Департамент освіти і науки Кемеровській області
ГОУ СПО «Маріїнський аграрний технікум»
Курсова робота
з дисципліни: «Податкове право»
на тему:
«Податковий процес і його учасників»
Роботу виконав студент
5 Курсу Ю - 51 групи
Тимофєєв Євген Олександрович
Зміст
Введення
Глава 1. Загальне дослідження податкового процесу
§ 1. Поняття податкового процесу
§ 2. Стадії виникнення податкового процесу
Глава 2. Учасники відносин, регульованих законодавством про податки і збори
§ 1. Податковий процес і його учасники
Бібліографія
Введення
Вперше письмові норми податкового права з'явилися в Законах царя Хаммурапі (XVIII ст. До н.е.), які юридично закріпили: 1) два види податків (податків)-централізовані податі, які збиралися в царську скарбницю, і місцеві податки, що збираються в скарбницю місцевої знаті, 2) суб'єкти податків; 3) об'єкти податків; 4) порядок справляння; 5) міри відповідальності за порушення норм оподаткування.
У процесі пізнання джерел податкового права важливе значення має Звід законів Ману (II ст. До н.е.), який визначав суб'єкти та об'єкти оподаткування, види податків, форми стягнення (грошова і натуральна), органи та осіб, уповноважених збирати податки. Закони Ману вперше встановили податкові пільги окремим категоріям осіб.
Термін «джерело права» відомий більше 2 тис. років. Вперше загальні правила поведінки були названі джерелом права Титом Лівіем, який у своїй праці «Римська історія» представив Закони XII таблиць (V ст. До н.е.), «джерелом усього публічного та приватного права», оскільки ці закони були основою, на базі якої розвинулося і склалося римське право того часу. Закони XII таблиць є не тільки першим документом, який дослідники назвали джерелом права, але і найдавнішим пам'ятником податкової правової культури. Характерною особливістю цього давньоримського нормативного правового акту прийнято вважати наявність значної кількості норм, що регулюють правового акту прийнято вважати оподаткування та встановлюють види обов'язкових платежів: мита, податки провінцій, податі, непрямі податки.
У світовій юриспруденції термін джерело права при міняється у значенні зовнішньої форми об'єктивізації висловлювання права чи нормативної державної волі. Сучасне розуміння джерел податкового права не викликає суттєвих розбіжностей.
Джерела права встановлені і прямо позначені Конституцією: міжнародні договори Російської Федерації (ст. 15); федеральні конституційні закони (ч. 5 ст. 66 і ін); федеральні закони (ч 2 ст. 76 та інших); регламенти палат Федеральних Зборів (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101); постанови Ради Федерації і Державної Думи (ч. 2,3 ст. 102, ч. 2,3 ст. 103); укази і розпорядження Президента (ч. 1 ст. 90); постанови і розпорядження Уряду (ч. 1 ст. 115); конституції (ст. 66) та закони (ст. 72) республік у складі Російської Федерації, статути країв, областей, міст федерального значення, автономної області, автономних округів (ч. 2 ст. 5); закони та інші акти суб'єктів Федерації (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125), федеративний та інші державно-правові договори (ч. 3 ст. 11, ст. 125); рішення органів місцевого самоврядування (ч. 2 ст. 46).
Узагальнене уявлення про джерела податкового права дають ст. 2 і 7 НК, які відповідно називаються «Законодавство про податки і збори та інші нормативні правові акти про податки і збори» і «Дія міжнародних договорів з питань оподаткування». Згідно названим нормам до джерел податкового права відносяться міжнародні договори Російської Федерації, закони (федеральні і суб'єктів РФ), а також інші нормативні правові акти про податки і збори.
Система джерел податкового права включає безліч елементів, що представляють собою нормативні правові акти, що регулюють податкові відносини. Джерелом податкового права може вважатися нормативно-правовий акт, що містить положення щодо встановлення, введення та справляння податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Джерела податкового права - це зовнішні конкретні форми його вираження, тобто правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади та органів місцевого самоврядування, що містять норми податкового права.
Змістом джерел податкового права є правові норми, що регулюють питання встановлення, введення та справляння податків і зборів, відносини у сфері податкового контролю і відносини по притягненню до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Джерелам податкового права притаманні дві важливі властивості:
1) вони є невід'ємною частиною фінансового правотворчості, яке в свою чергу представляє одне з основних напрямків фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування. У результаті здійснення державою та органами місцевого самоврядування правотворчої діяльності і утворюються джерела податкового права;
2) вони являють собою форму існування податкових норм, тобто зовнішнє об'єктивований вираз загальнообов'язкових правил поведінки суб'єктів у податкових відносинах. Форма джерела податкового права містить знання про чинне законодавство, що регулює податки і збори.
Нормативні правові акти про податки і збори мають певні особливості вступу в законну силу. Згідно із загальним правилом акт податкового законодавства може вступити в силу при одночасній наявності наступних двох умов процедурного характеру:
не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування;
не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку.
З урахуванням дотримання названих умов на самому акті про податки або збори встановлюється конкретна дата вступу його в законну силу.
Крім того, акти, що передбачають нові податки або збори, повинні відповідати додатковій вимозі. Подібні нормативні правові акти вступають в законну силу не раніше першого січня року, наступного за роком їх ухвалення, але в будь-якому випадку не раніше закінчення місячного терміну з моменту їх офіційного опублікування.
Офіційними джерелами опублікування нормативних актів про податки або збори служать «Відомості Верховної Ради України», «Російська газета» і «Парламентська газета». Згідно зі ст. 57 Конституції «закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають».
У Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П «У справі про перевірку конституційності частини першої статті другої Федерального закону від 7 березня 1996 року« Про внесення змін до Закону Російської Федерації "Про акцизах" »особливо підкреслюється, що положення ст. 57 Конституції, по-перше, обмежує законодавця в можливості надання закону зворотної сили, по-друге, гарантує конституційне право на захист від надання зворотної сили законам, що погіршує становище платників податків, у тому числі на підставі норми, що встановлює порядок запровадження таких законів в дію.
Положення ст. 57 Конституції отримало розвиток в НК, згідно з п. 2 ст. 5 якого акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище учасників податкових правовідносин, зворотної сили не мають .
У Постанові Конституційного Суду РФ від 08.10.1997 № 13-П «У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року" Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі "» зазначено, що конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам , що встановлює нові податки або погіршує становище платників податків, розповсюджується на федеральні закони, так і на закони суб'єктів РФ. У даній постанові Конституційний Суд РФ чітко обгрунтував позицію, згідно з якою неприпустимо не тільки надання законам про податки зворотної сили шляхом прямої вказівки про це в законі, а й видання законів за своїм змістом мають зворотну силу. В рівній мірі неприпустимо надання таких законів зворотної сили в актах офіційного або іншого тлумачення або правозастосовча практика.
Разом з тим конституційно встановлена заборона на надання законам про податки і збори зворотної сили діє лише щодо правових норм, які погіршують становище фіскально-зобов'язаних осіб. Подібна позиція чітко відображена в Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П: «... Конституція Російської Федерації не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. При цьому сприятливий для суб'єктів оподаткування характер такого закону має бути зрозумілий як платникам податків, так і державним органам, які стягують податки »(п. 4).
Як наслідок, в НК знайшла розвиток і ст. 54 Конституції, згідно з п. 2 якої «ніхто не може нести відповідальність за діяння, які на час їх вчинення не визнавалося правопорушенням. Якщо після вчинення правопорушення відповідальність за нього усунена або пом'якшена, застосовується новий закон ». Щодо податкового права це правило означає, що акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав суб'єктів податкових правовідносин, мають зворотну силу. Також можуть мати зворотну силу акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків або зборів, що усувають обов'язки суб'єктів податкових правовідносин або іншим чином поліпшують їхнє становище. Нормативні акти, що містять названі норми, набувають зворотну силу тільки за умови прямої вказівки на цю обставину у самому податковому законі. Додання закону зворотної сили означає його поширення на відносини, що виникли до його вступу в законну силу.
Цікавою особливістю джерел податкового права, що відрізняє податкове законодавство від інших нормативних правових актів, є дія в якості перехідного закону. Перехідний період податкового закону передбачає, що у разі зміни податкових норм не на користь фіскально-зобов'язаних осіб для окремих суб'єктів зберігається раніше діючий правовий режим (див., наприклад: ст. 22 Федерального закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації »; ст. 9 Федерального закону від 09.07.1999 № 117-ФЗ« Про іноземні інвестиції в Російській Федерації »).
Джерела податкового права, як і джерела інших галузей (під галузей) права, мають наступні властивості: формальною визначеністю;
загальнообов'язковістю, що охороняється можливістю державного примусу;
законністю, що полягає в наявності юридичної сили. Джерело податкового права повинен бути виданий в межах компетенції відповідним державним або муніципальним органом, відповідати актам вищих органів, належним чином опублікований (оприлюднений).
Разом з тим джерела податкового права мають свої характерні риси, що відрізняють їх від сукупностей нормативно-правових актів, що регулюють інші галузі (підгалузі) права.
По-перше, джерела податкового права регулюють суспільні відносини, що становлять предмет податкового права. Предмет податкового права служить правообразующим чинником правотворчості в податковій сфері.
По-друге, джерела податкового права приймаються тільки тими органами Держави або місцевого самоврядування, правотворча компетенція яких прямо передбачена НК. Питання, що регулюють оподаткування, не можуть виноситися на референдум. Дане положення випливає з норм Конституції (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), які знайшли розвиток у Федеральному законі «Про референдум в Російській Федерації». Однак відсутність можливості прийняття нормативного правового акту про податки і збори всенародним голосуванням не свідчить про малозначність податкового законодавства. Навпаки, обговорення на референдумі невиправдано ускладнило б податковий процес, зробило його дуже дорогим. Обговорення проектів податкових законів здійснюється через засоби масової інформації, а їх прийняття здійснюється парламентом, тобто за допомогою представницької демократії.
По-третє, податкове право, будучи кодифікованою під галуззю фінансового права, регулюється не тільки НК. Джерела податкового права характеризуються множинністю, зумовленої принципом поділу влади та федеративної природою російської держави. Теорія поділу влади відносить правотворчість до виняткової прерогативи законодавчої влади. Однак це не означає повної ізоляції інших гілок влади: кожна з них приймає участь у процесі правотворчості за допомогою законодавчої ініціативи або безпосередньо. Безпосереднє правотворчість виконавчої гілки влади виявляється у підзаконному нормотворчості. Судова влада виконує правотворчі функції при застосуванні нею аналогії права, аналогії закону, створення судових прецедентів. У податкової діяльності держави особливого значення набувають постанови Конституційного Суду РФ.
Таким чином, в системі джерел податкового права виділяються закони і підзаконні нормативні правові акти. Податковий кодекс використовує узагальнене поняття «законодавство про податки і збори», особливістю якого є включення не тільки законів у власному сенсі, а й інших нормативних правових актів.
Розвиток федеративних начал у побудові російської держави обумовлює й складну розгалужену систему джерел податкового права, в якій виділяються правові акти федерального, регіонального та муніципального рівнів.
Глава 1. Загальне дослідження податкового процесу
§ 1. Поняття податкового процесу
У рамках цього дослідження під "податковим процесом" розуміється процес прийняття законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори.
Відповідно до п.1 ст.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. До федеральним законам в даному випадку відносяться виключно законодавчі акти, вносять до Кодексу зміни та доповнення. Це обумовлено цілою низкою правових принципів у сфері оподаткування, встановлених Конституцією РФ, Кодексом, Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
У відповідності зі ст.57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Аналогічний принцип закріплений у п.1 ст.3 Кодексу.
Податки, які можуть бути встановлені в Російській Федерації, поділяються на федеральні, регіональні і місцеві (ст.19-21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", ст.12-15 Кодексу).
Федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються тільки Кодексом (п.5 ст.3 Кодексу). Відповідно до ст.17 Кодексу податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування - об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Таким чином, будь-який федеральний податок може вважатися встановленим на законній підставі лише в тому випадку, якщо в Кодексі прописані всі основні елементи оподаткування з цього податку. На жаль, при розробці та прийнятті глав частини другої Кодексу про окремі федеральних податках дане правило дотримується далеко не завжди. Зокрема, з податку на гральний бізнес суб'єкти Федерації отримали право встановлювати "конкретні єдині розміри ставок податку для всіх гральних закладів", що знаходяться на їх територіях, а з податку на лотерейну діяльність - "конкретні розміри податкових ставок на регіональні лотереї", порядок та строки сплати цих податків. Більше того, визначення конкретних розмірів ставок податку на лотерейну діяльність стосовно до муніципальних лотереям взагалі віднесено до відання представницьких органів місцевого самоврядування.
Регіональні податки (податки і збори суб'єктів Федерації) встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів Федерації про податки і збори відповідно до Кодексу (п.5 ст.3 Кодексу). У зв'язку з тим, що до визнання таким, що втратив чинність, Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" посилання на положення частини другої Кодексу прирівнюються до посилань на вказаний Закон (ст.32-1 Закону України "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки "), положення ст.3 Кодексу про регіональні податки слід трактувати з урахуванням норм цього Закону.
Відповідно до п.2 ст.20 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", статтями 52-58 Кодексу при встановленні регіонального податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Федерації визначають наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених Кодексом, порядок і терміни сплати податку. Крім того, вони також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Інші елементи оподаткування встановлюються Кодексом. Даною правової позиції дотримується і Конституційний Суд РФ у постанові від 30 січня ГОУ СПО «Маріїнський аграрний технікум»
Курсова робота
з дисципліни: «Податкове право»
на тему:
«Податковий процес і його учасників»
Роботу виконав студент
5 Курсу Ю - 51 групи
Тимофєєв Євген Олександрович
Зміст
Введення
Глава 1. Загальне дослідження податкового процесу
§ 1. Поняття податкового процесу
§ 2. Стадії виникнення податкового процесу
Глава 2. Учасники відносин, регульованих законодавством про податки і збори
§ 1. Податковий процес і його учасники
Бібліографія
Введення
Вперше письмові норми податкового права з'явилися в Законах царя Хаммурапі (XVIII ст. До н.е.), які юридично закріпили: 1) два види податків (податків)-централізовані податі, які збиралися в царську скарбницю, і місцеві податки, що збираються в скарбницю місцевої знаті, 2) суб'єкти податків; 3) об'єкти податків; 4) порядок справляння; 5) міри відповідальності за порушення норм оподаткування.
У процесі пізнання джерел податкового права важливе значення має Звід законів Ману (II ст. До н.е.), який визначав суб'єкти та об'єкти оподаткування, види податків, форми стягнення (грошова і натуральна), органи та осіб, уповноважених збирати податки. Закони Ману вперше встановили податкові пільги окремим категоріям осіб.
Термін «джерело права» відомий більше 2 тис. років. Вперше загальні правила поведінки були названі джерелом права Титом Лівіем, який у своїй праці «Римська історія» представив Закони XII таблиць (V ст. До н.е.), «джерелом усього публічного та приватного права», оскільки ці закони були основою, на базі якої розвинулося і склалося римське право того часу. Закони XII таблиць є не тільки першим документом, який дослідники назвали джерелом права, але і найдавнішим пам'ятником податкової правової культури. Характерною особливістю цього давньоримського нормативного правового акту прийнято вважати наявність значної кількості норм, що регулюють правового акту прийнято вважати оподаткування та встановлюють види обов'язкових платежів: мита, податки провінцій, податі, непрямі податки.
У світовій юриспруденції термін джерело права при міняється у значенні зовнішньої форми об'єктивізації висловлювання права чи нормативної державної волі. Сучасне розуміння джерел податкового права не викликає суттєвих розбіжностей.
Джерела права встановлені і прямо позначені Конституцією: міжнародні договори Російської Федерації (ст. 15); федеральні конституційні закони (ч. 5 ст. 66 і ін); федеральні закони (ч 2 ст. 76 та інших); регламенти палат Федеральних Зборів (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101); постанови Ради Федерації і Державної Думи (ч. 2,3 ст. 102, ч. 2,3 ст. 103); укази і розпорядження Президента (ч. 1 ст. 90); постанови і розпорядження Уряду (ч. 1 ст. 115); конституції (ст. 66) та закони (ст. 72) республік у складі Російської Федерації, статути країв, областей, міст федерального значення, автономної області, автономних округів (ч. 2 ст. 5); закони та інші акти суб'єктів Федерації (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125), федеративний та інші державно-правові договори (ч. 3 ст. 11, ст. 125); рішення органів місцевого самоврядування (ч. 2 ст. 46).
Узагальнене уявлення про джерела податкового права дають ст. 2 і 7 НК, які відповідно називаються «Законодавство про податки і збори та інші нормативні правові акти про податки і збори» і «Дія міжнародних договорів з питань оподаткування». Згідно названим нормам до джерел податкового права відносяться міжнародні договори Російської Федерації, закони (федеральні і суб'єктів РФ), а також інші нормативні правові акти про податки і збори.
Система джерел податкового права включає безліч елементів, що представляють собою нормативні правові акти, що регулюють податкові відносини. Джерелом податкового права може вважатися нормативно-правовий акт, що містить положення щодо встановлення, введення та справляння податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Джерела податкового права - це зовнішні конкретні форми його вираження, тобто правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади та органів місцевого самоврядування, що містять норми податкового права.
Змістом джерел податкового права є правові норми, що регулюють питання встановлення, введення та справляння податків і зборів, відносини у сфері податкового контролю і відносини по притягненню до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Джерелам податкового права притаманні дві важливі властивості:
1) вони є невід'ємною частиною фінансового правотворчості, яке в свою чергу представляє одне з основних напрямків фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування. У результаті здійснення державою та органами місцевого самоврядування правотворчої діяльності і утворюються джерела податкового права;
2) вони являють собою форму існування податкових норм, тобто зовнішнє об'єктивований вираз загальнообов'язкових правил поведінки суб'єктів у податкових відносинах. Форма джерела податкового права містить знання про чинне законодавство, що регулює податки і збори.
Нормативні правові акти про податки і збори мають певні особливості вступу в законну силу. Згідно із загальним правилом акт податкового законодавства може вступити в силу при одночасній наявності наступних двох умов процедурного характеру:
не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування;
не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку.
З урахуванням дотримання названих умов на самому акті про податки або збори встановлюється конкретна дата вступу його в законну силу.
Крім того, акти, що передбачають нові податки або збори, повинні відповідати додатковій вимозі. Подібні нормативні правові акти вступають в законну силу не раніше першого січня року, наступного за роком їх ухвалення, але в будь-якому випадку не раніше закінчення місячного терміну з моменту їх офіційного опублікування.
Офіційними джерелами опублікування нормативних актів про податки або збори служать «Відомості Верховної Ради України», «Російська газета» і «Парламентська газета». Згідно зі ст. 57 Конституції «закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають».
У Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П «У справі про перевірку конституційності частини першої статті другої Федерального закону від 7 березня 1996 року« Про внесення змін до Закону Російської Федерації "Про акцизах" »особливо підкреслюється, що положення ст. 57 Конституції, по-перше, обмежує законодавця в можливості надання закону зворотної сили, по-друге, гарантує конституційне право на захист від надання зворотної сили законам, що погіршує становище платників податків, у тому числі на підставі норми, що встановлює порядок запровадження таких законів в дію.
Положення ст. 57 Конституції отримало розвиток в НК, згідно з п. 2 ст. 5 якого акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище учасників податкових правовідносин, зворотної сили не мають .
У Постанові Конституційного Суду РФ від 08.10.1997 № 13-П «У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року" Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі "» зазначено, що конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам , що встановлює нові податки або погіршує становище платників податків, розповсюджується на федеральні закони, так і на закони суб'єктів РФ. У даній постанові Конституційний Суд РФ чітко обгрунтував позицію, згідно з якою неприпустимо не тільки надання законам про податки зворотної сили шляхом прямої вказівки про це в законі, а й видання законів за своїм змістом мають зворотну силу. В рівній мірі неприпустимо надання таких законів зворотної сили в актах офіційного або іншого тлумачення або правозастосовча практика.
Разом з тим конституційно встановлена заборона на надання законам про податки і збори зворотної сили діє лише щодо правових норм, які погіршують становище фіскально-зобов'язаних осіб. Подібна позиція чітко відображена в Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П: «... Конституція Російської Федерації не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. При цьому сприятливий для суб'єктів оподаткування характер такого закону має бути зрозумілий як платникам податків, так і державним органам, які стягують податки »(п. 4).
Як наслідок, в НК знайшла розвиток і ст. 54 Конституції, згідно з п. 2 якої «ніхто не може нести відповідальність за діяння, які на час їх вчинення не визнавалося правопорушенням. Якщо після вчинення правопорушення відповідальність за нього усунена або пом'якшена, застосовується новий закон ». Щодо податкового права це правило означає, що акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав суб'єктів податкових правовідносин, мають зворотну силу. Також можуть мати зворотну силу акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків або зборів, що усувають обов'язки суб'єктів податкових правовідносин або іншим чином поліпшують їхнє становище. Нормативні акти, що містять названі норми, набувають зворотну силу тільки за умови прямої вказівки на цю обставину у самому податковому законі. Додання закону зворотної сили означає його поширення на відносини, що виникли до його вступу в законну силу.
Цікавою особливістю джерел податкового права, що відрізняє податкове законодавство від інших нормативних правових актів, є дія в якості перехідного закону. Перехідний період податкового закону передбачає, що у разі зміни податкових норм не на користь фіскально-зобов'язаних осіб для окремих суб'єктів зберігається раніше діючий правовий режим (див., наприклад: ст. 22 Федерального закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації »; ст. 9 Федерального закону від 09.07.1999 № 117-ФЗ« Про іноземні інвестиції в Російській Федерації »).
Джерела податкового права, як і джерела інших галузей (під галузей) права, мають наступні властивості: формальною визначеністю;
загальнообов'язковістю, що охороняється можливістю державного примусу;
законністю, що полягає в наявності юридичної сили. Джерело податкового права повинен бути виданий в межах компетенції відповідним державним або муніципальним органом, відповідати актам вищих органів, належним чином опублікований (оприлюднений).
Разом з тим джерела податкового права мають свої характерні риси, що відрізняють їх від сукупностей нормативно-правових актів, що регулюють інші галузі (підгалузі) права.
По-перше, джерела податкового права регулюють суспільні відносини, що становлять предмет податкового права. Предмет податкового права служить правообразующим чинником правотворчості в податковій сфері.
По-друге, джерела податкового права приймаються тільки тими органами Держави або місцевого самоврядування, правотворча компетенція яких прямо передбачена НК. Питання, що регулюють оподаткування, не можуть виноситися на референдум. Дане положення випливає з норм Конституції (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), які знайшли розвиток у Федеральному законі «Про референдум в Російській Федерації». Однак відсутність можливості прийняття нормативного правового акту про податки і збори всенародним голосуванням не свідчить про малозначність податкового законодавства. Навпаки, обговорення на референдумі невиправдано ускладнило б податковий процес, зробило його дуже дорогим. Обговорення проектів податкових законів здійснюється через засоби масової інформації, а їх прийняття здійснюється парламентом, тобто за допомогою представницької демократії.
По-третє, податкове право, будучи кодифікованою під галуззю фінансового права, регулюється не тільки НК. Джерела податкового права характеризуються множинністю, зумовленої принципом поділу влади та федеративної природою російської держави. Теорія поділу влади відносить правотворчість до виняткової прерогативи законодавчої влади. Однак це не означає повної ізоляції інших гілок влади: кожна з них приймає участь у процесі правотворчості за допомогою законодавчої ініціативи або безпосередньо. Безпосереднє правотворчість виконавчої гілки влади виявляється у підзаконному нормотворчості. Судова влада виконує правотворчі функції при застосуванні нею аналогії права, аналогії закону, створення судових прецедентів. У податкової діяльності держави особливого значення набувають постанови Конституційного Суду РФ.
Таким чином, в системі джерел податкового права виділяються закони і підзаконні нормативні правові акти. Податковий кодекс використовує узагальнене поняття «законодавство про податки і збори», особливістю якого є включення не тільки законів у власному сенсі, а й інших нормативних правових актів.
Розвиток федеративних начал у побудові російської держави обумовлює й складну розгалужену систему джерел податкового права, в якій виділяються правові акти федерального, регіонального та муніципального рівнів.
Глава 1. Загальне дослідження податкового процесу
§ 1. Поняття податкового процесу
У рамках цього дослідження під "податковим процесом" розуміється процес прийняття законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори.
Відповідно до п.1 ст.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. До федеральним законам в даному випадку відносяться виключно законодавчі акти, вносять до Кодексу зміни та доповнення. Це обумовлено цілою низкою правових принципів у сфері оподаткування, встановлених Конституцією РФ, Кодексом, Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
У відповідності зі ст.57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Аналогічний принцип закріплений у п.1 ст.3 Кодексу.
Податки, які можуть бути встановлені в Російській Федерації, поділяються на федеральні, регіональні і місцеві (ст.19-21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", ст.12-15 Кодексу).
Федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються тільки Кодексом (п.5 ст.3 Кодексу). Відповідно до ст.17 Кодексу податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування - об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Таким чином, будь-який федеральний податок може вважатися встановленим на законній підставі лише в тому випадку, якщо в Кодексі прописані всі основні елементи оподаткування з цього податку. На жаль, при розробці та прийнятті глав частини другої Кодексу про окремі федеральних податках дане правило дотримується далеко не завжди. Зокрема, з податку на гральний бізнес суб'єкти Федерації отримали право встановлювати "конкретні єдині розміри ставок податку для всіх гральних закладів", що знаходяться на їх територіях, а з податку на лотерейну діяльність - "конкретні розміри податкових ставок на регіональні лотереї", порядок та строки сплати цих податків. Більше того, визначення конкретних розмірів ставок податку на лотерейну діяльність стосовно до муніципальних лотереям взагалі віднесено до відання представницьких органів місцевого самоврядування.
Регіональні податки (податки і збори суб'єктів Федерації) встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів Федерації про податки і збори відповідно до Кодексу (п.5 ст.3 Кодексу). У зв'язку з тим, що до визнання таким, що втратив чинність, Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" посилання на положення частини другої Кодексу прирівнюються до посилань на вказаний Закон (ст.32-1 Закону України "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки "), положення ст.3 Кодексу про регіональні податки слід трактувати з урахуванням норм цього Закону.
Разом з тим, в проекті федерального закону "Про внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації", що передбачає доповнення частини другої Кодексу новою главою про податок на майно організацій, суб'єктам Російської Федерації надається право визначати звітний період з податку. У той час як на підставі ст.18 та 20 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" податок на майно організацій є регіональним податком.
По іншому регіональному податку - податку з продажів суб'єктам Федерації надається право на зміну об'єкта оподаткування за допомогою розширення переліку товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню.
Стосовно своїх місцевих податків також діє правило п.5 ст.3 Кодексу, згідно з яким вони встановлюються, змінюються або скасовуються нормативними представницькими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до Кодексу. При цьому до компетенції представницьких органів місцевого самоврядування віднесено визначення податкових ставок та порядку сплати місцевих податків (ст.53, 58 Кодексу), причому встановлювати розміри податкових ставок представницькі органи місцевого самоврядування мають право лише у межах, визначених Кодексом (ст.53 Кодексу). Інші елементи оподаткування по місцевих податках повинні бути встановлені на федеральному рівні.
Однак Федеральним законом "Про індексацію ставок земельного податку" передбачається застосування в
§ 2. Стадії виникнення податкового процесу
"Податковий процес" в Російській Федерації поділяється на кілька стадій. Перша стадія - розробка законопроекту та внесення його до Державної Думи.
За Конституцією РФ (частина перша ст.104) правом внесення законопроектів до Державної Думи (правом законодавчої ініціативи) мають Президент РФ, Рада Федерації, члени Ради Федерації, депутати Державної Думи, Уряд РФ, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації, Конституційний Суд РФ, Верховний Суд РФ, Вищий Арбітражний Суд РФ з питань їх ведення.
Ініціаторами внесення до Державної Думи законопроектів з податкових питань найчастіше виступають депутати Державної Думи і Уряд РФ (проекти федеральних законів "Про внесення змін і доповнень до статті 19, 23, 44, 45, 52, 53, 54, 55, 57, 58, 60 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "," Про внесення змін і доповнень до статті 30, 34.1, 35, 61, 72, 78, 80, 82, 84, 102 і 124 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "були ініційовані Урядом РФ) , рідше - члени Ради Федерації, Президент РФ, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Федерації (наприклад, проект Федерального закону "Про внесення змін до статті 213 Податкового кодексу Російської Федерації і в Федеральний закон" Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки "був внесений у Державну Думу Астраханським обласним Представницьким Зборами).
При внесенні законопроекту в Державну Думу суб'єктом права законодавчої ініціативи мають бути представлені:
1) пояснювальна записка до законопроекту, що містить предмет законодавчого регулювання та виклад концепції пропонованого законопроекту;
2) текст законопроекту з вказівкою на титульному аркуші суб'єкта права законодавчої ініціативи, який вніс законопроект;
3) перелік актів федерального законодавства, підлягають визнанню такими, що втратили силу, призупинення, зміни, доповнення або прийняття в зв'язку з прийняттям даного закону;
4) фінансово-економічне обгрунтування.
Необхідно також зазначити, що відповідно до п.3 ст.104 Конституції РФ законопроекти про введення або скасування податків, звільнення від їх сплати можуть бути внесені до Державної Думи тільки при наявності висновку Уряду РФ.
Певні вимоги пред'являються і до змісту внесеного законопроекту. В обов'язковому порядку до його тексту включаються положення про термін та про порядок набрання законом юридичну силу, про визнання такими, що втратили силу і про призупинення дії раніше прийнятих законів та інших нормативних правових актів або окремих їх положень у зв'язку з прийняттям даного федерального закону, про приведення Президентом РФ і Урядом РФ своїх правових актів у відповідність з прийнятим федеральним законом (ст.106 Регламенту Державної Думи).
Підготовлений до внесення в Державну Думу законопроект і матеріали до нього направляються суб'єктом права законодавчої ініціативи Голові Державної Думи. Законопроект вважається внесеним в нижню палату парламенту з дня його реєстрації в Управлінні документаційного забезпечення Апарату Державної Думи, де заводиться електронна реєстраційна картка. У ній фіксуються відомості про законопроект і терміни його надходження до Державної Думи, про проходження законопроекту в Державній Думі, його прийнятті та розгляді Радою Федерації і Президентом РФ.
Рішення про включення законопроекту до приблизну програму законопроектної роботи Державної Думи на поточну сесію або до календаря розгляду питань Державної Думою на черговий місяць приймає Рада Державної Думи (ст.14 Регламенту Державної Думи Федеральних Зборів РФ (далі - Регламенту Державної Думи)). Одночасно Рада Державної Думи призначає комітет Державної Думи, відповідальний по даному законопроекту. Законопроект також направляється в комітети, комісії і депутатські об'єднання, Президенту РФ, до Ради Федерації, в Уряд РФ для підготовки та подання відгуків, пропозицій і зауважень.
Для роботи над законопроектом комітет може створити робочу групу з числа депутатів Державної Думи - членів цього комітету, депутатів, які не є членами відповідального комітету, представників відповідного суб'єкта права законодавчої ініціативи, органів державної влади, інших організацій, експертів, фахівців.
Відповідно до ст.114 законопроект, підготовлений до розгляду Державної Думою в першому читанні, і матеріали до нього направляються відповідальним комітетом до Ради Державної Думи для внесення на розгляд Державної Думи. Додатково до матеріалів, внесеним суб'єктом права законодавчої ініціативи, відповідальний комітет представляє:
1) проект постанови Державної Думи про прийняття законопроекту в першому читанні;
2) укладення відповідального комітету з мотивованим обгрунтуванням необхідності прийняття або відхилення даного законопроекту;
3) висновок Правового управління Апарату Державної Думи;
4) проект рішення Ради Державної Думи із зазначенням дати розгляду законопроекту на засіданні Державної Думи, доповідача по законопроекту і співдоповідача від відповідального комітету.
Законопроект направляється до Ради Державної Думи, як правило, не пізніше ніж за 14 днів до внесення його на розгляд Державної Думи (ст.114 Регламенту Державної Думи).
Розгляд податкових законопроектів Державною Думою здійснюється в трьох читаннях.
При розгляді Державною Думою законопроекту в першому читанні (друга стадія "податкового процесу") обговорюється його концепція, дається оцінка відповідності основних положень законопроекту Конституції РФ, його актуальності та практичної значущості. За результатами обговорення Державна Дума може прийняти законопроект у першому читанні і продовжити роботу над ним з урахуванням пропозицій та зауважень у вигляді поправок, або відхилити законопроект, або прийняти закон.
У разі прийняття законопроекту в першому читанні Державна Дума в постанові про прийняття законопроекту в першому читанні встановлює строк подання поправок до законопроекту. Поправки вносяться у відповідальний комітет у вигляді зміни редакції статей, у вигляді доповнення законопроекту конкретними статтями, у вигляді пропозицій про виключення конкретних слів, пунктів, частин або статей законопроекту.
Згруповані за статтями законопроекту поправки підлягають розгляду на засіданні відповідального комітетом, який подає до Ради Державної Думи для подальшого розгляду проект постанови Державної Думи по законопроекту, таблицю поправок, які рекомендуються відповідальним комітетом до прийняття, таблицю поправок, які рекомендуються відповідальним комітетом до відхилення, таблицю поправок, за яким відповідальним комітетом не було прийнято рішень, текст законопроекту з урахуванням поправок, рекомендованих до прийняття (з виділенням змін тексту законопроекту, прийнятого у першому читанні), висновок Правового управління Апарату Державної Думи на законопроект.
Рада Державної Думи приймає рішення про включення законопроекту, підготовленого до розгляду у другому читанні, в календар розгляду питань Державної Думою, про направлення законопроекту Президенту РФ, до Ради Федерації, в Уряд РФ, суб'єкту права законодавчої ініціативи, який вніс законопроект, депутатам Державної Думи і визначає доповідача по законопроекту - представника відповідального комітету.
У другому читанні (третя стадія "податкового процесу") голосуються поправки до законопроекту. Після закінчення голосування за поправки на голосування ставиться пропозиція про прийняття законопроекту у другому читанні. Якщо за підсумками голосування таку пропозицію не набрала необхідної кількості голосів, законопроект повертається на доопрацювання у відповідальний комітет. Після повторного розгляду у другому читанні доопрацьованого законопроекту пропонується його повторне прийняття в другому читанні. У тому випадку, коли дана пропозиція не набирає необхідної кількості голосів (більшість голосів від загального числа депутатів Державної Думи), законопроект вважається відхиленим і знімається з подальшого розгляду. Рішенням Державної Думи, також прийнятим більшістю голосів від загального числа депутатів Державної Думи, законопроект може бути повернений до процедури першого читання (стаття 123 Регламенту Державної Думи).
Слід зауважити, що положення, що стосуються процедури проходження законопроекту через Державну думу, не завжди дотримуються при прийнятті федеральних законів про податки і збори. Так, при розгляді в нижній палаті Федерального закону "Про внесення змін і доповнення в статтю 228 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" після першого читання в нього були внесені концептуальні зміни. Законопроектом, прийнятим у першому читанні, передбачалося внесення доповнення до ст.217 Кодексу, що складається у включенні до числа доходів, що не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, доходів, отриманих від реалізації фізичними особами свого майна через ломбарди і комісійні магазини. У той час як на друге читання було винесено законопроект, що передбачає зміни ст.228 Кодексу, яка визначає особливості обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб, стосовно окремих видів доходів. Крім того, після прийняття законопроекту у другому читанні була по суті змінена стаття 2, яка визначає момент вступу Федерального закону в силу.
Прийнятий у другому читанні законопроект направляється у відповідальний комітет для усунення з участю Правового управління Апарату Державної Думи можливих внутрішніх суперечностей, встановлення правильної взаємозв'язку статей і для редакційної правки, необхідної в зв'язку із змінами, внесеними до тексту законопроекту при розгляді його у другому читанні. По завершенні цієї роботи законопроект знову подається Раді Державної Думи для включення в проект порядку роботи палати.
Рада Державної Думи призначає третє читання законопроекту, що представляє собою четверту стадію "податкового процесу", для голосування з метою його ухвалення у якості закону.
Голосування з питання про прийняття закону в цілому в день прийняття законопроекту в другому читанні може бути проведене за пропозицією депутатів Державної Думи тільки при наявності остаточного тексту законопроекту і за умови, що здійснені правова та лінгвістична експертизи законопроекту.
У відповідності зі ст.125 Регламенту Державної Думи при розгляді законопроекту в третьому читанні не допускаються внесення до нього поправок і повернення до обговорення законопроекту в цілому або до обговорення його окремих розділів, глав, статей. Якщо законопроект не прийнятий Державною Думою в третьому читанні, то він не підлягає подальшому розгляду.
Федеральний закон приймається Державною Думою більшістю голосів від загального числа депутатів палати.
Згідно ст.106 Конституції Російської Федерації, федеральні закони з питань федерального бюджету, федеральних податків і зборів, фінансового регулювання, прийняті Державною Думою, підлягають обов'язковому розгляду у Раді Федерації. У зв'язку з тим, що всі законодавчі акти федерального рівня з податкових питань відносяться до сфери фінансового регулювання, навіть якщо ці акти не стосуються федеральних податків і зборів, вони розглядаються верхньою палатою парламенту в обов'язковому порядку. До того ж, цілий ряд податків і зборів є доходами федерального бюджету.
Проходження федеральних законів через Раду Федерації - це наступна, п'ята стадія "податкового процесу".
Федеральний закон вважається схваленим Радою Федерації, якщо за нього проголосувало більше половини від загальної кількості членів цієї палати. У разі його відхилення Радою Федерації палати можуть створити погоджувальну комісію для подолання розбіжностей, що виникли, після чого федеральний закон підлягає повторному розгляду Державної Думою. Якщо нижня палата не згодна з рішенням верхньої палати з того чи іншого закону, останній вважається прийнятим лише в тому випадку, коли при повторному голосуванні в Державній Думі за нього проголосувало не менше двох третин від загального числа депутатів Державної Думи, тобто щоб подолати "вето "верхньої палати за федеральним законом потрібно просте, а кваліфікована більшість голосів депутатів нижньої палати.
У відповідності зі ст.107 Конституції РФ прийнятий федеральний закон протягом п'яти днів направляється Президентові РФ, який протягом чотирнадцяти днів підписує федеральний закон і промульгирует (оприлюднить) його (шоста, заключна, стадія "податкового процесу").
Разом з тим, Президент РФ має право "відкладеного вето". Він може відхилити прийнятий федеральний закон. Для подолання президентського вето необхідно повторне схвалення закону в раніше прийнятій редакції більшістю не менше двох третин голосів від загальної кількості членів Ради Федерації і депутатів Державної Думи, після чого він підлягає підписання Президентом РФ протягом семи днів і оприлюдненню.
Глава 2. Учасники відносин, регульованих законодавством про податки і збори
§ 1. Податковий процес, його учасники
Згідно зі ст. 9 НК РФ учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:
1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів;
2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами;
3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);
4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації);
5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, посадові особи та організації, які здійснюють в установленому порядку прийом від платників податків (платників зборів) грошових коштів у рахунок сплати податків (зборів) та їх перерахування (переказ) до бюджетів (збирачі податків і зборів);
6) органи державних позабюджетних фондів.
Хотілося б відзначити той факт, що законодавчо закріплений в НК РФ перелік далеко не повний, бо не охоплює всіх потенційних і реальних учасників податкових правовідносин. Фактично податкові відносини зачіпають більшу кількість суб'єктів, оскільки встановлення, введення і стягування податків у дохід держави вимагає також залучення інших фізичних і юридичних осіб, органів влади та місцевого самоврядування, що прямо не визначені у якості учасників податкових відносин, але наділені податковим законодавством відповідними правами та обов'язками.
Розглянемо більш детально всіх учасників податкових правовідносин.
Організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів. Згідно зі ст. 19 НК РФ "платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори".
НК РФ дає таке визначення організацій. Організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Згідно зі ст. 48 ЦК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно, відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді .
Згідно з частиною першою НК РФ філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій платниками податків не є, а лише виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів на тій території, на якій ці філії та інші відокремлені підрозділи здійснюють свою діяльність.
Нагадаємо, що згідно зі ст. 55 ГК РФ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва.
Згідно НК РФ фізичні особи - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Фізичними особами визнаються громадяни, здатні мати цивільні права та обов'язки, а також своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх, тобто володіють правоздатністю і дієздатністю. Для визнання фізичної особи податковим резидентом Російської Федерації воно має фактично перебувати на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
Звернемо увагу на те, що законодавчо встановлено правило, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони індивідуальними підприємцями не є.
При розгляді такої категорії податкового права, як платник податків, необхідно згадати і про поняття "взаємозалежні особи".
Взаємозалежними особами визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.
Статтею 20 НК РФ встановлено, що взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами. Новий НК РФ вперше ввів на законодавчому рівні визначення багатьох термінів, які раніше трактувалися лише правовими дисциплінами. Зокрема, НК РФ розкрито поняття "податковий агент".
Під податковими агентами розуміються особи (організації та фізичні особи), на яких відповідно до НК РФ (тобто безпосередньо НК РФ або прийнятими відповідно до нього актами регіонального чи місцевого законодавства про податки і збори) покладаються обов'язки по підрахунку, утримування у платника податків та перерахування відповідного податку в бюджет або позабюджетний фонд.
Іншими словами, податковими агентами є ті організації, індивідуальні підприємці, які при виплаті заробітної плати чи винагород за договорами цивільно-правового характеру утримують з доходів своїх працівників і сплачують до бюджету або позабюджетний фонд прибутковий і соціальний податки.
Податковими агентами є і всі російські організації, що мають договірні відносини з іноземними організаціями або фізичними особами, які здійснюють економічну діяльність в Російській Федерації крім свого постійного представництва, якщо в результаті таких відносин ці іноземні організації або фізичні особи мають дохід, що підлягає оподаткуванню, або який-то інший об'єкт оподаткування, передбачений російським податковим законодавством.
Податковими агентами можуть виступати як організації, так і фізичні особи. Фізичні особи вважатимуться податковими агентами в тому випадку, якщо вони самі є індивідуальними підприємцями і у них є наймані працівники. Сплата прибуткового податку за найманих працівників і створює податкового агента - фізична особа. Це єдиний випадок. В інших випадках податковими агентами є організації.
Обов'язки податкового агента можуть бути покладені тільки на ті організації або фізичних осіб, які є джерелами виплат коштів платнику податку, тобто від яких платник податків отримує дохід, і тільки законодавством про податки і збори. Зокрема, обов'язки податкового агента не можуть покладатися на особу на підставі нормативних актів міністерств і відомств.
Обов'язки податкового агента в організації, або фізичної особи можуть виникати головним чином у наступних випадках:
1) при виплаті доходу фізичній особі - з прибуткового податку;
2) при виплаті доходу іноземній юридичній особі - з податку на доходи іноземних юридичних осіб від джерел в Російській Федерації, не пов'язані з їх діяльністю у Російській Федерації;
3) при перерахуванні коштів іноземним юридичним особам, які не перебувають на обліку в податковому органі, в рахунок оплати за товари (роботи, послуги) - щодо ПДВ;
4) при здійсненні виплат фізичним особам за трудовим договором, а також за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, - за страховими внесками.
Податкові органи. Податкові органи є уповноваженою стороною у взаємовідносинах з платниками податків з приводу сплати податків, здійснення податкового контролю, залучення у разі порушення законодавства про податки і збори до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податковими органами в Російській Федерації є Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи в Російській Федерації.
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджет інших обов'язкових платежів.
Податкові органи діють за допомогою адміністративних актів, які ними ж і виконуються. Ці органи небезпідставні накладати на осіб, що підлягають оподаткуванню, не тільки суто фінансові зобов'язання у вигляді сплати податків і зборів, а й зобов'язання подавати декларацію, з'являтися за викликом до податкових органів і т.д.
У своїй діяльності податкові органи керуються Конституцією РФ, НК РФ, федеральними законами та іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента РФ і Уряду РФ, а також нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів.
Митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації). Для реалізації всього комплексу митних заходів (стягнення митних платежів, митного оформлення, митного контролю і т.д.) в Російській Федерації створені спеціальні митні органи.
Федеральна митна служба є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації функції з контролю та нагляду в галузі митної справи, а також функції агента валютного контролю та спеціальні функції з боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями.
Федеральна митна служба здійснює свою діяльність безпосередньо через митні органи та представництва Служби за кордоном у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування, Центральним банком РФ, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.
Згідно зі ст. 34 НК РФ митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.
Збирачі податків і зборів. Збирачами податків визнаються уповноважені на те органи та посадові особи, які можуть здійснювати прийом від платників податків коштів на сплату податків і зборів та перерахування їх до бюджету - ті державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, на які крім податкових та митних органів покладається обов'язок приймати від платників податків (платників зборів) кошти на сплату податків (зборів) та перераховувати їх до бюджету. У цій ролі можуть виступати банки, відділення зв'язку, місцеві адміністрації в сільській місцевості і деякі інші особи.
У той же час ст. 9 НК РФ не визначає ні універсальних прав та обов'язків таких осіб, ні інших спільних для них правових характеристик (за винятком стандартної формулювання про встановлення прав, обов'язків і відповідальності збирачів податків і (або) зборів відповідно до вимог НК РФ, федеральних законів і законодавчих актів суб'єктів РФ про податки і (або) зборах). Та й сам термін ніде більше в НК РФ не використовується і не згадується.
Органи державних позабюджетних фондів. Державні цільові фонди - це форма перерозподілу і використання фінансових ресурсів, залучених державою для фінансування деяких суспільних потреб і комплексно витрачаються на основі оперативної самостійності. Вони виступають одним з ланок загальнодержавних фінансів.
Державні позабюджетні фонди створюються на основі відповідних актів вищих органів влади двома шляхами, в яких регламентується їх діяльність, вказуються джерела формування, визначаються порядок та напрямки використання грошових фондів.
У Російській Федерації утворені такі позабюджетні фонди:
1) страхові внески на соціальне забезпечення: а) пенсійний фонд; б) Фонду обов'язкового медичного страхування; в) Фонд соціального страхування РФ;
2) спеціальні фонди:
а) дорожні фонди;
б) природоохоронні фонди;
в) фонди розвитку території;
3) громадські фонди:
а) незалежні пенсійні фонди;
б) фонди підтримки науки, освіти, медицини.
Організація функціонування позабюджетних фондів знаходиться у веденні державних органів влади - центральних, республіканських і місцевих.
Права, обов'язки і відповідальність органів державних позабюджетних фондів визначаються НК РФ, федеральними законами і прийнятими відповідно до них законодавчими актами суб'єктів РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і (або) зборах.
Бібліографія
Основна література
1. Конституція Російської Федерації. [Текст] - М.: Юридична література, 1993. - 64 с.
2. Податковий кодекс Р.Ф. (Частина перша). [Текст] - М.: Юридична література, 1998.N 146-ФЗ
3. Податковий кодекс Р.Ф. (Частина друга). [Текст] - М.: Юридична література, 05.08.2000 N 117-ФЗ
Додаткова література
4. Краснопьорова А.В. Громадянин і право [Текст] / А. В. Краснопьорова Підручник. - М.: Юристь, 2002. - 300 с.
5. Борисов А.Н., макро І.Є., Коментар до положень НК РФ, КпАП та КК РФ про відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. [Текст] / А. М. Борисов, І. Є. Макро, Підручник. - М.: Юристь 2003.
6. Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. [Текст] / І.М. Александров Підручник. - М.: Юристь 2002.
7. Бризгалін А.В. Податки та податкове право [Текст] / А.В. Бризгалін, Учеб. посібник-М.: 1998.
Глава 2. Учасники відносин, регульованих законодавством про податки і збори
§ 1. Податковий процес, його учасники
Згідно зі ст. 9 НК РФ учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:
1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів;
2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами;
3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);
4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації);
5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, посадові особи та організації, які здійснюють в установленому порядку прийом від платників податків (платників зборів) грошових коштів у рахунок сплати податків (зборів) та їх перерахування (переказ) до бюджетів (збирачі податків і зборів);
6) органи державних позабюджетних фондів.
Хотілося б відзначити той факт, що законодавчо закріплений в НК РФ перелік далеко не повний, бо не охоплює всіх потенційних і реальних учасників податкових правовідносин. Фактично податкові відносини зачіпають більшу кількість суб'єктів, оскільки встановлення, введення і стягування податків у дохід держави вимагає також залучення інших фізичних і юридичних осіб, органів влади та місцевого самоврядування, що прямо не визначені у якості учасників податкових відносин, але наділені податковим законодавством відповідними правами та обов'язками.
Розглянемо більш детально всіх учасників податкових правовідносин.
Організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів. Згідно зі ст. 19 НК РФ "платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори".
НК РФ дає таке визначення організацій. Організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Згідно зі ст. 48 ЦК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно, відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді .
Згідно з частиною першою НК РФ філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій платниками податків не є, а лише виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів на тій території, на якій ці філії та інші відокремлені підрозділи здійснюють свою діяльність.
Нагадаємо, що згідно зі ст. 55 ГК РФ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва.
Згідно НК РФ фізичні особи - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Фізичними особами визнаються громадяни, здатні мати цивільні права та обов'язки, а також своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх, тобто володіють правоздатністю і дієздатністю. Для визнання фізичної особи податковим резидентом Російської Федерації воно має фактично перебувати на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
Звернемо увагу на те, що законодавчо встановлено правило, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони індивідуальними підприємцями не є.
При розгляді такої категорії податкового права, як платник податків, необхідно згадати і про поняття "взаємозалежні особи".
Взаємозалежними особами визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.
Статтею 20 НК РФ встановлено, що взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами. Новий НК РФ вперше ввів на законодавчому рівні визначення багатьох термінів, які раніше трактувалися лише правовими дисциплінами. Зокрема, НК РФ розкрито поняття "податковий агент".
Під податковими агентами розуміються особи (організації та фізичні особи), на яких відповідно до НК РФ (тобто безпосередньо НК РФ або прийнятими відповідно до нього актами регіонального чи місцевого законодавства про податки і збори) покладаються обов'язки по підрахунку, утримування у платника податків та перерахування відповідного податку в бюджет або позабюджетний фонд.
Іншими словами, податковими агентами є ті організації, індивідуальні підприємці, які при виплаті заробітної плати чи винагород за договорами цивільно-правового характеру утримують з доходів своїх працівників і сплачують до бюджету або позабюджетний фонд прибутковий і соціальний податки.
Податковими агентами є і всі російські організації, що мають договірні відносини з іноземними організаціями або фізичними особами, які здійснюють економічну діяльність в Російській Федерації крім свого постійного представництва, якщо в результаті таких відносин ці іноземні організації або фізичні особи мають дохід, що підлягає оподаткуванню, або який-то інший об'єкт оподаткування, передбачений російським податковим законодавством.
Податковими агентами можуть виступати як організації, так і фізичні особи. Фізичні особи вважатимуться податковими агентами в тому випадку, якщо вони самі є індивідуальними підприємцями і у них є наймані працівники. Сплата прибуткового податку за найманих працівників і створює податкового агента - фізична особа. Це єдиний випадок. В інших випадках податковими агентами є організації.
Обов'язки податкового агента можуть бути покладені тільки на ті організації або фізичних осіб, які є джерелами виплат коштів платнику податку, тобто від яких платник податків отримує дохід, і тільки законодавством про податки і збори. Зокрема, обов'язки податкового агента не можуть покладатися на особу на підставі нормативних актів міністерств і відомств.
Обов'язки податкового агента в організації, або фізичної особи можуть виникати головним чином у наступних випадках:
1) при виплаті доходу фізичній особі - з прибуткового податку;
2) при виплаті доходу іноземній юридичній особі - з податку на доходи іноземних юридичних осіб від джерел в Російській Федерації, не пов'язані з їх діяльністю у Російській Федерації;
3) при перерахуванні коштів іноземним юридичним особам, які не перебувають на обліку в податковому органі, в рахунок оплати за товари (роботи, послуги) - щодо ПДВ;
4) при здійсненні виплат фізичним особам за трудовим договором, а також за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, - за страховими внесками.
Податкові органи. Податкові органи є уповноваженою стороною у взаємовідносинах з платниками податків з приводу сплати податків, здійснення податкового контролю, залучення у разі порушення законодавства про податки і збори до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податковими органами в Російській Федерації є Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи в Російській Федерації.
Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджет інших обов'язкових платежів.
Податкові органи діють за допомогою адміністративних актів, які ними ж і виконуються. Ці органи небезпідставні накладати на осіб, що підлягають оподаткуванню, не тільки суто фінансові зобов'язання у вигляді сплати податків і зборів, а й зобов'язання подавати декларацію, з'являтися за викликом до податкових органів і т.д.
У своїй діяльності податкові органи керуються Конституцією РФ, НК РФ, федеральними законами та іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента РФ і Уряду РФ, а також нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів.
Митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації). Для реалізації всього комплексу митних заходів (стягнення митних платежів, митного оформлення, митного контролю і т.д.) в Російській Федерації створені спеціальні митні органи.
Федеральна митна служба є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації функції з контролю та нагляду в галузі митної справи, а також функції агента валютного контролю та спеціальні функції з боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями.
Федеральна митна служба здійснює свою діяльність безпосередньо через митні органи та представництва Служби за кордоном у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування, Центральним банком РФ, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.
Згідно зі ст. 34 НК РФ митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.
Збирачі податків і зборів. Збирачами податків визнаються уповноважені на те органи та посадові особи, які можуть здійснювати прийом від платників податків коштів на сплату податків і зборів та перерахування їх до бюджету - ті державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, на які крім податкових та митних органів покладається обов'язок приймати від платників податків (платників зборів) кошти на сплату податків (зборів) та перераховувати їх до бюджету. У цій ролі можуть виступати банки, відділення зв'язку, місцеві адміністрації в сільській місцевості і деякі інші особи.
У той же час ст. 9 НК РФ не визначає ні універсальних прав та обов'язків таких осіб, ні інших спільних для них правових характеристик (за винятком стандартної формулювання про встановлення прав, обов'язків і відповідальності збирачів податків і (або) зборів відповідно до вимог НК РФ, федеральних законів і законодавчих актів суб'єктів РФ про податки і (або) зборах). Та й сам термін ніде більше в НК РФ не використовується і не згадується.
Органи державних позабюджетних фондів. Державні цільові фонди - це форма перерозподілу і використання фінансових ресурсів, залучених державою для фінансування деяких суспільних потреб і комплексно витрачаються на основі оперативної самостійності. Вони виступають одним з ланок загальнодержавних фінансів.
Державні позабюджетні фонди створюються на основі відповідних актів вищих органів влади двома шляхами, в яких регламентується їх діяльність, вказуються джерела формування, визначаються порядок та напрямки використання грошових фондів.
У Російській Федерації утворені такі позабюджетні фонди:
1) страхові внески на соціальне забезпечення: а) пенсійний фонд; б) Фонду обов'язкового медичного страхування; в) Фонд соціального страхування РФ;
2) спеціальні фонди:
а) дорожні фонди;
б) природоохоронні фонди;
в) фонди розвитку території;
3) громадські фонди:
а) незалежні пенсійні фонди;
б) фонди підтримки науки, освіти, медицини.
Організація функціонування позабюджетних фондів знаходиться у веденні державних органів влади - центральних, республіканських і місцевих.
Права, обов'язки і відповідальність органів державних позабюджетних фондів визначаються НК РФ, федеральними законами і прийнятими відповідно до них законодавчими актами суб'єктів РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і (або) зборах.
Бібліографія
Основна література
1. Конституція Російської Федерації. [Текст] - М.: Юридична література, 1993. - 64 с.
2. Податковий кодекс Р.Ф. (Частина перша). [Текст] - М.: Юридична література, 1998.N 146-ФЗ
3. Податковий кодекс Р.Ф. (Частина друга). [Текст] - М.: Юридична література, 05.08.2000 N 117-ФЗ
Додаткова література
4. Краснопьорова А.В. Громадянин і право [Текст] / А. В. Краснопьорова Підручник. - М.: Юристь, 2002. - 300 с.
5. Борисов А.Н., макро І.Є., Коментар до положень НК РФ, КпАП та КК РФ про відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. [Текст] / А. М. Борисов, І. Є. Макро, Підручник. - М.: Юристь 2003.
6. Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. [Текст] / І.М. Александров Підручник. - М.: Юристь 2002.
7. Бризгалін А.В. Податки та податкове право [Текст] / А.В. Бризгалін, Учеб. посібник-М.: 1998.