Кафедра «Облік та аудит, аналіз і аудит»

Контрольна робота

З дисципліни: «Облік та аудит (1 частина)»
На тему: «Облік фінансових вкладень»
Виконала: студентка 1 курсу,
заочного факультету, групи БУ-1
спеціальності «Облік та аудит, аналіз і аудит»
2008р.

Зміст
Введення
1. Поняття фінансових вкладень організації
2. Характеристика обліку фінансових вкладень
2.1 Вкладення в акції акціонерних товариств
2.2 Облік вкладень в боргові цінні папери
2.3 Операції з надання позик
2.4 Інші види фінансових вкладень
3. Інвентаризація фінансових вкладень
4. Практичне завдання
Висновок
Список використаної літератури
Програми

Введення
У практиці нашої країни розрізняють довгострокові інвестиції та фінансові вкладення підприємств. Фінансові інвестиції - вкладення в цінні папери, а також приміщення капіталу в банки. Позикові фінансові кошти, залучені фінансові кошти, одержувані від продажу акцій, є джерелами фінансування капітальних вкладень. У складі фінансових вкладень значне місце займають цінні папери.
Цінні папери відіграють величезну роль в інвестиційному процесі. З їх допомогою грошові заощадження фізичних та юридичних осіб перетворюються в реальні матеріальні об'єкти, обладнання та технології. Кожен вид цінних паперів займає певне місце, виконує свою функцію.
За короткий час на російському ринку з'явилося величезне кількість цінних паперів: акції приватизованих державних підприємств і знову виникли акціонерних товариств, приватизаційні чеки, векселі і державні облігації. Прийнято ряд нормативних актів, що регулюють випуск та обіг цінних паперів, а також «правила поведінки» учасників фондового ринку. Однак, незважаючи на це, багато питань функціонування ринку цінних паперів залишаються ще не відрегульованими, що створює сприятливий грунт для спекуляції на ринку цінних паперів.
Класифікація, оцінка та порядок обліку фінансових вкладень провадяться відповідно до правил, встановлених нормативними документами.
У даній роботі були показані основні проводки по основних операціях з цінними паперами, які періодично доводиться відображати на рахунках бухгалтерського обліку як суб'єктам економічних відносин, що спеціалізуються на операціях з цінними паперами, так і іншим підприємствам і організаціям.

1. Поняття фінансових вкладень організації
Під фінансовими вкладеннями розуміються активи організації, які використовуються для одержання доходів, підвищення вартості капіталу або отримання інших вигод, зокрема для впливу на інші організації.
Для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики ведеться облік по рахунку 58 «Фінансові вкладення»
У бухгалтерському обліку та звітності фінансові вкладення можна класифікувати по терміновості вкладень і за видами.
За терміновості фінансові вкладення поділяються на довгострокові (зі строком використання більше одного року) та короткострокові (з терміном використання менше одного року).
Організація сама визначає термін використання фінансових вкладень, якщо це неоговорено документами (установчими договорами, терміном функціонування певних цінних паперів тощо), залежно від мети, для яких вони здійснюються. Розподіл вкладень по терміновості необхідно організації для правильної їх оцінки та визначення балансової вартості вкладень.
Фінансові вкладення за видами поділяються:
- Внески в статутні капітали інших організацій (частки, паї) і придбання акцій акціонерних товариств (пакети цінних паперів);
- Інвестиції в боргові цінні папери;
- Позики, надані іншим юридичним і фізичним особам;
- Вклади у спільне майно за договором простого товариства;

2. Характеристика обліку фінансових вкладень
2.1 Вкладення в акції акціонерних товариств
Вкладати свої інвестиції в статутні капітали інших організацій і в акції відкритих акціонерних товариств можуть:
- Акціонерні товариства;
- Товариства з обмеженою і додатковою відповідальністю;
- Унітарні державні та муніципальні підприємства, що мають статутний капітал;
- Повне товариство і товариство на вірі, що мають складеного капіталу;
- Виробничі кооперативи, які мають пайовий фонд.
Для того щоб здійснити внесок у статутний капітал іншої організації приймається певний ряд рішень, обумовлених договором (термін внеску, вид і оцінка майна).
Умови вкладу також залежать від організаційно-правової форми організації - об'єкта фінансових вкладень.
При продажу акцій російських акціонерних товариств складаються такі проводки:
Таблиця 1

Д-т рах. 91	К-т рах. 58	відображена продаж акцій у прийнятій оцінці
Д-т рах. 76	К-т рах. 91	відображена виручка від продажу акцій
Д-т рах. 91	К-т рах. 51, 71, 76	відображено витрати з продажу
Д-т рах. 91 (99)	К-т рах. 99 (91)	відображений фінансовий результат від продажу

2.2 Облік вкладень в боргові цінні папери
У складі фінансових вкладень значне місце займають цінні папери.
Боргові цінні папери (облігації федеральної позики, державні цінні папери суб'єктів Російської Федерації і цінні папери органів місцевого самоврядування) обліковуються за своїми характеристиками, за видами, емітентам, випусків цінних паперів.
При покупці за ціною, відмінною від їх номінальної вартості, оцінка державних облігацій і боргових цінних паперів може не мінятися, а може бути протягом терміну використання доведена до їх номінальної вартості.
Доведення покупної вартості цінних паперів до їх номінальної вартості проводиться рівномірно (щомісяця) протягом терміну їх обігу, встановленого організацією. Сума різниці між цими вартостями щомісяця списується на фінансовий результат.
При використанні боргових цінних паперів протягом тривалого терміну організація-інвестор враховує, як правило, сплачені відсотки за облігаціями, а також відсотки, що приєднуються до отримання.
При покупці або іншій формі отримання боргових цінних паперів складаються такі бухгалтерські проводки:
Таблиця 2

Д-т рах. 58	К-т рах. 76	відображена купівельна вартість інвестиційних (довгострокових) цінних паперів
Д-т рах. 76	К-т рах. 51, 52 та ін	перераховані грошові кошти за інвестиційні (довгострокові) цінні папери;
Д-т рах. 58	К-т рах. 51, 52, 76	зроблені витрати, пов'язані з оплатою посередницьких і консультаційних послуг та інших аналогічних послуг (включаючи ПДВ по брокерським і іншим посередницьких послуг).

2.3 Операції з надання позик
Організації враховують у складі фінансових вкладень на субрахунку 58-3 «Надані позики» грошові кошти, надані іншим юридичним і фізичним особам за договором позики. При цьому робиться наступна бухгалтерська запис:
Надані позики, забезпечені одержаними векселями, обліковуються на даному субрахунку окремо, складаються бухгалтерські проводки:
Таблиця 3

Дт рах. 58 / 3	Кт рах. 51, 52	відображено надання позики за перерахування грошових коштів
Дт рах. 76 та інших	Кт рах. 91	відображена сума доходу (відсотка), що належить до отримання
Дт рах. 51, 52	Кт рах. 76	відбите одержання відсотка
Дт рах. 51, 52	Кт рах. 58 / 3	відображений повернення позики грошовими коштами
Дт рах. 08, 41 і ін	Кт рах. 58 / 3	відображений повернення позики майном

2.4 Інші види фінансових вкладень
Фінансові вкладення у вигляді фінансових векселів, а також куплені права вимоги на дебіторську заборгованість, організації враховують на окремих субрахунках.
Відповідно до законодавства до інших цінних паперів відносяться дохідні акції (акції, придбані для продажу), а також похідні цінні папери (опціони і варанти). Різновидом операцій, пов'язаних з іншими фінансовими вкладеннями, є операції з ф'ючерсними і опціонними контрактами, які за своєю природою (способу виготовлення, характером звернення тощо) є похідними цінними паперами.
Змістом операцій з купівлі та продажу ф'ючерсних і опціонних контрактів є оплата права на проведення операції за контрактом. Тому витрати і доходи, пов'язані з купівлею і продажем контрактів, відносяться на рахунок обліку інших доходів і витрат, а вартість самих об'єктів угоди у вигляді суми контракту (цінних паперів, товарів, робіт і послуг) і грошових коштів обліковується за балансом на рахунку 008 « Забезпечення зобов'язань і платежів отримані »(при отриманні права) або 009« Забезпечення зобов'язань і платежів видані »(при продажу права).

3 Інвентаризації фінансових вкладень
Після закінчення звітного періоду організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності підприємства
Мета інвентаризації фінансових вкладень - встановлення наданих іншим підприємствам позик та перевірки фактичних витрат у цінні папери та статутні капітали. Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій і позики, надані іншим організаціям мають підтверджуватися документами.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При проведенні інвентаризації необхідно перевірити фактичну наявність цінних паперів, а саме встановити:
- Правильність оформлення цінних паперів і наявність документа, що посвідчує право власності на них (договору, сертифіката і записів за рахунками в депозитаріях і ін;
- Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів.
При проведенні інвентаризації фінансових вкладень у статутні капітали інших підприємств слід звернути увагу на наявність відповідного запису в установчих документах, наявністю договору про спільну діяльність між її учасниками.
Виявлені при інвентаризації результати відображаються в обліку:
Таблиця 4

Дт рах. 58	Кт рах. 91 «Інші доходи і витрати»	оприбутковуються невраховані цінні папери
Дт рах. 94	Кт рах. 58	списуються недостачі і втрати від псування цінних паперів
Дт рах. 99 «Прибутки та збитки»	Кт рах. 58	списуються некомпенсируемое втрати цінних паперів, пов'язані зі стихійними лихами, пожежами і т.п.

4. Практичне завдання
Таблиця 5
Журнал господарських операцій за квітень

№	Зміст господарських операцій	Сума (тис. грн.)	Кореспонденція
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Акцептовані рахунки постачальників: - За матеріали - Транспортні	9 283 170	15 15	60 60
2	Оприбутковані на склад: - Матеріали за обліковими - Відхилення в ст-ти матеріалів	9 300 153	10 10	15 15
3	Перераховано з р / рахунку в погашення заборгованості: - Постачальникам за матеріали - Транспортним організаціям	9 283 170	60 60	51 51
4	Відпущено і витрачено матеріалів за обліковими цінами на виробництво: - Виріб А - Виріб Б - На обслуговування обладнання - На цехові потреби - На потреби заводоуправління	10 200 6 100 300 85 45	20 20 23 25 26	10 10 10 10 10
5	Списуються відхилення по матеріалам на виробництво: - Виріб А - Виріб Б - На обслуговування обладнання - На цехові потреби - На потреби заводоуправління	621 371 18 5 3	20 20 23 25 26	10 10 10 10 10
6	Отримано безоплатно від іншого заводу обладнання: - Первісна вартість - Знос	12 000 7 500	08 98	98 02
7	Нараховано за місяць знос: - Машин та обладнання - Будівель цехового призначення - ОС загальновиробничого призначення	540 140 80	23 25 26	02 02 02
8	Зроблено відрахування від прибутку в резервний капітал	1 000	84	82
9	Зроблено відрахування в резерв для ремонту ОЗ: - Машин та обладнання - Будівель цехового призначення - ОС загальнозаводського призначення	440 140 120	23 25 26	96 96 96
10	Нараховано і розподілена з / плата основним виробничим робітникам: - По виробу А - По виробу Б - Обслуговування машин та обладнання - Персоналу цеху - Персоналу заводоуправління - Робітників за час чергових відпусток	4 900 2 800 580 600 500 400	20 20 23 25 26 20	70 70 70 70 70 70
11	Зроблено відрахування на соціальне страхування 26%: - По виробу А - По виробу Б - Обслуговування машин та обладнання - Персоналу цеху - Персоналу заводоуправління - Робітників (вид. А) за час відпусток (відрахування до фондів соціального страхування і забезпечення провадяться відповідно до встановлених ставок)	1 274 728 151 156 130 104	20 20 23 25 26 20	69 69 69 69 69 69
12	Резервуються для включення до собівартості суми на оплату чергових відпусток (10% від з / плати) робітників: - По виробу А - По виробу Б - Обслуговуючі обладнання	490 280 58	20 20 23	96 96 96
13	Нараховано та сплачено з р / рахунку за електроенергію, використану на: - Виготовлення виробу А - Виготовлення виробу Б - Обслуговування устаткування - Освітлення цехів - Освітлення будинку заводоуправління - Виготовлення виробу А - Виготовлення виробу Б - Обслуговування устаткування - Освітлення цехів - Освітлення будинку заводоуправління	70 80 20 50 40 70 80 20 50 40	76 76 76 76 76 20 20 23 25 26	51 51 51 51 51 76 76 76 76 76
14	Здійснені відрахування податку на доходи фізичних осіб.	1 200	70	68
15	Списуються в кінці місяця витрати за - Утримання та експлуатації машин і устаткування (розподіл між виробами А і Б) - Виріб А - Виріб Б	2 107 1 341 766	20	25
16	Списуються - Загальновиробничі витрати (розподіл між А і Б) - Виріб А - Виріб Б	1 061 609 452	20	23
17	Списуються - Загальногосподарські витрати (розподіл між А і Б) - Виріб А - Виріб Б	918 584 334	20	26
18	Випущена з основного виробництва і оприбуткована на склад готова продукція за планової виробничої собівартості: - Вид. А в кол-ве 1967 шт. х 14,50 руб. - Ізд.Б в кол-ве 1135 шт.х13, 36руб.	43 686 28 522 15 164	43 43	20 20
	Відхилення факт-ої виробниц-ої собівартості від планової (економія або перевитрата): - Виріб А - Виріб Б Випущено й оприбутковано готової продукції за фактичною собівартістю: - Виріб А - Виріб Б	-2 181 -1 424 -757 41 504 27 098 14 404	43 43	20 20
19	Звільнена зі складу готова продукція покупцям за оптовими цінами: - ПДВ 20%	70 600 14 120
	РАЗОМ:	84 720	62	90
20	Оплачені з р / рахунку витрати по відправці готової продукції покупцям	450	44	51
21	Надійшли на розрахунковий рахунок від покупців суми за реалізовану продукцію (Див. операцію 19)	84 720	51	62
22	Списуються комерційні витрати на собівартість реалізованої продукції (Див. операцію 20)	450	90	44
23	Списується реалізована продукція за плановою собівартістю: - Відхилення від планової з / с - 1% (економія) - Фактична собівартість	58 000 -2 888 55 112	90	43
24	Нараховано ПДВ (див. операцію 19)	14 120	90	68
25	Списаний фінансовий результат: - Від реалізації - Від іншої реалізації	15 038 15 038 650 650	90 / 9 90 91 91 / 9	99 90 / 9 91 / 9 99
26	Зроблено відрахування від прибутку податку на прибуток	2 700	99	68
27	Одержано в касу з розрахункового рахунку	19 300	50	51
28	Перераховано з розрахункового рахунку: - Прибутковий податок	1 200	68	51
29	Видана з каси з / плата: - На витрати на відрядження	1 200 2 900	70 71	50 50
30	Перераховано з р / рах. банку в погашення короткострокової позики	9 000	66	51
31	Надійшли кошти від дебіторів раніше списані на збитки у зв'язку із закінченням строків позовної давності	650	51	91
32	Надійшли внески батьків на утримання дітей у дитячому садку	1 400	50	76
33	Перераховано з р / рахунку до бюджету: - ПДВ - Податок на прибуток	14 120 15 000	68 68	51 51

Розрахунки за такими операціями
До операції № 5
Залишки виробничих запасів по рахунках синтетичного обліку в рублях.
Таблиця 6

Показник	Облікова с / р	Відхилення від плану с / р	Фактична с / с
Матеріали	8000	900	8900
РАЗОМ	-	-	8900
Таблиця 7
Показники	Планова с / р	Відхилення від плану с / р	Фактична с / с
1 Н.О. Матеріалів	8000	900	8900
2. Прихід матеріалів за місяць	9300	153	9453
РАЗОМ Н.О. + Прихід матеріалів	17300	1053	18353
% Ставлення разом відхилення	% = 1053/17300 = 6,09%
до планової з / с
Відпущено у виробництво мате-
ріалів за місяць у виробництво
Виріб А	10200	621	10821
Виріб Б	6100	371	6471
на обслуговування обладнання	300	18	318
на цехові потреби	85	5	90
на потреби заводоуправління	45	3	48
РАЗОМ	16730	1019	17749
К.О матеріалів	570	34	604

До операції № 15
Кошторисні ставки витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування (у рублях на весь випуск)
Таблиця 8

		тис. руб.	Д-т 25	%	Відхилення
виріб А	1080100	1080		57,42	609
виріб Б	801200	801		42,58	452
РАЗОМ	1881300	1881	1061	100	1061

До операції № 16,17 (пропорційно основній зарплаті виробничих робітників)
Таблиця 9

	з / плата	%	Д-т 23	Відхил.	Д-т 26	Відхил.
виріб А	4900	63,64		1341		584
виріб Б	2800	36,36		766		334
РАЗОМ	7700	100	2107	2107	918	918

До операції № 18 Розрахунок фактичної собівартості виробів А і Б
Таблиця 10

№	Статті витрат	Незавер-шенное вироб-ництво на початок місяця	Затра-ти за місяць	Незавершене виробництво на кінець місяця	Фактична с / с випущеної продукції	Планова с / с факти-но випущений-ної продук-ції	Відхилення від планової з / с (економія -, перевитрата +)
1	Сировина і матеріали	8770	17292	2000	24062	29204	-5142
2	Паливо і енергія на технологічні-кі цілі	330	150	50	430	1264	-834
3	Основна зарплата виробництв робочих	2061	7700	1095	8666	8920	-254
4	Доп. З / плата виробництв робочих	110	1170	50	1230	477	753
5	Відрахування на соцстраху-вання	129	2106	130	2105	753	1352
6	Витрати на утримання і експл. обор.	700	2107	225	2582	1480	1102
7	Загальновиробничі витрати	600	1061	350	1311	883	428
8	Общехозяйст-ються витрати	300	918	100	1118	705	413
РАЗОМ		13000	32504	4000	41504	43685	-2181

Розрахувавши фактичну собівартість виробів А і Б бачимо, що вийшла економія на 2181 т. р. фактичної собівартості від планової. З таблиці № 1 видно, що збільшилися витрати на додаткову з / плату, соцстрахування, а також загальновиробничі і загальногосподарські витрати, але підприємство заощадило на сировині і матеріалах, паливі та основної заробітної плати.
Таблиця 11
Оборотна відомість синтетичних рахунків за квітень 2007 р

№ рах.	Найменування синтетичного рахунку	Сальдо на 01.04.2007 р		оборот за місяць		З-до на 01.05.2007 р
		Д	До	Д	До	Д	До
01	Основні засоби	38200		1200	0	50200	0
02	Амортизація основних засобів	0	13440	0	8260	0	21700
08	Вкладення у необоротні активи		12000	12000
10	Матеріали	15900	0	9453	17748	7650	0
15	Придбання матеріальних цінностей	0	0	9453	9453	0	0
19	ПДВ	0	0	0	0	0	0
20	Основне виробництво	13000	0	32504	41504	4000	0
23		0	0	2107	2107	0	0
25	загальновиробничі потреби	0	0	1061	1061	0	0
26	загальногосподарські потреби	0	0	918	918	0	0
43	готова продукція	26660	0	42308	55120	13856	0
44	витрати на продаж	0	0	450	450	0	0
50	Каса	50	0	20700	4100	16650	0
51	Розрахункові рахунки	25000	0	85370	73283	37087	0
52	Валютний рахунок	20000	0	0	0	20000	0
60	Розрахунки з постачальн. і підрядниками	0	7650	9453	9453	0	7650
62	Розрахунки з покупатися. і замовниками	7500	0	84720	84720	7500	0
66	Розрахунки за короткостроковими кредитами	0	30000	9000	0	0	21000
67	Розрахунки за довгостроковими кредитами	30000	0	0	0	0	30000
68	Розрахунки по податках і зборам	0	2000	30320	18020	10300	0
69	Розрахунки по соц. страх і обесп	0	1200	4500	2543	757	0
70	Розрахунки з персон з оплати праці	0	4000	2400	9780	0	11380
76	Розрахунки з іншими кредиторами та дебіторами	0	0	260	1660	0	1400
71	Розрахунки з підзвітними особами	0	0	2900	0	2900	0
	РАЗОМ по сторінці 1	146310	88290	371073	352152	17051	93130

Таблиця 12

Оборотна відомість за квітень 2007 р

№ рах.	Найменування синтетичного рахунку	Сальдо на 01.04.2007 р		Оборот за місяць		З-до на 01.05.2007 р
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
80	Статутний капітал	0	30000	0	0	0	30000
82	Резервний капітал	0	5000	1000	0	0	4000
84	Нерозподілений прибуток (збиток)	8000	9220	0	1000	8000	10220
90	Продажі	0	0	84720	84720	0	0
91	Інші доходи і витрати	0	0	650	650	0	0
90 / 9	Сальдо з продажу	0	0	15038	15038	0	0
99	Прибутки та збитки	0	24000	2700	15688	0	36988
97	Витрати майбутніх періодів	4000	0	0	0	4000	0
96	Резерви майбутніх витрат і платежів	0	1800	0	1413	0	3213
98	Доходи майбутніх періодів	0	0	7500	12000	0	4500
	РАЗОМ по сторінці 2	12000	70020	111608	130509	12000	88921
	ВСЬОГО за квітень	158310	158310	482681	482681	182051	182051

Висновок
В даний час у нашій країні все більший розвиток одержує ринок цінних паперів. Практично всі суб'єкти економічних відносин, що ведуть бухгалтерський облік безпосередньо зіштовхуються з обліком операцій з цінними паперами. При складанні бухгалтерської звітності з фінансових вкладень використовується форма № 5, додаток до бухгалтерського балансу, деталізація «Фінансових вкладень» за їх видами проводиться у 5-му розділі, з якого можна визначити, наскільки активно підприємство працює на даному ринку. З його допомогою балансову оцінку цінних паперів можна порівняти з ринковою, відкоригувавши розмір майна підприємства. Необхідно відзначити, що сьогодні перед російським ринком цінних паперів стоїть ряд проблем, швидке і ефективне рішення яких послужить поштовхом до його подальшого розвитку.
Основна проблема ринку цінних паперів у нашій країні це нестабільна економічна система, недовіра партнерів один одному і бажання одержувати оплату за товари і послуги за фактом відвантаження з передоплатою. Мало керівників, які в даний час вірять в надійність деяких державних і корпоративних цінних паперів у нашій країні і в можливість нормально працювати в даних економічних і політичних умовах. Тим не менш, процеси, що відбуваються в нашій країні незворотні, і повинні привести до нових політичних і економічних умов функціонування ринку цінних паперів і всієї фінансової системи в цілому.
У даній роботі були показані основні проводки по основних операціях з цінними паперами, які періодично доводиться відображати на рахунках бухгалтерського обліку як суб'єктам економічних відносин, що спеціалізуються на операціях з цінними паперами, так і іншим підприємствам і організаціям.

Список використаної літератури
1. Про правила класифікації, оцінки та порядку обліку фінансових вкладень, встановлених Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації [Текст]: наказ Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 року № 34н, із змінами та доповненнями.
2. Про план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій [Текст]: наказ Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н.
3. Про Інструкцію по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій [Текст]: наказ Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н.
4. Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами [Текст]: наказ Міністерства фінансів РФ від 15 січня 1997 року № 2.
5. Про вказівки з бухгалтерського обліку окремих операцій з цінними паперами [Текст]: постанова ФКЦБ Росії від 27 листопада 1997 року № 40.
6. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз [Текст]: підручник / Єфімова О.В. - М.: Бухоблік, 1996 .- с.470.
7. Крайнєва Е.А. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами [Текст]: підручник для вузів / Крайнєва Е.А. - М.: Инфра-М, 1994.
8. Кутер М.І. Бухгалтерський облік. Основи теорії [Текст]: навчальний посібник / М.І. Куттер .- М: Експертне бюро, 1997 .- С.469.