Облік і аудит відвантаженої і реалізованої готової продукції

Зміст

Зміст
Введення
1. Поняття відвантаженої і реалізованої готової продукції
1.1. Готова продукція і завдання обліку
1.2. Оцінка готової продукції
1.3. Документація рухом готової продукції, її відвантаження та реалізації
2. Облік відвантаженої і реалізованої готової продукції
2.1. Облік відвантаження продукції
2.2. Облік реалізації продукції
3. Аудит відвантаженої і реалізованої готової продукції
3.1. Методика проведення аудиту реалізованої і відвантаженої продукції
3.2.Аудіт відвантаження та реалізації продукції (робіт, послуг)
3.3. Типові помилки в обліку відвантаження і реалізації готової продукції
Висновок
Бібліографічний список літератури

Введення

Вироби, які пройшли всі стадії технічного опрацювання і відповідають встановленим стандартам або технічним умовам і здані на склад, називаються готовою продукцією.
Реалізація випущеної готової продукції - кінцева мета діяльності підприємства, заключний етап кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва.
Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Планування процесу реалізації починається з забезпечення підприємства замовленнями. На їх основі складається план по номенклатурі, що є підставою організації виробничого випуску відповідних видів продукції.
Замовлення узгоджуються із замовниками продукції і постачальниками матеріалів. З покупцями укладаються договори, в яких вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків.
В даний час основне значення надається реалізації за договорами-поставками - найважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. В обсяг реалізації включається відвантажена і відпущена продукція незалежно від того, зарахований чи ні платіж на розрахунковий рахунок підприємства чи отримані векселі.
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансовий стан підприємства.
Поряд з обсягом реалізації підприємство планує суму (обсяг) прибутку. Це можливо тому, що при встановленні продажних (договірних) цін на продукцію до складу її включається визначена сума або відсоток прибутку (доходу). Якщо кількість продукції, що підлягає до реалізації за планом, помножити на договірну ціну, то одержимо її продажну вартість за планом, а виходячи з відсотка прибутку, розраховують планову суму прибутку.
Фактична сума прибутку визначається у бухгалтерії щомісяця як різниця між продажною вартістю реалізованої продукції і її повною фактичною собівартістю (виробнича собівартість і витрати на збут продукції) за мінусом суми ПДВ.
Основною метою курсової роботи дослідження організації обліку та аудиту відвантаженої і реалізованої продукції на підприємстві.
Відповідно до даної метою в курсовій роботі були поставлені наступні завдання:
1. Дати визначення поняттю готова продукція і розкрити завдання її обліку.
2. Розглянути оцінку готової продукції.
3. Охарактеризувати документацію з руху готової продукції, її відвантаження та реалізації.
4. Проаналізувати облік відвантаженої і реалізованої готової продукції відповідно до нормативних документів.
5. Отримати навички з методики проведення аудиту реалізованої і відвантаженої продукції.
6. Виділити типові помилки в обліку відвантаження і реалізації готової продукції.

1. Поняття відвантаженої і реалізованої готової продукції

1.1. Готова продукція і завдання обліку

Готова продукція-кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції чи представникам замовника.
Згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» під готовою продукцією розуміється «частина матеріально - виробничих запасів організації, призначеної для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, встановлених законодавством »[1]. Готова продукції приймається до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості.
Готова продукція, як правило, повинна бути здана на склад у підзвіт матеріально відповідальній особі. Великогабаритні вироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічних причин, приймаються представником замовника на місці їх виготовлення, комплектації і збірки.
Здачу продукції з виробництва на склад оформляють накладними, які виписують в цехах у двох примірниках. Один примірник передається комірнику, а інший з розпискою в прийманні продукції залишається в цеху.
Планування і облік готової продукції ведуть у кількісних і вартісних показниках. У бухгалтерії на підставі здавальних накладних ведуть накопичувальні відомості випуску готової продукції за місяць.
У кінці місяця у відомості підраховують кількість випущеної готової продукції за видами виробів і оцінюють її за плановою собівартістю. У цій оцінці ведеться аналітичний облік готової продукції.
Кількісний облік готової продукції за її видами та місцями зберігання зазвичай здійснюється аналогічно обліку матеріальних запасів. Останнім часом багато підприємств застосовують бескарточний метод обліку готової продукції. При цьому методі за допомогою персональних комп'ютерів щодня складають оборотні відомості обліку випуску з виробництва і руху готової продукції щодо складів (інших місць зберігання). Залишки готової продукції періодично інвентаризують.
На автоматизованих складах замість карток складського обліку використовують, як правило, оперативні машинограми та відеограми залишків і руху готової продукції по кожному найменуванню та виду.
Виробничу собівартість готової продукції за видами виробів або замовленнях визначають за даними аналітичного обліку основного виробництва. Виявлені суми собівартості кожного виду виробів (замовлення) проставляють у відомості випуску готової продукції, а потім складають всі ці суми і отримують фактичну собівартість всього випуску. Після цього встановлюють суми відхилень фактичної собівартості від планової (економію чи перевитрату) як по видах продукції, так і по всьому випуску в цілому.
В якості облікових цін на готову продукцію можуть застосовуватися:
а) фактична виробнича собівартість;
б) нормативна собівартість;
в) договірні ціни;
г) інші види цін.
Вибір конкретного варіанту облікової ціни належить організації.
Застосування варіанти оцінки готової продукції за нормативною собівартості доцільно в галузях з масовим і серійним характером виробництва і з великою номенклатурою готової продукції. Позитивними сторонами застосування нормативної собівартості як облікову ціни є зручність при здійсненні оперативного обліку руху готової продукції, стабільність облікових цін і єдність оцінки при плануванні та аналітичному обліку.
Фактична виробнича собівартість як облікової ціни продукції застосовується, як правило, при одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури.
Договірні ціни у ролі дисконтних цін застосовуються переважно при стабільності таких цін.
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції призначений рахунок 43 «Готова продукція». Цей рахунок використовується організаціями, що здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.
Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається в собівартість продукції) або в якості товарів для продажу, обліковуються на рахунку 41 «Товари». Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних потреб організації, відображається за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг) ». Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання в самій організації, то вона на рахунок 43 «Готова продукція» може не оприбутковуватися, а враховується на рахунку 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунках в залежності від призначення цієї продукції.

1.2. Оцінка готової продукції

Вірно враховані обсяги реалізованої продукції, своєчасний і достовірний облік відвантаження і оплати продукцій - це запорука правильно сформованої виручки, а значить і правильно розрахованих податків.
Готова продукція входить до складу оборотних засобів підприємства і тому, згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності, повинна відображатися в балансі за фактичною виробничою собівартістю.
Фактичну собівартість готової продукції можна розрахувати тільки після закінчення звітного періоду (місяця). Рух ж продукції відбувається щоденно (випуск, відпустку, відвантаження, реалізація), тому для поточного обліку необхідна умовна оцінка продукції. Поточний, щоденний облік руху готової продукції ведеться або за плановою виробничою собівартістю, або за договірними цінами підприємства, або в роздрібних цінах. [2]
Планова ціна одиниці продукції розробляється підприємством і обов'язково показується в плані, складається на рік з розбивкою по кварталах. В кінці місяця планова собівартість повинна бути доведена до фактичної шляхом розрахунку сум і відсотків відхилень за групами готової продукції. Суми і відсотки відхилень розраховуються виходячи із залишку продукції на початок місяця і її надходження за місяць. Відхилення показують економію чи перевитрату, допущені підприємством, і тому характеризують результати його роботи в процесі виробництва. Відхилення обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція, і записуються сторно-економія або звичайною записом-перевитрата. Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженої продукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок на складах на кінець місяця.
При використанні в обліку інших оцінок готової продукції (договірної, оптової або роздрібної цін) суми і відсотки відхилень розраховуються в такому ж порядку.
Велике значення для правильної організації обліку руху готової продукції має розробка її номенклатури - переліку найменувань видів виробів, вироблюваних даним підприємством. За основу його складання береться класифікація готових виробів за певними ознаками, що дозволяє відрізняти один виріб від іншого (модель, клас точності, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурний номер може мати різну кількість цифр.
Номенклатурою користуються такі служби підприємства:
диспетчерська - для контролю за виконанням графіка випуску виробів;
цехи - для контролю за асортиментом випуску і для виписки накладних при здаванні готових виробів на склад;
відділ збуту - для контролю за можливістю виконання договірних поставок;
бухгалтерія - для аналітичного обліку та складання зведень і звітів.

1.3. Документація рухом готової продукції, її відвантаження і

реалізації

Підприємство розробляє річний план випуску готової продукції та календарні квартальні, місячні, денні і погодинні графіки випуску готових виробів. Диспетчерські служби цехів ведуть оперативний облік виконання графіків, що необхідно для визначення ритмічності роботи цехів, зривів у роботі та їх причин. Графіки взаємопов'язані з термінами відвантаження готової продукції і дозволяють контролювати виконання договірних зобов'язань перед покупцями. Випущена готова продукція переходить зі сфери виробництва в сферу обігу. Цей процес фіксується у первинних документах - приймально-здавальних накладних, актах, відомостях, планах-картах і ін
Відпуск готової продукції покупцям (замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів - накладних. В якості типової форми накладної може використовуватися форма N М-15 "Накладна на відпуск матеріалів на сторону" [3]. Організації різних галузей виробництва можуть застосовувати спеціалізовані форми (модифікації) накладних та інших первинних облікових документів, оформлюваних при відпуску готової продукції. При цьому зазначені документи повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". [4]
Крім того, накладна повинна містити додаткові показники, такі як основні характеристики відвантажується (відпускається) продукції (товару), в т.ч. код продукції (товару), сорт, розмір, марка і т.д., найменування структурного підрозділу організації, відпускається готову продукцію, найменування покупця і підстава для відпустки.
Підставою для оформлення накладної на відпуск готової продукції на складі, в окремих випадках безпосередньо у підрозділах організації (при відвантаженні великогабаритних вантажів, а також вантажів, що потребують особливі умови транспортування, з інших причин) є розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договір з покупцем (замовником).
Накладна (або інший аналогічний первинний обліковий документ) повинна виписуватися в кількості примірників, достатньому для здійснення контролю за відвантаженням (вивезенням) готової продукції. Для цієї мети може бути використана (як один з варіантів) наступна схема руху вказаних первинних облікових документів (стосовно великим і середнім організаціям):
а) на складі готової продукції або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписується 4 примірники накладної;
б) 4 примірника накладної передаються в бухгалтерську службу організації для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженим;
в) бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту (інша аналогічний підрозділ організації), де один примірник залишається у матеріально відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку - фактури; третій і четвертий примірники накладної передаються одержувачу (покупцю) готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі йому готової продукції;
г) при вивозі готової продукції через пропускний пункт (прохідну) один примірник (четвертий) накладної залишається у службі охорони, один з примірників (третій) - в одержувача в якості супровідного документа на вантаж (готову продукцію);
д) служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції;
е) бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділ збуту, служба охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущеної зі складу готової продукції та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції з накладними.
На підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки - фактури за встановленою формою у двох примірниках, перший з яких не пізніше 10 днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцеві, а другий залишається у організації - постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість.

Основними документами, без яких підприємство не може вивести свою продукцію на ринок товарів, є: сертифікат відповідності, гігієнічний висновок, якісне посвідчення на продукцію, товарний ярлик.
Сертифікат відповідності підтверджує безпеку продукції підприємства для життя і здоров'я споживачів, а також неможливість нанесення шкоди їх майну та навколишньому середовищі.
Гігієнічний висновок свідчить про безпеку даної продукції для здоров'я громадян у період усього життєвого циклу товару: при його виробництві, експлуатації та утилізації.
Посвідчення якості на продукцію характеризує важливі якісні показники партії відвантаженої продукції і містить відомості про кількість товару в партії, вазі, тарі та упаковці.
Товарний ярлик описує суттєві властивості та параметри товару, пов'язані з його виготовленням, використанням і вартістю.
При відвантаженні (відпуску) готової продукції визначаються суми, що підлягають сплаті покупцем, оформляється і пред'являється йому до оплати розрахунковий документ.
Суми, що підлягають оплаті покупцем, постачальник враховує за дебетом рахунка обліку розрахунків, які складаються з:
а) вартості відвантаженої (відпущеної) продукції за договірними (продажними) цінами (кредит рахунка продажів);
б) вартості тари у випадках оплати тари понад договірну ціну продукції, товару (кредит рахунку "Матеріали", субрахунок "Тара й тарні матеріали");
в) витрати на транспортування продукції до пункту, обумовленого договором, і навантаженні її в транспортні засоби (без податку на додану вартість), які оплачує покупець понад договірну ціну готової продукції:
- Виконані власними силами і транспортом постачальника (кредит рахунки обліку продажів);
- Виконані спеціалізованої автотранспортної організацією, залізничним транспортом, авіацією, річковим і морським транспортом та іншими організаціями (без податку на додану вартість) або фізичними особами - з кредиту рахунку обліку розрахунків;
г) податку на додану вартість, акцизів, інших податків, встановлених відповідно до чинного законодавства (кредит рахунки обліку продажів).
Одночасно з формуванням дебіторської заборгованості за покупцями відносяться в дебет рахунку обліку продажів:
а) фактична виробнича собівартість відвантаженої (відпущеної) готової продукції (кредит рахунка "Готова продукція");
б) податок на додану вартість, акциз та інші податки, встановлені чинним законодавством;
в) витрати на продаж, що підлягають списанню на рахунок обліку продажів відповідно до прийнятого в організації порядку розподілу витрат на продаж (кредит рахунку "Витрати на продаж");
г) кредитове або дебетове сальдо за рахунком обліку продажів відноситься на рахунки обліку фінансових результатів.
Сплачена покупцем сума відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів, а при виконанні зобов'язань не грошовими коштами - рахунків розрахунків з постачальниками і підрядниками, в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків. [5]

2. Облік відвантаженої і реалізованої готової продукції

2.1. Облік відвантаження продукції

Під відвантаженої або відпущеної продукцією, виконаними роботами і наданими послугами розуміють продукцію і послуги, платіжні вимоги на які здані постачальником у банк, але не оплачені покупцями. Продукція, відвантажена в кінці місяця, на яку не здані в банк платіжні вимоги, відображається в балансі разом з готовою продукцією на складі у складі оборотних коштів підприємства.
Облік відвантаженої, відпущеної, але неоплаченої продукції ведеться на рахунку 45 «Товари відвантажені».
Це активний рахунок, його сальдо показує фактичну собівартість продукції, матеріалів і тари відвантажених, але не оплачених на початок місяця покупцями, а також транспортні витрати, включені в платіжні документи, для оплати покупцями. Оборот за дебетом включає два поняття - фактичну собівартість відвантажених у звітному місяці цінностей і транспортні витрати, що підлягають до оплати покупцями, оборот по кредиту - фактичну собівартість реалізованої продукції, цінностей і суму транспортних витрат, сплачених покупцями.
Облік руху відвантаженої продукції ведеться в відомості відвантаження, відпуску і реалізації продукції та матеріальних цінностей (II розділ), в якій поєднується аналітичний і синтетичний облік відвантаження (відпустки), реалізації продукції, матеріальних цінностей і послуг та розрахунків з покупцями.
Аналітичний облік відвантаження та реалізації організується як по окремих видах продукції в натуральному вираженні, так і в розрізі платіжних документів у двох оцінках-за фактичною собівартістю і продажною ціною. Причому враховується і загальна кількість продукції, що залишилася на початок і кінець місяця неоплаченої, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями і реалізованою. Підставою для заповнення II розділу відомості є відомість за минулий місяць (залишок неоплаченої продукції на початок місяця), платіжні вимоги та накази накладні на відвантажену продукцію звітного місяця, а також виписки банку з розрахункового рахунку підприємства. Сума сплаченого чеками залізничного тарифу за рахунок покупця вказується у відомості окремо, так як вона в обсяг реалізації не включається. Таким чином, з II розділу можливо отримати наступні дані: кількість виробів, відпущених зі складу і відвантажених за місяць як за асортиментом, так і у вартісному вираженні; суму транспортних витрат, суми, належні за рахунками, платіжними вимогами; стан розрахунків з покупцями, відомості про надійшли в звітному місяці суми за продукцію і на відшкодування транспортних витрат і т. д. Показники відомості мають велике оперативне значення, так як на кожен день необхідно мати зведення про обсяг відвантаженої і реалізованої продукції та з метою контролю за виконанням плану і договірних зобов'язань.
Розділ III відомості заповнюється після закінчення місяця загальними сумами за пред'явленими рахунками і складається з трьох частин:. А-оплата і списання; Б-списано у зв'язку з поверненням продукції, В-не сплачено, не списано. Цей розділ служить для контролю повноти відображення в журналі-ордері № 11 оборотів за кредитом рахунків 45 і 46 та правильності розрахунку залишків за рахунком 45 на наступний місяць.

2.2. Облік реалізації продукції

Завершальною стадією процесу кругообігу засобів підприємства є реалізація продукції (робіт, послуг), у результаті чого готові вироби (роботи, послуги) перетворюються в гроші. Реалізація продукції завершує оборот господарських коштів і визначає ефективність виробництва: "гроші - товар - гроші" (Д - Т - Д *). Якщо Д * більше Д, то виходить прибуток.
З введенням в дію податкового кодексу РФ визначено поняття реалізації готової продукції. Згідно ст.39 податкового кодексу, реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається передача права власності на товар від однієї особи до іншої.
Датою або моментом реалізації готової продукції в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування вважається дата виникнення податкового зобов'язання в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів, як найбільш рання з дат:
а) день відвантаження («метод нарахування») готової продукції;
б) день оплати готової продукції («касовий метод»);
в) день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури, а так само для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів, як день оплати готової продукції.
Оплатою готової продукції визнається припинення зустрічного зобов'язання набувача відповідної готової продукції перед платником податків, які безпосередньо пов'язані з поставкою (передачею) цієї готової продукції, за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцям - векселедержателем власного векселя.
Реалізована продукція, роботи, послуги враховуються на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». Особливістю його є відображення по дебету і кредиту рахунку однакової кількості (обсягу) реалізованої продукції в різних оцінках: за дебетом-в сумі фактичних витрат та податку на додану вартість, а по кредиту-в сумі виручки зарахованого платежу або суми, пред'явленої до оплати, разом з податком на додану вартість. Ця особливість і дозволяє використовувати рахунок 46 для розрахунку фінансового результату господарської діяльності підприємства, як різницю між оборотами. Перевищення обороту за дебетом означає збиток як результат роботи, а перевищення обороту по кредиту-прибуток. Рахунок 46 сальдо не має, так як щомісячно закривається в кореспонденції з рахунком 80 «Прибули і збитки».
Якщо моментом реалізації вважається факт здачі (відвантаження) продукції, робіт, послуг, першим вступає в роботу рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Це активний рахунок, сальдо якого визначає відпускну вартість зданих замовнику робіт, послуг, продукції неоплачених; оборот по дебету - відпускна вартість зданих робіт, послуг, продукції у звітному місяці, оборот по кредиту - суми, сплачені покупцями в звітному місяці.
На окремих рахунках визначаються та враховуються результати від реалізації основних засобів (рахунок 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів») та інших активів (рахунок 48 «Реалізація інших активів»).
Облік відвантаження і реалізації організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників у журналі-ордері № 11, призначеному для відображення оборотів за кредитом рахунків 40, 43, 45, 46, 47, 48, 62 і аналітичних даних до рахунків 45 і 46. Журнал-ордер № 11 заповнюється на підставі аналітичних даних відомостей № 15 і 16.
Аналітичні дані до рахунків 45 і 46 наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, за обліковими цінами, в сумах по пред'явлених рахунків або замінюють їх документами та в оборотах не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум податку .
Аналітичні показники до рахунку 45 журналу-ордера № 11 використовуються для розрахунку реалізації, тобто аналітичних показників до рахунку 46 в частині фактичної собівартості і виручених сум (платежу, що надійшов).
Сума прибутку визначається виходячи з реалізованої продукції за продажними цінами (суми виручені) мінус фактична собівартість реалізованої продукції мінус сума ПДВ мінус сума позавиробничих витрат.
Реалізація продукції за договором купівлі-продажу. Договори купівлі-продажу регулюються главою 30 Цивільного Кодексу РФ (далі ГК).
Згідно зі ст. 454 ЦК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). Умова договору купівлі-продажу про товар вважається узгодженим, якщо договір дозволяє визначити найменування і кількість товару. Відвантажена або здана на місці покупцям (замовникам) готова продукція, розрахункові документи за яку пред'явлені цим покупцям (замовникам), списується в порядку реалізації з рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 90 «Продажі».
Якщо договором поставки обумовлений момент переходу володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовника), відмінний від зазначеного в главі 30 ГК РФ, то до обумовленого договором моменту переходу права власності ця продукція обліковується на рахунку 45 « Товари відвантажені ». За фактичної відвантаженні її виробляється запис по кредиту рахунка 43 «Готова продукція» і дебетом рахунку 45 «Товари відвантажені». Надалі в момент переходу права власності на відвантажену покупцю продукцію у бухгалтерському обліку відображається проводка Дебет рахунку 90 «Продажі», Кредит рахунку 45 «Товари відвантажені».
Реалізація продукції за договором комісії.
Договори комісії регулюються главою 51 ГК РФ. Згідно зі ст. 990 ГК РФ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.
Готова продукція, передана комітентом комісіонеру для реалізації за договором комісії, списується з рахунку 43 «Готова продукція в дебет рахунку 90« Продажі ». Моментом реалізації продукції в бухгалтерському обліку комітента є дата отримання повідомлення комісіонера про відвантаження продукції покупцеві (замовникові). При цьому фактична собівартість відвантаженої продукції та витрати з оплати послуг комісіонера, попередньо враховані на рахунку 44 «Витрати на продаж», списуються в дебет рахунку 90 «Продажі».
Реалізація продукції за договором міни. [6]
Договори міни регулюються главою 31 ГК РФ. Згідно зі ст. 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший товар. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.
Статтею 568 ЦК України передбачено, що якщо з договору міни не випливає інше, товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу здійснюється у кожному випадку тією стороною, яка несе відповідні обов'язки. У випадку, коли відповідно до договору міни обмінювані товари визнаються нерівноцінними, сторона, яка зобов'язана передати товар, ціна якого нижче ціни товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язків передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачений договором.
Слід зазначити, що в Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) висвітлено порядок визначення виручки за договорами міни. Відповідно до п. 6.3 ПБУ 9 / 99 величина виручки визначається на підставі вартості товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. При неможливості встановити вартість товарів, отриманих організацією, виручка визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції.
Моментом відображення виручки від реалізації продукції є дата виконання зобов'язань сторонами договору.

3. Аудит відвантаженої і реалізованої готової продукції

3.1. Методика проведення аудиту реалізованої і відвантаженої

продукції

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.
Первинні документи включають:
Наказ про облікову політику організації;
Договори на реалізацію продукції;
Наказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції);
Рахунок-фактура; Товарно-транспортна накладна;
Рахунки-фактури для цілей оподаткування;
Картки складського обліку;
Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції;
Акт здачі на склад готової продукції; Інвентарні опису;
Накладні на реалізацію готової продукції, коносаменти.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:
Головну книгу; Журнал-ордер № 11;
Відомість випуску готової продукції;
Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;
Кількісно сумові картки, оборотні відомості.
Звітність включає:
Форму № 1 (бухгалтерський баланс)
Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (Ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе зокрема, рядки балансу:
Стор. 214 «Готова продукція і товари для перепродажу»;
Стор. 215 «Товари відвантажені»;
Стр.217 "Інші запаси й витрати», по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу «запаси» розділу II бухгалтерського балансу;
Стор. 230 «Дебіторська заборгованість покупців і замовників».
Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки)
При перевірці організації обліку відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити і перевірити:
• наявність договорів на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;
• правильність оформлення документів і застосовуваних цін;
• дотримання способу визначення виручки за рахунками 46, 47, 48;
• ведення синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 45, 46, 47, 48, 62, 64 і ін;

• ведення відомостей № 16, 16 / 1 і журналу-ордера № 11 (при застосуванні журнально-ордерної форми обліку).
При аудиті операцій з відвантаження і реалізації продукції необхідно звернути увагу на облік витрат, пов'язаних зі збутом продукції. Такі витрати називаються комерційними (позавиробничі) і обліковуються на рахунку 43 "Комерційні витрати".
Комерційні витрати включають: витрати на тару і упаковку, транспортні витрати по збуту продукції; комісійні збори і відрахування; витрати на рекламу, що включають витрати на оголошення в пресі і по телебаченню, проспекти, каталоги, буклети; вартість зразків товарів; інші витрати по збуту.
При контролі ведення обліку за рахунком 43 необхідно перевірити:
• обгрунтованість включення витрат до складу комерційних витрат;
• дотримання нормативних витрат на рекламу;
• дотримання основних положень з обліку тари;
• правильність складання бухгалтерських проводок

3.2.Аудіт відвантаження та реалізації продукції (робіт, послуг)

Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку і звітності готової, відвантаженої і реалізованої продукції застосовуються такі аудиторські процедури:
«Продукція 1.1.1» - перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.2» - перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.3» - перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
«Продукція 1.2.1» - перевірка повноти відображення в обліку випущеної продукції;
«Продукція 1.2.2» - перевірка повноти відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
«Продукція 1.3.1» - перевірка правильності складського обліку готової продукції;
«Продукція 1.3.2» - перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризацій готової продукції.
Для оцінки внутрішнього контролю реалізації продукції складається запитальник (табл. 1). [7]

Таблиця 1
Запитальник для оцінки внутрішнього контролю реалізації продукції (робіт, послуг) та іншої реалізації.

№ п / п	Напрями і питання тестування	Відповіді			Примітка
		Немає відповіді	Так	Ні
1	Умови Чи контролюється реалізація продукції персоналу за готівковий розрахунок і реалізацію відходів?
2 3	Реальність Чи обмежений доступ до бланків рахунків-фактур за реалізацію? Заповнюються чи пронумеровані транспортні накладні або інші документи на відвантаження?
4 5 6	Повнота Пронумеровані чи бланки рахунків-фактур за реалізацію? Чи контролюється послідовність нумерації для виявлення необлікованих рахунків-фактур? Чи контролюється послідовність нумерації для виявлення необлікованих транспортних накладних?
7 8 9	Затвердження Затверджуються чи продажу в кредит до відвантаження? Чи обгрунтовані реалізаційні ціни та строки реалізації за договорами? Чи встановлюються реалізаційні ціни нижче собівартості?
1 1 1	Точність Зіставляється чи кількість відвантаженої продукції з даними рахунків-фактур? Перевіряються чи товарно-транспортні документи на предмет помилок при підрахунку кількості, загальної суми, застосуванні цін, націнок? Чи перевіряється відповідність даних первинного, аналітичного та синтетичного обліку реалізації продукції?
1	Класифікація Чи класифікатор по готовій продукції та її реалізації?

1 1	Облік Чи є єдина облікова політика по реалізації продукції? Перевіряються чи запису аналітичного і синтетичного обліку реалізації та затверджуються чи відповідальним бухгалтером?
1	Періодизація Датуються чи рахунку-фактури за реалізацію продукції вдень відвантаження?

Зразкові аудиторські тести контролю реалізації продукції, товарів, робіт і послуг представлені в таблиці 2.
Таблиця 2
Процедура аудиторських тестів контролю реалізації продукції

№ п / п	Питання, включені в програму, і процедури їх перевірки	Напрями контролю
А 1	Реалізація Вибрати для перевірки документи на відвантаження: А) сканувати на предмет відсутніх номерів Б) простежити за відповідними операціями рахунки-фактури В) сканувати рахунки-фактури на предмет пропущених номерів	Повнота Повнота Повнота
Б 2	Вибірково А) перевірити точність підрахунку вартості відвантаженої продукції Б) перевірити ціни за затвердженим переліком цін В) підтвердити відвантаження продукції доданими документами до рахунків-фактур Г) перевірити дати і відповідність кількості товарів, робіт, послуг у доданих документах до рахунків-фактур Д) простежити точність і правильність відображення заборгованості покупців у регістрах бухгалтерського обліку та Головної книги	Точність Затвердження Реальність Періодизація, Реальність Облік
3	Перевірити шляхом перерахунку своєчасність і повноту списання собівартості реалізованої продукції, торгової націнки і комерційних витрат згідно з нормативними вимогами	Точність, періодизація
4	Використовуючи прийоми простежування, звірки документів, вибірково перевірити реальність формування собівартості реалізованої продукції	Реальність

5	Перевірити правильність складання бухгалтерських проводок на відвантаження продукції, надходження виручки від реалізації, списання собівартості, торгової націнки, розподіл комерційних витрат і відображення умовно-постійних витрат	Облік
6	Шляхом перерахунку перевірити правильність нарахування ПДВ, визначення фінансових результатів від реалізації	Точність
7	Проаналізувати результати від реалізації продукції, робіт і послуг, порівняти ці результати з даними бізнес-плану організації	Затвердження

На заключному етапі перевірки аудитор повинен встановити відповідність даних аналітичного обліку з реалізації продукції (робіт, послуг) з даними синтетичного обліку (журналу-ордера, Головної книги). Взаємної звіркою записів операцій з реалізації в різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків по цих операціях.

3.3. Типові помилки в обліку відвантаження і реалізації готової

продукції [8]

1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
Готова продукція списується в порядку реалізації з рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 90 «Продажі», тільки якщо вона відвантажена або здана покупцеві на місці і розрахункові документи за неї пред'явлені цим покупцям (замовникам).
Якщо договором поставки обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукції і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовника) не в момент відвантаження або здачі покупцеві на місці (наприклад, при експорті продукції), то до такого моменту ця продукція враховується на рахунку 45 "« Товари відвантажені ». При фактичної відвантаженні її виробляється запис по кредиту рахунка 43« Готова продукція »і дебетом рахунку 45« Товари відвантажені ».
Готова продукція, передана іншим підприємствам для реалізації на комісійних та інших подібних засадах, також списується з рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
Записи за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з рахунком 43 «Готова продукція», 41 «Товари» можуть проводитися тільки відповідно до оформленими документами (накладними, приймально-здавальні актами та ін) з відвантаження готових виробів (товарів) або передачі їх для реалізації на комісійних та інших подібних засадах.
Якщо підприємство відображає реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) у міру оплати покупцем (замовником) розрахункових документів, то рахунок 45 «Товари відвантажені» використовується для узагальнення інформації про наявність та рух усієї відвантаженої продукції (товарів), виконаних і зданих робіт (послуг ). При цьому прийняті на облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» при оплаті розрахункових документів покупцем (замовником).
З метою дотримання єдиної методології бухгалтерського обліку на підприємстві повинен використовуватися єдиний метод визначення наступного ланцюжка: «фактична собівартість незавершеного виробництва - фактична собівартість готової продукції - фактична собівартість відвантаженої і реалізованої продукції».
Відповідність методів оцінки всіх складових частин ланцюжка має бути проаналізоване аудитором на етапі експертизи облікової політики.
3. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.
По рядку "Готова продукція» в бухгалтерській звітності показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідним технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і показуються в складі незавершеного виробництва. Якщо продукція підприємства відповідає всім вищевказаним вимогам, то вона повинна бути і відображена в обліку як готова продукція. Для виявлення фактів обліку фактично готової продукції в складі незавершеного виробництва, як правило, знань аудитора буває недостатньо. У таких випадках потрібне залучення експерта.
При використанні для обліку витрат на виробництво рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готова продукція відображається за цією статтею за нормативною (плановою) собівартістю.
4. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
При відображенні в обліку відвантаженої і реалізованої продукції можливі два варіанти помилки:
- Відображення в обліку продукції як реалізованої, в той час як відповідно до договору вона ще не може бути визнана реалізованої, а повинна бути відображена в обліку і звітності як відвантажена;
- Відображення в обліку продукції як відвантаженої, в той час як відповідно до договору вона вже реалізована, тобто момент переходу права власності від продавця до покупця вже відбувся.

Висновок

Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження на тему: «Облік і аудит відвантаженої і реалізованої продукції» можна зробити ряд висновків:
В умовах ринкової системи кожен виробник виходить на ринок зі своєю продукцією самостійно, і те підприємство, яке створює для себе кращі умови продажу своїх товарів на ринку, буде знаходитися в кращому становищі порівняно з іншими, що випускають аналогічну продукцію. Тому, щоб процвітати, треба рости, вишукувати нові форми застосування капіталу, нові економічно ефективні технології виробництва, нові форми доведення продукції до ринку.
Господарська діяльність будь-якого підприємства складається з трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти.
У системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік готової продукції, її відвантаження та реалізації, в завдання якого входять:
- Систематичний контроль за випуском готової продукції, станом її запасів і збереженням на складах, обсягом виконаних робіт і послуг;
- Своєчасне і правильне документальне оформлення відвантаженої і відпущеної продукції (робіт, послуг), чітка організація розрахунків з покупцями;
- Контроль за виконанням плану договорів-поставок за обсягом та асортиментом реалізованої продукції;
- Своєчасний і точний розрахунок сум, отриманих за реалізовану продукцію, фактичних витрат на її виробництво і збут, розрахунок сум прибутку.
Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності роботи підприємства, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій.
Реалізація продукції (робіт, послуг) є завершальною стадією процесу кругообігу засобів підприємства в результаті чого готові вироби (роботи, послуги) перетворюються в гроші.
Реалізована продукція, роботи, послуги враховуються на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». Особливістю його є відображення по дебету і кредиту рахунку однакової кількості (обсягу) реалізованої продукції в різних оцінках: за дебетом-в сумі фактичних витрат та податку на додану вартість, а по кредиту-в сумі виручки зарахованого платежу або суми, пред'явленої до оплати, разом з податком на додану вартість.
Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку і звітності готової, відвантаженої і реалізованої продукції застосовуються такі аудиторські процедури:
«Продукція 1.1.1» - перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.2» - перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
«Продукція 1.1.3» - перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
«Продукція 1.2.1» - перевірка повноти відображення в обліку випущеної продукції;
«Продукція 1.2.2» - перевірка повноти відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
«Продукція 1.3.1» - перевірка правильності складського обліку готової продукції;
«Продукція 1.3.2» - перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризацій готової продукції.

Бібліографічний список літератури

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ.
2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 28декабря 2001 р. N 119н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04.2002 N 33н).
3. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально - виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01). Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 р. N 44н.
4. Авров І.А. План рахунків. Податковий коментар. Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2006. - 456с.
5. Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2003. - 464с.
6. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навч, посібник. Серія «Економіка і управління» - Ростов н / Д.: Вид. центр «Март», 2005.
7. Багата І.М., Хахонова Н. М. Бухгалтерський облік. - Ростов н / Д: "Фенікс", 2003. - 608с.
8. Вещунова М. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік: підручник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 672с.
9. Іванцев І.В. Реалізація продукції за договором міни / / Главбух. - 2000 - № 11 - С.16.
10. Камишанов П. І. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: Инфра - М, 2002. - 465 с.
11. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005. -717с.
12. Макарова В.І Реалізація готової продукції малими підприємствами / / Главбух. - 1999 - № 8. -С. 23.
13. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит - М.: Инфра-М, 2003. - 410с.