Міністерство освіти і науки РФ
Федеральне агентство з освіти ГОУ ВПО
Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут
філія в м. Челябінську
Курсова робота
з дисципліни: Аудит
на тему № 79 "Організація аудиторської діяльності в Російській Федерації"
Виконала: Елдашова В.С.
Група № 502
Факультет: УС
№ залікової книжки: 04убд13429
Викладач: Сумкін А.С.
Челябінськ 2008
Зміст
Глава 1 Теоретичні основи аудиту
1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності
1.2 Цілі і завдання аудиту
1.3 Принципи проведення аудиту
Глава 2
2.1 Атестація
2.2 Ліцензування
Федеральний закон про аудиторську діяльність від 07.08.2001г. визначає поняття про аудиторську діяльність як "підприємницької діяльності з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців".
Сучасний аудит - особлива організаційна форма контролю, невід'ємний елемент інфраструктури ринку.
Аудит - вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення організації, здійснюваний компетентними незалежними особами.
Аудитором, згідно з законом, є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник відповідної організації або як індивідуальний аудитор.
У ході аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюється точність відображення в них фінансового становища і результатів діяльності обліку встановленим вимогам і критеріям, дотримання підприємством, що перевіряється чинного законодавства.
Відмінність аудиту від аудиторської діяльності полягає в тому, що остання передбачає і різні аудиторські послуги. Останнім часом головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, системи внутрішнього контролю.
Аудиторська перевірка - складний і тривалий процес. Аудитору постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якість, і, отже, не збільшуючи підприємницький ризик.
При перевірці аудитор повинен керуватися переліком основних нормативних документів, включаючи закони, положеннями з бухгалтерського обліку, методичними вказівками, інструкціями.
Аудиторські стандарти - це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї професійної діяльності. Основне призначення - опис на єдиній методологічній основі принципів здійснення аудиту, цілей і завдань його здійснення, механізмів та процедур здійснення цілей і завдань аудиту.
Стандарти забезпечують високу якість аудиторської перевірки, сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень, визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
Основна мета може доповнюватися обумовленим договором з клієнтом резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів і витрат.
Завданнями аудитора в процесі перевірки є: оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, кваліфікації облікового персоналу, якості обробки бухгалтерської документації, правильності і законності здійснення бухгалтерських записів, що відображають фінансово-господарську діяльність підприємства та її кінцеві результати, надання допомоги адміністрації підприємства шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків і порушень, що вплинули на фінансові результати і достовірність показників звітності, орієнтування керівництва підприємства на майбутні події, здатні вплинути на діяльність і кінцеві результати (проведення перспективного аналізу), надання змістовних і точних довідок клієнту по всіх незрозумілим питанням.
Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової звітності, що дозволяє користувачеві робити правильні висновки про результати господарської діяльності.
У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють зробити висновки щодо:
відповідності бухгалтерської звітності вимогам нормативних актів;
відповідності даних звітності тими відомостями, які має аудиторська організація.
Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.
Причини, що впливають на існування обмежень, притаманних аудиту і впливають на можливість виявлення аудитором спотворень у звітності:
застосовуються вибіркові методи і тестування;
будь-які системи бухгалтерського обліку є недосконалими і не можуть гарантувати відсутності обмови;
аудиторські докази не носять вичерпного характеру, а лише надають докази на підтвердження певного висновку
робота аудитора грунтується на його професійному судженні щодо: вибору аудиторських доказів та підготовки висновків на їх основі.
Особливі процедури передбачені для забезпечення достатніх аудиторських доказів при відсутності:
незвичайних обставин, що збільшують ризик суттєвого викривлення фінансової звітності понад очікуване в звичних умовах;
ознаки, що вказує на наявність якого-небудь суттєвого викривлення фінансової звітності.
Аудитор повинен перевірити повноту виконання рішень власників підприємства про зміну обсягу встановленого капіталу, тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунках активу і пасиву балансу; повноту відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованості.
У процесі підготовки аудиторського висновку перевіряється дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення господарських операцій та оцінки майна, правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень, забезпечення тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку на перше число кожного місяця.
Аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
загальна прийнятність звітності;
обгрунтованість;
закінченість;
оцінка;
кваліфікація;
розкриття.
Аудитор виконує функції висококласного збирача і оцінювача свідоцтв для підтвердження точності, повноти та істинності наданої в звіті інформації.
Основоположними в аудиті є принципи:
незалежності - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки різного роду зацікавленості (залежно - майнової, спорідненої, фінансової) у справах перевіряється економічного суб'єкта. Незалежність аудиторів регулюється нормативними актами, а також етичними кодексами аудиторів;
принцип чесності - полягає в обов'язковій прихильності аудитора своєму професійному обов'язку, а також в дотриманні загальних норм моралі. Даний принцип передбачає, що аудитор (аудиторська організація) при здійсненні своїх професійних повноважень повинен керуватися нормами законів, а також інших нормативно-правових актів, які регулюють процес виконання ними своїх обов'язків;
принцип об'єктивності - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором (аудиторськими організаціями) неупередженого, неупередженого, який не піддається ніяким впливам підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування висновків і висновків;
принцип професійної компетентності - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор (аудиторська організація) повинен володіти певним необхідним обсягом професійних знань та навичок, що дозволяють йому забезпечити якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Для цього необхідно залучати до аудиту економічного суб'єкта добре підготовлених, професійних, компетентних фахівців, а також необхідно постійно здійснювати контроль за якістю, своєчасністю їх роботи. Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетенції і межі повноважень, якими вона володіє у відповідності з виданими їй ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності;
принцип сумлінності - полягає в обов'язковому наданні аудитором своїх професійних послуг з ретельністю і оперативністю. Принцип передбачає відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи;
принцип конфіденційності полягає в тому, що аудитори (аудиторські організації) зобов'язані забезпечувати схоронність документації і не має права передавати ці документи (їх копії) будь-яким третім особам або усно розголошувати міститься в них, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації. Принцип повинен дотримуватися навіть після завершення контракту аудиторів з економічними суб'єктами. Аудиторська організація не має права використовувати отриману інформацію про клієнта в своїх цілях або в інтересах інших осіб;
принцип професійної поведінки полягає в дотриманні пріоритету суспільних інтересів. Підтримці високої репутації професії, утриманні від вчинення проступків, здатних завдати шкоди аудиторської професії.
Організація проведення атестації покладається на:
Міністерство фінансів Російської Федерації - з аудиту: підприємств та їх об'єднань; організацій та установ; товарних і фондових бірж; інвестиційних, пенсійних, громадських та інших фондів; страхових організацій і товариств взаємного страхування; громадян, які здійснюють самостійну підприємницьку діяльність.
Центробанк Російської Федерації - з аудиту: банків і кредитних установ; їх спілок та асоціацій.
Законодавче регулювання аудиторської діяльності здійснюється наступними нормативними документами:
"Положенням про ліцензування аудиторської діяльності", затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 29.03.2002 № 190 (редакції від 03.01.2002);
Федеральним законом "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 08.08.2001 (редакції від 23.12.2003);
Федеральним законом "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (редакції від 30.12.2001).
Вимоги до рівня професіоналізму аудиторів (осіб, які вже отримали кваліфікаційний атестат), визначаються Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів від 12.09.2002 № 93-н).
Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
вищу економічну або юридичну освіту, отриману в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію (базова освіта);
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років (практичний досвід);
спеціальне професійне утворення, що включає теоретичний знання та практичні навички роботи (носить рекомендаційний характер);
вільне володіння діловою російською мовою має на увазі наявність навичок володіння російською мовою в обсязі, необхідному для вивчення нормативних актів, перевірки бухгалтерської та іншої документації, ведення робочої документації, ділового спілкування з клієнтами, складання аудиторського висновку і письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
За проведення атестації справляється плата, розмір якої встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Організація підвищення кваліфікації покладається на Міністерство Російської Федерації. Основні вимоги для підвищення кваліфікації встановлені в тому ж часовому положенні, що і до атестації аудиторів.
Розрізняють попереднє і наступне проходження атестації навчання та підвищення кваліфікації.
Порядок передатестаційного навчання на отримання кваліфікаційного атестата визначається Федеральним правилом "Освіта аудитора".
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат зобов'язаний протягом кожного календарного року проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації. Підвищення кваліфікації для аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат одного типу, здійснюється в обсязі не менше 40 годин на рік. Якщо аудитор має атестати двох або трьох типів - не менше 10 годин на рік у кожному напрямку, відповідному атестату, але не менше 40 годин у загальному обсязі. Навчально-методичні центри за підсумками проведення курсів підвищення кваліфікації видають аудиторам документи про їх проходження. Мінфін має право скасувати проведення курсів підвищення кваліфікації і повідомити про це навчально-методичні центри.
Це відбувається в наступних випадках:
надані недостовірні відомості в календарних планах навчально-методичного центру;
не дотримані терміни надання календарних планів;
відсутня ліцензія на освітню діяльність або договір з установою, на базі якого проводиться підвищення кваліфікації поза місцезнаходженням навчально-методичного центру.
Ліцензія - офіційний документ (дозвіл), виданий уповноваженим на те державним органом, на зайняття певним видом діяльності.
Аудитори, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також аудиторські організації мають право займатися аудиторською діяльністю в Російській Федерації лише за наявності ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Ліцензія видається окремо на здійснення наступних видів діяльності:
аудит страхових організацій і товариств взаємного страхування (страховий аудит);
аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів (аудит бірж);
аудит юридичних осіб і індивідуальних підприємців (загальний аудит).
Ліцензія видається за заявою здобувача.
Ліцензії можуть видаватися на 1 рік; на 2 роки; на 3 роки; на 5 років з можливістю продовження на 5 років необмежену кількість разів.
Вимоги, що пред'являються до отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності:
аудиторська організація не може бути в організаціонно0правовой формі відкритого акціонерного товариства;
встановлений капітал (статутний фонд) становить не менше 100 мінімальних розмірів оплати праці;
в штаті аудиторської організації повинно складатися не менше 5 аудитора (з 09.09.2003г) аудиторів, які мають відповідні профілю аудиторської перевірки типи кваліфікаційних атестатів.
Зводиться нанівець чи не видається ліцензія на здійснення аудиторської діяльності в наступних випадках:
неодноразове непрофесійну поведінку аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг;
здійснення аудиторської організацією діяльності, не передбаченої виданої ліцензії;
набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання аудитору у вигляді позбавлення права займати певні посади мул займатися певною діяльністю;
здійснення аудиторської організацією діяльності, не пов'язаної з аудитом;
анулюється ліцензія за складання завідомо неправдивих аудиторських висновків, а обличчя. Підписала такий висновок. Притягується до кримінальної відповідальності з анулюванням атестата аудитора.
Ліцензія втрачає юридичну силу, якщо:
на протязі 3 місяців не сплачені ліцензійні збори (з моменту прийняття рішення про видачу ліцензії);
ліквідовано юридичну особу або припинила дію свідоцтво про державну реєстрацію громадянина як індивідуального підприємця;
винесено рішення суду про анулювання ліцензії за заявою ліцензіюючого органу або органу державної влади.
Ліцензіюючий орган проводить перевірки діяльності ліцензіатів не частіше одного разу на календарний рік, термін проведення перевірки не повинен перевищувати 45 днів. Більш часте проведення перевірок протягом календарного року може бути пов'язане лише з наявністю скарг з боку замовників аудиторських послуг або за ініціативою правоохоронних органів. Результатом перевірок є акт у двох примірниках, один з яких зберігається у ліцензіата. Ліцензіат зобов'язаний протягом 15 днів інформувати орган, що ліцензує про всі зміни у своїй документації на отримання ліцензії.
Федеральне агентство з освіти ГОУ ВПО
Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут
філія в м. Челябінську
Курсова робота
з дисципліни: Аудит
на тему № 79 "Організація аудиторської діяльності в Російській Федерації"
Виконала: Елдашова В.С.
Група № 502
Факультет: УС
№ залікової книжки: 04убд13429
Викладач: Сумкін А.С.
Челябінськ 2008
Зміст
Глава 1 Теоретичні основи аудиту
1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності
1.2 Цілі і завдання аудиту
1.3 Принципи проведення аудиту
Глава 2
2.1 Атестація
2.2 Ліцензування
Глава 1 Теоретичні основи аудиту
1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності
Існує безліч визначень аудиту - одні закріплені в нормативних документах, інші даються фахівцями в області аудиту.Федеральний закон про аудиторську діяльність від 07.08.2001г. визначає поняття про аудиторську діяльність як "підприємницької діяльності з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців".
Сучасний аудит - особлива організаційна форма контролю, невід'ємний елемент інфраструктури ринку.
Аудит - вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення організації, здійснюваний компетентними незалежними особами.
Аудитором, згідно з законом, є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник відповідної організації або як індивідуальний аудитор.
У ході аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюється точність відображення в них фінансового становища і результатів діяльності обліку встановленим вимогам і критеріям, дотримання підприємством, що перевіряється чинного законодавства.
Відмінність аудиту від аудиторської діяльності полягає в тому, що остання передбачає і різні аудиторські послуги. Останнім часом головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, системи внутрішнього контролю.
Аудиторська перевірка - складний і тривалий процес. Аудитору постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якість, і, отже, не збільшуючи підприємницький ризик.
При перевірці аудитор повинен керуватися переліком основних нормативних документів, включаючи закони, положеннями з бухгалтерського обліку, методичними вказівками, інструкціями.
Аудиторські стандарти - це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї професійної діяльності. Основне призначення - опис на єдиній методологічній основі принципів здійснення аудиту, цілей і завдань його здійснення, механізмів та процедур здійснення цілей і завдань аудиту.
Стандарти забезпечують високу якість аудиторської перевірки, сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень, визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
1.2 Цілі і завдання аудиту
Мета аудиту - висловлення думки з приводу достовірності фінансової звітності, повноти і точності відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб активів, зобов'язань, власних коштів та фінансових результатів діяльності за визначений період. Це конкретне завдання, на вирішення якої спрямована діяльність аудитора. Вона визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта.Основна мета може доповнюватися обумовленим договором з клієнтом резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів і витрат.
Завданнями аудитора в процесі перевірки є: оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, кваліфікації облікового персоналу, якості обробки бухгалтерської документації, правильності і законності здійснення бухгалтерських записів, що відображають фінансово-господарську діяльність підприємства та її кінцеві результати, надання допомоги адміністрації підприємства шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків і порушень, що вплинули на фінансові результати і достовірність показників звітності, орієнтування керівництва підприємства на майбутні події, здатні вплинути на діяльність і кінцеві результати (проведення перспективного аналізу), надання змістовних і точних довідок клієнту по всіх незрозумілим питанням.
Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової звітності, що дозволяє користувачеві робити правильні висновки про результати господарської діяльності.
У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють зробити висновки щодо:
відповідності бухгалтерської звітності вимогам нормативних актів;
відповідності даних звітності тими відомостями, які має аудиторська організація.
Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.
Причини, що впливають на існування обмежень, притаманних аудиту і впливають на можливість виявлення аудитором спотворень у звітності:
застосовуються вибіркові методи і тестування;
будь-які системи бухгалтерського обліку є недосконалими і не можуть гарантувати відсутності обмови;
аудиторські докази не носять вичерпного характеру, а лише надають докази на підтвердження певного висновку
робота аудитора грунтується на його професійному судженні щодо: вибору аудиторських доказів та підготовки висновків на їх основі.
Особливі процедури передбачені для забезпечення достатніх аудиторських доказів при відсутності:
незвичайних обставин, що збільшують ризик суттєвого викривлення фінансової звітності понад очікуване в звичних умовах;
ознаки, що вказує на наявність якого-небудь суттєвого викривлення фінансової звітності.
Аудитор повинен перевірити повноту виконання рішень власників підприємства про зміну обсягу встановленого капіталу, тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунках активу і пасиву балансу; повноту відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованості.
У процесі підготовки аудиторського висновку перевіряється дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення господарських операцій та оцінки майна, правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень, забезпечення тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку на перше число кожного місяця.
Аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
загальна прийнятність звітності;
обгрунтованість;
закінченість;
оцінка;
кваліфікація;
розкриття.
Аудитор виконує функції висококласного збирача і оцінювача свідоцтв для підтвердження точності, повноти та істинності наданої в звіті інформації.
1.3 Принципи проведення аудиту
Принципи проведення аудиту - основне початку, ідеї, на основі яких розвивається діяльність аудиторів (аудиторських організацій) і якими керуються у своїй діяльності.Основоположними в аудиті є принципи:
незалежності - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки різного роду зацікавленості (залежно - майнової, спорідненої, фінансової) у справах перевіряється економічного суб'єкта. Незалежність аудиторів регулюється нормативними актами, а також етичними кодексами аудиторів;
принцип чесності - полягає в обов'язковій прихильності аудитора своєму професійному обов'язку, а також в дотриманні загальних норм моралі. Даний принцип передбачає, що аудитор (аудиторська організація) при здійсненні своїх професійних повноважень повинен керуватися нормами законів, а також інших нормативно-правових актів, які регулюють процес виконання ними своїх обов'язків;
принцип об'єктивності - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором (аудиторськими організаціями) неупередженого, неупередженого, який не піддається ніяким впливам підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування висновків і висновків;
принцип професійної компетентності - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор (аудиторська організація) повинен володіти певним необхідним обсягом професійних знань та навичок, що дозволяють йому забезпечити якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Для цього необхідно залучати до аудиту економічного суб'єкта добре підготовлених, професійних, компетентних фахівців, а також необхідно постійно здійснювати контроль за якістю, своєчасністю їх роботи. Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетенції і межі повноважень, якими вона володіє у відповідності з виданими їй ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності;
принцип сумлінності - полягає в обов'язковому наданні аудитором своїх професійних послуг з ретельністю і оперативністю. Принцип передбачає відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи;
принцип конфіденційності полягає в тому, що аудитори (аудиторські організації) зобов'язані забезпечувати схоронність документації і не має права передавати ці документи (їх копії) будь-яким третім особам або усно розголошувати міститься в них, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації. Принцип повинен дотримуватися навіть після завершення контракту аудиторів з економічними суб'єктами. Аудиторська організація не має права використовувати отриману інформацію про клієнта в своїх цілях або в інтересах інших осіб;
принцип професійної поведінки полягає в дотриманні пріоритету суспільних інтересів. Підтримці високої репутації професії, утриманні від вчинення проступків, здатних завдати шкоди аудиторської професії.
Глава 2
2.1 Атестація
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту, особам, успішно його склали, видається кваліфікаційний атестат аудитора, який дійсний без обмеження терміну дії. Крім атестата необхідно отримати і ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.Організація проведення атестації покладається на:
Міністерство фінансів Російської Федерації - з аудиту: підприємств та їх об'єднань; організацій та установ; товарних і фондових бірж; інвестиційних, пенсійних, громадських та інших фондів; страхових організацій і товариств взаємного страхування; громадян, які здійснюють самостійну підприємницьку діяльність.
Центробанк Російської Федерації - з аудиту: банків і кредитних установ; їх спілок та асоціацій.
Законодавче регулювання аудиторської діяльності здійснюється наступними нормативними документами:
"Положенням про ліцензування аудиторської діяльності", затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 29.03.2002 № 190 (редакції від 03.01.2002);
Федеральним законом "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 08.08.2001 (редакції від 23.12.2003);
Федеральним законом "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (редакції від 30.12.2001).
Вимоги до рівня професіоналізму аудиторів (осіб, які вже отримали кваліфікаційний атестат), визначаються Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів від 12.09.2002 № 93-н).
Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
вищу економічну або юридичну освіту, отриману в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію (базова освіта);
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років (практичний досвід);
спеціальне професійне утворення, що включає теоретичний знання та практичні навички роботи (носить рекомендаційний характер);
вільне володіння діловою російською мовою має на увазі наявність навичок володіння російською мовою в обсязі, необхідному для вивчення нормативних актів, перевірки бухгалтерської та іншої документації, ведення робочої документації, ділового спілкування з клієнтами, складання аудиторського висновку і письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
За проведення атестації справляється плата, розмір якої встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Організація підвищення кваліфікації покладається на Міністерство Російської Федерації. Основні вимоги для підвищення кваліфікації встановлені в тому ж часовому положенні, що і до атестації аудиторів.
Розрізняють попереднє і наступне проходження атестації навчання та підвищення кваліфікації.
Порядок передатестаційного навчання на отримання кваліфікаційного атестата визначається Федеральним правилом "Освіта аудитора".
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат зобов'язаний протягом кожного календарного року проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації. Підвищення кваліфікації для аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат одного типу, здійснюється в обсязі не менше 40 годин на рік. Якщо аудитор має атестати двох або трьох типів - не менше 10 годин на рік у кожному напрямку, відповідному атестату, але не менше 40 годин у загальному обсязі. Навчально-методичні центри за підсумками проведення курсів підвищення кваліфікації видають аудиторам документи про їх проходження. Мінфін має право скасувати проведення курсів підвищення кваліфікації і повідомити про це навчально-методичні центри.
Це відбувається в наступних випадках:
надані недостовірні відомості в календарних планах навчально-методичного центру;
не дотримані терміни надання календарних планів;
відсутня ліцензія на освітню діяльність або договір з установою, на базі якого проводиться підвищення кваліфікації поза місцезнаходженням навчально-методичного центру.
2.2 Ліцензування
Ліцензування - це заходи, пов'язані з наданням ліцензій, переоформленням документів, підтверджуючих наявність ліцензій, призупиненням і відновленням дії ліцензії, анулюванням ліцензій і контролем видають ліцензії за дотриманням ліцензіатами при здійсненні ліцензованих видів діяльності відповідних ліцензійних вимог і умов.Ліцензія - офіційний документ (дозвіл), виданий уповноваженим на те державним органом, на зайняття певним видом діяльності.
Аудитори, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також аудиторські організації мають право займатися аудиторською діяльністю в Російській Федерації лише за наявності ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Ліцензія видається окремо на здійснення наступних видів діяльності:
аудит страхових організацій і товариств взаємного страхування (страховий аудит);
аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів (аудит бірж);
аудит юридичних осіб і індивідуальних підприємців (загальний аудит).
Ліцензія видається за заявою здобувача.
Ліцензії можуть видаватися на 1 рік; на 2 роки; на 3 роки; на 5 років з можливістю продовження на 5 років необмежену кількість разів.
Вимоги, що пред'являються до отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності:
аудиторська організація не може бути в організаціонно0правовой формі відкритого акціонерного товариства;
встановлений капітал (статутний фонд) становить не менше 100 мінімальних розмірів оплати праці;
в штаті аудиторської організації повинно складатися не менше 5 аудитора (з 09.09.2003г) аудиторів, які мають відповідні профілю аудиторської перевірки типи кваліфікаційних атестатів.
Зводиться нанівець чи не видається ліцензія на здійснення аудиторської діяльності в наступних випадках:
неодноразове непрофесійну поведінку аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг;
здійснення аудиторської організацією діяльності, не передбаченої виданої ліцензії;
набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання аудитору у вигляді позбавлення права займати певні посади мул займатися певною діяльністю;
здійснення аудиторської організацією діяльності, не пов'язаної з аудитом;
анулюється ліцензія за складання завідомо неправдивих аудиторських висновків, а обличчя. Підписала такий висновок. Притягується до кримінальної відповідальності з анулюванням атестата аудитора.
Ліцензія втрачає юридичну силу, якщо:
на протязі 3 місяців не сплачені ліцензійні збори (з моменту прийняття рішення про видачу ліцензії);
ліквідовано юридичну особу або припинила дію свідоцтво про державну реєстрацію громадянина як індивідуального підприємця;
винесено рішення суду про анулювання ліцензії за заявою ліцензіюючого органу або органу державної влади.
Ліцензіюючий орган проводить перевірки діяльності ліцензіатів не частіше одного разу на календарний рік, термін проведення перевірки не повинен перевищувати 45 днів. Більш часте проведення перевірок протягом календарного року може бути пов'язане лише з наявністю скарг з боку замовників аудиторських послуг або за ініціативою правоохоронних органів. Результатом перевірок є акт у двох примірниках, один з яких зберігається у ліцензіата. Ліцензіат зобов'язаний протягом 15 днів інформувати орган, що ліцензує про всі зміни у своїй документації на отримання ліцензії.