Основні кошти на сільгосппідприємствах

Введення

Основні засоби формують основну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів.

Мета роботи: вивчити особливості аналізу ОС.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішувались такі конкретні завдання:

1) Вивчити завдання обліку ОЗ;

2) Проаналізувати фінансово-господарську діяльність ТОВ «Агро-Консалт»

Об'єктом дослідження є ТОВ «Агро-Консалт».

Предметом дослідження в цій дипломній роботі є організація та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Джерелами інформації послужили первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку основних засобів, а також річні звіти ТОВ «Агро-Консалт» за 2008-2009 роки.

Методологічною основою написання дипломної роботи послужили закони, постанови уряду та інші нормативні акти РФ, а також праці вчених економістів.

У роботі застосовувалися такі методи дослідження: монографічний, розрахунково-аналітичні прийоми.

1. ОС як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Завдання обліку ОЗ

Головними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

1. Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття у місцях їх експлуатації та за матеріально-відповідальними особами;

2. Правильне і своєчасне нарахування зносу (амортизованої вартості) основних засобів;

3. Отримання відомостей для правильного розрахунку податкових платежів;

4. Контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію і ремонт основних засобів;

5. Контроль за ефективним використанням основних засобів по часу і потужності, виявлення зайвих і непотрібних об'єктів;

6. Отримання даних для складання статистичної та бухгалтерської звітності про наявність та рух основних засобів.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження та інші основні засоби.

Крім того, до складу основних засобів включають капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження і докорінне поліпшення земель враховуються в складі основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

До основних засобів належать також земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, або ж окремий комплекс предметів, що становлять єдине ціле. Якщо до складу об'єкта входить декілька складових частин, термін корисного використання яких різний, то кожна така частина враховується як окремий інвентарний об'єкт.

2. Аналіз обліку ОС на досліджуваному підприємстві

2.1 Класифікація, інвентарний облік і оцінка ОС

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 97 (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.09.97 року № 65н та зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 13.01.98 року № 1331) визначає основні засоби як частина майна, що використовується в Як засоби праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Дане визначення в цілому не розходиться з визначенням основних засобів, зміст якого наведено у п. 46 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.07.08 року № 34н).

В обліку до основних засобів належать засоби праці вартістю понад 100 мінімальних розмірів оплати праці за одиницю і терміном служби більше одного року. Станом на 01.01.98 року цей ліміт за одиницю повинен бути не нижче 8349 рублів.

Час, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта або виконання ним у даному періоді певних функцій, у обліку як строк корисного використання. Цей термін досліджуване підприємства встановлює самостійно, беручи до уваги: ​​конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованої кількості змін роботи, планово - попереджувальних ремонтів і інших чинників; очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніко-економічних показників; діючі обмеження на експлуатацію.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно - відокремлений предмет, що дозволяють йому самостійно виконувати необхідні функції відповідно з її призначенням. Якщо пристрій складається з декількох частин з різними термінами корисного використання, то кожна з них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт. В аналітичному обліку основні засоби показуються виходячи з характеру використання: в експлуатації, в запасі, в резерві. До уваги приймаються також межі прав власності, в межах яких організація впливає на характер їх використання: належать повністю підприємству, включаючи передані в оренду, отримані в оренду або знаходяться в оперативному або господарському управлінні.

Важливе значення має класифікація основних засобів та оцінка, що надає безпосередній вплив на розмір сум амортизації (зносу), що включаються у витрати виробництва.

Класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками:

1. мають матеріально-натуральну форму, так звані матеріальні основні фонди та нематеріальні основні фонди;

2. ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів:

а) безпосередню участь - так звані «рукотворні основні засоби» (будівлі, споруди, машини);

б) без участі людини - так звані «нерукотворні основні засоби» (земельні ділянки і об'єкти природокористування - вода, надра та інші природні ресурси).

3. Галузі народного господарства. Дана класифікація встановлена ​​Державним комітетом статистики Російської Федерації. Віднесення основних засобів до відповідної галузі народного господарства визначається видом діяльності підприємства. Це означає, що класифікаційної одиницею при угруповання основних засобів за цією ознакою служить їх сукупність, що значиться на балансі підприємства. Тому якщо основні засоби у своїй сукупності призначені тільки для обслуговування основного виду діяльності даного підприємства, то вони повністю підлягають віднесенню до тієї галузі народного господарства, до якої належить вид діяльності, здійснюваний цією організацією.

4. Групи. Перелік груп встановлено Загальноросійським класифікатором основних фондів. Він входить до складу Єдиної системи класифікації і кодування техніко-економічної та соціальної інформації Російської Федерації та розроблено замість Загальносоюзного класифікатора основних фондів. У його складі виділені матеріальні та нематеріальні основні фонди.

Матеріальні основні фонди представлені наступними групами:

1. Будинки - архітектурно-будівельні об'єкти. До складу будинку входять усі комунікації всередині нього. Інвентарним об'єктом по даній групі є кожна окрема будівля.

2. Споруди - інженерно-будівельні об'єкти, основне призначення яких - забезпечити належні умови для здійснення процесу виробництва шляхом виконання необхідних технічних функцій. Інвентарним об'єктом у цій групі є кожна окрема споруда з усіма пристроями, що дозволяють йому виконувати відповідні функції.

3. Робітники і силові машини й устаткування. У складі силових машин і обладнання враховуються машини-генератори та машини-двигуни. Їх призначення - виробництво електричної і теплової енергії і перетворення останніх у механічну енергію. Інвентарним об'єктом в обліку визнаються кожна окрема машина, яка не є складовою частиною іншого інвентарного об'єкта, з усіма пристроями і пристосуваннями, а також індивідуальне огородження і фундамент. Склад робочих машин і устаткування представлено об'єктами (машини, апарати, обладнання), призначеними для механічного, термічного та хімічного впливу на вихідні предмети праці з метою отримання необхідного продукту, виконання відповідних послуг або переміщення відповідним способом зазначених предметів у виробничому процесі. Інвентарним об'єктом в даній підгрупі виступають окремий агрегат, установка, машина з усіма пристосуваннями і приладдям, включаючи інструменти, прилади, електрообладнання, окреме огорожу і фундамент.

4. Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої призначені для вимірювань (діаметра, товщини, площі, ваги) і для регулювання виробничих процесів ручним або автоматичним способом. Інвентарним об'єктом за групою «Вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої і обладнання» прийнято рахувати предмети, які виконують самостійні функції і які є складовою частиною іншого інвентарного об'єкта.

5. Обчислювальна техніка та оргтехніка служать для різного роду обчислень в межах заданого алгоритму, сприяючи прискоренню виробничого процесу чи вдосконаленню управління. Інвентарним об'єктом є окрема машина і пристрій, що не є складовою частиною іншої машини.

6. Транспортні засоби. Дана група об'єднує всі види засобів пересування людей і вантажів. Інвентарним об'єктом є окремий об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям.

7. Інструмент об'єднує механізовані і немеханізовані знаряддя праці загального призначення, а також прикріплюються до машин предмети, призначені для обробки виробничих запасів. Такий інструмент повинен мати термін служби понад один рік і вартість за одиницю 1000 мінімальних розмірів оплати праці і більше. Інвентарним об'єктом служить відокремлений предмет, що не входить до складу іншого самостійного інвентарного об'єкта.

8. Виробничий і господарський інвентар та приналежності. Це предмети виробничого призначення, призначені для полегшення виконання окремих виробничих операцій у роботі. Поняття інвентарного об'єкта для даної підгрупи не розходиться з його визначенням.

Для інших об'єктів у складі основних засобів. До господарського інвентарю належить майно, що сприяє здійсненню нормальних умов для роботи апарату управління, а також предмети протипожежного призначення. До приладдю прийнято відносити інвентарну тару, контейнери або предмети, які служать для укладання і тимчасового зберігання матеріалів.

9. Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів. Такі вкладення передбачають здійснення орендарем різних робіт капітального характеру, пов'язаних з модернізацією, реконструкцією окремих об'єктів, прийнятих в експлуатацію організацією, як правило, на умовах довгострокової оренди.

Розмір і структура ОС ТОВ «Агро-Консалт» на кінець року

Вирубка багаторічних насаджень викликала зменшення їх вартості та частки в структурі з 3,8% в 2007 р. до 0,1% в 2009 р.

Сильне зміна в структурі основних засобів зазнала пасивна частина: частка будівель скоротилася з 28,6% у 2007 р. до 3,6% в 2009 р., споруд - з 28,0% до 17,4%.

Хоча збільшення частки активних фондів та зменшення пасивних є доброю тенденцією, але повна зношеність будівель, споруд та інших видів основних засобів може викликати неможливість зберігання продукції, погані умови утримання тварин, аварійні ситуації в будинках, де знаходяться робочі місця.

2.2 Первинний облік ОЗ

Облік основних засобів організується у бухгалтерії по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Облік руху основних засобів у ТОВ «Агро-Консалт» оформляється документами уніфікованих форм, затверджених Держкомстатом Російської Федерації.

Вступники в господарство основні засоби повинні бути документально оформлені і оприбутковані. Основним документом на оприбуткування основних засобів (побудованих в господарстві і придбаних з боку) є акт прийому-передачі основних засобів (форма № 101-АПК).

В акті наведена коротка характеристика прийнятого об'єкта, відповідність його технічним умовам. Акт затверджується директором учхоза і представляється в бухгалтерію. До нього додається вся технічна документація, що відноситься до прийнятого об'єкту.

Машини, обладнання та інші придбані основні засоби при доставці в господарство приймає комісія, призначена для цієї мети керівництвом господарства.

Комісія ретельно звіряє кошти, що надійшли з рахунками-фактурами постачальників, транспортними документами і т.д. і оформляє приймання актом прийому-передачі основних засобів (форма № 101-АПК). При цьому у випадку, якщо об'єкти і однотипні і мають однакову вартість, складається загальний акт для декількох об'єктів основних засобів.

При отриманні від постачальників складних машин (тракторів, комбайнів, автомашин) одночасно повинні бути отримані й паспорти на них, в яких дані основні технічні характеристики машин. Надалі працівники бухгалтерії разом з інженером-механіком господарства фіксують у них всі зроблені капітальні та поточні ремонти.

Виготовлені в своїх майстерень інвентар та інші види основних засобів прибуткують на підставі накладних або нарядів.

При переведенні в основне стадо молодняка продуктивної та робочої худоби також створюють спеціальну комісію за участю відповідних фахівців, яка складає акт на переведення тварин із групи в групу (форма № 214-АПК). Куплений доросла худоба прибуткують від постачальників так само, як і інші основні засоби, на які надходять тварин повинні бути оформлені постачальником племінні свідоцтва.

Багаторічні насадження беруть на облік у два етапи. Спочатку знову посаджені плодові сади, полезахисні смуги і т.п. Після закінчення посадочних робіт їх приймають на облік до складу не експлуатаційних насаджень. При цьому складають акт прийому багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію (форма № 103-АПК). При досягненні експлуатаційного віку насаджень знову складають акт і їх включають до складу діючих основних засобів.

Основні кошти, що надійшли безоплатно від інших підприємств, і виявлені при інвентаризації невраховані кошти, а також основні засоби неінвентарного характеру (поліпшення земель, розкорчування площ та ін) прибуткують також за актами, складеними відповідними комісіями.

Усі які у господарство основні засоби закріплюються за матеріально-відповідальними особами. З метою контролю за збереженням, переміщенням в господарстві, прийнято кожному інвентарному об'єкту привласнювати свій інвентарний номер, що складається з чотирьох знаків. Інвентарний номер основного засобу, який повинен бути позначений на ньому, зберігається за ним весь час, поки об'єкт знаходиться за ним весь час, поки об'єкт знаходиться в господарстві. Інвентарний номер обов'язково вказують у всіх первинних документах і регістрах аналітичного обліку.

Вибуття основних засобів оформляється актом на списання майна. В даний час для цих цілей застосовують такі форми: акт на списання будівель і споруд (форма № 104-АПК); акт на списання машин, обладнання та транспортних засобів (форма № 105-АПК); акт на вибракування тварин з основного стада (груповий ) (форма № 106-АПК), акт на вибракування тварин з основного стада (індивідуальний) (форма № 107-АПК); акт на списання багаторічних насаджень (форма № 108-АПК). Акти на списання майна складаються комісією у двох примірниках, призначеної наказом керівника господарства. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у матеріально-відповідальної особи, і є підставою для здачі на склад залишилися в результаті ліквідації запчастин, матеріалів, металобрухту і т.д. Витрати з ліквідації, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли після зносу і розбирання будівель та споруд, демонтажу обладнання і т.п., відображаються в розділі "Розрахунок результатів списання об'єкта». Акт разом з членами комісії підписує головний бухгалтер та затверджує керівник. При безоплатній передачі основних засобів акт складають у двох примірниках (для здає і приймає основні засоби підприємства), а при їх продажу - в трьох: перші два залишаються у продавця, а третій передається представнику покупця.

Відтворення основних засобів ТОВ «Агро-Консалт»

Знос основних засобів знизився більш, ніж в 2 рази і склав 44835 тис. руб., Це відбулося за рахунок зниження вартості самих основних засобів. Про це свідчить зростання коефіцієнтів зносу на початок і кінець року, а також зниження коефіцієнтів придатності основних засобів. У цілому, придатність основних фондів на кінець 2009 р. склала 21,8%, що є дуже низьким показником.

Дуже велика кількість основних коштів було списано внаслідок ліквідації в 2008 р. - на суму 92,3 млн. руб.; Коефіцієнт вибуття склав у цьому році 0,616. У 2007 і 2008 рр.. коефіцієнти вибуття перевищували коефіцієнти оновлення. Лише в 2009 р. оновлення перевищило вибуття: коефіцієнти склали 0,055 і 0,045 відповідно.

Аналітичні розрахунки показали, що коефіцієнти зносу та придатності на кінець 2008 р. не відповідають коефіцієнтам на початок 2009 р., що говорить про неправильну переоцінки основних засобів на початку 2009 р.

2.3 Синтетичний і аналітичний облік ОЗ

Синтетичний облік основних засобів у ТОВ «Агро-Консалт" ведеться на балансовому рахунку 01 «Основні засоби». Рахунок є активним, основним, інвентарним. На його дебеті відображають наявність основних засобів на початок року та подальше їх надходження, а за кредитом - вибуття.

Надходження основних засобів на підприємстві здійснюється шляхом капітальних вкладень у нове будівництво і придбання, реконструкцію, розширення і технічне переозброєння потужностей вже діючих об'єктів основних засобів, для обліку капітальних вкладень призначені два спеціальних рахунку 07 «Устаткування до установки» і 08 «Капітальні вкладення».

Рахунок 07 «Устаткування до установки» використовує підприємство - забудовник, цей рахунок активний, інвентарний. Сальдо дебетове відображає фактичні витрати на наявне обладнання, не здане в монтаж, або до монтажу, якого не приступили, оборот по дебету - фактичні витрати на знову придбані об'єкти, що вимагають монтажу, оборот по кредиту - списання фактичної собівартості обладнання, монтаж якого розпочато . Підставою для запису зазначених операцій на рахунках є акти на надходження даного обладнання на підприємство, накладні на передачу устаткування в монтаж і довідки про початок монтажу. Облік стану і руху коштів на рахунку 07 ведеться аналогічно обліку матеріальних цінностей на складах і в бухгалтерії, тобто в картках складського обліку матеріалів і у відомості № 10.

Рахунок 08 «Капітальні вкладення» призначений для узагальнення інформації про капітальні вкладення в основні засоби. Рахунок активний, калькуляційний, сальдо дебетове відображає суму фактичних витрат по незакінченому будівництва і придбань, тобто по об'єктах, не зданих в експлуатацію, оборот за дебетом - суму фактичних витрат з будівництва і придбань звітного місяця, оборот за кредитом - списання фактичних витрат, що становлять первісну вартість зданих в експлуатацію об'єктів і списання витрат, не включаються до первісної вартості. Розглянемо деякі джерела надходження основних засобів на підприємство.

Основні кошти виробничого призначення можуть бути отримані безоплатно від юридичних і фізичних осіб. Вартість таких об'єктів відносять в дебет рахунку 01 «Основні засоби» та на збільшення додаткового капіталу (кредит рахунку 87 «Додатковий капітал», субрахунок 3 "Безоплатно отримані цінності»). У 2008 р. в ТОВ «Агро-Консалт» оприбутковані безоплатно отримані об'єкти:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 110459 крб.

Кредит субрахунка 87-3 «Безоплатно отримані цінності» 110459 крб.

Витрати підприємства по монтажу безоплатно отриманого обладнання включаються до первісної вартості об'єктів. Такі витрати підприємство обліковує на дебеті рахунку 08 «Капітальні вкладення» (кредит рахунків 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); ці витрати після здачі об'єкта в експлуатацію приєднують до первісної вартості (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08).

Основні засоби, отримані безоплатно для функціонування у невиробничій сфері, приймаються на облік (дебет рахунку 01) з віднесенням на збільшення фонду соціальної сфери (кредит субрахунка 88-4).

Надходження основних засобів як внеску до статутного (складеного капіталу) оформляється наступним чином. При передачі основних засобів наводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу. Одночасно повинна бути передана вся технічна документація на ці об'єкти основних засобів. Підприємство оприбутковує основні засоби за їх первісною вартістю, яка складається з ціни угоди (дебет рахунку 01, кредит рахунку 75 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»). Якщо витрати з доставки і встановлення основних засобів несе приймаюча сторона, то дані витрати попередньо враховуються на рахунку 08 (дебет рахунку 08, кредит рахунка 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) та в подальшому включаються до первісної вартості об'єкта ( дебет рахунку 01, кредит рахунку 08), прийнятого в експлуатацію.

Придбання основних засобів, які потребують монтажу, оформляється в обліку таким чином. Основні кошти не потребують монтажу, придбані підприємством за плату для виробничих цілей (дебет субрахунка 08-4, кредит рахунку 60), в тому числі колишні в експлуатації, прибуткують (дебет рахунку 01, кредит субрахунка 08-4) за вартістю придбання без урахування ПДВ , що сплачується при їх придбанні (дебет субрахунка 19-1 «Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень», кредит рахунку 60). При прийнятті основних засобів на облік (дебет рахунку 01, кредит субрахунка 08-4) ПДВ у повному розмірі приймається до заліку в зменшення заборгованості бюджету з цього податку.

Витрати підприємства з доставки та встановлення придбаних основних засобів, відображають в обліку капітальних вкладень (дебет субрахунка 08-4, кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) і при здачі об'єкта в експлуатацію приєднують до купівельної вартості (дебет рахунки 01, кредит субрахунка 08-4).

Протягом 2008 р. були придбані об'єкти основних засобів:

Дебет субрахунка 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів» 820308 крб.

Дебет субрахунка 19-1 «Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень» 164062 крб.

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» 984370 крб.

Витрати на доставку, розвантаження і т.д. цих об'єктів склали:

Дебет субрахунка 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів» 77767 руб.

Дебет субрахунка 19-1 «Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень» 15553 руб.

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 93320 руб.

При оприбуткуванні основних засобів виробничого призначення, отриманих від постачальників за договірною вартістю, була зроблена бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 879 руб.

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 879 руб.

У цьому випадку здійснювалися капітальні вкладення виробничого призначення. Відтак було необхідно використання рахунку 08. Це порушення буде розглянуто детально в розділі 4.

Витрати господарства на придбання обладнання, що вимагає монтажу, його доставку до місця експлуатації враховують на рахунку 07 «Обладнання до установки» (дебет рахунки 07, кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), де воно буде значитися до тих пір, поки його не передадуть в монтаж (дебет рахунку 08, кредит рахунку 07). Надалі всі витрати з монтажу відображають на рахунку 08 (дебет рахунку 08, кредит рахунків 10, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08). Сплачується при придбанні обладнання, що вимагає монтажу, ПДВ відображається аналогічно ПДВ, що сплачується при придбанні обладнання, що не потребує монтажу.

Однак, у ТОВ «Агро-Консалт» монтаж обладнання та введення в експлуатацію відображається без використання рахунку 08 «Капітальні вкладення»:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 100850 крб.

Кредит субрахунка 07-1 «Обладнання до встановлення вітчизняне» 100850 крб.

Одним з видів капітальних вкладень на підприємстві є будівельні роботи. Будівництво може здійснюватися двома способами: підрядним і господарським.

При підрядному способі виконання робіт витрати на будівництво виробляє підрядник. Відповідно до діючого порядку підрядні будівельні організації та монтажні організації зобов'язані передавати забудовникам (замовникам) побудовані підприємства, їх черги, комплекси робіт, технологічні етапи або окремі об'єкти і споруди по мірі їх готовності.

Після закінчення робіт на відповідних об'єктах по технологічних етапів і комплексам підрядник і замовник складають акт про прийом будівельно-монтажних робіт (дебет рахунку 08, кредит рахунку 60).

Вартість виконаних робіт визначають за договірною (кошторисної) вартості, включаючи ПДВ у встановленому розмірі. Остаточний розрахунок замовника з підрядчиком за виконані роботи відбувається після завершення будівництва об'єкта та затвердженням акту державної приймальної комісії (робочої комісії) про введення його в експлуатацію.

При зведенні об'єктів господарським способом витрати на будівельні і монтажні роботи по кожному об'єкту, на який є окремий проект і кошторис або кошторисно-фінансовий розрахунок, і по статтях витрат виявляються у забудовника безпосередньо на субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів».

Підставою для обліку фактичних витрат на будівельне виробництво служать первинні документи з обліку праці і заробітної плати, матеріалів, роботи будівельних машин і механізмів.

Зроблені витрати забудовники обліковують на рахунку 08, по об'єктах, видами робіт і витрат, статтями витрат (дебет рахунку 08, кредит рахунків 02, 07, 10, 12, 13, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71 , 76 та інші) наростаючим підсумком від початку будівництва до моменту введення об'єкта в дію (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08). У регістрах (відомість № 79-АПК «Відомість обліку витрат по капітальних вкладеннях і ремонту» або журнал обліку виконаних робіт (форма № КС-6)) такий облік організовують за договірною (кошторисної) вартості та фактичної собівартості.

На підставі актів про приймання закінчених об'єктів будівництва та монтажу обладнання забудовник оприбутковує їх до складу основних засобів (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08).

Зведений облік по капітальних вкладеннях, крім пов'язаних, з перекладом молодняку ​​в основне стадо, здійснюють у журналі-ордері № 16-АПК.

Особливу групу капітальних вкладень на сільськогосподарських підприємствах становлять витрати з формування основного стада. До них відносять витрати на вирощування власного молодняку, витрати на придбання дорослих тварин на стороні.

У ТОВ «Агро-Консалт» основним джерелом формування продуктивного стада є вирощування власного молодняку. Операції з формування основного стада відображаються в обліку в такому порядку. Протягом року по мірі перекладу молодняку ​​худоби в основне стадо його списують в дебет рахунку 08-7 «Переклад молодняку ​​в основне стадо» в балансовій вартості, включаючи отриманий приріст живої маси з початку року в плановій оцінкою, з кредиту рахунку 11 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі ».

Протягом 2008 р. до складу основного стада переведений молодняк тварин на суму 1267812 рублів, що відображено такими бухгалтерськими записами:

Дебет субрахунка 08-7 «Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо» 1267812 крб.

Кредит рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 1267812 крб.

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 1267812 крб.

Кредит субрахунка 08-7 «Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо» 1267812 крб.

Витрати, пов'язані з придбанням дорослої худоби в основне стадо, враховують на окремих аналітичних рахунках за субрахунком 08-8 «Придбання дорослих тварин» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядникам». Оприбутковують до складу основних засобів тварин за фактичною собівартістю їх придбання (дебет рахунку 01, кредит субрахунка 08-8). Витрати по формуванню основного стада враховують у журналі-ордері № 14-АПК.

Аналітичний облік основних засобів у ТОВ «Агро-Консалт» за місцем експлуатації і матеріально-відповідальних осіб здійснюється в інвентарних списках основних засобів. Облік ведуть за класифікаційними групами основних засобів із зазначенням місця їх експлуатації. На початку року записи роблять на підставі інвентаризаційних описів та інвентарних карток, а в подальшому - за документами на надходження і вибуття. У бухгалтерії господарства пооб'єктний інвентарний облік основних засобів ведуть в інвентарних картках, які є регістрами аналітичного обліку. В даний час застосовуються наступні форми інвентарних карток: інвентарна картка обліку основних засобів (для будівель, споруд, машин, обладнання, інструменту, інвентарю); інвентарна картка обліку багаторічних насаджень; інвентарна картка обліку групового основних засобів. В останній формі обліковуються тварини основного стада (відкривається на кожну групу тварин).

У картках дають коротку характеристику об'єктів і окремих його конструктивних елементів і відображають індивідуальні особливості об'єкту. Картки реєструють в опису. У ній призводять порядковий номер картки, інвентарний номер і найменування об'єкта. На кожну класифікаційну групу основних засобів заводять окремі описи інвентарних карток.

Так як в ТОВ «Агро-Консалт» облік основних засобів комп'ютеризований, то перераховані вище регістри аналітичного обліку знаходяться в пам'яті комп'ютера і при необхідності можуть бути роздруковані.

Регулярно у встановлені терміни в ТОВ «Агро-Консалт» проводиться інвентаризація основних засобів. При інвентаризації члени комісії в присутності осіб, відповідальних за збереження основних засобів, оглядають об'єкт в натурі і записують їх повне найменування, призначення та інвентарні номери в інвентаризаційний опис основних засобів (форма № Інв. - 1).

Основні кошти, які значаться в обліку і виявлені в процесі інвентаризації, за рішенням інвентаризаційної комісії повинні бути оприбутковані. У цьому випадку їх первісну вартість і суму зносу визначають експертним шляхом. Оприбуткування оформляється записом: дебет рахунку 01 «Основні засоби», кредит субрахунка 80-3 «Позареалізаційні доходи» - згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації.

На початок 2009 р. в КП «Майский» була проведена переоцінка основних засобів за документально підтвердженим ринковими цінами згідно з Постановою Уряду РФ від 24 червня 2009 р. № 627. Мета її - привести вартість основних засобів підприємства у відповідність з діючими в даний час ринковими цінами.

Переоцінюються виробничі і невиробничі основні засоби. Дооцінка виробничих основних засобів відноситься на збільшення додаткового капіталу (дебет рахунку 01, кредит субрахунка 87-1), а дооцінка їх зносу - на його зменшення (дебет субрахунка 87-1, кредит рахунки 02). Дооцінка основних засобів невиробничої сфери відноситься на збільшення фонду соціальної сфери (дебет рахунку 01, кредит субрахунка 88-4), а дооцінка їх зносу - на його зменшення (дебет субрахунка 88-4, кредит рахунки 02).

Виходячи з документально підтверджених ринкових цін, в 2009 р. була проведена уцінка основних засобів:

1) виробничих

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 2646762 крб.

Кредит субрахунка 87-1 «Приріст вартості майна по переоцінці» 2646762 крб.

Дебет субрахунка 87-1 «Приріст вартості майна по переоцінці» 610509 крб.

Кредит рахунку 02 «Знос основних засобів» 610509 крб.

2) невиробничих

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» 520360 крб.

Кредит субрахунка 88-3 «Фонди накопичення» 520360 крб.

Дебет субрахунка 88-3 «Фонди накопичення» 278711 крб.

Кредит рахунку 02 «Знос основних засобів» 278711 крб.

Ці та інші бухгалтерські записи по рахунку 01 «Основні засоби» представлені в таблиці 3.1.

Вибуття основні коштів з підприємства відбувається з різних причин: внаслідок їх безоплатної передачі, фінансових вкладень підприємства, продажу, ліквідації старих і морально зношених об'єктів, нестач і стихійних лих.

Безоплатна передача основних засобів оформляється актом прийому-передачі, який складається у двох примірниках, що й служить бухгалтерії підставою для їх списання. Всі операції з безоплатної передачі об'єкта відображають через рахунок 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». За дебетом цього рахунку показують первісну вартість списаного об'єкта (кредитується рахунок 01 «Основні засоби») і всі витрати, зумовлені вибуттям, в кредит різних рахунків залежно від характеру витрат (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредиті рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» фіксують знос списаного об'єкта (дебет рахунку 02 «Знос основних засобів»). Втрати від безоплатної передачі, (виявлені на рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»), відносять на зменшення додаткового капіталу, а при його недостатності - на зменшення фонду нагромадження (дебет субрахунка 88-3), Втрати виявлені при безоплатній передачі основних засобів невиробничого призначення, відносять на зменшення фонду соціальної сфери (дебет субрахунка 88-4).

Передаючи безоплатно іншим підприємствам та фізичним особам основні засоби, підприємства, їх передають, зобов'язані нарахувати (дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом») і перерахувати (дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» , кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок») у встановленому розмірі ПДВ. Оподатковуваний оборот визначають виходячи з ринкової ціни об'єкта.

Схема облікових записів за рахунком 01 «Основні засоби» У ТОВ «Агро-Консалт» за 2009 р.

Операції з передачі основних засобів як внеску підприємства в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства також відображаються на рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». Але тут необхідно враховувати ту обставину, що передані основні засоби в рахунок внеску зараховують за ціною угоди (дебет субрахунка 06-1 «Паї й акції», кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»), яке може бути нижчою від залишкової вартості, відповідати їй і бути вище за неї.

Всі операції з реалізації (продажу) основних засобів фіксують на рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів":

- На дебеті рахунку - первісну вартість списаного об'єкта (кредит рахунку 01 «Основні засоби»), всі витрати підприємства з його монтажу та інші, обумовлені продажем (кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);

- На кредиті рахунку - суму зносу реалізованого об'єкта (дебет рахунку 02 «Знос основних засобів») та суму пред'явленого для оплати рахунку (дебет рахунку 76).

При реалізації основних засобів підприємство зобов'язане включити у вартість пред'явленого для оплати рахунку окремою позицією суму ПДВ у встановленому розмірі, який надалі підлягає нарахуванню (дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом») та перерахування (дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок») до бюджету.

Якщо кредитовий оборот по рахунку 47 (виручка від реалізації) перевищує дебетовий оборот (витрати, зумовлені реалізацією) суму відхилення списують на прибуток (дебет рахунку 47, кредит субрахунка 80-2). В іншому випадку, коли дебетовий оборот по рахунку 47 перевищить кредитовий оборот, втрати списуються на збитки підприємства (дебет субрахунка 80-2 «Прибутки та збитки від іншої реалізації», кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»).

Ліквідація основних засобів у ТОВ «Агро-Консалт» є основним каналом вибуття основних засобів. З балансу підприємства можуть бути списані будівлі, споруди, машини та інше майно, що належить до основних засобів: якщо вони прийшли в непридатність внаслідок фізичного зносу, аварії стихійних лих і з інших причин; морально застаріли; у зв'язку з будівництвом, розширенням, реконструкцією підприємства, цехів або інших об'єктів. При відображенні операцій з ліквідації основних засобів підприємство зобов'язане виявити і списати фінансовий результат ліквідації. З цією метою всі витрати з ліквідації основних засобів, що прийшли в непридатність, підприємство відносить в дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а отримані при розбиранні товарно-матеріальні цінності приходует (дебет рахунку 10, кредит рахунки 47). Фінансовий результат визначається у загальновстановленому порядку.

При вибутті основних засобів, у результаті їх недостачі, їх залишкову вартість відносять на рахунок 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (дебет рахунку 84, кредит рахунки 47). Якщо винні особи встановлені, то суму збитку списують з рахунку 84 (дебет субрахунка 73-3, кредит рахунки 84).

У 2009 р. списані основні кошти в реалізацію і ліквідацію:

Дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 1548636 крб.

Кредит рахунку 01 «Основні засоби» 1548636 крб.

Списаний знос:

Дебет рахунку 02 «Знос основних засобів» 1529431 крб.

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 1529431 крб.

Списані витрати на ліквідацію основних засобів:

Дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 25827 руб.

Кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» 15103 руб.

Кредит рахунку 69 «Розрахунки за страхуванням" 4697 руб.

Кредит рахунку 24 «Витрати з утримання тракторів» 6027 руб.

Оприбутковано матеріали від ліквідації основних засобів:

Дебет субрахунка 10-6 «Допоміжні матеріали» 3375 руб.

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 3375 руб.

Передано основні засоби покупцям за договірною вартістю:

Дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» 9072 руб.

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 9072 руб.

Нараховано ПДВ по реалізованих основних засобів:

Дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 1512 руб.

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» 1512 руб.

Реалізовано основні кошти за готівковий розрахунок:

Дебет рахунку 50 «Каса» 18102 руб.

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» 18102 руб.

Можна відзначити наступні порушення за наведеними операціями. Розрахунки з покупцями згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків повинні відображатися на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», а не на 45 рахунку. Крім того, у Плані рахунків бухгалтерського обліку для обліку витрат машино-тракторного парку передбачено не 24 рахунок, а окремий субрахунок рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Не нараховано ПДВ від виручки від реалізації основних засобів за готівку.

Схема облікових записів по рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» у ТОВ «Агро-Консалт» за 2009 р.