА: ПОНЯТТЯ, МЕТА, ЕТАПИ, ВИДИ 22
3.2. Проведення камеральної податкової проверкі_ 27
4. ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПРОВЕРКА_ 33
4.1. СУТНІСТЬ ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПРОВЕРКІ_ 33
4.2. Проведення виїзної проверкі_ 35
ЗАКЛЮЧЕНІЕ_ 40
ЛІТЕРАТУРА_ 41
ВСТУП
У нинішній економічній ситуації, коли в Росії сильно зросла роль економічних, так само як фінансових і податкових відносин, проведення податкових перевірок є ще більш актуальним, ніж раніше, але спостереження за виконанням встановлених законом норм завжди носило обов'язковий характер.
Ще за часів царювання Олексія Михайловича, в 1655 році, був створений спеціальний орган - Рахункова Палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, а також виконання доходної частини російського бюджету.
Сьогодні компетенції, завдання та повноваження подібних органів стали ширше, так закон від 21.03.1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» підкреслює, що головними завданнями податкових органів є контроль за дотриманням податкового законодавства: правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків, а також частково - валютний контроль.
Таким чином, метою даної курсової роботи поставлено дослідження податкових перевірок шляхом їх всебічного розбору.
Відповідно до мети основними завданнями даної курсової роботи є:
1. розкриття поняття податкового і фінансового контролю;
2. розкриття поняття податкових перевірок;
3. розгляд порядку проведення камеральної та виїзної податкових перевірок.
1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК НАПРЯМОК ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ
1.1. ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ
Під фінансовим контролем розуміють регламентовану нормами права діяльність державних, муніципальних, громадських та інших господарюючих суб'єктів з перевірки своєчасності і точності фінансового планування, обгрунтованості та повноти надходження доходів до відповідних фондів грошових коштів, правильності та ефективності їх використання. [1]
Фінансовий контроль - найважливіший засіб забезпечення законності у фінансовій та господарської діяльності. Фінансовий контроль попереджає безгосподарність і марнотратство, виявляє факти зловживань і розкрадання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Дієвість фінансового контролю, здійснюваного різними суб'єктами - органами державної влади, місцевого самоврядування, аудиторами, аудиторськими організаціями, у вирішальній мірі визначається їх взаємодією, в тому числі і з правоохоронними органами.
Фінансовий контроль здійснюється в різних видах і формах, із застосуванням різних методів його здійснення.
Залежно від правової природи його суб'єктів, які здійснюють контрольну діяльність, фінансовий контроль поділяється на такі види:
· Державний
· Внутрішньогосподарський
· Фінансово-кредитних органів (банківський контроль)
· Громадський
· Незалежний (аудиторський)
У залежності від часу здійснення контролю фінансовий контроль має такі форми (способи конкретного вираження і організації контрольних дій):
· Попередній
· Поточний (оперативний)
· Подальший
Існує кілька методів здійснення фінансового контролю:
· Спостереження
· Перевірка
· Обстеження
· Аналіз
· Ревізія
Попередній фінансовий контроль проводиться до виконання будь-якого фінансового заходи, наприклад перевірка правильності і законності документів, які є підставою для отримання або витрачання грошових коштів. Ця форма контролю здійснюється вищими органами господарського управління та установами фінансово - кредитної системи при розгляді фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів і перерахування бюджетних коштів.
Поточний (оперативний) фінансовий контроль щодня здійснюється фінансовими службами для запобігання порушень фінансової дисципліни в процесі діяльності підприємства. Ця форма контролю спирається на дані оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризації та візуального спостереження. Вона служить запобігання фінансових порушень. Об'єктом поточного контролю перш за все стає документація, безпосередньо пов'язана зі сплатою або отриманням грошових коштів. Оперативний контроль ведеться шляхом зіставлення витрат з діючими нормативами.
Подальший контроль є невід'ємною складовою зовнішнього (відомчого та позавідомчого) та внутрішньогосподарського (бухгалтерського) контролю. Ця форма контролю зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на предмет законності та доцільності проведених витрат, повноти і своєчасності надходження передбачених бюджетом коштів. Здійснюється за допомогою аналізу звітів і балансів, а також перевірок і ревізій безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях. Подальший контроль характеризується поглибленим вивченням усіх сторін хозяйственно0фінансовой діяльності, що дозволяє розкрити недоліки двох інших форм фінансового контролю - попереднього і поточного.
Спостереження - це загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю.
Перевірка зачіпає основні питання фінансової діяльності і проводиться на місці з використанням балансових, звітних та видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків.
Обстеження проводиться стосовно окремих сторін фінансової діяльності і спирається на більш широке коло показників, що принципово відрізняє його від перевірки. При обстеженні використовуються такі прийоми, як опитування та анкетування. Підсумки обстеження, як правило, використовуються для оцінки фінансового стану об'єкта контролю, необхідності реорганізації, виробництва і т.п.
Аналіз, як і попередні методи, націлений на виявлення порушень фінансової дисципліни. Проводиться на базі поточної або річної звітності і відрізняється системним і пофакторно дослідженням, а також використанням традиційних аналітичних інструментів: середні й відносні величини, групування, індексний метод і т.д. фінансовий контроль не може бути зведений лише до аналітичної діяльності. Можна лише обмежено використовувати специфічні прийоми фінансово-економічного аналізу.
Ревізія проводиться з метою встановлення законності і фінансової дисципліни на конкретному об'єкті і є основним методом фінансового контролю. Законодавство передбачає обов'язковий і регулярний характер ревізії. Вона проводиться на місці і грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів.
Бувають найрізноманітніші ревізії. Тому їх класифікують, виходячи з різних принципів.
Залежно від змісту ревізії поділяються на документальні та фактичні. Документальні ревізії включають в себе перевірку різних фінансових документів. На основі їх аналізу можна визначити законність і доцільність витрачання коштів. У ході фактичної ревізії перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей.
За часом здійснення ревізії поділяються на планові і позапланові. В основному ревізії проводяться відповідно до плану, який складається у вищестоящих органах, міністерствах і відомствах. Планові ревізії у виробничій сфері проводяться не рідше одного разу на рік, а внепроизводственной сфері - не рідше двох разів на рік.
За обстежуваній періоду діяльності ревізії діляться на фронтальні і вибіркові. При фронтальній (повній) ревізії перевіряється вся фінансова діяльність суб'єкта за певний період. Вибіркова (приватна) ревізія - це перевірка фінансової діяльності лише за певний короткий період часу.
У залежності від обсягу ревізується діяльності ревізії поділяються на комплексні, в ході яких перевіряється фінансова діяльність даного суб'єкта в різних областях (у них беруть участь одночасно ревізори декількох органів), і тематичні, які зводяться до обстеження певної сфери фінансової діяльності.
Державний фінансовий контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої влади, в тому числі спеціально створеними. Законодавство передбачає проведення не рідше одного разу на рік відповідними контрольними та фінансовими органами комплексних ревізій та тематичних перевірок надходження і витрачання бюджетних коштів у федеральних органах виконавчої влади, а також на підприємствах і в організаціях, які використовують засоби федерального бюджету.
Об'єктами контролю є:
· Виконання федерального бюджету і бюджету федеральних позабюджетних фондів;
· Організація грошового обігу;
· Використання кредитних ресурсів;
· Стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів;
· Надання фінансових і податкових пільг та переваг.
Відповідно до встановленого законодавцем розмежуванням функцій і повноважень суб'єктами державного муніципального контролю є:
· Рахункова палата РФ
· Центральний банк РФ
· Міністерство фінансів РФ
· Державний митний комітет РФ
· Федеральна служба Росії по валютному й експертному контролю
· Контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади
· Інші органи, що здійснюють контроль за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів
Державний контроль здійснюють також органи представницької влади (законодавчої) і виконавчої влади суб'єктів РФ.
Банківський контроль служить важливою ланкою в організації державного і фінансового контролю. Це грошовий контроль [2] за фінансовою та господарською діяльністю, здійснюваний банками ході операцій з кредитування, фінансування та розрахунків. Існує кілька головних способів банківського контролю. Попередній та поточний фінансовий контроль здійснюється в ході проведення грошових операцій шляхом перевірки поданих документів на право отримання позики, проведення платежів з позикових заліків. При оформленні кредиту банк перевіряє наявність у підприємства власних оборотних коштів і знайомиться з найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності. Видаючи позику, банк перевіряє її забезпечення, тобто наявність у підприємства товарно-матеріальних цінностей.
Перевірка проводиться на основі даних бухгалтерського обліку, за звітними балансам господарюючих суб'єктів, а також на місці з перевіркою умов зберігання об'єктів забезпечення. Банківський контроль у процесі кредитування поєднується з контролем, здійснюваним при організації розрахунків. Виконуючи доручення на перерахування грошей його контрагенту, банк перевіряє відповідність угоди законодавству: платіж повинен здійснюватися за поставлений товар, виконані роботи - відповідно до договору або на іншому зазначеному в нормативному акті підставі. При цьому об'єктом контролю є оборотність платіжних засобів. Банки контролюють своєчасність пред'явлення платіжних документів постачальником і оплату їх покупцем у встановлені терміни. Відмова платника від сплати рахунків повинен бути мотивований, у противному випадку належні кошти списуються з рахунку замовника.
Найважливішою ланкою в банківській системі є Центральний банк РФ, наділений широкими наглядовими повноваженнями. ЦБ РФ здійснює нагляд за дотриманням банками та іншими кредитними організаціями чинного законодавства щодо банківської діяльності.
Він може призначати і самостійно здійснювати перевірку операцій комерційних банків або доручати проведення таких перевірок аудиторських фірм. Він встановлює для банків обсяги та терміни надання бухгалтерської та статистичної звітності. ЦБ РФ має право давати кредитним організаціям обов'язкові для виконання приписи про усунення виявлених порушень. У разі їх невиконання ЦБ РФ може пред'явити банків-порушників вимоги щодо проведення заходів з фінансового оздоровлення, реорганізації (ліквідації) банку, заміну його керівників.
Внутрішньогосподарський контроль - це контроль фінансово-господарської діяльності, здійснюваний економічними службами самого підприємства чи організації. Об'єктом цього контролю виступають як і підприємство в цілому, так і окремі його структурні підрозділи.
Найважливіші функції внутрішньогосподарського контролю:
· Формування облікової політики;
· Ведення бухгалтерського обліку;
· Складання у встановлені строки достовірної бухгалтерської звітності; Середньої професійної освіти
«Волгоградський державний коледж управління і нових технологій»
Комплексна реферат
З навчальних дисциплін:
«Фінансове право», «Податкове право»
На тему «Податкові перевірки»
Виконала:
студентка 3 курсу групи 205-ПВ
Шашкова А.Ю.
Перевірив: викладач
Попков С.А.
Оцінка :________________
Волгоград, 2008
ЗМІСТ
ВВЕДЕНІЕ_ 3
1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК НАПРЯМОК ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ 4
1.1. ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ_ 4
1.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ_ 11
2. СУТНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ПРОВЕРОК_ 16
2.1 ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВИХ ПРОВЕРОК_ 16
2.2. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК. ЗАГАЛЬНІ І ОСНОВНІ ПРАВИЛА ЇХ ПРОВЕДЕННЯ. 18
3. СУТНІСТЬ КАМЕРАЛЬНА НАЛОГОВО__________ Й ПРОВЕРКІ_ 22
3.1 КАМЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА: ПОНЯТТЯ, МЕТА, ЕТАПИ, ВИДИ 22
3.2. Проведення камеральної податкової проверкі_ 27
4. ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПРОВЕРКА_ 33
4.1. СУТНІСТЬ ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПРОВЕРКІ_ 33
4.2. Проведення виїзної проверкі_ 35
ЗАКЛЮЧЕНІЕ_ 40
ЛІТЕРАТУРА_ 41
ВСТУП
У нинішній економічній ситуації, коли в Росії сильно зросла роль економічних, так само як фінансових і податкових відносин, проведення податкових перевірок є ще більш актуальним, ніж раніше, але спостереження за виконанням встановлених законом норм завжди носило обов'язковий характер.
Ще за часів царювання Олексія Михайловича, в 1655 році, був створений спеціальний орган - Рахункова Палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, а також виконання доходної частини російського бюджету.
Сьогодні компетенції, завдання та повноваження подібних органів стали ширше, так закон від 21.03.1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» підкреслює, що головними завданнями податкових органів є контроль за дотриманням податкового законодавства: правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків, а також частково - валютний контроль.
Таким чином, метою даної курсової роботи поставлено дослідження податкових перевірок шляхом їх всебічного розбору.
Відповідно до мети основними завданнями даної курсової роботи є:
1. розкриття поняття податкового і фінансового контролю;
2. розкриття поняття податкових перевірок;
3. розгляд порядку проведення камеральної та виїзної податкових перевірок.
1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК НАПРЯМОК ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ
1.1. ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ
Під фінансовим контролем розуміють регламентовану нормами права діяльність державних, муніципальних, громадських та інших господарюючих суб'єктів з перевірки своєчасності і точності фінансового планування, обгрунтованості та повноти надходження доходів до відповідних фондів грошових коштів, правильності та ефективності їх використання. [1]
Фінансовий контроль - найважливіший засіб забезпечення законності у фінансовій та господарської діяльності. Фінансовий контроль попереджає безгосподарність і марнотратство, виявляє факти зловживань і розкрадання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Дієвість фінансового контролю, здійснюваного різними суб'єктами - органами державної влади, місцевого самоврядування, аудиторами, аудиторськими організаціями, у вирішальній мірі визначається їх взаємодією, в тому числі і з правоохоронними органами.
Фінансовий контроль здійснюється в різних видах і формах, із застосуванням різних методів його здійснення.
Залежно від правової природи його суб'єктів, які здійснюють контрольну діяльність, фінансовий контроль поділяється на такі види:
· Державний
· Внутрішньогосподарський
· Фінансово-кредитних органів (банківський контроль)
· Громадський
· Незалежний (аудиторський)
У залежності від часу здійснення контролю фінансовий контроль має такі форми (способи конкретного вираження і організації контрольних дій):
· Попередній
· Поточний (оперативний)
· Подальший
Існує кілька методів здійснення фінансового контролю:
· Спостереження
· Перевірка
· Обстеження
· Аналіз
· Ревізія
Попередній фінансовий контроль проводиться до виконання будь-якого фінансового заходи, наприклад перевірка правильності і законності документів, які є підставою для отримання або витрачання грошових коштів. Ця форма контролю здійснюється вищими органами господарського управління та установами фінансово - кредитної системи при розгляді фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів і перерахування бюджетних коштів.
Поточний (оперативний) фінансовий контроль щодня здійснюється фінансовими службами для запобігання порушень фінансової дисципліни в процесі діяльності підприємства. Ця форма контролю спирається на дані оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризації та візуального спостереження. Вона служить запобігання фінансових порушень. Об'єктом поточного контролю перш за все стає документація, безпосередньо пов'язана зі сплатою або отриманням грошових коштів. Оперативний контроль ведеться шляхом зіставлення витрат з діючими нормативами.
Подальший контроль є невід'ємною складовою зовнішнього (відомчого та позавідомчого) та внутрішньогосподарського (бухгалтерського) контролю. Ця форма контролю зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на предмет законності та доцільності проведених витрат, повноти і своєчасності надходження передбачених бюджетом коштів. Здійснюється за допомогою аналізу звітів і балансів, а також перевірок і ревізій безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях. Подальший контроль характеризується поглибленим вивченням усіх сторін хозяйственно0фінансовой діяльності, що дозволяє розкрити недоліки двох інших форм фінансового контролю - попереднього і поточного.
Спостереження - це загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю.
Перевірка зачіпає основні питання фінансової діяльності і проводиться на місці з використанням балансових, звітних та видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків.
Обстеження проводиться стосовно окремих сторін фінансової діяльності і спирається на більш широке коло показників, що принципово відрізняє його від перевірки. При обстеженні використовуються такі прийоми, як опитування та анкетування. Підсумки обстеження, як правило, використовуються для оцінки фінансового стану об'єкта контролю, необхідності реорганізації, виробництва і т.п.
Аналіз, як і попередні методи, націлений на виявлення порушень фінансової дисципліни. Проводиться на базі поточної або річної звітності і відрізняється системним і пофакторно дослідженням, а також використанням традиційних аналітичних інструментів: середні й відносні величини, групування, індексний метод і т.д. фінансовий контроль не може бути зведений лише до аналітичної діяльності. Можна лише обмежено використовувати специфічні прийоми фінансово-економічного аналізу.
Ревізія проводиться з метою встановлення законності і фінансової дисципліни на конкретному об'єкті і є основним методом фінансового контролю. Законодавство передбачає обов'язковий і регулярний характер ревізії. Вона проводиться на місці і грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів.
Бувають найрізноманітніші ревізії. Тому їх класифікують, виходячи з різних принципів.
Залежно від змісту ревізії поділяються на документальні та фактичні. Документальні ревізії включають в себе перевірку різних фінансових документів. На основі їх аналізу можна визначити законність і доцільність витрачання коштів. У ході фактичної ревізії перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей.
За часом здійснення ревізії поділяються на планові і позапланові. В основному ревізії проводяться відповідно до плану, який складається у вищестоящих органах, міністерствах і відомствах. Планові ревізії у виробничій сфері проводяться не рідше одного разу на рік, а внепроизводственной сфері - не рідше двох разів на рік.
За обстежуваній періоду діяльності ревізії діляться на фронтальні і вибіркові. При фронтальній (повній) ревізії перевіряється вся фінансова діяльність суб'єкта за певний період. Вибіркова (приватна) ревізія - це перевірка фінансової діяльності лише за певний короткий період часу.
У залежності від обсягу ревізується діяльності ревізії поділяються на комплексні, в ході яких перевіряється фінансова діяльність даного суб'єкта в різних областях (у них беруть участь одночасно ревізори декількох органів), і тематичні, які зводяться до обстеження певної сфери фінансової діяльності.
Державний фінансовий контроль здійснюється федеральними органами законодавчої влади, федеральними органами виконавчої влади, в тому числі спеціально створеними. Законодавство передбачає проведення не рідше одного разу на рік відповідними контрольними та фінансовими органами комплексних ревізій та тематичних перевірок надходження і витрачання бюджетних коштів у федеральних органах виконавчої влади, а також на підприємствах і в організаціях, які використовують засоби федерального бюджету.
Об'єктами контролю є:
· Виконання федерального бюджету і бюджету федеральних позабюджетних фондів;
· Організація грошового обігу;
· Використання кредитних ресурсів;
· Стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів;
· Надання фінансових і податкових пільг та переваг.
Відповідно до встановленого законодавцем розмежуванням функцій і повноважень суб'єктами державного муніципального контролю є:
· Рахункова палата РФ
· Центральний банк РФ
· Міністерство фінансів РФ
· Державний митний комітет РФ
· Федеральна служба Росії по валютному й експертному контролю
· Контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади
· Інші органи, що здійснюють контроль за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів
Державний контроль здійснюють також органи представницької влади (законодавчої) і виконавчої влади суб'єктів РФ.
Банківський контроль служить важливою ланкою в організації державного і фінансового контролю. Це грошовий контроль [2] за фінансовою та господарською діяльністю, здійснюваний банками ході операцій з кредитування, фінансування та розрахунків. Існує кілька головних способів банківського контролю. Попередній та поточний фінансовий контроль здійснюється в ході проведення грошових операцій шляхом перевірки поданих документів на право отримання позики, проведення платежів з позикових заліків. При оформленні кредиту банк перевіряє наявність у підприємства власних оборотних коштів і знайомиться з найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності. Видаючи позику, банк перевіряє її забезпечення, тобто наявність у підприємства товарно-матеріальних цінностей.
Перевірка проводиться на основі даних бухгалтерського обліку, за звітними балансам господарюючих суб'єктів, а також на місці з перевіркою умов зберігання об'єктів забезпечення. Банківський контроль у процесі кредитування поєднується з контролем, здійснюваним при організації розрахунків. Виконуючи доручення на перерахування грошей його контрагенту, банк перевіряє відповідність угоди законодавству: платіж повинен здійснюватися за поставлений товар, виконані роботи - відповідно до договору або на іншому зазначеному в нормативному акті підставі. При цьому об'єктом контролю є оборотність платіжних засобів. Банки контролюють своєчасність пред'явлення платіжних документів постачальником і оплату їх покупцем у встановлені терміни. Відмова платника від сплати рахунків повинен бути мотивований, у противному випадку належні кошти списуються з рахунку замовника.
Найважливішою ланкою в банківській системі є Центральний банк РФ, наділений широкими наглядовими повноваженнями. ЦБ РФ здійснює нагляд за дотриманням банками та іншими кредитними організаціями чинного законодавства щодо банківської діяльності.
Він може призначати і самостійно здійснювати перевірку операцій комерційних банків або доручати проведення таких перевірок аудиторських фірм. Він встановлює для банків обсяги та терміни надання бухгалтерської та статистичної звітності. ЦБ РФ має право давати кредитним організаціям обов'язкові для виконання приписи про усунення виявлених порушень. У разі їх невиконання ЦБ РФ може пред'явити банків-порушників вимоги щодо проведення заходів з фінансового оздоровлення, реорганізації (ліквідації) банку, заміну його керівників.
Внутрішньогосподарський контроль - це контроль фінансово-господарської діяльності, здійснюваний економічними службами самого підприємства чи організації. Об'єктом цього контролю виступають як і підприємство в цілому, так і окремі його структурні підрозділи.
Найважливіші функції внутрішньогосподарського контролю:
· Формування облікової політики;
· Ведення бухгалтерського обліку;
· Контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань;
· Забезпечення відповідності всіх здійснюваних підприємством (установою) господарських операцій законодавству.
Аудиторський (незалежний контроль) порівняно новий напрямок фінансового контролю. Аудит-форма підприємницької діяльності аудиторів [3] (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог господарюючих суб'єктів, а також з надання їм інших аудиторських послуг
Існує два види аудиторських перевірок залежно від суб'єктів, що ініціюють їх: обов'язкова та ініціативна. Обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавчими актами РФ, а також за дорученням органів дізнання, слідчого при наявності санкції прокурора, суду, арбітражного суду, за наявності у виробництві порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи, або справи підвідомчого арбітражному суду. Ініціативна перевірка проводиться за рішенням самого господарюючого суб'єкта.
Одним з напрямів фінансового контролю є податковий контроль.
1.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ
У новій редакції НК РФ, що вступила в силу з 1 січня 2008 року, з'явилося легальне визначення податкового контролю, під яким визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому Податковим Кодексом РФ .
Доктринальних визначень податкового контролю можна привести не мало, наприклад, податковий контроль являє собою діяльність володіють відповідною компетенцією суб'єктів з використанням спеціальних форм і методів, націлену на створення досконалої системи оподаткування та досягнення такого рівня старанності (податкової дисципліни) серед платників податків і податкових агентів, при якому ліквідуються порушення [4].
У відповідності зі ст.82 Податкового Кодексу РФ формами здійснення податкового контролю є:
1. податкові перевірки,
2. отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів,
3. перевірка даних обліку і звітності,
4. огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку),
5. інші форми податкового контролю, передбачені Податковим Кодексом РФ.
Види податкового контролю можуть класифіковані залежно від різних підстав: за часом проведення контрольних заходів (попередній, поточний, наступний); в залежності від місця проведення (виїзний і камеральний контроль).
У залежності від об'єкта податкового контролю виділяють фактичний і документальний контроль. Наведений критерій класифікації не є універсальним, оскільки часто податковий контроль має змішаний характер. Так, при проведенні виїзних податкових перевірок торгово-транспортних підприємств проводиться, як правило, перевірка документів платника податків, так і інвентаризація товарних залишків, огляд об'єктів оподаткування. і т.д.
Загальні принципи проведення податкового контролю можна сформулювати наступним чином:
1. Законність проведених заходів податкового контролю - форми здійснення податкового контролю зазначені в Податковому Кодексі РФ, проведення податкового контролю в інших формах, а також по підставах і в порядку, не передбаченому Податковим Кодексі РФ не допускається;
2. Дотримання правової процедури - вимоги до оформлення процесуальних документів, як-то складання протоколів про проведення окремих заходів в рамках податкового контролю, оформлення матеріалів проведення окремих форм податкового контролю, наприклад, матеріалів перевірок, містився в Податковому Кодексі РФ, недотримання зазначених вимог є підставою для скасування рішення податкового органу;
3. Дотримання податкової таємниці - відомості про платника податків, отримані вході проведення заходів податкового контролю не можуть бути розголошені відповідними державними органами, інакше, як на підставах, передбачених законодавством;
4. Неприпустимість заподіяння шкоди при проведенні заходів податкового контролю: заподіяння майнової шкоди чи шкоди здоров'ю платників податків;
5. Дотримання встановлених презумпції і прав платника податків, повагу до його особистих прав та майнових інтересів при проведенні заходів податкового контролю.
Дотримання даних вимог при проведенні заходів податкового контролю дозволяє домагатися балансу між дотриманням прав і законних інтересів платників податків і виконанням фіскальної функції держави в належному обсязі та порядку. [5]
З метою проведення податкового контролю організації та фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, а також з інших підставах (постановка на облік в якості платника податків податку на видобуток корисних копалин здійснюється за місцем знаходження ділянки надр; податків податку на гральний бізнес - за місцем знаходження об'єкту оподаткування і т.д.).
У ході проведення податкового контролю податкові органи, а в установлених законом випадках органи внутрішніх справ, органи державних позабюджетних фондів і митні органи отримують доступ до інформації, яка містить комерційні та інші охоронювані законом таємниці платників податків. Подібна інформація якщо вона не містить відомостей про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення, про що надаються податковим (митним) або правоохоронним органами інших держав відповідно до міжнародних договорів однією зі сторін яких є російська Федерація, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами, становить податкову таємницю.
Накопичення інформації, використовуваної в ході податкового контролю відбувається шляхом її отримання від:
1. платників податків добровільно;
2. органів, установ, організацій і посадових осіб, які повідомляють в податкові органи відомості, пов'язані з обліком платників податків;
3. банків, у зв'язку з виконанням ними обов'язків, пов'язаних з урахуванням платників податків;
4. інформації, отриманої в ході поведінки заходів податкового контролю.
2. СУТНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК
2.1 ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК
Серед форм податкового контролю, перерахованих у статті 82 Податкового Кодексу РФ, першими названо податкові перевірки. Право ж на проведення податкових перевірок надано податковим органам статтею 31 Податкового Кодексу РФ і регламентовано главою 14 «Податковий контроль».
У вузькому сенсі під податковими перевірками розуміють лише камеральні та виїзні перевірки, а також спільні перевірки за участю органів внутрішніх справ.
У цілому ж існує чимало доктринальних визначень податкових перевірок.
Податкова перевірка - сукупність спеціальних прийомів податкового контролю, що застосовуються уповноваженими органами з метою встановлення достовірності та законності відображення об'єктів оподаткування та порядку сплати податків і зборів в бухгалтерській звітності та інших носіях інформації. [6]
Податкова перевірка - складова частина фінансових перевірок, в тому числі перевірок процедур державної реєстрації та обліку платників податків, звітності та надходжень до бюджетів платежів від платників податків, перевірок об'єктів, які підлягають оподаткуванню, та інших сфер фінансово-господарської діяльності платників податків.
Податкова перевірка - процесуальна дія податкового органу з контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів). Воно здійснюється шляхом зіставлення фактичних даних, отриманих в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.
Закон від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" підкреслює, що головними завданнями податкових органів є контроль за дотриманням податкового законодавства: правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджетів податків, а також частково - валютний контроль.
У цілому ж податкові перевірки - складова частина фінансових перевірок, в т.ч. перевірок процедур державної реєстрації та обліку платників податків, звітності та надходжень до бюджетів платежів від платників податків, перевірок об'єктів, що підлягають оподаткуванню, та інших сфер фінансово-господарської діяльності платників податків.
Таким чином, податкові органи зобов'язані здійснювати перевірки дотримання платниками податків, платниками зборів, податковими агентами податкового та іншого законодавства.
Тому діяльність податкових органів не обмежується лише податковим контролем, а включає також перевірки в сферах виробництва і обігу алкогольної та тютюнової продукції, контрольно-касової техніки, готівкового грошового обігу, реєстрації організацій і індивідуальних підприємців, обліку і присвоєння ідентифікаційних номерів платникам податків. Поруч нормативних актів перевірки у цих та деяких інших сферах покладено на податкові органи. Всі ці питання розглядаються в даному посібнику.
Перевірки фінансово-господарської діяльності платників податків, у т.ч. та окремих аспектів податкових взаємовідносин, крім податкових органів, має право проводити широке коло як державних, так і громадських органів та організацій: Міністерство внутрішніх справ, Федеральна служба судових приставів, Міністерство фінансів, Федеральна служба страхового нагляду, Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Федеральна служба з фінансового моніторингу, Федеральне казначейство, Федеральна митна служба, Центральний банк Росії, комерційні банки, Рахункова палата, політичні партії, громадські організації, трудові колективи тощо [7]
Податкові перевірки - найважливіша і невід'ємна частина практичної діяльності податкових органів країни. У ст. 82 Податкового кодексу пояснюється, що цей контроль проводиться посадовими особами податкових органів за допомогою камеральних і виїзних податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу, а також в інших формах, передбачених податковим законодавством. У житті ж під податковими перевірками розуміється будь-яке офіційне відвідування співробітниками податкових органів території платника податків, отримання запитів, вимог та інших документів від податкових органів.
2.2. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК. ЗАГАЛЬНІ І ОСНОВНІ ПРАВИЛА ЇХ ПРОВЕДЕННЯ.
Види податкових перевірок вказані на схемі 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
КАМЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА |
ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА |
ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ |
Схема 1.
Перевірки, проведені податковими органами, можна класифікувати по різних підставах.
I. У залежності від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки:
1. камеральні
2. виїзні
Камеральна перевірка - перевірка, яка проводиться в приміщенні податкового органу.
Виїзна податкова перевірка - перевірка, яка проводиться на території платника податків.
II. За способом організації:
1. планові перевірки
2. раптові перевірки
Раптова податкова перевірка, є різновид виїзної податкової перевірки, проведеної без попереднього повідомлення платника податків (на відміну від планової проверкі0
III. За обсягом перевіряються документів:
1. суцільні
2. вибіркові
При суцільних перевірках, перевіряються всі документи за ревізується період. Суцільні перевірки частіше за все проводяться в невеликих організаціях або в організаціях, де необхідно відновити облік (при його відсутності або при знищенні первинних документів)
Вибіркова перевірка - коли перевіряється частину документів. Може перерости в суцільну у разі встановлення у перевіреній вибірці порушень, властивих всьому масиву документації організації.
IV. За характером перевіряється матеріалу:
1. документальні
2. фактичні
При документальних перевірках перевіряються документи.
Фактичні перевірки припускають перевірку не лише документів, але і вивчення фактичного стану досліджуваного особи.
V. За обсягом перевірених питань:
1. тематичні
2. комплексні
Тематичні перевірки припускають перевірку документів з певного кола питань.
Комплексні - охоплюють всі напрямки діяльності підконтрольної особи в податковій сфері.
Загальними правилами проведення податкових перевірок є наступні:
1. податкові органи несуть відповідальність за проведення у платника податків документальних перевірок не рідше одного разу на два роки;
2. податковою перевіркою повинна бути охоплена вся податкова база по перевіряється періоду;
3. податкова перевірка відокремлених підрозділів організацій може бути проведена незалежно від проведення перевірки самого платника податків;
4. податкові перевірки можуть проводитися у будь-яких організаціях незалежно від форми власності, підпорядкованості та організаційно-правову форму.
Основними правилами проведення податкових перевірок є:
1. податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки;
2. забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період.
З цього правила є два винятки:
a) коли перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків
b) коли перевірка проводиться вищестоящим податковим органом при проведенні контрольної перевірки.
3. СУТНІСТЬ Камеральна податкова перевірка
3.1 КАМЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА: ПОНЯТТЯ, МЕТА, ЕТАПИ, ВИДИ
Після введення в силу НК РФ (частина 1) значення камеральних перевірок зросла, оскільки податкові органи втратили право здійснювати постійні виїзні перевірки без обмеження терміну їх проведення. У таких умовах податкові органи можуть і повинні використовувати право проводити камеральні перевірки в повному обсязі.
У Податковому Кодексі РФ під камеральної податковою перевіркою розуміється перевірка, проведена за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Конструкція статті 88 НК РФ "Камеральна податкова перевірка" дозволяє при проведенні камеральних перевірок здійснювати ті ж процесуальні дії, що й під час проведення виїзних перевірок: викликати свідка, здійснювати огляд документів і предметів платника податків, витребувати документи, залучити фахівця. [8]
Метою камеральної перевірки є контроль за дотриманням платником податків законодавчих нормативних правових актів про податки і збори, виявлення та запобігання податкових правопорушень стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими правопорушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Основними етапами камеральної перевірки є:
1. перевірка повноти і своєчасності подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;
2. перевірка своєчасності подання розрахунків по податках до податкового органу;
3. візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);
4. перевірка правильності складання розрахунків по податках, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету та перевірку обгрунтованості застосування ставок податку і податкових пільг, а також правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування;
5. перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази.
Напрями, за якими проводиться камеральна перевірка, дозволяють виділити наступні її види:
· Формальну перевірку;
· Арифметичну перевірку;
· Нормативну перевірку;
· Безпосередню камеральну перевірку.
Формальна перевірка включає в себе перевірку наявності всіх встановлених законодавством форм звітності і документів (наприклад, документів, що підтверджують надання податкових пільг або підтверджують експорт продукції і т.д.). Перевіряється також наявність і чітке заповнення всіх передбачених правовими актами обов'язкових реквізитів. Заповнення звітності має здійснюватися ручкою, фломастером або методами машинної обробки. Не допускаються необумовлені виправлення. У разі відсутності будь-яких даних у відповідному рядку ставиться прочерк або робиться посилання про відсутність підстав щодо заповнення певних рядків (форм). У ході формальної перевірки перевіряється також наявність підпису платника податків (керівника та головного бухгалтера) та відповідність цих підписів наявним зразкам. На поданій другому примірнику податкової звітності ставиться відмітка податкового органу про дату отримання звітності.
Арифметична перевірка дає можливість оцінити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад, оподатковуваного прибутку. При арифметичній перевірці контролюється правильність підрахунку підсумкових сум у документі, як по горизонталі, так і по вертикалі.
Нормативна перевірка - це перевірка змісту документа з точки зору відповідності його чинному законодавству. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції, неправильності застосування ставок податків і т.д. При нормативної перевірці податковий інспектор керується нормативною базою про податки і збори.
Безпосередня камеральна перевірка являє собою логічну перевірку кореспонденції цифрових даних, у відповідності з якими платник податків визначає суму податку, що підлягає внесенню до бюджету.
Прийоми і методи проведення камеральної податкової перевірки є закритою інформацією, яка представляє собою основні способи визначення заниження платником податків бази оподаткування без проведення виїзної податкової перевірки. При цьому зіставляється інформація, представлена платником податків (його звітність), з даними проведених перевірок платника податків та інформацією, що надходить (одержуваної) із зовнішніх джерел.
До 01.01.99, тобто до введення в дію загальної частини Податкового кодексу Російської Федерації нормативна база для здійснення камеральної податкової перевірки була вказана в законі РРФСР від 21.03.91. "Про Державну податкову службу Російської Федерації", згідно якого податкові органи мали право перевіряти всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, одержувати необхідні пояснення, довідки, відомості з питань, що виникають під час перевірки, тобто таке формулювання мала на увазі під собою проведення камеральної податкової перевірки. Крім вищевказаного Закону, досить довгий час інших законодавчих нормативних та відомчих актів, відповідно до яких проводилися б камеральні податкові перевірки, не було, тому в багатьох районних податкових інспекціях проведення камеральної податкової перевірки здійснювалося за тимчасовим методичних рекомендацій з різних видів податків. Дані документи розроблялись відповідними інспекторськими відділами регіональних інспекцій і містили, в основному, рекомендації про арифметичну звірці окремих показників представлених розрахунків, а також перевірки своєчасності та правильності оформлення розрахунків. Таке положення зберігалося до прийняття регламенту планування та підготовки виїзної податкової перевірки дотримання податкового законодавства, затвердженого в березні 1997 року Державною податковою службою Російської Федерації, відповідно до положень якого і стали проводитися камеральні перевірки. У положеннях регламенту вперше досить повно знайшли своє відображення мети і завдання камеральної податкової перевірки, а також конкретні методичні рекомендації з проведення камеральної перевірки, а саме, порядок проведення звірки показників розрахунків, аналіз окремих показників бухгалтерської звітності та ін [9]
Після прийняття Податкового кодексу з'явилася необхідність в новому документі, що встановлює єдині принципи проведення камеральної податкової перевірки, який би відповідав усім вимогам Податкового Кодексу. Таким документом став Регламент проведення камеральних податкових перевірок податкової звітності, оформлення їх результатів, затверджений 28.01.99. Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. [10] Слід зазначити, що Регламент камеральних податкових перевірок не скасував Регламенту планування та підготовки виїзних податкових перевірок дотримання податкового законодавства, а суттєво розширив і доповнив вже існуючі положення. [11]
При виникненні спірних питань, пов'язаних з обчисленням сум податків, податковий орган має право витребувати від платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та необхідні документи. У даному випадку термін проведення камеральної перевірки обчислюється з моменту подання платником податків зазначених документів.
Тлумачення цієї норми дозволяє дійти висновку про те, що податковий орган не вправі вимагати від платника податків надання будь-яких документів. [12] истребуемую документи повинні підтверджувати правомірні дії платника податків, а не сприяти встановленню податкових правопорушень. Разом з тим, згідно зі статтею 93 Податкового кодексу посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, що необхідні для перевірки документи. НК РФ не встановлює обмежень щодо складу запитуваних документів. Єдина умова - документи повинні ставитися до того податкового періоду, за який представлена поточна податкова звітність.
3.2. Проведення камеральної податкової перевірки
Проведення камеральної перевірки регулюється Наказом МНС Росії від 21.08.2003 N БГ-4-06/24 дсп "Про затвердження Регламенту проведення камеральних податкових перевірок, оформлення та реалізації їх результатів". Є й інші нормативні акти щодо проведення камеральних перевірок:
· Накази МНС Росії - від 17.11.2003 N БГ-3-06/627 @ "Про затвердження Єдиних вимог до формування інформаційних ресурсів з камеральним і виїзним податковим перевіркам"; від 28.08.2003 N БГ-3-03/478 "Про затвердження Методичних рекомендацій з проведення камеральної податкової перевірки декларації по акцизах на підакцизні товари (за формами N 1, 2, 3) ";
· Постанова ФСС РФ від 29.07.2003 N 87 "Про затвердження Методичних вказівок щодо проведення камеральних перевірок страхувальників по обов'язковому соціальному страхуванню та обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами податкового органу згідно зі ст. 88 Податкового кодексу протягом трьох місяців. У житті вона зазвичай завершується протягом 75 календарних днів з дня подання платником декларації. В основному тримісячний термін перевірки зберігається в тому випадку, коли керівник: призначає проведення зустрічних перевірок та інших заходів податкового контролю; при перевірці найбільших і основних платників; при виявленні у поданих документах суперечностей, на що потрібен додатковий час.
Дещо інші терміни застосовують для проведення перевірок обгрунтованості застосування ставки 0% і відрахувань по ПДВ, обгрунтованості звільнення від сплати акцизу або його відшкодування.
Відділи камеральних перевірок все більше застосовують автоматизовані способи перевірки декларацій.
Основними етапами камеральної перевірки є: перевірка повноти подання платником звітності; візуальна перевірка правильності їх оформлення - повнота і чіткість заповнення всіх необхідних реквізитів; перевірка своєчасності подання податкової звітності. Зазвичай ці перевірки проводяться на стадії прийняття податкових декларацій. Потім перевіряється правильність арифметичного підрахунку підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету; перевірка обгрунтованості ставок податків і пільг.
Над камеральної перевіркою звітів працюють три відділи: повнотою подання та правильністю заповнення реквізитів займається відділ роботи з платниками податків, арифметичним контролем - відділ введення податкової звітності, а своєчасністю здачі звітності, обгрунтованістю застосування податкових ставок і пільг, а також правильністю розрахунку податкової бази - безпосередньо відділ камеральних перевірок.
Через шість днів після встановленого терміну подання декларацій відділ камеральних перевірок здійснює звірку платників, зобов'язаних їх здати і фактично їх представили, потім на підставі письмового повідомлення викликає платника для дачі пояснень про неподання декларацій у встановлений термін. Після закінчення двох тижнів після встановленого терміну подання декларацій протягом трьох робочих днів здійснюється повторна звірка, після чого відносно платників, які не пред'явили декларації, приймається рішення про призупинення їх операцій по рахунках в банку. Це рішення направляється банку з одночасним повідомленням платника. Після подання декларації податковий орган протягом одного операційного дня приймає рішення про скасування призупинення операцій за рахунками платника в банку.
Головний етап - перевірка правильності обчислення податкової бази, для чого проводиться аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду. Перевіряється і відповідність показників бухгалтерської звітності і декларацій даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел, - про обсяги споживання електро-і теплоенергії, водних, сировинних і інших матеріальних ресурсів. Зіставляється також динаміка показників звітності організацій з середніми даними по аналогічним організаціям: щокварталу за найбільшим і основним платникам і щорічно по всіх інших.
При необхідності платник податків викликається для дачі пояснень на підставі письмового повідомлення, у нього вимагаються додаткові відомості, документи, для чого йому надсилається вимога.
Бувають випадки, коли податкові органи вимагають від бухгалтерів оригінал документа, після чого вони пропадають. Якщо справа доходить до суду, платник довести нічого не може, тому що для цього потрібен тільки оригінал (ст. 67 ГК РФ і ст. 71 АПК РФ).
Відповідно до ст. 93 Кодексу інспектор під час перевірки має право вимагати необхідні документи, а платник повинен протягом п'яти днів їх представити. Але законодавство не забороняє бухгалтеру віддавати копії.
Ця норма використовується для накладання штрафів за ст. 126 Податкового Кодексу (неподання документів у строк або відмову це зробити). Поки йдуть суперечки, п'ять днів проходить, і податковий орган розцінює таку поведінку платника як правопорушення, за яке можна оштрафувати (за кожне неподання документ - 50 руб., А за відмову у поданні - 5 тис. руб.).
Часто інспектори кажуть, що у зв'язку з неподанням оригіналів буде проведена виїмка документів. Але виїмка проводиться відповідно до ст. 94 Податкового Кодексу на підставі мотивованої постанови керівника інспекції. І тільки якщо є підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, інспектор має право вилучити оригінали документів.
Якщо виїмка неминуча, бажано відразу ж отримати від інспекторів завірені ними копії документів. Крім того, ці документи повинні бути перелічені у протоколі про вилучення, копію якого потрібно також мати.
Так московська організація звернулася до суду з позовом про скасування рішення інспекції, яка відмовила платнику у поверненні ПДВ. Інспекція прийняла таке рішення на підставі того, що організація представила копії, а не оригінали виписок банку для підтвердження зарахування валютної виручки. Постановою апеляційної інстанції Арбітражного суду м. Москви по справі N А40-11830/02-118-92 це рішення інспекції було визнано недійсним.
Всі запити податкового органу мають бути спрямовані в строки, які дозволяють отримати відповіді на них до закінчення терміну проведення камеральної перевірки.
Якщо при камеральній перевірці виявлено помилки у заповненні документів або протиріччя, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести виправлення в термін, що не перевищує п'яти робочих днів.
Після закінчення камеральної перевірки декларація підписується на титульному аркуші посадовою особою, яка проводила перевірку, із зазначенням дати її проведення. Якщо декларація передана по каналах зв'язку і при перевірці встановлено податкове правопорушення, то декларація роздруковується і також підписується. Після закінчення перевірки декларації з податку на доходи фізичних осіб - індивідуальних підприємців відділом камеральних перевірок виписується податкове повідомлення на сплату авансових платежів і платіжний документ на сплату авансових платежів.
Якщо за результатами перевірки виявлено обставини, що свідчать про вчинення податкового правопорушення, посадовою особою складається доповідна записка на ім'я керівника податкового органу з пропозиціями щодо притягнення до податкової відповідальності, відмови у притягненні до відповідальності, про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Не пізніше двотижневого терміну до закінчення терміну проведення камеральної перевірки доповідна записка і матеріали перевірки передаються до юридичного відділу для підготовки проекту рішення. Рішення ж виноситься керівником податкового органу не пізніше останнього дня строку, встановленого для проведення камеральної перевірки. У рішенні податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності містяться звичайно пропозиції по сплаті сум несплачених (не повністю сплачених) податків, пені, санкцій.
Прийняття рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю допускається на підставі письмового дозволу вищого податкового органу. Для отримання дозволу податковий орган, що проводить перевірку, не пізніше десяти днів терміну до закінчення встановленого терміну перевірки направляє до вищестоящого податкового органу електронною поштою відповідний лист.
Відділ камеральних перевірок не пізніше наступного робочого дня за днем винесення рішення направляє його у відділ введення для відображення в РСБ податків, пенею і санкцій, а копії даних рішень - у відділ врегулювання заборгованості. На підставі рішення платнику податків у десятиденний термін направляється вимога про сплату сум податку, пені, санкцій. Ця вимога й копія рішення вручаються платнику податків під розписку або ж надсилаються поштою рекомендованим листом і вважаються отриманими після закінчення шести днів після їх відправлення.
При встановленні фактів порушення строків подання декларації, неподання відомостей, невиконання банком рішення про зупинення операцій по рахунках платника, грубого порушення правил ведення бухгалтерського обліку відділ камеральних перевірок складає протокол про адміністративне правопорушення та викликає на підставі письмового повідомлення платника для ознайомлення з протоколом. Протокол не пізніше наступного дня після складання за реєстром передається в юридичний відділ.
4. ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА
4.1. СУТНІСТЬ ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ
У діяльності податкових органів найважливіше місце займають виїзні податкові перевірки (до вступу в дію ч. 1 Податкового кодексу, тобто до 1999 р ., Вони називалися документальними). [13]
Виїзні перевірки поділяються на комплексні і тематичні. При комплексній перевірці перевіряється правильність розрахунків з бюджетом по всіх податках, а при тематичної - по одному або декількох податках, окремих питань, наприклад з відшкодування податку на додану вартість.
За 2004 р . податкові органи країни за результатами 220 тис. виїзних перевірок організацій та 86 тис. перевірок фізичних осіб додатково нарахували 333,3 млрд. руб., що в 2,9 рази більше, ніж у 2003 р .
З цієї суми за результатами перевірки організацій донараховано 98,2%, а в розрахунку на одну перевірку сума склала 1302 тис. руб. Рівень результативних виїзних перевірок організацій, тобто перевірок, які виявили порушення (без обліку організацій, що підлягають ліквідації і реорганізації), склав 86% (у 2003 р . - 71%).
Проведено 130 тис. виїзних перевірок організацій шляхом цілеспрямованого відбору платників податків, сума донарахувань за ним склала 295,3 млрд. руб., У т.ч.: 2,1% - перевірки найбільших платників податків, по них донараховано 210 млрд. руб.; 12 , 8% - перевірки основних платників податків, по них донараховано 19,7 млрд. руб.; 3,6% - перевірки за зверненнями контролюючих і правоохоронних органів, по них донараховано 10 млрд. руб.; 29,5% - перевірки організацій, що підлягають ліквідації, за ним донараховано 7,4 млрд. руб.; 12,8% - перевірки за інформацією з зовнішніх джерел, по них донараховано 18 млрд. руб.; 39,2% - перевірки за результатами автоматизованого камерального аналізу, по них донараховано 30 , 1 млрд. руб. У 2004 р . проведено 7,1 тис. виїзних перевірок відокремлених підрозділів, створених організаціями, які знаходяться на території іншого суб'єкта РФ.
Як правило, виїзні перевірки заздалегідь плануються, до них готуються. Особливу увагу приділяється процесуальним питань перевірки, оформлення результатів і винесення рішень. Питання виїзних перевірок розглядаються в численних нормативних актах: Податковому кодексі (гл. 14), Законі РФ від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації", Наказах ФНС Росії та інших документах.
Відповідно до Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" передбачена періодичність виїзних перевірок юридичних осіб - не менше одного разу на два роки. Однак життя показало, що ця вимога практично нездійсненна - для його здійснення була відсутня необхідна чисельність податкових працівників, та й у такій періодичності в багатьох випадках не було необхідності. Зазвичай перевірками охоплювалося не більше 30% платників. В останні роки проявляється тенденція зниження кількості перевірок. Так, в 2002 р . підтверджено лише 12,4%, в 2003 р . - 8,2% організацій, які перебувають на податковому обліку.
У 1996 р . Державною Думою прийняті поправки до цього Закону - про необов'язковість виїзних перевірок окремих категорій юридичних осіб кожні два роки. На підставі письмового рішення керівника податкового органу перевірка може не проводитися у випадках:
1) якщо платник податків своєчасно подає документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків та інших обов'язкових платежів;
2) якщо остання перевірка не виявила порушень податкового законодавства;
3) якщо збільшення розміру майна або іншого об'єкта оподаткування організацій документально підтверджено;
4) якщо відсутні документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податку або свідчать про наявність порушень податкового законодавства.
На наш погляд, назріла необхідність взагалі виключити із Закону "Про податкові органи Російської Федерації" вимога про обов'язковість перевірок юридичних осіб один раз на два роки. Це положення підтримують і представники податкових органів. В.В. Сашічев, керівник Департаменту організації податкового контролю МНС Росії, писав, що "вищевказана норма Федерального закону від 21.03.1991 N 943-1 є нездійсненною і не підлягає застосуванню в рамках чинного правового поля". [14]
У багатьох випадках перед проведенням перевірок перевіряючі вивчають всю інформацію про платника податків, його відокремлених підрозділах, наявність рахунків у банках, нерухомого майна і транспортних засобів, обсягах спожитої електричної і теплової енергії, інших матеріальних ресурсах і її аналіз у зіставленні з бухгалтерською звітністю, що відбиває обсяги виробництва і реалізації продукції.
4.2. Проведення виїзної перевірки
Проведення виїзних перевірок регламентується Інструкцією N 60 МНС Росії від 10.04.2000 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори" (а також Постановами Фонду соціального страхування РФ: від 17.03.2004 N 24 "Про затвердження Методичних вказівок про порядок призначення, проведення документальних виїзних перевірок страхувальників по обов'язковому соціальному страхуванню та вжиття заходів щодо їх результатів ", від 04.12.2003 N 134" Про затвердження Методичних вказівок про порядок призначення, проведення документальних виїзних перевірок страхувальників по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань та вжиття заходів щодо їх результатами "). [15]
Об'єктами перевірки звичайно є: статут і установчі документи організації, декларації, документи бухгалтерської звітності, договори, банківські і касові документи, накладні, акти виконаних робіт, рахунки-фактури, облікові регістри, головна книга, журнали-ордери, відомості та інші документи.
Перевірка документів здійснюється суцільним і (або) вибірковим способами. При вибірковому способі перевіряється частина облікових документів, відібрана як з урахуванням значущості господарських операцій для формування податкової бази, так і за допомогою застосування методів випадкової вибірки. Якщо в результаті вибіркової перевірки виявляються податкові правопорушення, то перевірка по даному виду фінансово-господарської діяльності проводиться суцільним методом за весь період, що перевірявся. Інформація, що зберігається в електронному вигляді, може перевірятися як безпосередньо на комп'ютері, для чого доцільно залучати фахівця в сфері інформаційних технологій, так і на копіях, виконаних на паперових носіях.
Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців, у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити її тривалість до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць для проведення перевірки кожної філії та представництва (ст. 89 Кодексу). Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків. У цей термін не зараховуються періоди між врученням платнику податку вимоги про подання документів та поданням їм запитуваних документів.
Податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.
При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи. Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами допускається тільки на території платника податків, за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу.
Так калінінградських податкові інспектори оштрафували організацію за те, що вона не представила в ході проведення виїзної перевірки оригінал викликаної додаткової угоди. На думку інспекції, копія не може служити юридичним документом, організація не включила до складу позареалізаційних доходів після закінчення строку позовної давності кредиторську заборгованість перед контрагентом. Потім організацію звинуватили у заниженні доходів від позареалізаційних операцій та донарахували податок на прибуток, пені і штрафи. Суд першої інстанції не підтримав позицію податківців, вказавши на те, що документи необхідно представляти у вигляді завірених копій, а не оригіналів. Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу погодився з думкою суддів першої інстанції і відмовив інспекції в задоволенні скарги (справа N А21-3182/02-С1).
При необхідності особи, які здійснюють виїзну перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна, а також проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, і ряд інших процесуальних дій.
У 2004 р . в процесі здійснення 96 тис. виїзних перевірок організацій і фізичних осіб податковими органами здійснено: інвентаризація майна - 5 тис.; огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій - 20 тис.; здійснення виїмки документів і предметів - 1, 97 тис., залучення експертів - 222; залучення фахівців - 1047; допити свідків - 8,5; зустрічні перевірки - 59,4 тис.
Відповідно до ст. 31 Податкового кодексу податкові органи вправі визначати суми податків, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також на підставі даних про інших аналогічних платників податків у випадках: відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування; неподання протягом більше двох місяців необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, призвів до неможливості обчислити податки.
У цьому випадку звичайно перевіряючі наводять відомості про джерела отримання інформації, про аналогічні організаціях, дають порівняльний аналіз їх основних характеристик і показників діяльності, розрахункові суми податків, належні до сплати до бюджету перевіряється платником податків.
В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представникові. У разі, якщо платник податку або його представник ухиляються від отримання довідки про проведену перевірку, довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.
ВИСНОВОК
За підсумками виконаної курсової роботи можна зробити наступні висновки:
1. податковий і фінансовий контроль є найважливішу форму здійснення нагляду за виконанням законодавства про податки і збори і включають в себе безліч прийомів і способів, що забезпечують виконання положень і норм, закріплених відповідними нормативними актами, указами, розпорядженнями і т.п.
2. податкові перевірки є основною формою здійснення податкового контролю, тому що саме вони серед форм податкового контролю, перерахованих у статті 82 Податкового Кодексу РФ, названі першими. Їх метою є контроль за дотриманням платником податків, платником збору, податковим агентом законодавства про податки і збори.
3. проведення камеральної податкової перевірки містить не тільки безліч етапів, а й над камеральної перевіркою звітів працюють три відділи, що є надійним способом перевірки документації, що надходить від платників податків; при проведенні виїзної податкової перевірки до участі до неї можуть залучатися спеціалісти та експерти. Також законодавством передбачено деякі обмеження на проведення виїзних податкових перевірок. На відміну від камеральних податкових перевірок на проведення виїзної податкової перевірки потрібний спеціальний дозвіл керівника податкового органу або його заступника.
ЛІТЕРАТУРА
1. Наказ ФНС РФ від 25.12.2006 № САЕ-3-06/892 @ «Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки, порядок взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів ; вимоги до складання акту податкової перевірки »
2. Наказ ФНС РФ від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок»
3. Кучеров І.І. Податкове право Росії М., 2005 С.275
4. Фінансове право: підручник / / за ред. Проф. О. К. Горбунової. М.: МАУП, 2007 С. 64-67
5. Податкове право: навчальний посібник / / за ред. С.Г. Пепеляева М,: ИД ФБК-ПРЕС, 2007. С. 283
6. Селіванова Н.В. Арбітражна практика розгляду спорів, пов'язаних з виїзними податковими перевірками / / довідково-правова система
7. Податковий Кодекс РФ (загальна частина). С. 86-87
8. Закон РФ від 21 березня 1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації»
9. Податкова перевірка підприємства: методика проведення, 1 том, Важких Д. С, СПб вид. Михайлова, 2005, С.33-35
10. Коментарі до Податкового Кодексу РФ. Частина перша. Постатейний / / під ред. А. Н. Козиріна,, 2007 С.129-137
11. «Податки та оподаткування» Міляков Н. В. Москва, вид «Инфра-М», 2006р. С. 26-31
Бувають випадки, коли податкові органи вимагають від бухгалтерів оригінал документа, після чого вони пропадають. Якщо справа доходить до суду, платник довести нічого не може, тому що для цього потрібен тільки оригінал (ст. 67 ГК РФ і ст. 71 АПК РФ).
Відповідно до ст. 93 Кодексу інспектор під час перевірки має право вимагати необхідні документи, а платник повинен протягом п'яти днів їх представити. Але законодавство не забороняє бухгалтеру віддавати копії.
Ця норма використовується для накладання штрафів за ст. 126 Податкового Кодексу (неподання документів у строк або відмову це зробити). Поки йдуть суперечки, п'ять днів проходить, і податковий орган розцінює таку поведінку платника як правопорушення, за яке можна оштрафувати (за кожне неподання документ - 50 руб., А за відмову у поданні - 5 тис. руб.).
Часто інспектори кажуть, що у зв'язку з неподанням оригіналів буде проведена виїмка документів. Але виїмка проводиться відповідно до ст. 94 Податкового Кодексу на підставі мотивованої постанови керівника інспекції. І тільки якщо є підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, інспектор має право вилучити оригінали документів.
Якщо виїмка неминуча, бажано відразу ж отримати від інспекторів завірені ними копії документів. Крім того, ці документи повинні бути перелічені у протоколі про вилучення, копію якого потрібно також мати.
Так московська організація звернулася до суду з позовом про скасування рішення інспекції, яка відмовила платнику у поверненні ПДВ. Інспекція прийняла таке рішення на підставі того, що організація представила копії, а не оригінали виписок банку для підтвердження зарахування валютної виручки. Постановою апеляційної інстанції Арбітражного суду м. Москви по справі N А40-11830/02-118-92 це рішення інспекції було визнано недійсним.
Всі запити податкового органу мають бути спрямовані в строки, які дозволяють отримати відповіді на них до закінчення терміну проведення камеральної перевірки.
Якщо при камеральній перевірці виявлено помилки у заповненні документів або протиріччя, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести виправлення в термін, що не перевищує п'яти робочих днів.
Після закінчення камеральної перевірки декларація підписується на титульному аркуші посадовою особою, яка проводила перевірку, із зазначенням дати її проведення. Якщо декларація передана по каналах зв'язку і при перевірці встановлено податкове правопорушення, то декларація роздруковується і також підписується. Після закінчення перевірки декларації з податку на доходи фізичних осіб - індивідуальних підприємців відділом камеральних перевірок виписується податкове повідомлення на сплату авансових платежів і платіжний документ на сплату авансових платежів.
Якщо за результатами перевірки виявлено обставини, що свідчать про вчинення податкового правопорушення, посадовою особою складається доповідна записка на ім'я керівника податкового органу з пропозиціями щодо притягнення до податкової відповідальності, відмови у притягненні до відповідальності, про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Не пізніше двотижневого терміну до закінчення терміну проведення камеральної перевірки доповідна записка і матеріали перевірки передаються до юридичного відділу для підготовки проекту рішення. Рішення ж виноситься керівником податкового органу не пізніше останнього дня строку, встановленого для проведення камеральної перевірки. У рішенні податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності містяться звичайно пропозиції по сплаті сум несплачених (не повністю сплачених) податків, пені, санкцій.
Прийняття рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю допускається на підставі письмового дозволу вищого податкового органу. Для отримання дозволу податковий орган, що проводить перевірку, не пізніше десяти днів терміну до закінчення встановленого терміну перевірки направляє до вищестоящого податкового органу електронною поштою відповідний лист.
Відділ камеральних перевірок не пізніше наступного робочого дня за днем винесення рішення направляє його у відділ введення для відображення в РСБ податків, пенею і санкцій, а копії даних рішень - у відділ врегулювання заборгованості. На підставі рішення платнику податків у десятиденний термін направляється вимога про сплату сум податку, пені, санкцій. Ця вимога й копія рішення вручаються платнику податків під розписку або ж надсилаються поштою рекомендованим листом і вважаються отриманими після закінчення шести днів після їх відправлення.
При встановленні фактів порушення строків подання декларації, неподання відомостей, невиконання банком рішення про зупинення операцій по рахунках платника, грубого порушення правил ведення бухгалтерського обліку відділ камеральних перевірок складає протокол про адміністративне правопорушення та викликає на підставі письмового повідомлення платника для ознайомлення з протоколом. Протокол не пізніше наступного дня після складання за реєстром передається в юридичний відділ.
4. ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА
4.1. СУТНІСТЬ ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ
У діяльності податкових органів найважливіше місце займають виїзні податкові перевірки (до вступу в дію ч. 1 Податкового кодексу, тобто до
Виїзні перевірки поділяються на комплексні і тематичні. При комплексній перевірці перевіряється правильність розрахунків з бюджетом по всіх податках, а при тематичної - по одному або декількох податках, окремих питань, наприклад з відшкодування податку на додану вартість.
За
З цієї суми за результатами перевірки організацій донараховано 98,2%, а в розрахунку на одну перевірку сума склала 1302 тис. руб. Рівень результативних виїзних перевірок організацій, тобто перевірок, які виявили порушення (без обліку організацій, що підлягають ліквідації і реорганізації), склав 86% (у
Проведено 130 тис. виїзних перевірок організацій шляхом цілеспрямованого відбору платників податків, сума донарахувань за ним склала 295,3 млрд. руб., У т.ч.: 2,1% - перевірки найбільших платників податків, по них донараховано 210 млрд. руб.; 12 , 8% - перевірки основних платників податків, по них донараховано 19,7 млрд. руб.; 3,6% - перевірки за зверненнями контролюючих і правоохоронних органів, по них донараховано 10 млрд. руб.; 29,5% - перевірки організацій, що підлягають ліквідації, за ним донараховано 7,4 млрд. руб.; 12,8% - перевірки за інформацією з зовнішніх джерел, по них донараховано 18 млрд. руб.; 39,2% - перевірки за результатами автоматизованого камерального аналізу, по них донараховано 30 , 1 млрд. руб. У
Як правило, виїзні перевірки заздалегідь плануються, до них готуються. Особливу увагу приділяється процесуальним питань перевірки, оформлення результатів і винесення рішень. Питання виїзних перевірок розглядаються в численних нормативних актах: Податковому кодексі (гл. 14), Законі РФ від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації", Наказах ФНС Росії та інших документах.
Відповідно до Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" передбачена періодичність виїзних перевірок юридичних осіб - не менше одного разу на два роки. Однак життя показало, що ця вимога практично нездійсненна - для його здійснення була відсутня необхідна чисельність податкових працівників, та й у такій періодичності в багатьох випадках не було необхідності. Зазвичай перевірками охоплювалося не більше 30% платників. В останні роки проявляється тенденція зниження кількості перевірок. Так, в
У
1) якщо платник податків своєчасно подає документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків та інших обов'язкових платежів;
2) якщо остання перевірка не виявила порушень податкового законодавства;
3) якщо збільшення розміру майна або іншого об'єкта оподаткування організацій документально підтверджено;
4) якщо відсутні документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податку або свідчать про наявність порушень податкового законодавства.
На наш погляд, назріла необхідність взагалі виключити із Закону "Про податкові органи Російської Федерації" вимога про обов'язковість перевірок юридичних осіб один раз на два роки. Це положення підтримують і представники податкових органів. В.В. Сашічев, керівник Департаменту організації податкового контролю МНС Росії, писав, що "вищевказана норма Федерального закону від 21.03.1991 N 943-1 є нездійсненною і не підлягає застосуванню в рамках чинного правового поля". [14]
У багатьох випадках перед проведенням перевірок перевіряючі вивчають всю інформацію про платника податків, його відокремлених підрозділах, наявність рахунків у банках, нерухомого майна і транспортних засобів, обсягах спожитої електричної і теплової енергії, інших матеріальних ресурсах і її аналіз у зіставленні з бухгалтерською звітністю, що відбиває обсяги виробництва і реалізації продукції.
4.2. Проведення виїзної перевірки
Проведення виїзних перевірок регламентується Інструкцією N 60 МНС Росії від 10.04.2000 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори" (а також Постановами Фонду соціального страхування РФ: від 17.03.2004 N 24 "Про затвердження Методичних вказівок про порядок призначення, проведення документальних виїзних перевірок страхувальників по обов'язковому соціальному страхуванню та вжиття заходів щодо їх результатів ", від 04.12.2003 N 134" Про затвердження Методичних вказівок про порядок призначення, проведення документальних виїзних перевірок страхувальників по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань та вжиття заходів щодо їх результатами "). [15]
Об'єктами перевірки звичайно є: статут і установчі документи організації, декларації, документи бухгалтерської звітності, договори, банківські і касові документи, накладні, акти виконаних робіт, рахунки-фактури, облікові регістри, головна книга, журнали-ордери, відомості та інші документи.
Перевірка документів здійснюється суцільним і (або) вибірковим способами. При вибірковому способі перевіряється частина облікових документів, відібрана як з урахуванням значущості господарських операцій для формування податкової бази, так і за допомогою застосування методів випадкової вибірки. Якщо в результаті вибіркової перевірки виявляються податкові правопорушення, то перевірка по даному виду фінансово-господарської діяльності проводиться суцільним методом за весь період, що перевірявся. Інформація, що зберігається в електронному вигляді, може перевірятися як безпосередньо на комп'ютері, для чого доцільно залучати фахівця в сфері інформаційних технологій, так і на копіях, виконаних на паперових носіях.
Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців, у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити її тривалість до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць для проведення перевірки кожної філії та представництва (ст. 89 Кодексу). Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків. У цей термін не зараховуються періоди між врученням платнику податку вимоги про подання документів та поданням їм запитуваних документів.
Податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.
При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи. Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами допускається тільки на території платника податків, за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу.
Так калінінградських податкові інспектори оштрафували організацію за те, що вона не представила в ході проведення виїзної перевірки оригінал викликаної додаткової угоди. На думку інспекції, копія не може служити юридичним документом, організація не включила до складу позареалізаційних доходів після закінчення строку позовної давності кредиторську заборгованість перед контрагентом. Потім організацію звинуватили у заниженні доходів від позареалізаційних операцій та донарахували податок на прибуток, пені і штрафи. Суд першої інстанції не підтримав позицію податківців, вказавши на те, що документи необхідно представляти у вигляді завірених копій, а не оригіналів. Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу погодився з думкою суддів першої інстанції і відмовив інспекції в задоволенні скарги (справа N А21-3182/02-С1).
При необхідності особи, які здійснюють виїзну перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна, а також проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, і ряд інших процесуальних дій.
У
Відповідно до ст. 31 Податкового кодексу податкові органи вправі визначати суми податків, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також на підставі даних про інших аналогічних платників податків у випадках: відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування; неподання протягом більше двох місяців необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, призвів до неможливості обчислити податки.
У цьому випадку звичайно перевіряючі наводять відомості про джерела отримання інформації, про аналогічні організаціях, дають порівняльний аналіз їх основних характеристик і показників діяльності, розрахункові суми податків, належні до сплати до бюджету перевіряється платником податків.
В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представникові. У разі, якщо платник податку або його представник ухиляються від отримання довідки про проведену перевірку, довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.
ВИСНОВОК
За підсумками виконаної курсової роботи можна зробити наступні висновки:
1. податковий і фінансовий контроль є найважливішу форму здійснення нагляду за виконанням законодавства про податки і збори і включають в себе безліч прийомів і способів, що забезпечують виконання положень і норм, закріплених відповідними нормативними актами, указами, розпорядженнями і т.п.
2. податкові перевірки є основною формою здійснення податкового контролю, тому що саме вони серед форм податкового контролю, перерахованих у статті 82 Податкового Кодексу РФ, названі першими. Їх метою є контроль за дотриманням платником податків, платником збору, податковим агентом законодавства про податки і збори.
3. проведення камеральної податкової перевірки містить не тільки безліч етапів, а й над камеральної перевіркою звітів працюють три відділи, що є надійним способом перевірки документації, що надходить від платників податків; при проведенні виїзної податкової перевірки до участі до неї можуть залучатися спеціалісти та експерти. Також законодавством передбачено деякі обмеження на проведення виїзних податкових перевірок. На відміну від камеральних податкових перевірок на проведення виїзної податкової перевірки потрібний спеціальний дозвіл керівника податкового органу або його заступника.
ЛІТЕРАТУРА
1. Наказ ФНС РФ від 25.12.2006 № САЕ-3-06/892 @ «Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки, порядок взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів ; вимоги до складання акту податкової перевірки »
2. Наказ ФНС РФ від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок»
3. Кучеров І.І. Податкове право Росії М., 2005 С.275
4. Фінансове право: підручник / / за ред. Проф. О. К. Горбунової. М.: МАУП, 2007 С. 64-67
5. Податкове право: навчальний посібник / / за ред. С.Г. Пепеляева М,: ИД ФБК-ПРЕС, 2007. С. 283
6. Селіванова Н.В. Арбітражна практика розгляду спорів, пов'язаних з виїзними податковими перевірками / / довідково-правова система
7. Податковий Кодекс РФ (загальна частина). С. 86-87
8. Закон РФ від 21 березня 1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації»
9. Податкова перевірка підприємства: методика проведення, 1 том, Важких Д. С, СПб вид. Михайлова, 2005, С.33-35
10. Коментарі до Податкового Кодексу РФ. Частина перша. Постатейний / / під ред. А. Н. Козиріна,, 2007 С.129-137
11. «Податки та оподаткування» Міляков Н. В. Москва, вид «Инфра-М», 2006р. С. 26-31
[1] Фінансове право: підручник / / під. Ред. Проф. О. Н. Горбунової. М,, МАУП, 2007 С. 275
[2] Податкове право: навчальний посібник / / за ред. С. Г. Пепеляева М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2007 С.99
[3] Фінансове право: підручник / / за ред. Проф. О. Н. Горбунової М., МАУП, 2007 С. 69
[4] «Податковий контроль і ответсвенность за порушення законодавства про податки і збори» І.І. Кучеров, О.Ю Судаков, І.А Орєшкін М., 2001р С. 156
[5] Податкове право: навчальний посібник / / за ред. С. Г. Пепеляева М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2007. С. 286
[6] Податкові перевірки: навчально-практичний посібник (видання друге, перероблене і доповнене) Л. В. Спіріна, 2007 р . С. 6-7
[7] «Податкове право Росії: Підручник для вузів» Крохіна Ю.Д. М,, МАУП, 2007 С.122-123
[8] «Податкові перевірки: навчально-практичний посібник (видання друге, перероблене і доповнене)» Спіріна Л.В 2007 С. 44-45
[9] «Податкове право», Дем'янів С.А, М,: вид «МАУП», 2007 С. 78
[10] Податкове право: підручник. С. Г. Пепеляєв. М.: МАУП, 2004. С. 84
[11] Податкове право Росії: підручник для ВНЗ. Ю. Д Крохіна. М.: МАУП, 2007 С. 68
[12] Коментарі до Податкового кодексу РФ. Частина перша. Постатейний / / під ред. А. Н. Козиріна
[13] Податкове право Росії. І. І. Кучеров. М., 2005 С. 275
[14] «Податкові перевірки: навчально-практичний посібник» (видання друге, перероблене і доповнене) Л. В. Спіріна, В. А. 2007 С. 46
[15] «Податкові перевірки: навчально-практичний посібник (видання друге, перероблене і доповнене), Спіріна Л.В, Тимощенко В.А. видавництва «Іспит», 2006 С. 50