Введення
У судовій практиці склалися різні, часом суперечливі підходи до питання про законність в рамках додаткових заходів податкового контролю.
Порядок притягнення до відповідальності за результатами застосування інших, за винятком виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю в НК РФ не встановлений. Однак податкові інспекції привертають платників податків до відповідальності за порушення терміну постановки на облік в податковому органі за статтею 116 НК РФ, за ухилення від взяття на облік за статтею 117 НК РФ, за порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку за статтею 118 НК РФ, за неподання податкової декларації за статтею 119 НК РФ, розглядаючи ці дії як факти правопорушень.
За змістом пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ прийняття керівником податкового органу або його заступником рішення про притягнення платника податків (податкового агента) до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно. Податковим законодавством не встановлений інший порядок притягнення до відповідальності і не забезпечується законне отримання доказів. Однак у практиці податкових органів та арбітражних судів найчастіше мають місце відступи від цього правила. Навіть у тих випадках, коли порядок притягнення до відповідальності за податкові правопорушення за результатами виїзної податкової перевірки врегульовано в НК РФ, посадові особи податкових органів допускають порушення процесуальних норм НК РФ, залучаючи платників податків (податкових агентів) до відповідальності, які, як вважає Пленум ВАС РФ , «не тягнуть безумовного визнання судом відповідного рішення податкового органу недійсним».
На думку ВАС РФ, у разі порушення посадовими особами податкових органів порядку залучення платників податків (податкових агентів) до відповідальності за податкові правопорушення суд повинен оцінювати характер допущених порушень та їх вплив на законність, і обгрунтованість рішення, винесеного податковим органом. Зі статей 101 і 1011 НК РФ у співвідношенні з іншими нормами глав 14 і 15 НК РФ слід, що залучення до відповідальності платників податків (податкових агентів) можливо тільки за результатами виїзної податкової перевірки, а інших осіб - за результатами будь-яких форм податкового контролю, передбачених НК РФ.
Розглянемо це питання докладніше.
1. Рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки. Притягнення до відповідальності платника податків
Матеріали виїзної податкової перевірки розглядаються керівником (заступником керівника) податкового органу.
У разі подання платником податків письмових пояснень чи заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки розглядаються у присутності посадових осіб організації-платника податків або індивідуального підприємця або їх представників. Представлені платником податку заперечення повинні бути в обов'язковому порядку розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу. Недотримання посадовими особами податкових органів вимог статті 101 НК РФ може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищестоящим податковим органом чи судом (Лист Мінфіну Російської Федерації від 6 вересня 2004 року № 03-02-08 / 6).
Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє платника податків завчасно. Неповідомлення платника податків про місце і час розгляду матеріалів перевірки або несвоєчасне повідомлення може служити підставою для скасування рішення податкового органу про притягнення до відповідальності.
Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення за формою встановленою Наказом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 10 квітня 2000 року № АП-3-16/138 «Про затвердження Інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10 квітня 2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори».
Керівник (заступник керівника) може винести одне з таких рішень:
1. про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
2. про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3. про проведення додаткових заходів податкового контролю.
За результатами розгляду актів податкових перевірок, в яких вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Рішення податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення;
· Найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган;
· Найменування податкового органу;
· Класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення;
· Дату та номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення;
· Повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення;
· Найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік;
· Обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, а також обставини, що обтяжують відповідальність, оцінка представлених платником податків доказів, що спростовують факти, виявлені перевіркою.
· Посилання на статті 101 частини першої НК РФ, що надає право керівнику (заступнику керівника) податкового органу виносити рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
· Суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету; суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів);
· Суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів);
· Вказівки на статті частини першої НК РФ, що передбачають заходи відповідальності за конкретні податкові правопорушення та застосовуються до платника податків заходів відповідальності, а також пропозиції щодо усунення виявлених податкових правопорушень і добровільної сплати відповідних сум податкових санкцій у строк, зазначений у вимозі.
Рішення податкового органу про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган;
· Найменування податкового органу;
· Класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення;
· Дату та номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік;
· Виклад виявлених у ході перевірки обставин, що містять ознаки податкових правопорушень, а також встановлених в процесі провадження у справі про податкове правопорушення обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
· Рішення про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності з посиланням на відповідні положення статті 109 частини першої НК РФ; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету, суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів), суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів), пропозиції щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори (зазначені реквізити наводяться в разі виявлення перевіркою несплачених (не повністю сплачених) сум податків (зборів)).
Відповідно до статті 109 НК РФ обставинами, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, є:
1. відсутність події податкового правопорушення;
2. відсутність провини. Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються: вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобах доказування);
виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом чи їх посадовими особами в межах їх компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідних документів цих органів, які за змістом і змістом відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих документів);
3. Закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відповідно до статті 113 НК РФ строк давності становить три роки.
2. Проведення додаткових заходів податкового контролю
За наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки, керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Зазначене рішення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган; найменування податкового органу; класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення, дату і номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік.
· Виклад обставин, що викликають необхідність проведення додаткових заходів податкового контролю;
· Рішення про призначення конкретних додаткових заходів податкового контролю.
Додаткові заходи податкового контролю, як правило, полягають у проведенні експертизи, витребування додаткових документів.
НК РФ не встановлює спеціального терміну, протягом якого мають бути проведені зазначені заходи та прийнято остаточне рішення про притягнення або відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності.
У той же час відповідно до пункту 1 статті 115 НК РФ податкові органи можуть звернутися до суду із заявою про стягнення суми податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення податкових санкцій).
Проведення додаткових заходів податкового контролю не змінює порядок обчислення строку давності, передбаченого статтею 115 НК РФ (пункт 11 Інформаційного листа Президії ВАС Російської Федерації від 17 березня 2003 року № 71 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації »).
У разі винесення рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення у десятиденний термін платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Копія рішення податкового органу і вимога вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків або його представником.
Якщо зазначеними вище способами рішення податкового органу вручити платнику податків або його представникам неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів після його відправлення.
У разі відмови платника податків добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропуску строку сплати, зазначеного у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої частиною першою НК РФ.
3. Відповідальність податкових органів
Стаття 17 Закону РФ »Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачає захист прав та інтересів платників податків у судовому або іншому порядку, передбаченому законодавчими актами Російської Федерації.
Крім того, законодавство передбачає і відповідальність посадових осіб державної податкової інспекції і федеральних органів податкової поліції за порушення податкового законодавства, в тому числі пов'язане з відшкодуванням збитків, заподіяних податковими органами.
Так, відповідно до статті 14 Закону РФ «Про основи державної служби Російської Федерації» посадові особи за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків підлягають дисциплінарному покаранню. На підставі статті 12 Закону РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» за невиконання або неналежне виконання посадовими особами державних податкових інспекцій своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, матеріальної та кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства. Крім того, суми податків та інші обов'язкові платежі, неправильно стягнені державними податковими інспекціями, підлягають поверненню, а збитки (у тому числі упущена вигода), завдані платнику податків незаконними діями державних податкових інспекцій та їх посадовими особами, відшкодовуються в порядку, встановленому законом. До не менш серйозної відповідальності можуть залучатися і співробітники податкової поліції. Відповідно до статті 20 Закону РФ «Про федеральних органах податкової поліції» за протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену законом відповідальність. Шкода, заподіяна громадянам, підприємствам, установам і організаціям протиправними діями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню у порядку, передбаченому кримінальним та цивільним законодавством.
З метою захисту інтересів платників податків суперечки, що виникають між федеральними органами податкової поліції та податковими органами, вирішуються вищестоящими органами податкової поліції та вищестоящими податковими органами. У разі розбіжностей між зазначеними відомствами рішення по предмету спору приймається Міністерством фінансів Російської Федерації, а при незгоді однієї із сторін з вказаним рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражний суд Російської Федерації. Вищий арбітражний суд Російської Федерації приймає матеріали із зазначених спорів до свого провадження в першочерговому порядку. Дії співробітників податкових інспекцій та податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами та юридичними особами у вищестоящі органи податкової поліції, прокуратури або суду.
Для оскарження рішень і дій податкових інспекцій та органів податкової поліції по зверненню стягнення недоїмок на майно можуть бути наступні підстави:
- Коли звернення стягнення на майно боржника, якщо інший порядок не передбачений федеральним законом або договором, виробляється до отримання стягувачем або особою, що здійснює стягнення, позначки банку, що здійснює обслуговування розрахункового (поточного) рахунку боржника, про недостатність грошових коштів боржника для задоволення вимог стягувача;
- Коли боржникові не вручено письмову вимогу про погашення заборгованості, що містить повідомлення про майбутнє зверненні стягнення на майно боржника за умови невиконання даної вимоги;
- У випадках прийняття рішення про звернення стягнення на майно боржника, якщо інше не передбачено федеральним законом, пізніше ніж у 5-денний строк з дня вручення боржнику вимоги про погашення заборгованості;
- Коли накладення адміністративного арешту на майно боржника особою чи органом податкової поліції виробляється пізніше ніж у місячний строк з дня вручення боржникові вимоги;
- Коли заборгованість була погашена боржником до накладення адміністративного арешту;
- Коли при зверненні стягнення на майно боржника, якщо до моменту прийняття рішення про реалізацію майна, на яке звернено стягнення, арбітражним судом порушено провадження у справі про неспроможність (банкрутство) боржника, до розгляду арбітражним судом питання про неспроможність (банкрутство) боржника по суті проводилася реалізація майна боржника;
- Коли продаж майна здійснювалася з порушенням цивільних, цивільно-процесуальних та інших норм;
- У випадках невиконання вимог, встановлених Тимчасовим положенням про порядок звернення стягнення на майно;
- Коли звернення стягнення на майно організацій здійснювалося з порушенням та інших норм чинного законодавства.
Разом з тим слід знати, що шкода, заподіяна громадянину або юридичній особі в результаті незаконних дій податкових інспекцій та органів податкової поліції по зверненню стягнення недоїмок на майно або посадових осіб цих органів, підлягає відшкодуванню. Відповідно нанесення шкоди повинно бути документально підтверджено. Шкода відшкодовується за рахунок коштів відповідної скарбниці Російської Федерації, скарбниці суб'єкта Російської Федерації чи скарбниці муніципального освіти (ст. 1069 ДК РФ). Від імені скарбниці виступають відповідні фінансові органи, якщо цей обов'язок не покладено на інший орган юридична особа чи громадянина.
Висновок
Порядок притягнення до відповідальності за результатами застосування інших, за винятком виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю в НК РФ не встановлений.
Платники податків (податкові агенти) притягуються до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно, тому що порядок отримання та оформлення доказів та притягнення їх до відповідальності встановлений в НК РФ тільки за результатами виїзної податкової перевірки, а положення пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ передбачають отримання доказів вчинення податкових правопорушень і притягнення до відповідальності за їх вчинення лише у встановленому законом порядку. Відсутність у законі такого порядку виключає притягнення особи до відповідальності.
У рішенні про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою; документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів; рішення про залучення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Податкового Кодексу, що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржено у вищестоящий податковий орган або оспорювання в арбітражному суді.
Список літератури
1. Є.В. Овчарова, Журнал "Налоговед";
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2. - М.: «ЮРКНІГА», 2008.
3. Податковий облік / І.В. Абрамова, Р.Ф. Князєв, М.П. Кочкін, Л.І. Малявкіна, Н.І. Шішкоедова. - М.: ЗАТ «Видавничий Дім« Головбух », 2009.
4. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник / За ред. Б.Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2008.
5. Податкове право Росії: Підручник для вузів / під ред., Проф. Ю.А. Хрохіна. - М.: Видавництво НОРМА, 2003.
У судовій практиці склалися різні, часом суперечливі підходи до питання про законність в рамках додаткових заходів податкового контролю.
Порядок притягнення до відповідальності за результатами застосування інших, за винятком виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю в НК РФ не встановлений. Однак податкові інспекції привертають платників податків до відповідальності за порушення терміну постановки на облік в податковому органі за статтею 116 НК РФ, за ухилення від взяття на облік за статтею 117 НК РФ, за порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку за статтею 118 НК РФ, за неподання податкової декларації за статтею 119 НК РФ, розглядаючи ці дії як факти правопорушень.
За змістом пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ прийняття керівником податкового органу або його заступником рішення про притягнення платника податків (податкового агента) до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно. Податковим законодавством не встановлений інший порядок притягнення до відповідальності і не забезпечується законне отримання доказів. Однак у практиці податкових органів та арбітражних судів найчастіше мають місце відступи від цього правила. Навіть у тих випадках, коли порядок притягнення до відповідальності за податкові правопорушення за результатами виїзної податкової перевірки врегульовано в НК РФ, посадові особи податкових органів допускають порушення процесуальних норм НК РФ, залучаючи платників податків (податкових агентів) до відповідальності, які, як вважає Пленум ВАС РФ , «не тягнуть безумовного визнання судом відповідного рішення податкового органу недійсним».
На думку ВАС РФ, у разі порушення посадовими особами податкових органів порядку залучення платників податків (податкових агентів) до відповідальності за податкові правопорушення суд повинен оцінювати характер допущених порушень та їх вплив на законність, і обгрунтованість рішення, винесеного податковим органом. Зі статей 101 і 1011 НК РФ у співвідношенні з іншими нормами глав 14 і 15 НК РФ слід, що залучення до відповідальності платників податків (податкових агентів) можливо тільки за результатами виїзної податкової перевірки, а інших осіб - за результатами будь-яких форм податкового контролю, передбачених НК РФ.
Розглянемо це питання докладніше.
1. Рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки. Притягнення до відповідальності платника податків
Матеріали виїзної податкової перевірки розглядаються керівником (заступником керівника) податкового органу.
У разі подання платником податків письмових пояснень чи заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки розглядаються у присутності посадових осіб організації-платника податків або індивідуального підприємця або їх представників. Представлені платником податку заперечення повинні бути в обов'язковому порядку розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу. Недотримання посадовими особами податкових органів вимог статті 101 НК РФ може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищестоящим податковим органом чи судом (Лист Мінфіну Російської Федерації від 6 вересня 2004 року № 03-02-08 / 6).
Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє платника податків завчасно. Неповідомлення платника податків про місце і час розгляду матеріалів перевірки або несвоєчасне повідомлення може служити підставою для скасування рішення податкового органу про притягнення до відповідальності.
Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення за формою встановленою Наказом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 10 квітня 2000 року № АП-3-16/138 «Про затвердження Інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10 квітня 2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори».
Керівник (заступник керівника) може винести одне з таких рішень:
1. про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
2. про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3. про проведення додаткових заходів податкового контролю.
За результатами розгляду актів податкових перевірок, в яких вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Рішення податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення;
· Найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган;
· Найменування податкового органу;
· Класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення;
· Дату та номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення;
· Повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення;
· Найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік;
· Обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, а також обставини, що обтяжують відповідальність, оцінка представлених платником податків доказів, що спростовують факти, виявлені перевіркою.
· Посилання на статті 101 частини першої НК РФ, що надає право керівнику (заступнику керівника) податкового органу виносити рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
· Суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету; суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів);
· Суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів);
· Вказівки на статті частини першої НК РФ, що передбачають заходи відповідальності за конкретні податкові правопорушення та застосовуються до платника податків заходів відповідальності, а також пропозиції щодо усунення виявлених податкових правопорушень і добровільної сплати відповідних сум податкових санкцій у строк, зазначений у вимозі.
Рішення податкового органу про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган;
· Найменування податкового органу;
· Класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення;
· Дату та номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік;
· Виклад виявлених у ході перевірки обставин, що містять ознаки податкових правопорушень, а також встановлених в процесі провадження у справі про податкове правопорушення обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
· Рішення про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності з посиланням на відповідні положення статті 109 частини першої НК РФ; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету, суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів), суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів), пропозиції щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори (зазначені реквізити наводяться в разі виявлення перевіркою несплачених (не повністю сплачених) сум податків (зборів)).
Відповідно до статті 109 НК РФ обставинами, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, є:
1. відсутність події податкового правопорушення;
2. відсутність провини. Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються: вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобах доказування);
виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом чи їх посадовими особами в межах їх компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідних документів цих органів, які за змістом і змістом відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих документів);
3. Закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відповідно до статті 113 НК РФ строк давності становить три роки.
2. Проведення додаткових заходів податкового контролю
За наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки, керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Зазначене рішення має містити:
· Номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган; найменування податкового органу; класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення, дату і номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у разі винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік.
· Виклад обставин, що викликають необхідність проведення додаткових заходів податкового контролю;
· Рішення про призначення конкретних додаткових заходів податкового контролю.
Додаткові заходи податкового контролю, як правило, полягають у проведенні експертизи, витребування додаткових документів.
НК РФ не встановлює спеціального терміну, протягом якого мають бути проведені зазначені заходи та прийнято остаточне рішення про притягнення або відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності.
У той же час відповідно до пункту 1 статті 115 НК РФ податкові органи можуть звернутися до суду із заявою про стягнення суми податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення податкових санкцій).
Проведення додаткових заходів податкового контролю не змінює порядок обчислення строку давності, передбаченого статтею 115 НК РФ (пункт 11 Інформаційного листа Президії ВАС Російської Федерації від 17 березня 2003 року № 71 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації »).
У разі винесення рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення у десятиденний термін платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Копія рішення податкового органу і вимога вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків або його представником.
Якщо зазначеними вище способами рішення податкового органу вручити платнику податків або його представникам неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів після його відправлення.
У разі відмови платника податків добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропуску строку сплати, зазначеного у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої частиною першою НК РФ.
3. Відповідальність податкових органів
Стаття 17 Закону РФ »Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачає захист прав та інтересів платників податків у судовому або іншому порядку, передбаченому законодавчими актами Російської Федерації.
Крім того, законодавство передбачає і відповідальність посадових осіб державної податкової інспекції і федеральних органів податкової поліції за порушення податкового законодавства, в тому числі пов'язане з відшкодуванням збитків, заподіяних податковими органами.
Так, відповідно до статті 14 Закону РФ «Про основи державної служби Російської Федерації» посадові особи за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків підлягають дисциплінарному покаранню. На підставі статті 12 Закону РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» за невиконання або неналежне виконання посадовими особами державних податкових інспекцій своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, матеріальної та кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства. Крім того, суми податків та інші обов'язкові платежі, неправильно стягнені державними податковими інспекціями, підлягають поверненню, а збитки (у тому числі упущена вигода), завдані платнику податків незаконними діями державних податкових інспекцій та їх посадовими особами, відшкодовуються в порядку, встановленому законом. До не менш серйозної відповідальності можуть залучатися і співробітники податкової поліції. Відповідно до статті 20 Закону РФ «Про федеральних органах податкової поліції» за протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену законом відповідальність. Шкода, заподіяна громадянам, підприємствам, установам і організаціям протиправними діями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню у порядку, передбаченому кримінальним та цивільним законодавством.
З метою захисту інтересів платників податків суперечки, що виникають між федеральними органами податкової поліції та податковими органами, вирішуються вищестоящими органами податкової поліції та вищестоящими податковими органами. У разі розбіжностей між зазначеними відомствами рішення по предмету спору приймається Міністерством фінансів Російської Федерації, а при незгоді однієї із сторін з вказаним рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражний суд Російської Федерації. Вищий арбітражний суд Російської Федерації приймає матеріали із зазначених спорів до свого провадження в першочерговому порядку. Дії співробітників податкових інспекцій та податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами та юридичними особами у вищестоящі органи податкової поліції, прокуратури або суду.
Для оскарження рішень і дій податкових інспекцій та органів податкової поліції по зверненню стягнення недоїмок на майно можуть бути наступні підстави:
- Коли звернення стягнення на майно боржника, якщо інший порядок не передбачений федеральним законом або договором, виробляється до отримання стягувачем або особою, що здійснює стягнення, позначки банку, що здійснює обслуговування розрахункового (поточного) рахунку боржника, про недостатність грошових коштів боржника для задоволення вимог стягувача;
- Коли боржникові не вручено письмову вимогу про погашення заборгованості, що містить повідомлення про майбутнє зверненні стягнення на майно боржника за умови невиконання даної вимоги;
- У випадках прийняття рішення про звернення стягнення на майно боржника, якщо інше не передбачено федеральним законом, пізніше ніж у 5-денний строк з дня вручення боржнику вимоги про погашення заборгованості;
- Коли накладення адміністративного арешту на майно боржника особою чи органом податкової поліції виробляється пізніше ніж у місячний строк з дня вручення боржникові вимоги;
- Коли заборгованість була погашена боржником до накладення адміністративного арешту;
- Коли при зверненні стягнення на майно боржника, якщо до моменту прийняття рішення про реалізацію майна, на яке звернено стягнення, арбітражним судом порушено провадження у справі про неспроможність (банкрутство) боржника, до розгляду арбітражним судом питання про неспроможність (банкрутство) боржника по суті проводилася реалізація майна боржника;
- Коли продаж майна здійснювалася з порушенням цивільних, цивільно-процесуальних та інших норм;
- У випадках невиконання вимог, встановлених Тимчасовим положенням про порядок звернення стягнення на майно;
- Коли звернення стягнення на майно організацій здійснювалося з порушенням та інших норм чинного законодавства.
Разом з тим слід знати, що шкода, заподіяна громадянину або юридичній особі в результаті незаконних дій податкових інспекцій та органів податкової поліції по зверненню стягнення недоїмок на майно або посадових осіб цих органів, підлягає відшкодуванню. Відповідно нанесення шкоди повинно бути документально підтверджено. Шкода відшкодовується за рахунок коштів відповідної скарбниці Російської Федерації, скарбниці суб'єкта Російської Федерації чи скарбниці муніципального освіти (ст. 1069 ДК РФ). Від імені скарбниці виступають відповідні фінансові органи, якщо цей обов'язок не покладено на інший орган юридична особа чи громадянина.
Висновок
Порядок притягнення до відповідальності за результатами застосування інших, за винятком виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю в НК РФ не встановлений.
Платники податків (податкові агенти) притягуються до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно, тому що порядок отримання та оформлення доказів та притягнення їх до відповідальності встановлений в НК РФ тільки за результатами виїзної податкової перевірки, а положення пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ передбачають отримання доказів вчинення податкових правопорушень і притягнення до відповідальності за їх вчинення лише у встановленому законом порядку. Відсутність у законі такого порядку виключає притягнення особи до відповідальності.
У рішенні про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою; документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів; рішення про залучення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Податкового Кодексу, що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржено у вищестоящий податковий орган або оспорювання в арбітражному суді.
Список літератури
1. Є.В. Овчарова, Журнал "Налоговед";
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2. - М.: «ЮРКНІГА», 2008.
3. Податковий облік / І.В. Абрамова, Р.Ф. Князєв, М.П. Кочкін, Л.І. Малявкіна, Н.І. Шішкоедова. - М.: ЗАТ «Видавничий Дім« Головбух », 2009.
4. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник / За ред. Б.Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2008.
5. Податкове право Росії: Підручник для вузів / під ред., Проф. Ю.А. Хрохіна. - М.: Видавництво НОРМА, 2003.