Зміст
Введення
1. Особливості обліку іноземних організацій на основі повідомлень
2. Постійне представництво іноземної організації: сутність та умови виникнення
Висновок
Список літератури
Введення
Іноземні юридичні особи, які мають намір здійснювати діяльність або мають нерухоме майно, транспортні засоби на території РФ, зобов'язані зареєструватися в російських податкових органах. Вони повинні стати на облік незалежно від наявності обставин, з якими законодавство РФ про податки і збори і міжнародні договори РФ пов'язують виникнення обов'язку зі сплати податків.
Порядок обліку іноземних організацій у податкових органах визначено МНС РФ у Положенні про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затвердженому Наказом МНС РФ № АП-3-06/124 від 7 квітня 2000
У відповідності з даним положенням обліку в податкових органах підлягають:
- Іноземні юридичні особи, компанії, фірми, а також будь-які інші організації (включаючи повні товариства та особисті компанії), утворені відповідно до законодавства іноземних держав;
-Міжнародні організації, створені на основі міжнародного договору, що володіють міжнародною правосуб'єктністю і мають статус юридичної особи, котрі мають в РФ своїми постійними органами, філіями або представництвами;
- Дипломатичні представництва іноземних держав в РФ.
Іноземні організації зобов'язані ставати на облік у податкових органах РФ протягом 30 днів у наступних випадках:
1) якщо організація здійснює діяльність на території РФ більше 30 календарних днів на рік (безупинно або по сукупності);
При постановці на облік до податкового органу подаються такі документи:
заяву про взяття на облік за формою 2001І;
легалізовані виписка з торгового реєстру, або сертифікат про інкорпорацію, або інший документ аналогічного характеру, що містять інформацію про орган, зареєстровано іноземних організацію, реєстраційний номер, дату і місце реєстрації;
довідка податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу);
рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення відділення в РФ або, в разі відсутності такого рішення, копія договору, на підставі якого здійснюється діяльність у РФ;
довіреність, видана іноземною організацією на главу (управителя) відділення.
Якщо іноземна організація здійснює діяльність у декількох місцях на територіях, підконтрольних різним податковим інспекціям, яка здійснює облік іноземних організацій, то вона зобов'язана стати на облік в кожній податковій інспекції. Якщо іноземна організація вже перебуває на обліку в податковому органі, то при відкритті цією організацією нового відділення на території, підконтрольній іншому податковому органу, що здійснює облік іноземних організацій, вона представляє наступні документи:
заяву про взяття на облік за формою 2001 І;
рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення нового відділення у РФ або, в разі відсутності такого рішення, копію договору, на підставі якого здійснюється діяльність у РФ;
довіреність, видану іноземною організацією на главу (управителя) відділення;
-Копію Свідоцтва, виданого податковим органом, в якому іноземна організація була раніше поставлена на облік, завірену в установленому порядку.
При постановці на облік податковий орган видає іноземної організації Свідоцтво за формою 2401ІМД із зазначенням ІПН та КПП.
2) якщо організація має нерухоме майно та транспортні засоби (в тому числі ввезені нею на територію РФ), що належать їй на праві власності або на правах володіння та (або) користування і (або) розпорядження.
У цьому випадку постановка на облік здійснюється за місцем знаходження вищеназваного майна або за місцем реєстрації транспортних засобів у податковому органі, який здійснює облік цих організацій.
До податкового органу подаються такі документи:
- Заяву про взяття на облік за формою № 2004ІМ;
- Засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують реєстрацію (внесення до реєстру) майна;
- Засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують право власності на майно або права володіння та (або) користування, та (або) розпорядження;
- Легалізована виписка з торгового реєстру, або сертифікат про інкорпорацію, або інший документ аналогічного характеру.
Заява іноземній (міжнародної) організації про постановку на облік подається до податкового органу протягом 30 днів з дати реєстрації в РФ права власності або прав володіння й (або) користування, та (або) розпорядження нерухомим майном чи транспортними засобами або ввезення зазначеного майна на територію РФ. У разі відсутності встановленого законодавством вимоги про таку реєстрацію - протягом 30 днів з дати придбання зазначених прав.
При постановці на облік податковий орган видає іноземній (міжнародної) організації Свідоцтво за формою № 2401 НМД з зазначенням ІПН та КПП.
3) якщо організація відкриває рахунки в банках на території РФ.
Такі іноземні організації також підлягають обліку в податкових органах РФ за місцем взяття на облік банку (за місцем знаходження філії), в якому їм відкривається рахунок. У цих цілях дані організації повинні подати до податкового органу, в якому поставлено на облік банк (філія), що відкриває рахунок іноземної (міжнародної) організації, такі документи:
- Заява про видачу Свідоцтва про облік в податковому органі за формою № 2005ІМ;
- Довідку податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу).
Податковий орган видає іноземній (міжнародної) організації Свідоцтво за формою № 2402ІМ із зазначенням коду іноземної організації (КВО) і КПП.
Якщо в результаті проведення операцій за рахунками, відкритими в банках на території РФ виникає обов'язок самостійної сплати податків, то такі організації підлягають постановці на облік в податковому органі у встановленому для подібної діяльності порядку протягом 30 днів з моменту виникнення обов'язку.
У разі закриття рахунків іноземними організаціями вони зобов'язані в десятиденний строк з дня закриття рахунку інформувати відповідний податковий орган шляхом направлення Повідомлення за формою № 2303ІМ.
1. Особливості обліку іноземних організацій на основі повідомлень
Облік іноземних та міжнародних організацій, що здійснюють діяльність у РФ протягом періоду, що не перевищує 30 календарних днів на рік (безупинно або по сукупності), проводиться шляхом направлення ними сповіщеннях відповідно за формами 2503І і 2503М. Ці повідомлення надсилаються до податкового органу, що здійснює облік іноземних (міжнародних) організацій, за місцем здійснення ними діяльності і в МНС РФ. Повідомлення має бути направлено до початку здійснення діяльності в РФ.
Облік іноземних та міжнародних організацій, які отримають доходи від джерел у РФ, що не відносяться до їхніх відділень в РФ, проводиться шляхом направлення ними сповіщеннях відповідно за формою 2504І. Іноземні організації направляють Повідомлення до податкового органу за місцем знаходження джерела виплати доходу і в МНС РФ. Повідомлення направляється в місячний термін з моменту виникнення права на отримання доходів окремо по кожному джерелу виплати доходу із зазначенням кожного виду доходу.
У випадку, якщо діяльність організації відповідно до законодавства РФ і угодами про уникнення подвійного оподаткування утворює постійне представництво іноземної організації, то такі іноземні організації враховуються податковим органом на підставі Повідомлення за формою 2501 І.
Повідомлення представляється організацією, діяльність якої утворює постійне представництво іноземної організації. Повідомлення направляється до податкового органу, в якому здійснюється облік іноземних організацій, і до Міністерства Російської Федерації з податків і зборів протягом 30 днів з дати підписання відповідного договору (угоди, контракту) з іноземною організацією (у разі відсутності вищевказаного договору - протягом 30 днів з моменту початку здійснення такої діяльності).
Разом з Повідомленням до податкового органу подаються:
копія договору (угоди, контракту), що визначає зобов'язання сторін;
легалізовані копії установчих документів іноземної організації у разі, якщо організація є одним з її засновників або власником частки статутного (складеного) капіталу.
У випадку, якщо діяльність фізичної особи утворює постійне представництво іноземної організації, такі іноземні організації враховуються податковим органом на підставі Повідомлення за формою 2501 І.
Повідомлення надається фізичною особою, діяльність якого утворює постійне представництво іноземної організації. Повідомлення направляється до податкового органу, в якому здійснюється облік іноземних організацій, і до Міністерства Російської Федерації з податків і зборів протягом 30 днів з дати підписання договору (угоди, контракту) про представлення інтересів іноземної організації (у разі відсутності вищевказаного договору - протягом 30 днів з моменту початку здійснення такої діяльності).
Разом з Повідомленням до податкового органу подаються:
копія договору (угоди, контракту, довіреності або іншого документа), що визначає зобов'язання сторін;
легалізовані копії установчих документів іноземної організації у разі, якщо фізична особа є одним з її засновників або власником частки статутного (складеного) капіталу.
Облік іноземних та міжнародних організацій, що мають з будь-яких підставах в РФ рухоме майно, що підлягає обкладенню податком на майно в Російській Федерації, що не відноситься відповідно до відділень і представництв цих організацій в РФ, проводиться шляхом направлення ними сповіщеннях за формою 2502ІМ.
Іноземні (міжнародні) організації направляють Повідомлення до податкового органу за місцем знаходження зазначеного рухомого майна в РФ і в МНС РФ. Повідомлення направляється до податкового органу протягом 30 днів з моменту ввезення рухомого майна в РФ, виникнення права власності або прав володіння й (або) користування і (або) розпорядження рухомим майном на території РФ.
Іноземні та міжнародні організації, дипломатичні представництва, поставлені на облік відповідно до пунктів 2.1 - 2.3 цього Положення, зобов'язані не пізніше трьох днів з дня прийняття рішення про припинення діяльності повідомити про це в податковий орган за місцем постановки на облік. Іноземні та міжнародні організації, які мають у РФ нерухоме майно та транспортні засоби, що не відносяться відповідно до відділення або представництва цих організацій в РФ, протягом десяти днів з моменту припинення у цих організацій права власності стосовно вищеназваного майна, прав володіння й (або) користування , і (або) розпорядження нерухомим майном і транспортними засобами або з моменту вивезення даного майна з території РФ зобов'язані заявити до податкового органу про зняття з обліку.
З метою зняття з обліку в податковий орган подаються:
заяву про зняття з обліку за формою 2006ІМД;
копія рішення уповноваженого органу іноземної (міжнародної) організації про закриття відділення (представництва міжнародної організації) або, у відповідних випадках, копія акту здачі робіт;
декларація про доходи та розрахунки (декларації) з податків, складені на дату закінчення діяльності іноземної (міжнародної) організації;
лист з банку (філії банку) про закриття рахунків іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв;
засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують припинення у іноземній організації прав власності (володіння, користування, розпорядження) або копії вантажних митних декларацій, що підтверджують вивезення належать іноземній (міжнародної) організації транспортних засобів з території РФ;
свідоцтво про постановку на облік.
Зняття з обліку іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв проводиться податковим органом протягом чотирнадцяти днів після подачі заяви. Зняття з обліку завершується напрямком іноземній і міжнародній організації та дипломатичному представництву Інформаційного листа про зняття з обліку за формою 2203ІМД.
2. Постійне представництво іноземної організації: сутність та умови виникнення
Постійним представництвом іноземної організації визнається, зокрема, філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство або будь-яке інше місце регулярного здійснення підприємницької діяльності на території РФ. Наявність або відсутність постійного представництва визначається виходячи з положень відповідної міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування та положень податкового законодавства РФ, не суперечать положенням угоди.
Термін «постійне представництво» не має організаційно-правового значення, а визначає так званий податковий статус іноземної організації, тобто обов'язок по сплаті податку на прибуток в РФ.
Визначальним критерієм для кваліфікації діяльності іноземної організації в Російській Федерації як здійснюваної через постійне представництво є регулярність її здійснення. При користуванні надрами і (чи) використання інших природних ресурсів постійне представництво іноземної організації вважається утвореним з більш ранньої з наступних дат: дати набрання чинності ліцензії ( дозволу), що засвідчує право цієї організації на здійснення відповідної діяльності, або дати фактичного початку такої діяльності. Початком існування будівельного майданчика, як це встановлено в п. 3 ст. 308 НК РФ, вважається більш рання з наступних дат: дата підписання акта про передачу майданчика підряднику або дата фактичного початку робіт.
Для всіх інших випадків здійснення діяльності іноземною організацією постійне представництво вважається утвореним з початку регулярного її здійснення. Сам по собі критерій «регулярність» у податковому законодавстві не визначений. Це дозволяє встановлювати наявність постійного представництва з першого дня здійснення підприємницької діяльності іноземної організацією в РФ або на основі аналізу фактичного здійснення підприємницької діяльності в кожному конкретному випадку. Очевидно, що поодинокі факти вчинення іноземною організацією будь-яких господарських операцій у РФ (наприклад, окремі факти продажу належить іноземній організації на праві власності нерухомого майна або окремі факти реалізації будь-якого майна представницького офісу іноземній організації в Росії), якщо така діяльність не носить регулярного і цілеспрямованого характеру, не можуть розглядатися як призводять до утворення постійного представництва.
Таким чином, податковим законодавством РФ встановлені ознаки, за наявності яких у сукупності діяльність іноземної організації в РФ вважається постійним представництвом. До таких ознак належать:
- наявність будь-якого місця діяльності іноземної організації в РФ (не обов'язково офісу);
- Здійснення іноземною організацією в цьому місці підприємницької діяльності;
- Регулярне здійснення іноземною організацією такої діяльності.
Обставини, що не приводять до утворення постійного представництва:
1. Діяльність підготовчого і допоміжного характеру, до якої належать:
- Використання споруд виключно з метою зберігання, демонстрації і (або) постачання товарів, що належать іноземній організації, до початку поставки;
- Утримання запасів товарів, що належать іноземній організації, виключно з метою зберігання, демонстрації і (або) постачання до початку поставки;
- Утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів іноземною організацією;
- Утримання постійного місця діяльності виключно для збору і (або) поширення інформації, маркетингу, реклами або вивчення ринку товарів (робіт, послуг), реалізованих іноземною організацією, якщо така діяльність не є основною (звичайною) діяльністю організації;
- Утримання постійного місця діяльності виключно з метою простого підписання контрактів від імені організації, якщо підписання контрактів відбувається відповідно до детальних письмовими інструкціями іноземної організації.
Висновок
Отже, щоб факти здійснення іноземною організацією на території РФ зазначеної вище діяльності не могли розглядатися як призводять до утворення постійного представництва, така діяльність повинна здійснюватися виключно на користь самої іноземної організації, а не на користь інших осіб. Така діяльність не повинна становити значну частину бізнесу іноземній організації та бути ідентичною основної діяльності даної організації.
2. Володіння майном саме по собі не може розглядатися як приводить до утворення постійного представництва (п. 5 ст. 306 НК РФ). Проте використання майна в комерційних цілях є ознакою постійного представництва для іноземної організації.
Якщо здача майна в оренду іноземною організацією в РФ не пов'язана з перебувають в Росії представництвом цієї організації і не здійснюється за його посередництвом або посередництво або діяльність не носить регулярного характеру, то немає і підстав для утворення постійного представництва.
3. Ввезення товарів у Росію. Цей пункт охоплює випадки укладання контрактів на постачання товарів до Росії (вивезення товарів з Росії) безпосередньо самої іноземною організацією, коли підписання контрактів проводиться співробітниками головного офісу цієї організації за кордоном або в Росії на підставі письмових вказівок цієї організації. Коли співробітники російського представництва іноземної організації підписують такого роду контракти за дорученням самої організації, але при цьому не обмовляють істотні умови контрактів і не беруть участь в їх укладанні та реалізації, така діяльність не може розглядатися як призводить до утворення постійного представництва іноземної організації в Росії.
Список літератури
Податковий кодекс РФ (частини 1 і 2): Офіційний текст. - М.: «Видавництво ЕЛІТ», 2009 р. - 456 с.
Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / Романовський М.В. та ін; Під ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - М.: Юрайт, 200 9. - 621 с.
Податки: Учеб. Посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 656 с.
Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2009. - 176 с.
Еріашвілі Н.Д. Фінансове право: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон і право, 2007.
Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 293 с.
Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник - 2009 - № 5. - С. 33-36.
Баскін А.І., Саакян Р.А. Про прогнозування розвитку податкової системи / / Податковий вісник - 2009 - № 6 - С. 12-18.
Проніна Л.І. Про розмежування податкових повноважень і збільшення доходів місцевих бюджетів / / Фінанси - 2009 - № 5 - С. 30-33.
Шаталов С.Д. Опорні конструкції податкових перетворень / / Фінанси. - 2008. - № 2 .- С. 3-7.