Основи міжнародних податкових відносин
Зміст
Введення
Розмежування сфер внутрішнього і міжнародного оподаткування
Види і форми міжнародних податкових угод
Застосування офшорних механізмів оподаткування
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Міжнародні податкові відносини представляють собою відносини між країнами з приводу взаємного врегулювання сфер застосування податкового законодавства (податкової юрисдикції) та інших питань оподаткування. Міжнародні податкові відносини можуть регулюватися в одно-, дво-і багатосторонньому порядку. Таке регулювання необхідно переважно відносно прибуткових податків, що розраховуються на основі загальної суми доходів платників податків, що включає і доходи, отримані з-за кордону (на основі принципу резидентства), що неминуче викликає вторгнення в податкову юрисдикцію іншої держави.
Регулювання міжнародних податкових відносин може проводитися країнами в односторонньому порядку - шляхом видання законодавчих актів, що визначають податкові режими як для іноземних юридичних і фізичних осіб на території даної країни, так і для її юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи або здійснюють діяльність за кордоном; або на основі двосторонніх і багатосторонніх міжнародних податкових угод. Що стосується податків, що мають своїм об'єктом угоди, наприклад купівлю-продаж товарів, послуг, нерухомості, таке регулювання, як правило, здійснюється у формі видання законодавчих актів, а у сфері митних зборів, податків на доходи і капітал широко застосовуються податкові угоди, які доповнюють або замінюють відповідні норми внутрішнього законодавства. Країни - члени ОЕСР практично повністю охоплені мережею таких двосторонніх угод (деякі з них уклали між собою додаткові угоди про надання адміністративної та правової допомоги в податкових питаннях).
Розмежування сфер внутрішнього і міжнародного оподаткування
Податкове законодавство поширює сферу свого застосування не на громадян, а на резидентів даної країни (Тобто осіб, що постійно перебувають або проживають у цій країні). Тому будь-які внутрішні податкові норми мають вже міжнародний характер, оскільки охоплюють і громадян, і організації інших країн, які знаходяться на території цієї країни або здійснюють там певні види діяльності. Особливо це характерно для країн Західної Європи, на території яких тимчасово або постійно проживають мільйони громадян інших країн. Деякі категорії цих громадян, будучи резидентами країни свого місцеперебування, повністю підпадають під дію загального податкового законодавства цієї країни. Податковий статус інших категорій регулюється міжнародними податковими угодами. Розвинені країни практично повністю охоплені мережею двосторонніх податкових угод, і, з огляду на свободу міграції населення, товарів і капіталу у відношенні між ними, роль податкових угод у загальному обсязі їх податкового законодавства дуже велика.
Для попадання під юрисдикцію податкового законодавства певної країни при визначенні корпорационного податку для юридичної особи необхідні дві умови. Перше - здійснення комерційної діяльності в даній країні (тобто діяльності, орієнтованої на отримання прибутку), і друге - наявність юридичної особи.
Крім умов орієнтації на отримання прибутку і наявності юридичної особи при оподаткуванні корпораціонний податком, важливе значення має визначення "прив'язки" платника податку до національної податкової компетенції тієї чи іншої держави. Це питання вирішується, як правило, на основі використання двох критеріїв: резидентства і територіальності.
Критерій резидентства передбачає, що всі резиденти даної країни підлягають у ній оподатковуванню щодо абсолютно всіх своїх доходів, що витягаються як на території цієї країни, так і за її межами (так звана необмежена податкова відповідальність), а нерезиденти - тільки щодо доходів, одержуваних з джерел у цій країні (обмежена податкова відповідальність).
Критерій територіальності, навпаки, встановлює, що оподаткуванню в даній країні підлягають доходи, що витягаються тільки на її території; відповідно, будь-які доходи, одержувані або витягають за кордоном, звільняються від податків у цій країні.
Перший критерій приймає до уваги виключно характер перебування (проживання) платника податків на національній території, другий грунтується на національній приналежності джерела доходу.
Будь-який з цих двох критеріїв за умови його одноманітного застосування виключав би всяку можливість міжнародного подвійного оподаткування, тобто оподаткування одного і того ж об'єкта (доходу, майна, угоди і т.д.) в один і той же період часу аналогічними видами податків у двох або більше країнах. Однак питання про те, чи досягається усунення подвійного оподаткування шляхом застосування першого або другого критерію, зовсім не байдужий з точки зору національних інте ресов кожної окремої країни. Так, для країн, громадяни і компанії яких отримують значні суми доходів від їх зарубіжної діяльності і від капіталів, поміщених за кордоном, безсумнівно, бажаніше розмежування податкових юрисдикції в міжнародному масштабі на основі критерію резидентства, а для країн, в економіці яких значне місце займають іноземні капітали, особливий інтерес набуває використання критерію територіальності . Тому розвинені країни вважають за краще засновувати свої податкові відносини з іншими країнами на основі критерію резидентства, і країни, що розвиваються захищають своє право оподаткування іноземних компаній і приватних осіб на основі критерію територіальності.
До теперішнього часу між країнами існують дуже значні відмінності в правилах визначення резидентства стосовно деяких компаній. На практиці ці розбіжності усуваються завдяки існуючим між країнами двостороннім угодам, відповідно до яких вирішальним і остаточним критерієм зазвичай є місце розташування "центру фактичного керівництва".
Особливий інтерес викликає міжнародне оподаткування юридичних осіб. У сучасних умовах діяльність багатьох підприємств набула міжнародного характеру, тобто вона здійснюється на території декількох держав. У зв'язку з цим часто виникає питання про розподіл і перерозподіл доходів підприємства між джерелами, розташованими в різних країнах. Особливу важливість цієї проблеми для транснаціональних компаній, діяльність яких у сфері міжнародних економічних відносин є основною.
Міжнародне оподаткування юридичних осіб у принципі схоже з міжнародним оподаткуванням фізичних осіб, при цьому воно має певну специфіку як у визначенні суб'єкта оподаткування, так і в обчисленні бази оподаткування. Крім того, існують норми і правила міжнародного оподаткування, які діють лише стосовно юридичних осіб, наприклад статті угод про уникнення подвійного оподаткування дивідендів.
Проблеми міжнародного оподаткування юридичних осіб можна підрозділити на наступні групи:
- Визначення національної прив'язки юридичної особи - суб'єкта оподаткування;
- Порядок визначення режиму діяльності іноземної юридичної особи на території країни діяльності;
- Проблеми, пов'язані з встановленням джерела доходу;
- Облік податків, сплачених за кордоном, при визначенні податкових зобов'язань у країні постійного місцеперебування;
- Порядок визначення податкової бази з прибуткового оподаткування при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності між залежними один від одного економічними агентами.
На відміну від фізичних осіб, національну приналежність яких іноді важко визначити (через режим подвійного громадянства, відсутність громадянства або розбіжності громадянства і постійного місця проживання), юридичні особи завжди мають єдине місце реєстрації, яке є основним юридичною адресою. У країні реєстрації всі юридичні особи завжди мають статус податкового резидента. Разом з тим статус податкового резидента юридична особа може отримати і в тій країні, в якій воно здійснює комерційну або іншу економічну діяльність. Для прив'язки комерційної діяльності до певної території використовуються наступні режими: діяльність через власне ділове установа, діяльність через незалежного агента і діяльність за контрактами, що укладаються з місцевими фірмами. Як правило, зовнішньоторговельна діяльність не призводить до поширення на національне підприємство податкової юрисдикції іншої держави.
Джерела доходу юридичної особи можуть визначатися за місцем укладання угоди, за місцем знаходження покупця товару чи споживача послуги, за місцем фактичної передачі товару або за місцем переходу права власності на товар.
У зв'язку зі специфікою оподаткування фізичних та юридичних осіб у сфері міжнародних економічних відносин угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна містять як загальні норми і правила, так і окремі спеціальні статті та положення, дія яких поширюється тільки на фізичні або тільки на юридичні особи.
В угодах про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, укладених Російською Федерацією, використовуються два основних механізми усунення подвійного оподаткування: 1) залік податку, сплаченого в другій Договірній Державі при визначенні податкових зобов'язань у країні постійного місця перебування, і 2) звільнення від оподаткування доходів, оподаткування яких було вироблено в країні-джерелі. У переважній більшості угод передбачається застосування залікового методу.
2. Види і форми міжнародних податкових угод
Міжнародні податкові відносини грунтуються на міжнародному податковому праві. Міжнародне податкове право являє собою сукупність юридичних принципів і норм, що регулюють податкові відносини (міжнародні податкові відносини). Норми міжнародного податкового права містяться в актах податкового законодавства окремих держав, а також у міжнародних договорах.
Міжнародний договір з питань оподаткування являє собою угоду між державами або іншими суб'єктами міжнародного права, що встановлює їх взаємні права та обов'язки у сфері міжнародних податкових відносин. Міжнародні договори представляють собою основне джерело міжнародного податкового права. У міжнародних податкових відносинах можуть застосовуватися різні найменування: договір, угода, конвенція, пакт, декларація та ін
Міжнародні договори можуть бути багатосторонніми або двосторонніми.
Відповідно до ст. 7 НК РФ, якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.
За змістом міжнародні податкові угоди поділяються на:
а) угоди про взаємні податкові пільги (митні конвенції, податкові статті Ломейская конвенцій та ін);
б) угоди про усунення міжнародного подвійного оподаткування;
в) угоди про надання адміністративної та правової допомоги в податкових питаннях (Нордична конвенція 1972 р., угоди США з Канадою, Великобританією, ФРН).
Особливу групу складають багатосторонні угоди з митних мит і зборів (Генеральна угода з тарифів і торгівлі (ГАТТ).
До міжнародним податковим угодами відносяться також угоди про співробітництво і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства. Загальна кількість діючих в сучасних умовах угод з питань оподаткування перевищує три тисячі.
До багатостороннім регіональним міжнародним податковим угодами відносяться Угода країн Бенілюксу, Податкова конвенція країн Андського пакту, директиви Ради ЄС з податкових питань, що мають обов'язкову силу для членів цієї організації. Багатосторонніми були угоди країн - членів Ради Економічної Взаємодопомоги про усунення подвійного оподаткування доходів і майна фізичних і юридичних осіб.
Після Першої світової війни питання стандартизації і нормалізації міжнародних податкових угод стали предметом міжнародного обговорення. Вперше ці питання обговорювалися на що відбулася в Брюсселі в 1920 р. Міжнародній фінансовій конференції, потім у фінансовому комітеті Ліги Націй. У результаті роботи комітету, що тривала до 1945 р., було підготовлено декілька типових конвенцій (про надання адміністративної та правової допомоги, про усунення подвійного оподаткування податками на доходи і капітал, податками на дари і спадщини). З 1954 р. центром міжнародного співробітництва з податкових питань стає ОЕЕС (з вересня 1961 р. - ОЕСР). Податковим комітетом ОЕСР були підготовлені типова конвенція про усунення подвійного оподаткування доходів і капіталу (1963 р.).
Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування охоплюють, як правило, всі види податків на доходи та капітал і мають дві основні мети: усунення подвійного оподаткування та боротьба з ухиленням від податків. Зазвичай угоди складаються з 4 частин: в першій перераховуються види податків і коло осіб, які охоплюються угодою; у другій міститься опис конкретних режимів оподаткування, встановлених угодою для окремих видів доходів (підприємницький прибуток, дивіденди, відсотки, роялті, заробітна плата і т.д. ), а третина включає статті, що передбачають порядок усунення подвійного оподаткування тих доходів і капіталу, права на оподаткування яких, зберігаються за обома країнами - учасницями угоди; в четверту входять статті, які визначають конкретний порядок виконання угоди. Є також статті, які встановлюють термін дії та порядок припинення угоди, іноді - преамбула.
Типові конвенції ОЕСР розроблялися стосовно відносин, що склалися усередині цієї групи країн, в них невиправдана перевага віддається принципом оподаткування за місцем резидентства одержувачів доходів, а не за місцем джерела доходу, що забезпечує інтереси лише країн - експортерів капіталу. З ростом числа країн, що розвиваються постало питання про розробку нової типової конвенції, в якій би враховувалися інтереси країн - імпортерів капіталу. У 1968 р. Генеральний секретар ООН ухвалила рішення про підготовку типової конвенції, що враховує і інтереси країн, що розвиваються. У 1980 р. проект типової конвенції ООН для податкових відносин між промислово розвиненими і країнами, що розвиваються був затверджений як рекомендаційного документа ООН. З огляду на загострення міжнародних податкових відносин в кінці 1970-х років (особливо між країнами цих двох груп), в червні 1980 р. Генеральним секретарем ООН було внесено пропозицію про створення при ООН міжурядової ради з податкових питань (податковими питаннями частково займається Комітет ООН по транснаціональних корпорацій ).
Види міжнародних податкових угод і договорів Російської Федерації
Міжнародні угоди Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна можна підрозділити на три групи.
Першу групу становлять угоди з державами - учасниками Співдружності Незалежних Держав, укладені після 1991 р.
У другу групу включаються угоди, підписані з розвиненими і країнами, що розвиваються державами після прийняття Урядом РФ Постанови від 28 травня 1992 р. № 352 "Про укладення міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна".
У третю групу виділяються угоди, підписані до зазначеної постанови, а також продовжують діяти угоди, укладені СРСР. Угоди цієї групи характеризуються найбільшою своєрідністю. Їх структура, окремі статті та положення можуть істотно відрізнятися від угод першої та другої груп.
Основний документ, який регламентує взаємовідносини держав - учасниць СНД у сфері оподаткування, - Угода від 13 березня 1992 р. між урядами держав-учасників "Про узгоджені принципи податкової політики". Відповідно до цього документа для забезпечення єдиного методологічного підходу до укладення угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна глави урядів домовилися використовувати між собою і з третіми країнами Типова угода. Ця домовленість була закріплена в Протоколі від 15 травня 1992 р. "Про уніфікацію підходу та укладення Угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна". Цей документ був підписаний представниками 11 урядів: Азербайджанської Республіки, Республіки Вірменія, Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки, Республіки Молдова, Російської Федерації, Республіки Таджикистан, Туркменістану, Республіки Узбекистан і Україна. Прийняте Типова угода - додаток до зазначеного Протоколу.
До кінця 1999 р. Урядом РФ укладено угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна з Урядами: Азербайджанської Республіки, Республіки Вірменія, Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки, Республіки Молдова, Республіки Узбекистан і Україна.
Міжнародні угоди про усунення подвійного оподаткування доходів завжди відрізняють прибуток від комерційної діяльності та особливі види доходів, для яких встановлюються спеціальні режими оподаткування. Застосування спеціальних режимів обумовлено особливостями окремих видів діяльності в сфері міжнародних економічних відносин. До видів діяльності, яким притаманна виражена специфіка, відносяться:
а) міжнародні пасажирські і вантажні перевезення;
в) міжнародні кредитні відносини;
г) операції, пов'язані з витяганням доходів від володіння і реалізації нерухомого та рухомого майна, розташованого на території іноземних держав;
д) реалізація авторських прав, патентів і ліцензій;
е) окремі види діяльності фізичних осіб, які здійснюються за межами країни постійного місця перебування.
Виділення деяких видів діяльності в особливі групи і створення для них спеціальних режимів оподаткування здійснюються з різних причин.
Для міжнародних перевезень особливий режим вводиться не тільки для того, щоб подвійне і багаторазове оподаткування доходів перевізників не призводило до завищення цін на їх послуги, а й, значною мірою, в силу того, що національним податковим службам надзвичайно складно було б визначити частку тих доходів перевізника, які пов'язані з джерелами, розташованими на території окремих держав.
Особливі режими для кредитної та інвестиційної діяльності, для доходів від нерухомого майна, авторських прав і ліцензій встановлюються як для стимулювання міжнародної активності в цій сфері, що є по суті і сферою обслуговування міжнародних торговельних відносин, так і в силу того, що ці види діяльності в. відповідно до законодавства практично всіх розвинених країн відносяться до так званих "пасивним видам діяльності" та,, відповідно до національних законодавств, вже мають особливі режими оподаткування.
Застосування до цих видів діяльності універсального режиму, використовуваного у відношенні прибутку від комерційної діяльності, могло б призвести до того, що, з одного боку, збільшилася б собівартість послуг осіб, що здійснюють ці види діяльності, а з іншого боку, національні режими оподаткування доходів від цих видів діяльності не відповідали б режимам, застосовуваним для діяльності іноземних юридичних осіб у тих же сферах. Це призводило б як до дискримінації іноземних кредиторів, інвесторів, власників майнових і немайнових прав порівняно з національними учасниками ринку, так і до серйозного ускладнення процедур визначення податкових зобов'язань, застосування різного роду пільг і зажадало б значного збільшення витрат податкових органів щодо контролю за доходами від таких видів діяльності.
Урядом РФ міжнародні угоди про співробітництво і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства були укладені з Урядами: Республіки Вірменія, Республіки Білорусь, Грузії, Республіки Казахстан, Республіки Молдова, Киргизької Республіки, Республіки Таджикистан, Україна, Республіки Узбекистан.
Всі зазначені угоди набули чинності. Відповідно до цих угод для забезпечення належного виконання податкового законодавства договірні сторони зобов'язані надавати одна одній сприяння у запобіганні та припиненні порушення податкового законодавства в наданні інформації про зміни в національних податкових системах, навчанні кадрів та інших областях, що вимагають спільних дій. Структура цієї групи міжнародних угод є типовою, ці угоди належать до розряду міжурядових.
Основне завдання цих угод - визначення сфери діяльності і найважливіших принципів взаємодії податкових органів договірних держав.
3. Застосування офшорних механізмів оподаткування
Майже в кожній країні існує вид діяльності або організаційно-правова форма, податковий режим яких, завдяки особливостям національного податкового законодавства, більш кращий. Тим самим створюється основа для залучення під таку юрисдикцію з низьким рівнем оподаткування іноземних юридичних осіб. Деякі країни взагалі будують свою державну політику на наданні вагомих податкових пільг іноземним фірмам, отримуючи для себе вигоду у формі припливу іноземних капіталів.
Країна, в якій податковий режим є більш пільговим, може розглядатися в якості податкового притулку або податкової гавані. Якщо на території в межах однієї країни діє пільговий порядок оподаткування, стимулюючий залучення інвестицій у підприємницьку діяльність, то виникає податковий оазис (економічна зона, зона вільного підприємництва , порт і т. п.).
Пільговий податковий клімат чи наявність безподаткового статусу стимулює створення так званих офшорних компаній (від англ. Off - shore - поза берегом, ізольований). Місцева адміністрація зазвичай пред'являє таким компаніям ряд типових вимог:
обов'язкова реєстрація іноземних юридичних осіб відповідно до національного законодавства;
фінансування всіх операцій тільки за рахунок залучених ззовні валютних та інших ресурсів;
своєчасне подання місцевій владі річних фінансових звітів, а також при необхідності - копій рахунків, висновків аудиту;
своєчасна сплата всіх податкових зборів до бюджету офшорного центру;
безумовна відмова від ділових операцій на території країни, за винятком змісту офісу, а також місцевого та іноземного персоналу;
відмова від залучення місцевих резидентів як акціонерів та інвесторів офшорних компаній;
• інвестування коштів в обсягах не нижче встановлених адміністрацією мінімумів статутного та оплаченого капіталу;
наявність офіційно зареєстрованого офісу компанії в країні реєстрації, де повинні зберігатися її реєстр, документи, зразки друку;
наявність резидента - офіційного представника компанії для зв'язку з місцевою адміністрацією;
своєчасне повідомлення про всі зміни реквізитів компанії, статутного капіталу, складу її акціонерів і директорів, статутних документів.
Виконання цих вимог дає підставу для отримання статусу офшорної компанії і відповідних цьому статусу пільг в бізнесі.
Офшорна компанія - це підприємство, реєстроване в офшорній зоні і яка отримує право на пільги по податках, але при цьому не використовує місцеві ресурси і не яке здійснює господарську діяльність на території зони.
Надані компаніям-нерезидентам пільги різноманітні, хоча не всі з них діють в офшорних центрах. Основними видами послуг, офшорним компаніям пільг є наступні:
пільговий режим оподаткування;
надання валютної автономії;
митні пільги при імпорті товарів;
спрощені процедури реєстрації та звітності;
гарантія банківської і комерційної таємниць;
пільги у сфері адміністративного контролю;
дотримання принципу суворої конфіденційності;
гарантія безпеки бізнесу;
використання електронного зв'язку в управлінні.
У ситуації економічної кризи багато організацій намагаються заощадити на будь-яких витратах, в тому числі і на податках, починаючи використовувати у своїх взаєминах з державою принцип: "Платити податки - обов'язок, платити мало податків - мистецтво". Звичайно, зменшити податки на законних підставах - завдання здійсненне. Зокрема, для таких цілей використовуються компанії-офшори (offshore), зареєстровані в спеціальних юрисдикціях - особливих економічних зонах (exclusive economic zone - EEZ), тобто країнах чи місцевостях, повністю "вільних від податку", який планується мінімізувати, або застосовують меншу ставку для цього податку. Наприклад, в Республіці Кіпр прибуток організації оподатковується за ставкою 10%, а в Російській Федерації з 1 січня 2009 року - за ставкою 20% [за винятком випадків, передбачених п. 2-5 ст. 284 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ)], а до цього і зовсім була ставка 24%. При використанні офшору можна зменшувати податки, перебуваючи в рамках закону. Можна також оформити документи так, щоб не викликати претензій з боку податкових органів при проведенні ними перевірок.
Сенс створення маленькими державами та окремими місцевостями офшорних юрисдикції на своїх територіях полягає в тому, щоб "пропустити через себе" хоча б якусь частину світових фінансових потоків. Навіть відмовляючись від обкладення податками цих потоків, такі країни-місцевості отримують вигоди від свого статусу. По-перше, вони створюють робочі місця для місцевих юристів, фінансистів, банківських службовців. По-друге, навіть невелика щорічна мито, помножена на десятки (чи навіть сотні) тисяч зареєстрованих компаній, може дати непогану надбавку до бюджету крихітного острівної держави. А для реальних власників таких компаній офшори стали незамінним засобом оптимізації оподаткування в міжнародної комерції. По-третє, банки на таких територіях часто служать для зберігання грошових коштів зареєстрованих там компаній і для транзиту через них грошових коштів по операціях з такими компаніями, а адже вільні кошти з рахунків таких компаній банки можуть використовувати для кредитування місцевих економік, що сприяє їх розвитку .
Таким чином, не можна не враховувати, що, використовуючи офшорні юрисдикції, російські підприємці двічі "обкрадають" свою країну: недоплачують податки в російський бюджет і одночасно позичають вільні грошові кошти для інвестицій в реальний сектор економіки інших країн, в той час як у Російській Федерації реальний сектор економіки, особливо обробна промисловість і сільське господарство, недоотримує інвестицій і не розвивається так швидко, як слід, поступаючись власні споживчі ринки інших країн, наслідки чого всі громадяни відчують на собі протягом кризи. Також не можна не відзначити, що звичка тримати грошові кошти за кордоном може зіграти злий жарт з російськими підприємцями в момент знецінення основних світових валют і розорення ще вчора таких надійних закордонних банків. А цей процес вже почався.
Приклад 1. Ва риант без використання офшору. Російська компанія А експортує товар, собівартість чи закупівельна ціна якого дорівнює 100 дол США за одиницю продукції, іноземної компанії В за ціною 110 дол США за одиницю продукції. Прибуток, який отримує при цьому компанія А, становить 10 дол США за одиницю продукції, отже, податок на прибуток в Російській Федерації (без урахування накладних витрат) буде дорівнює 2 дол США (10 дол США х 20%).
Варіант з використанням про ффшора. Російська компанія А створює офшорну компанію С і укладає з нею експортний контракт, але вже за ціною 101 дол США за одиницю продукції. Прибуток знижується до 1 дол США за одиницю продукції, а податок на прибуток - до 0,20 дол США. У свою чергу, компанія С продає товар фірмі В вже за 110 дол США за одиницю продукції. Таким чином, основна частина прибутку осідає але рахунках офшорної компанії і російська компанія А не сплачує з неї жодних податків.
За допомогою офшору можна зменшити і мита. У цьому випадку в ланцюг постачальників включається друга офшорна компанія. Вона повинна бути зареєстрована в тій країні, з якою у Російської Федерації є угода про уникнення подвійного оподаткування. Відповідно до а. 7 НК РФ якщо в російському податковому законодавстві прописані одні правила, а в міжнародному договорі - інші, то застосовуються положення міжнародного права. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування передбачають, що іноземні компанії звільняються від сплати податку на прибуток. Така норма закріплена, наприклад, у підпункті "б" п. 3 ст. 2 Конвенції від 15.02.1994 між Урядом Російської Федерації і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від оподаткування стосовно податків на доходи і приріст вартості майна і в багатьох інших угодах з юрисдикціями, де використовуються правила пільгового оподаткування. Розглянемо все це на прикладі.
Приклад 2. Варіант без використання офшору. Російська компанія А закуповує за кордоном товар за ціною 50 дол США за одиницю продукції. При ввезенні вона сплачує мито, що дорівнює 10 дол США (20%) на одиницю продукції. Потім ця компанія реалізує товар за ціною 100 дол США за одиницю продукції, сплачуючи податок на прибуток у розмірі 8 дол США тобто 20% від суми прибутку, що становить 40 дол США за одиницю продукції (без урахування накладних витрат).
Варіант з використан ь зованием оффшо ра. Російська компанія А створює офшорні компанії С і 0. Компанія З закуповує товар за ціною 50 дол США за одиницю продукції і відправляє його російському підприємству, яке створило цю компанію, за ціною 5 дол. США за одиницю продукції. При ввезенні російська компанія платить мізерну митний збір, який дорівнює 1 дол США (20%) за одиницю продукції. Потім цей товар компанія А продає компанії 0, яка має рублевий рахунок в Російській Федерації, зрозуміло, з мінімальною націнкою в 1 дол США, тобто за 7 дол США за одиницю продукції. А це означає, що податок на прибуток тут дорівнює всього 0,2 дол США з одиниці проданої продукції-У свою чергу, компанія Про продає товар кінцевим покупцям за ціною 100 дол США за одиницю продукції. Відповідно до угоди про уникнення подвійного оподаткування в цьому випадку податок на прибуток платити не потрібно.
При цьому компанія А - фактично існуюча компанія, зі своїми складами, інфраструктурою і клієнтами, а офшорні компанії С і D беруть участь в угодах тільки на папері (їх назви вказуються в договорах і т.д.).
Таким чином, застосовуючи офшорну схему, можна зменшити митні платежі і податок на прибуток. Отже, перша офшорна компанія потрібно для того, щоб зменшити митні платежі, а друга дозволяє не платити податок на прибуток.
Висновок
У багатьох державах діють податкові закони, що регулюють податковий режим для своїх резидентів, які працюють за кордоном, і для іноземних осіб, що функціонують в країні. Хоча податкові системи в різних країнах неоднакові, між ними має бути схожість і принципове порозуміння.
Між державою та платниками податків можуть мати місце такі взаємини:
держава може зажадати, щоб весь дохід, отримуваний юридичною або фізичною особою, підлягав оподаткуванню внаслідок юридичного зв'язку цієї особи з цією країною (юрисдикція на підставі громадянства);
платник податків повинен брати участь у витратах на управління країною, що забезпечує отримання доходу (юрисдикція на підставі територіальності).
Основною метою міжнародного співробітництва в податковій сфері є усунення подвійного оподаткування та дискримінації платників податків. Крім цього, не менш важливими є й інші цілі:
гармонізація податкових систему податкової політики;
уніфікація фіскальної політики та податкового законодавства;
вирішення проблем подвійного оподаткування;
запобігання ухилення від оподаткування;
уникнути дискримінації платників податків-нерезидентів;
гармонізація оподаткування інвестиційної діяльності.
Міжнародна економічна інтеграція зумовила тенденції гармонізації податкової політики (приведення до відповідності і взаємної пропорційності податкових систем різних держав) і національного податкового права в країнах з розвиненою економікою.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації: У 2 ч. - К.: Книга - сервіс, 2002. - 284 с.
2. Гуреєв В.І. Податкове право. - М.: Економіка, 1995. Навчальний посібник / В.П. Дадалко, Є.Є Румянцева, Дадалко В.А. та ін
3. Оподаткування в системі міжнародних економічних відносин: Навчальний посібник / В.А. Дадалко, О.Є. Румянцева, М.М. Демчук. - МН.: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000.
4. Дуканич Л.В. Податки й оподатковування: серія "Підручники і навчальний посібника", Ростов Н / Д: Фенікс, 2000.
5. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Навчальний допомоги. - М.: ИНФРА - М, 1999
6. Караваєва І.В. Податкове регулювання ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
7. Колчин С.А. Податки в Російській Федерації: Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНІТІ_ДАНА, 2002.
8. Косолапов А.І. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і Кє", 2005 .- 872 с.
9. Податки і податкове право: Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна .- М.: Аналітика - Прес, 1997.
10. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.
11. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2000.
12. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / Під ред. професора Г.Б. Пояка, професора О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.
13. Податкова система Росії: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця і О.З. Дадашева. - М.: АКДИ Економіка і життя, 1999.
14. Податкове право: Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ІД ФБК ПРЕС, 2000.
15. "Податковий вісник", Травень 2009.
16. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Інвест Фонд, 1995.
17. Пансков В.Г., Князєв В.Г. Податки й оподатковування: Підручник для вузів .- М.: МЦФЕР, 2003.
18. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Учубнік для вузів. 2-е вид., Перераб і доп. - М.: Книжковий світ, 2000.
19. Перов А.В., Толкушін А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: Юрайт-Издат, 2005.