Міністерство освіти Російської Федерації
Державна освітня установа
«Оренбурзький державний університет»
Контрольна робота
"Правове регулювання податкових відносин"
Зміст
Податкове право як підгалузь фінансового права
Податкове виробництво: поняття, стадії
Податкове право як підгалузь фінансового права
При розгляді питання про формування податкового права як підгалузі фінансового права, необхідно розглянути та проаналізувати склад відносин у сфері оподаткування, а так само предмет і метод податкового права.
По-перше, потрібно враховувати, що, незважаючи на переважання економічного підходу у вирішенні тих чи інших податкових проблем, відносини та соціальні зв'язки, які виникають при встановленні і стягуванні податків, в першу чергу регулюються саме правовими нормами. А це фактично означає, що на певному етапі, сукупність цих норм, знаходячи своє закріплення у нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право.
Предмет податкового права
Необхідно відзначити, що в основу класифікації як безпосередньо галузі права, так і інших підрозділ всередині її, теорія традиційно ставить предмет правового регулювання. Предметом у свою чергу виступає коло суспільних відносин, регульованих нормами того чи іншого правового освіти як первинного, так і вторинного рівня.
Головним чином, необхідно відзначити, те, що теорія традиційно ставить предмет правового регулювання в основу класифікації як безпосередньо галузі права, так і інших підрозділів усередині її. Предметом у свою чергу податкового права виступає коло суспільних відносин, які регулюються нормами того чи іншого правового освіти як первинного, так і вторинного рівня. На первинному рівні можна виділити галузі права профілюючі і спеціальні, правові інститути та їх об'єднання - підгалузі. На іншому рівні виділяються вторинні утворення, що використовують декілька юридичних режимів регулювання в їх поєднанні, сюди відносять, комплексні галузі права, комплексні та змішані правові інститути.
Якщо спробувати класифікувати ті відносини, які регулюються Податковим кодексом РФ і законодавством про податки і збори, і входять до предмету регулювання податкового права, то вони можуть бути представлені в наступному вигляді:
Перша група - відносини, пов'язані з встановленням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
Друга група - відносини, пов'язані з введенням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
Третя група - відносини щодо справляння податків і зборів, які виявляються в процесі виконання податкових та квазіаналогових відносин, тобто при обчисленні і сплаті конкретних видів податкових платежів платниками податків та платниками зборів, а також при виконанні обов'язків іншими зобов'язаними особами - податковими агентами, банками і т.д. (Умовно дані обов'язки, безпосередньо не пов'язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів, можна позначити як "квазіналоговие").
Четверта група - відносини, що виникають щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних органів.
П'ята група - відносини, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Так само в предмет податкового права можуть входити і деякі групи відносин, регульованих митним законодавством, проте для цього необхідно спеціальне зазначення на це в податковому законодавстві.
Податковий кодекс РФ дає найбільш повне і коротке визначення предмета податкового права, відображаючи коло суспільних відносин, що охоплює різноманітні сфери державних, майнових, владно-розпорядчих відносин складають предмет податкового права. Всі ці відносини тісно взаємопов'язані і взаємозумовлені між собою, що дозволяє зробити висновок про те, що предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Метод правового регулювання певним чином впливає на поведінку учасників суспільних відносин, на характер взаємозв'язку між ними, надаючи їм тим самим впорядкований, тобто відповідний інтересам держави і суспільства, характер. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси і прийоми впливу, в сукупності яких і досягаються завдання і цілі правової регламентації.
Розглядаючи систему впливу на відносини, що регулюються податковим правом можна зробити висновок про те, що базовою, основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні приписи одним учасникам податкових відносин з боку інших, які виступають від імені держави (метод субординації). Владний характер податкових правовідносин також знайшов своє відображення і закріплення в Податковому кодексі РФ, а саме в ст.2, в якій зазначено, що "законодавство про податки і збори регулює владні відносини ...". Даний метод заснований на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій і властивий і іншим галузям права, наприклад, адміністративному. Однак при регулюванні податкових відносин даний метод має свою специфіку, яка полягає у конкретному змісті, а також у колі органів, уповноважених державою на владні дії.
Так, характерною рисою методу податкового права виступає та обставина, що владні приписи стосуються кола платників, порядку, умов і розмірів платежів у державну бюджетну систему або позабюджетні фонди, цілей використання коштів і т.п. Коло державних органів, уповноважених давати розпорядження учасникам податкових відносин, складають податкові органи, передбачені податковим законодавством, зокрема Податковим кодексом РФ, пов'язані з фінансово-кредитним органам держави.
Інший рисою методу податкового права є широке застосування імперативних (тобто однозначних, що не допускають вибору) норм податкового права з метою формування державного бюджету за рахунок доходів і майна платника податків.
Можна зробити висновок, що метод податкового права поєднує в собі загальнообов'язкові, формально визначені правила поведінки, встановлені і забезпечувані, державою, спрямовані на врегулювання суспільних відносин, учасники якого володіють відповідними суб'єктивними правами та юридичними обов'язками.
Проте відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації її завдань. У той час як перерозподільна діяльність держави охоплює більш широкий сектор і включає в себе також відносини щодо розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй же сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового.
Що стосується рівня відособленості в системі фінансового права, то з класичних правових позицій для будь-якої галузі права, в тому числі і для податкового права характерні наступні основні ознаки (риси):-наявність певного предмета правового регулювання;-наявність методу правового регулювання;-наявність кодифікованого акта.
Дані ознаки є основними при визначенні та формуванні всіх галузей права, вони характерні для всіх галузей права, наприклад, цивільного, адміністративного, кримінального та ін
Податкове право також володіє всіма зазначеними ознаками. Так, податкове право має свій "винятковий" предмет правового регулювання, а саме, суспільні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; свій специфічний метод регулювання суспільних відносин. Крім того, правові норми, що регулюють податкові відносини, об'єднані в кодифікований нормативний акт - Податковий кодекс РФ.
Широкий розвиток і поширення набула система податкового контролю, у правозастосовчій практиці податкові спори є найчисленнішими.
Прийняття Податкового кодексу РФ і зазначені вище обставини призвели до того, що елементи податкового права отримали своє інституційний розвиток і сформувалися в самостійні податково-правові інститути, що знайшло своє чітке відображення в основному нормативному документі держави, присвяченому оподаткуванню - Податковому кодексі РФ. Все це, дозволяє говорити про те, що податкове право найбільша підгалузь, яка в теорії права виступає як складне об'єднання норм, інститутів та їх утворень за предметними ознаками.
На підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин. Дане положення обумовлено також і тим, що податкова система не виступає відокремленої і незалежною частиною від усієї системи державно-публічного регулювання, а органічно входить у фінансово-бюджетну систему країни. Податкова політика держави є невід'ємною частиною його фінансової політики, яка має по відношенню до першої визначальне значення.
З урахуванням вищесказаного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права.
Податкове право - підгалузь фінансового права, зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, шляхом імперативного методу впливу на відповідних суб'єктів з елементами диспозитивності.
Таким чином, податкове право має такі основні характеристики: - податкове право - підгалузь фінансового права, зі своєю системою фінансово-правових норм (інститутів), тобто загальнообов'язкових правил поведінки зобов'язаних суб'єктів, а також уповноважених положень для державних органів та посадових осіб; - податкове право - предметна підгалузь, тобто вона присвячена певного предмету - різновиду відносин, що складаються з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, а також відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; - податкове право, перш за все, регулює суспільні відносини з приводу встановлення, введення та справляння податкових платежів; розподіл і використання бюджетних коштів лежить за рамками податкових відносин, як і питання встановлення і стягнення неподаткових платежів та інших державних вилучень; - податкове право встановлює обов'язок юридичних і фізичних осіб зі сплати податків і зборів, а також регламентує процедуру обчислення і сплати податків, порядок здійснення податкового контролю та застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Підводячи підсумок, податкове право можна визначити як сукупність, систему фінансово-правових норм, що складають частину інституту галузі фінансового права "державні доходи" і регулюють суспільні відносини з оподаткування. Дані обставини дозволяють говорити, що податкове право - це підгалузь фінансового права, що володіє галузевими ознаками.
Податкове виробництво: поняття, стадії
У системі податкових відносин існує окрема підсистема - податкове виробництво, що становить сукупність способів, засобів, технічних прийомів, методів і методик, безпосередньо закріплених у чинному податковому законодавстві та визначають порядок виконання юридичних зобов'язань суб'єктів податкових відносин, за обчислення та сплати (внесення) податку до бюджету або позабюджетний фонд, тобто це встановлений податковим законодавством порядок виконання податкового зобов'язання.
Суть виконання податкового зобов'язання полягає в здійсненні зобов'язаною особою певних дій або їх сукупності, спрямованих на фактичне фінансування державного бюджету.
Термін податкове виробництво можна розглядати з різних сторін. Під податковим виробництвом зазвичай розуміють, з одного боку, порядок виконання обов'язку платником податку за обчислення та сплати податків і зборів, а з іншого, повноваження податкових органів на підставі правил і методів, встановлених у нормативних актах, що регулюють податкові відносини. До останніх відносяться: Конституція Російської Федерації, Закони РФ, Укази Президента РФ, нормативні акти Уряду РФ, нормативні акти міністерств і відомств.
Податкове виробництво виникає з моменту появи об'єкта оподаткування, проходить всі стадії обчислення і сплати податку і завершується зарахуванням податку до відповідного бюджету.
Обов'язок зі сплати конкретного податку і збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок чи збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування.
Провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративного правопорушення чи злочину, ведеться в порядку, встановленому відповідно законодавством Російської Федерації про адміністративні правопорушення і кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації.
ТОВ "Дім" одержало поштою рішення від 31.04.03 № 54 про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченої п. 1 ст. 122 Податкового кодексу Російської Федерації за несплату суми податку з продажів за лютий 2003 року, у вигляді штрафу в розмірі - 230 руб. (1150 руб. Х 20%). Платник податків вважає, що рішення прийнято неправомірно.
На дане рішення було подано скаргу до вищестоящого податкового органу.
1. Наведіть обгрунтовані доводи, на які може послатися заявник у своїй скарзі;
2. Використовуйте приклади з арбітражної практики.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ передбачає, що несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку. Сама конструкція норми, що встановлює і визначальна складу податкового правопорушення за ст. 122 НК РФ, дає деяким авторам підстави вважати, що відповідальність за цією статтею настає при виявленні податковим органом самого факту податкової заборгованості без встановлення вини боржника, але така підстава кілька неправильно і в свідоцтво тому можна привести такі аргументи.
Одним із принципів залучення особи до податкової відповідальності з 1 січня 1999 року виступив принцип індивідуалізації, який виражається в тому, що при накладенні стягнення враховуються не тільки характер правопорушення, ступінь вини порушника, але й обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність. Тому при призначенні покарання суд зобов'язаний враховувати пом'якшують або обтяжують обставини.
По-перше необхідно відзначити, що сам факт несплати чи неповної сплати податку, вчинений в умовах правильного обчислення податку (наприклад, несплата податку відбулося в результаті відсутності грошових коштів у платника податків, (даний факт присутній)) складу податкового правопорушення за ст.122 НК РФ не утворює. Притягнення його до відповідальності за ст. 122 НК РФ буде обгрунтованим і правомірним, тільки тоді, коли буде встановлено, що несплата податку стала результатом неправомірних дій платника податків.
По друге в Інспекцію МНС Росії по Радянському району м. Оренбурга представлена уточнена податкова декларація з податку з продажів. Загальна обов'язок по наданню уточненої податкової декларації передбачена у ст.81 НК РФ. Відповідно до п.1 цієї статті обов'язок внесення необхідних доповнень і змін до податкової декларації виникає в наступних випадках:
- При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації не відображення чи неповноти відображення відомостей;
- При виявленні помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
Можна зробити висновок, що платника податків притягли до відповідальності за п.1 ст.122 НК РФ у вигляді стягнення штрафу в розмірі 20% з одного боку, від несплачених, але з іншого, добровільно зазначених в уточненій податкової декларації сум податку.
Мало того, податковий орган який виніс рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченої п. 1 ст. 122 Податкового кодексу Російської Федерації за несплату суми податку з продажів не знайшов у діях платника податків підстав для застосування норми про пом'якшення відповідальності. Причому, не знайшов двічі. По-перше, не визнав пом'якшувальною провину обставиною факт відсутності грошових коштів на рахунку платника податків. По-друге, не визнав як обставини, що пом'якшує відповідальність і факт добровільного повідомлення платником податків в уточненій податковій декларації про свої помилки.
У ситуації, що склалася можна керуватися і Ухвалою Конституційного Суду РФ від 04.07.2002 N 202-О, що містяться в п. 1 ст. 122 НК РФ положення, згідно з якими несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою застосування відповідних податкових санкцій, повинні застосовуватися відповідно до конституційно-правовим змістом правових позицій Конституційного Суду РФ , згідно з якими відповідальність за порушення законодавства про податки і збори застосовується тільки при наявності вини зобов'язаної особи, яка вчинила порушення норм законодавства про податки і збори.
Платник податків здійснює свою діяльність в постійному спілкуванні і під контролем податкових органів, тому дії останніх про притягнення до відповідальності за ст. 122 НК РФ у разі несплати податку, але в умовах відсутності вини платника податку не відповідають Визначенню Конституційного Суду РФ від 04.07.2002 N 202-О.
Так само, можна спертися на Постанову Президії ВАС РФ від 18.12.01 № 1322/01, яке у свою чергу говорить: розглядаючи позов про обов'язок податкового органу зарахувати суму зайво перерахованих позивачем податків у рахунок майбутніх платежів, необхідно оцінити сумлінність дій позивача по пред'явленню в банк платіжних доручень на сплату податків при фактичній відсутності грошових коштів на кореспондентському рахунку банку.
На всі перераховані вище обгрунтовані доводи заявник може послатися у своїй скарзі.
Державна освітня установа
«Оренбурзький державний університет»
Контрольна робота
"Правове регулювання податкових відносин"
(4 ВАРІАНТ)
Оренбург 2008Зміст
Податкове право як підгалузь фінансового права
Податкове виробництво: поняття, стадії
Завдання № 1
Податкове право як підгалузь фінансового права
При розгляді питання про формування податкового права як підгалузі фінансового права, необхідно розглянути та проаналізувати склад відносин у сфері оподаткування, а так само предмет і метод податкового права.
По-перше, потрібно враховувати, що, незважаючи на переважання економічного підходу у вирішенні тих чи інших податкових проблем, відносини та соціальні зв'язки, які виникають при встановленні і стягуванні податків, в першу чергу регулюються саме правовими нормами. А це фактично означає, що на певному етапі, сукупність цих норм, знаходячи своє закріплення у нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право.
Предмет податкового права
Необхідно відзначити, що в основу класифікації як безпосередньо галузі права, так і інших підрозділ всередині її, теорія традиційно ставить предмет правового регулювання. Предметом у свою чергу виступає коло суспільних відносин, регульованих нормами того чи іншого правового освіти як первинного, так і вторинного рівня.
Головним чином, необхідно відзначити, те, що теорія традиційно ставить предмет правового регулювання в основу класифікації як безпосередньо галузі права, так і інших підрозділів усередині її. Предметом у свою чергу податкового права виступає коло суспільних відносин, які регулюються нормами того чи іншого правового освіти як первинного, так і вторинного рівня. На первинному рівні можна виділити галузі права профілюючі і спеціальні, правові інститути та їх об'єднання - підгалузі. На іншому рівні виділяються вторинні утворення, що використовують декілька юридичних режимів регулювання в їх поєднанні, сюди відносять, комплексні галузі права, комплексні та змішані правові інститути.
Якщо спробувати класифікувати ті відносини, які регулюються Податковим кодексом РФ і законодавством про податки і збори, і входять до предмету регулювання податкового права, то вони можуть бути представлені в наступному вигляді:
Перша група - відносини, пов'язані з встановленням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
Друга група - відносини, пов'язані з введенням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
Третя група - відносини щодо справляння податків і зборів, які виявляються в процесі виконання податкових та квазіаналогових відносин, тобто при обчисленні і сплаті конкретних видів податкових платежів платниками податків та платниками зборів, а також при виконанні обов'язків іншими зобов'язаними особами - податковими агентами, банками і т.д. (Умовно дані обов'язки, безпосередньо не пов'язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів, можна позначити як "квазіналоговие").
Четверта група - відносини, що виникають щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних органів.
П'ята група - відносини, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Так само в предмет податкового права можуть входити і деякі групи відносин, регульованих митним законодавством, проте для цього необхідно спеціальне зазначення на це в податковому законодавстві.
Податковий кодекс РФ дає найбільш повне і коротке визначення предмета податкового права, відображаючи коло суспільних відносин, що охоплює різноманітні сфери державних, майнових, владно-розпорядчих відносин складають предмет податкового права. Всі ці відносини тісно взаємопов'язані і взаємозумовлені між собою, що дозволяє зробити висновок про те, що предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Метод податкового права
Метод правового регулювання виступає другим критерієм при визначенні місця податкового права в системі права, під яким розуміється сукупність і поєднання прийомів, способів впливу права на суспільні відносини.Метод правового регулювання певним чином впливає на поведінку учасників суспільних відносин, на характер взаємозв'язку між ними, надаючи їм тим самим впорядкований, тобто відповідний інтересам держави і суспільства, характер. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси і прийоми впливу, в сукупності яких і досягаються завдання і цілі правової регламентації.
Розглядаючи систему впливу на відносини, що регулюються податковим правом можна зробити висновок про те, що базовою, основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні приписи одним учасникам податкових відносин з боку інших, які виступають від імені держави (метод субординації). Владний характер податкових правовідносин також знайшов своє відображення і закріплення в Податковому кодексі РФ, а саме в ст.2, в якій зазначено, що "законодавство про податки і збори регулює владні відносини ...". Даний метод заснований на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій і властивий і іншим галузям права, наприклад, адміністративному. Однак при регулюванні податкових відносин даний метод має свою специфіку, яка полягає у конкретному змісті, а також у колі органів, уповноважених державою на владні дії.
Так, характерною рисою методу податкового права виступає та обставина, що владні приписи стосуються кола платників, порядку, умов і розмірів платежів у державну бюджетну систему або позабюджетні фонди, цілей використання коштів і т.п. Коло державних органів, уповноважених давати розпорядження учасникам податкових відносин, складають податкові органи, передбачені податковим законодавством, зокрема Податковим кодексом РФ, пов'язані з фінансово-кредитним органам держави.
Інший рисою методу податкового права є широке застосування імперативних (тобто однозначних, що не допускають вибору) норм податкового права з метою формування державного бюджету за рахунок доходів і майна платника податків.
Можна зробити висновок, що метод податкового права поєднує в собі загальнообов'язкові, формально визначені правила поведінки, встановлені і забезпечувані, державою, спрямовані на врегулювання суспільних відносин, учасники якого володіють відповідними суб'єктивними правами та юридичними обов'язками.
Податкове право - підгалузь фінансового права
Розглянувши та проаналізувавши склад відносин у сфері оподаткування, а також предмет і метод податкового права виходить, що практично всі податкові відносини виникають у процесі перерозподілу національного доходу і мають фінансовий характер.Проте відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації її завдань. У той час як перерозподільна діяльність держави охоплює більш широкий сектор і включає в себе також відносини щодо розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй же сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового.
Що стосується рівня відособленості в системі фінансового права, то з класичних правових позицій для будь-якої галузі права, в тому числі і для податкового права характерні наступні основні ознаки (риси):-наявність певного предмета правового регулювання;-наявність методу правового регулювання;-наявність кодифікованого акта.
Дані ознаки є основними при визначенні та формуванні всіх галузей права, вони характерні для всіх галузей права, наприклад, цивільного, адміністративного, кримінального та ін
Податкове право також володіє всіма зазначеними ознаками. Так, податкове право має свій "винятковий" предмет правового регулювання, а саме, суспільні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; свій специфічний метод регулювання суспільних відносин. Крім того, правові норми, що регулюють податкові відносини, об'єднані в кодифікований нормативний акт - Податковий кодекс РФ.
Широкий розвиток і поширення набула система податкового контролю, у правозастосовчій практиці податкові спори є найчисленнішими.
Прийняття Податкового кодексу РФ і зазначені вище обставини призвели до того, що елементи податкового права отримали своє інституційний розвиток і сформувалися в самостійні податково-правові інститути, що знайшло своє чітке відображення в основному нормативному документі держави, присвяченому оподаткуванню - Податковому кодексі РФ. Все це, дозволяє говорити про те, що податкове право найбільша підгалузь, яка в теорії права виступає як складне об'єднання норм, інститутів та їх утворень за предметними ознаками.
На підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин. Дане положення обумовлено також і тим, що податкова система не виступає відокремленої і незалежною частиною від усієї системи державно-публічного регулювання, а органічно входить у фінансово-бюджетну систему країни. Податкова політика держави є невід'ємною частиною його фінансової політики, яка має по відношенню до першої визначальне значення.
З урахуванням вищесказаного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права.
Податкове право - підгалузь фінансового права, зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків, а також відносини що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, шляхом імперативного методу впливу на відповідних суб'єктів з елементами диспозитивності.
Таким чином, податкове право має такі основні характеристики: - податкове право - підгалузь фінансового права, зі своєю системою фінансово-правових норм (інститутів), тобто загальнообов'язкових правил поведінки зобов'язаних суб'єктів, а також уповноважених положень для державних органів та посадових осіб; - податкове право - предметна підгалузь, тобто вона присвячена певного предмету - різновиду відносин, що складаються з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, а також відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; - податкове право, перш за все, регулює суспільні відносини з приводу встановлення, введення та справляння податкових платежів; розподіл і використання бюджетних коштів лежить за рамками податкових відносин, як і питання встановлення і стягнення неподаткових платежів та інших державних вилучень; - податкове право встановлює обов'язок юридичних і фізичних осіб зі сплати податків і зборів, а також регламентує процедуру обчислення і сплати податків, порядок здійснення податкового контролю та застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Підводячи підсумок, податкове право можна визначити як сукупність, систему фінансово-правових норм, що складають частину інституту галузі фінансового права "державні доходи" і регулюють суспільні відносини з оподаткування. Дані обставини дозволяють говорити, що податкове право - це підгалузь фінансового права, що володіє галузевими ознаками.
Податкове виробництво: поняття, стадії
У системі податкових відносин існує окрема підсистема - податкове виробництво, що становить сукупність способів, засобів, технічних прийомів, методів і методик, безпосередньо закріплених у чинному податковому законодавстві та визначають порядок виконання юридичних зобов'язань суб'єктів податкових відносин, за обчислення та сплати (внесення) податку до бюджету або позабюджетний фонд, тобто це встановлений податковим законодавством порядок виконання податкового зобов'язання.
Суть виконання податкового зобов'язання полягає в здійсненні зобов'язаною особою певних дій або їх сукупності, спрямованих на фактичне фінансування державного бюджету.
Термін податкове виробництво можна розглядати з різних сторін. Під податковим виробництвом зазвичай розуміють, з одного боку, порядок виконання обов'язку платником податку за обчислення та сплати податків і зборів, а з іншого, повноваження податкових органів на підставі правил і методів, встановлених у нормативних актах, що регулюють податкові відносини. До останніх відносяться: Конституція Російської Федерації, Закони РФ, Укази Президента РФ, нормативні акти Уряду РФ, нормативні акти міністерств і відомств.
Податкове виробництво виникає з моменту появи об'єкта оподаткування, проходить всі стадії обчислення і сплати податку і завершується зарахуванням податку до відповідного бюджету.
Обов'язок зі сплати конкретного податку і збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок чи збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування.
Провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративного правопорушення чи злочину, ведеться в порядку, встановленому відповідно законодавством Російської Федерації про адміністративні правопорушення і кримінально-процесуальним законодавством Російської Федерації.
Завдання № 1
30 березня 2003 в Інспекцію МНС Росії по Радянському району м. Оренбурга ТОВ "Дім" представлена уточнена податкова декларація з податку з продажів за лютий 2003 року. Сума податку до доплати склала 1150 крб. На особовому рахунку платника податків на дату подання уточненої податкової декларації була переплата по податку з продажів у розмірі 150 руб.ТОВ "Дім" одержало поштою рішення від 31.04.03 № 54 про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченої п. 1 ст. 122 Податкового кодексу Російської Федерації за несплату суми податку з продажів за лютий 2003 року, у вигляді штрафу в розмірі - 230 руб. (1150 руб. Х 20%). Платник податків вважає, що рішення прийнято неправомірно.
На дане рішення було подано скаргу до вищестоящого податкового органу.
1. Наведіть обгрунтовані доводи, на які може послатися заявник у своїй скарзі;
2. Використовуйте приклади з арбітражної практики.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ передбачає, що несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку. Сама конструкція норми, що встановлює і визначальна складу податкового правопорушення за ст. 122 НК РФ, дає деяким авторам підстави вважати, що відповідальність за цією статтею настає при виявленні податковим органом самого факту податкової заборгованості без встановлення вини боржника, але така підстава кілька неправильно і в свідоцтво тому можна привести такі аргументи.
Одним із принципів залучення особи до податкової відповідальності з 1 січня 1999 року виступив принцип індивідуалізації, який виражається в тому, що при накладенні стягнення враховуються не тільки характер правопорушення, ступінь вини порушника, але й обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність. Тому при призначенні покарання суд зобов'язаний враховувати пом'якшують або обтяжують обставини.
По-перше необхідно відзначити, що сам факт несплати чи неповної сплати податку, вчинений в умовах правильного обчислення податку (наприклад, несплата податку відбулося в результаті відсутності грошових коштів у платника податків, (даний факт присутній)) складу податкового правопорушення за ст.122 НК РФ не утворює. Притягнення його до відповідальності за ст. 122 НК РФ буде обгрунтованим і правомірним, тільки тоді, коли буде встановлено, що несплата податку стала результатом неправомірних дій платника податків.
По друге в Інспекцію МНС Росії по Радянському району м. Оренбурга представлена уточнена податкова декларація з податку з продажів. Загальна обов'язок по наданню уточненої податкової декларації передбачена у ст.81 НК РФ. Відповідно до п.1 цієї статті обов'язок внесення необхідних доповнень і змін до податкової декларації виникає в наступних випадках:
- При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації не відображення чи неповноти відображення відомостей;
- При виявленні помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
Можна зробити висновок, що платника податків притягли до відповідальності за п.1 ст.122 НК РФ у вигляді стягнення штрафу в розмірі 20% з одного боку, від несплачених, але з іншого, добровільно зазначених в уточненій податкової декларації сум податку.
Мало того, податковий орган який виніс рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченої п. 1 ст. 122 Податкового кодексу Російської Федерації за несплату суми податку з продажів не знайшов у діях платника податків підстав для застосування норми про пом'якшення відповідальності. Причому, не знайшов двічі. По-перше, не визнав пом'якшувальною провину обставиною факт відсутності грошових коштів на рахунку платника податків. По-друге, не визнав як обставини, що пом'якшує відповідальність і факт добровільного повідомлення платником податків в уточненій податковій декларації про свої помилки.
У ситуації, що склалася можна керуватися і Ухвалою Конституційного Суду РФ від 04.07.2002 N 202-О, що містяться в п. 1 ст. 122 НК РФ положення, згідно з якими несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою застосування відповідних податкових санкцій, повинні застосовуватися відповідно до конституційно-правовим змістом правових позицій Конституційного Суду РФ , згідно з якими відповідальність за порушення законодавства про податки і збори застосовується тільки при наявності вини зобов'язаної особи, яка вчинила порушення норм законодавства про податки і збори.
Платник податків здійснює свою діяльність в постійному спілкуванні і під контролем податкових органів, тому дії останніх про притягнення до відповідальності за ст. 122 НК РФ у разі несплати податку, але в умовах відсутності вини платника податку не відповідають Визначенню Конституційного Суду РФ від 04.07.2002 N 202-О.
Так само, можна спертися на Постанову Президії ВАС РФ від 18.12.01 № 1322/01, яке у свою чергу говорить: розглядаючи позов про обов'язок податкового органу зарахувати суму зайво перерахованих позивачем податків у рахунок майбутніх платежів, необхідно оцінити сумлінність дій позивача по пред'явленню в банк платіжних доручень на сплату податків при фактичній відсутності грошових коштів на кореспондентському рахунку банку.
На всі перераховані вище обгрунтовані доводи заявник може послатися у своїй скарзі.