Облік фінансових вкладень та інструментів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АУДИТУ, СТАТИСТИКИ

Курсова робота

З дисципліни "Бухгалтерський (фінансовий) облік"

На тему: Облік фінансових вкладень та інструментів

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні основи обліку фінансових вкладень та інструментів

1.1 Поняття і сутність фінансових вкладень та інструментів

1.2 Класифікація фінансових вкладень

1.3 Оцінка фінансових вкладень

2. Організація обліку фінансових вкладень та інструментів

2.1 Облік вкладів до статутних капіталів інших організацій

2.2 Облік фінансових вкладень в цінні папери, облік боргових цінних паперів

2.3 Облік фінансових вкладень в позики

2.4 Облік фінансових вкладень за договором простого товариства

3. Організація обліку фінансових вкладень та інструментів у ВАТ "Інмарко"

3.1 Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" в цінні папери

3.2 Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" в позики

Висновок

Список літератури

ВСТУП

Проведення економічних реформ в Росії, здійснення фінансово-господарської діяльності на основі ринкових відносин призвело до відродження ринку цінних паперів - найважливішого елементу фінансової системи будь-якої розвиненої країни. Ринок цінних паперів (або фондовий ринок) в російській системі фінансових відносин, незважаючи на всі кризові явища, має велике значення, так як з його допомогою залучаються вільні грошові кошти юридичних та фізичних осіб і перетворюються в реальні активи.

Підприємства та організації, які є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій; а також надаючи іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.

Таким чином, основна мета функціонування ринку цінних паперів полягає в тому, щоб сформувати механізм для залучення в економіку інвестицій шляхом побудови взаємовідносин між тими, хто відчуває потребу в коштах, і тими, хто хоче інвестувати надлишковий дохід.

Враховуючи виняткову важливість цієї галузі для розвитку і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік фінансових вкладень.

Предметом дослідження даної роботи є різні активи підприємств (грошові і негрошові), що виступають у ролі фінансових вкладень. Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії та практики бухгалтерського обліку фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності, які не є професійними учасниками ринку цінних паперів або кредитними організаціями, з урахуванням останніх змін у російському законодавстві. Головні завдання курсу - узагальнення теоретичної бази бухгалтерського обліку фінансових вкладень і інструментів: їх поняття, класифікація і оцінка, а також нормативне регулювання; організація обліку фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій, у цінні папери, в позики і за договором простого товариства.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи обрано підприємство ВАТ "Інмарко". Органами управління ВАТ "Інмарко" є: загальні збори акціонерів, Рада Директорів і Одноосібний виконавчий орган, повноваження якого передані комерційної організації (керуючої організації). Основними видами діяльності Підприємства є виробництво морозива та оптова торгівля морозивом і замороженими продуктами. Ведення бухгалтерського обліку здійснювалося спеціалізованою організацією ТОВ "Консалт-Профіт". У зв'язку з цим посаду головного бухгалтера в штаті ВАТ "Інмарко" відсутня. Процес придбання і заготовляння МПЗ відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 10 "Матеріали" з використанням рахунків 15,16. Облік готової продукції здійснюється на рахунку 43 за фактичною бухгалтерської собівартості Інформаційної та методичною базою для виконання даної роботи стала законодавча і нормативна база, книги і навчальні посібники, що зачіпають питання бухгалтерського обліку фінансових вкладень і оподаткування операцій з цінними паперами, періодичні видання

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ І ІНСТРУМЕНТІВ

1.1 Поняття і сутність фінансових вкладень та інструментів

Відволікання підприємствами своїх вільних грошових коштів та інших ресурсів в активи з метою отримання доходу не пов'язаного з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) і створенням об'єктів тривалого користування називають фінансовими вкладеннями.

За допомогою грошових коштів відволікаються з обороту на тривалий час більше одного року, підприємства можуть, крім отримання доходу, також вплинути або отримати контроль над діяльністю іншій організації.

Відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" (ПБУ 19/02), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 № 126н у складі фінансових вкладень враховуються:

  1. державні та муніципальні цінні папери;

  2. цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);

  3. вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);

  4. надані іншим організаціям позики;

  5. депозитні вклади в кредитних організаціях;

  6. дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр.

А також організації, що здійснюють спільну діяльність, у складі фінансових вкладень враховують грошові кошти і вартість майна, переданих основному учаснику для ведення ним діяльності на балансі простого товариства у відповідності з договором про спільну діяльність.

До фінансових вкладень можуть бути віднесені об'єкти якщо одночасно виконуються наступні умови:

1) Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права організації на фінансове вкладення або на отримання грошових коштів, або інших активів випливають з цього права.

2) перехід до організації фінансових ризиків пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності і д.р.)

3) здатність приносити організації економічні вигоди, доходи в майбутньому у формі відсотків, дивідендів чи приросту їх вартості у вигляді різниці між ціною продажу (погашення фінансового вкладення) і його купівельної вартості, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості.

До фінансових вкладень організації не належать:

  1. власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;

  2. векселі, видані організацією - векселедавцем організації - продавцеві при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;

  3. вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально - речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

  4. дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

Фінансовими інструментами називають договірні відносини двох юридичних (фізичних) осіб у результаті яких у одного виникає фінансовий актив, а в іншого фінансове зобов'язання або часткові інструменти пов'язані з капіталом.

Договірні відносини можуть бути як двосторонніми так і багатосторонніми, важливо щоб вони мали чіткі обов'язкові економічні наслідки ухилитися від яких сторони не можуть в силу чинного законодавства. До фінансових інструментів відносяться дебіторська і кредиторська заборгованості в традиційних формах, і в формах векселів, облігацій та інших боргових цінних паперів, пайових цінних паперів, а також виробничі форми (опціони, фінансові ф'ючерси)

Виробничі та умовні фінансові інструменти породжують передачу однією стороною іншій стороні деяких фінансових ризиків, обумовлених базисним фінансовим інструментом, хоча сам цей інструмент не передається тому хто оформляє похідний фінансовий інструмент.

Фінансові активи це грошові кошти або договірні права на вимогу виплати грошових коштів або передачу вигідних фінансових інструментів від однієї організації або взаємного обміну фінансовими інструментами на вигідних для себе умовах.

До фінансових активів належать також часткові інструменти організації

Не належать до фінансових активів:

1. Заборгованість за авансами виданими постачальникам матеріальних цінностей, а також в оплату майбутніх до виконання робіт (надання послуг). Вони не породжують прав на отримання грошових коштів і не можуть бути обмінені на інші фінансові активи.

2. Договірні права, задоволення яких передбачається товарами або послугами, але не фінансовими активами

  1. Активи не договірного характеру, виникнення яких зумовлено законодавчими нормами.

  2. Матеріальні та не матеріальні активи володіння, якими не породжує дійсного права на отримання грошових коштів або інших фінансових активів. Хоча виникнення права на їх отримання можливо при продажу активів, або в інших аналогічних ситуаціях.

    Фінансові активи називають грошовими, якщо за умовами договору передбачається отримання по них фіксованих або легко визначених грошових сум.

    Фінансові зобов'язання виникають в результаті договірних відносин і вимагають сплати грошових коштів або передачі інших фінансових активів іншими організаціями. До фінансових зобов'язань відносяться також майбутні за договором з іншими організаціями обмін фінансовими інструментами на потенційно вигідних умовах, кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам за договорами позики і кредитування, включаючи заборгованість по виданих і акцептованим векселям, розміщеним облігаціях, виданими гарантіями та ін, а також заборгованість орендаря за фінансовою орендою.

    Відстрочені доходи отримані в рахунок майбутніх звітних періодів, гарантійні зобов'язання, резерви утворені для регулювання витрат по звітних періодах не є фінансовими зобов'язаннями тому не передбачається їх обмін на грошові кошти або інші фінансові активи.

    Пайовий інструмент це договір, що надає організації право на певну частку капіталу, який виражається статтею активу не обтяжених зобов'язаннями. Величина капіталу організації завжди дорівнює вартості його активів за вирахуванням сум всіх зобов'язань цієї організації.

    Фінансові зобов'язання відрізняються від пайових інструментів тим, що відсотки - дивіденди, збитки і прибутки за фінансовими зобов'язаннями відображаються в бухгалтерському обліку з рахунку 90 "прибутки та збитки", а доходи від пайових інструментів розподілені на користь їх власників та списуються на зменшення рахунків капіталу.

    До пайових інструментів відносять звичайні акції та опціони емітентів на випуск звичайних акцій.

    Складні фінансові інструменти складаються з двох емітентів:

    - Фінансового зобов'язання

    - Інструмента власного капіталу

    Таким чином, фінансовими вкладеннями називають відволікання підприємствами своїх вільних грошових коштів та інших ресурсів в активи з метою отримання доходу не пов'язаного з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) і створенням об'єктів тривалого користування. За допомогою фінансових вкладень підприємства можуть також вплинути або отримати контроль над діяльністю іншій організації. До фінансових вкладень можуть бути віднесені об'єкти якщо одночасно виконуються певні умови.

    Фінансові вкладення не можна розглядати у розриві від фінансових інструментів. Фінансовими інструментами називають договірні відносини двох юридичних (фізичних) осіб у результаті яких у одного виникає фінансовий актив, а в іншого фінансове зобов'язання або часткові інструменти пов'язані з капіталом. До фінансових інструментів відносяться дебіторська і кредиторська заборгованості в традиційних формах, і в формах векселів, облігацій та інших боргових цінних паперів, пайових цінних паперів, а також виробничі форми (опціони, фінансові ф'ючерси).

    Фінансові активи це грошові кошти або договірні права на вимогу виплати грошових коштів або передачу вигідних фінансових інструментів від однієї організації або взаємного обміну фінансовими інструментами на вигідних для себе умовах

    1.2 Класифікація фінансових вкладень

    Фінансові вкладення в цінні папери класифікують за різними ознаками, але для цілей бухгалтерського обліку важливими є їхній підрозділ:

    1. емітентам

    2. терміновості використання

    3. за джерелами придбання

    За емітентам цінні папери поділяють на

    1) Державні і муніципальні

    2) Приватні цінні папери

    3) Цінні папери іноземних суб'єктів

    За терміновості використання фінансові вкладення поділяють на:

    1) Довгострокові вкладення (більше одного року)

    2) Короткострокові вкладення (до одного року)

    За джерела придбання фінансові вкладення поділяють на:

    1) Власні

    2) Позикові

    Цінні папери - грошові або товарні документи, що об'єднуються загальним ознакою - необхідністю пред'явлення виражених у них майна, прав на отримання певної грошової суми, частки прибутку, товару і т.п.

    Види цінних паперів визначені статтею 143 Цивільного Кодексу російської Федерації, і до цінних паперів відносяться: державні облігації, облігації, вексель, чек, депозитні ощадні сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент (накладна на навантаження на борт судна), акції, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законом про цінні папери або у встановленому порядку, віднесені до цінних паперів.

    Необхідно відзначити, що не всі цінні папери можуть бути об'єктом фінансових вкладень. Придбання таких видів цінних паперів, які самі по собі не є предметом угоди, а виконують додаткові функції, не може розглядатися як фінансове вкладення. Наприклад, коносамент, так як він є різновидом товаророзпорядчих документів, але не предметом угоди (предметом угоди є товар). В якості фінансових вкладень може розглядатися придбання акцій, облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів, державних цінних паперів, векселів (якщо векселі не є засобом платежу за реалізовані товари, роботи, послуги), опціонів і ф'ючерсів.

    Класифікація фінансових вкладень в цінні папери, що застосовується у вітчизняній практиці:

    1) Часткові папери:

    - Акції

    2) Боргові зобов'язання:

    - Облігації

    - Сертифікати

    - Векселі

    3) похідні папери:

    - Опціони

    - Фінансові ф'ючерси

    - Приватизаційні чеки

    Часткові цінні папери виражають право участі (право співволодіння) в акціонерних товариствах, а також право на отримання частини прибутку у вигляді дивіденду.

    Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством і на частину майна, що залишається після його ліквідації. Випуск акцій на пред'явника дозволяється в певному відношенні до величини сплаченого статутного капіталу емітента відповідно до нормативу, встановленого федеральною комісією по ринку цінних паперів.

    У залежності від надаваних власникам прав акції поділяються на прості та привілейовані. Прості акції дають право на участь в управлінні акціонерним товариством, на отримання дивіденду в розмірах, визначених зборами акціонерів після закінчення фінансового року. Привілейовані акції не дають право в управлінні акціонерним товариством, але дають першочергове право на отримання дивіденду у твердому фіксованому розмірі. Частка привілейованих акцій у загальній вартості статутного капіталу акціонерного товариства не повинна перевищувати 25%.

    Боргові зобов'язання підтверджують відносини позики між інвестором (кредитором) і особою випустило документ (боржником)

    Облігація - емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації в передбачений нею термін її номінальної вартості і зафіксованого у ній відсотка від цієї вартості або іншого майнового еквівалента.

    Розрізняють облігації: купонні і бескупонние, з виплатою відсотка (доходу) при погашенні облігації або у встановлені терміни в період їх обігу, документарні та бездокументарні, іменні і представницькою. Купонні у свою чергу можуть бути з фіксованим і змінним купонним доходом.

    Сертифікат - це письмове свідоцтво банку емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та відсотків по ньому.

    Сертифікати в свою чергу поділяються на депозитні та ощадні. Депозитні сертифікати видаються юридичним особам, а ощадні - фізичним.

    Вексель - це письмове зобов'язання у сплаті грошей певній особі у встановлений термін

    Похідні цінні папери закріплюють право власника на покупку або продаж акцій і боргових зобов'язань.

    Опціон - Цінний папір підтверджує право власника на купівлю (продаж) певного базисного активу за фінансової ціною через деякий час. Існує два види опціонів: опціон продажу (put) - право на продаж цінного паперу і опціон купівлі (call)-право на покупку цінних паперів. Залежно від періоду виконання опціони поділяються на так звані "американські" і "європейські" опціони. Операція по американському опціону може бути здійснена в будь-який день до закінчення терміну контракту, за європейським - лише в день закінчення терміну контракту. Опціон є самостійним типом цінного паперу і може перепродувати.

    Ф'ючерс - цінний папір, що засвідчує право на купівлю або продаж цінних паперів у зазначений день за встановленою при укладенні ф'ючерсного контракту ціною.

    На відміну від опціону ф'ючерс це не "право" як опціон, а "зобов'язання", тобто від опціонної продажу або покупки можна відмовитися, а контракт розірвати не можна.

    Таким чином, фінансові вкладення в цінні папери класифікують за різними ознаками, але для цілей бухгалтерського обліку важливими є їх підрозділ: по емітентах (державні і муніципальні, приватні цінні папери, цінні папери іноземних суб'єктів), по терміновості використання (довгострокові вкладення, короткострокові вкладення) , за джерелами придбання (власні і позикові).

    До цінних паперів відносяться: державні облігації, облігації, вексель, чек, депозитні ощадні сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акції, приватизаційні цінні папери та ін

    Класифікація фінансових вкладень в цінні папери, що застосовується у вітчизняній практиці: пайові папери (акції), боргові зобов'язання (облігації, сертифікати, векселі), похідні папери (опціони, фінансові ф'ючерси, приватизаційні чеки).

    1.3 Оцінка фінансових вкладень

    Згідно з пунктом 8 ПБУ 19/02 фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю у сумі фактичних витрат інвестора на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).

    Фактичними витратами для інвестора є:

    - Суми, які організація сплачує продавцю відповідно з договором продавцю;

    - Суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам, які мають ліцензію професійного учасника ринку цінних паперів, за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів.

    - Винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;

    - Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.

    Не включаються до фактичні витрати на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

    Таким чином, фактичні витрати на придбання активів в якості фінансових вкладень відрізняються від номінальної вартості, яка позначена на об'єкті фінансових вкладень.

    Приклад 1: ЗАТ "Актив" придбало 100 облігацій ВАТ "Пасив". Номінальна вартість кожної облігації - 450 руб. Брокерська комісія склала 540 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).

    Бухгалтер "Активу" повинен відобразити фінансові вкладення на рахунках бухгалтерського обліку в сумі 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90), незважаючи на те, що номінальна вартість облігацій дорівнює 45 000 руб. (100 шт. X 450 руб.).

    Первісна вартість фінансових вкладень, отриманих організацією безоплатно, таких як цінні папери, визначається виходячи з біржової ціни (якщо папір котирується), або виходячи з ціни, за яку можна продати цю папір (якщо папір не котирується).

    Первісна вартість цінних паперів, отриманих за бартером, визначається виходячи з вартості того майна, яке було передано натомість.

    Первісна вартість вкладів у статутний капітал і за договором простого товариства визначається за вартістю, узгодженою між засновниками (товаришами).

    Первісна вартість виданих позик, депозитних вкладів, "купленої" дебіторської заборгованості визначається як сума позики (вкладу, заборгованості).

    Якщо ціну переданого майна встановити неможливо, тоді вартість отриманих цінних паперів визначається виходячи з цін, за якими організація набуває аналогічні папери.

    Об'єкти фінансових вкладень, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в рублевому еквіваленті в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції. Такий порядок відноситься до цінних паперів іноземних емітентів, що враховуються у складі короткострокових фінансових вкладень. З цінних паперів інвестиційного характеру (строком більше 12 місяців), вартість яких виражена в іноземній валюті, перерахунок вартості і виявлення курсових різниць не проводиться. Такі цінні папери враховуються в рублях на дату первісного оприбуткування. Відповідно до Закону РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" придбання і продаж цінних паперів за іноземну валюту є операціями, пов'язаними з рухом капіталу. Для здійснення таких операцій організаціям потрібен спеціальний дозвіл Банку Росії.

    Фінансові вкладення оцінюються за первісною вартістю, але також існує поняття "подальшої оцінки фінансових вкладень".

    Згідно з пунктом 18 ПБО 19/02 первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02.

    Для цілей зміни первісної вартості фінансові вкладення поділяються на дві групи: за яким можна і по яких не можна визначити їх поточну ринкову вартість.

    До першої групи належать котирувані цінні папери, паї (якщо засновник пайового фонду регулярно публікує їх ціну), а також інші фінансові вкладення, поточна вартість яких документально підтверджена.

    Активи, які стосуються цій групі, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з їх ринкової ціни. Для цього щорічно (а за бажанням організації щоквартально або щомісячно) необхідно коригувати облікову вартість цінних паперів. При цьому різниця між поточною ціною і попередньої оцінкою списується на фінансовий результат.

    Різницю між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та їх оцінкою на попередню звітну дату наказано відносити комерційними організаціями на операційні доходи або витрати, а некомерційними організаціями - на збільшення доходів або витрат.

    Приклад 2: На балансі ЗАТ "Актив" значиться 300 акцій ВАТ "Пасив". Облікова ціна - 50 руб. за акцію. За даними Московської фондової біржі, 31 березня 2004 середньозважена ціна цих акцій склала 58 руб.

    Бухгалтер "Активу" відображає на рахунках бухгалтерського обліку приріст вартості акцій віднесено на фінансовий результат у розмірі 2400 руб. (300 шт. X (58 руб. - 50 руб.)).

    Таким чином, в балансі за I квартал 2004 року акції будуть відображені за поточною ринковою вартістю - 17 400 руб. (300 шт. X 58 крб.). У Звіті про прибутки та збитки буде показаний операційний дохід у розмірі 2400 руб.

    Фінансові вкладення другої групи підлягають відображенню і в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності за первісною вартістю. Виняток становлять тільки два випадки:

    • якщо покупна вартість боргового цінного паперу відрізняється від її номінальної ціни;

    • якщо відбулося знецінення фінансового вкладення.

    За фінансовими вкладеннями по яких не визначається поточна ринкова вартість за певних умов можливе створення резерву під знецінення фінансових вкладень на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

    Знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності. Організація розрахунковим шляхом визначає вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою такого зниження.

    Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:

    1. на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище розрахункової вартості;

    2. протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень істотно змінювалася виключно в напрямку зменшення;

    3. на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

    Прикладами ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень, є:

    1. поява в організації-емітента цінних паперів, які знаходяться у власності у організації або у її боржника договором позики, ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;

    2. вчинення на ринку цінних паперів значного кількостей угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;

    3. відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів при високій ймовірності зменшення цих надходжень у майбутньому.

    При виникненні ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень. Якщо перевірка підтверджує таке зниження, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці I між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю цих фінансових вкладень. Комерційна організація створює вказаний резерв за рахунок своїх фінансових результатів (у складі інших витрат). У бухгалтерській звітності подібні фінансові вкладення відображаються за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під знецінення цих вкладень.

    Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не pe ж одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Розпорядчим документом по обліковій політиці організації проведення перевірки може бути 1 передбачено на дати проміжної бухгалтерської звітності.

    Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його збільшення з одночасним збільшенням інших витрат.

    Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше I створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його зменшення і збільшення інших доходів. На основі наявної інформації про те, що фінансове становище більше не задовольняє критеріям стійкого зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву за зазначеними фінансових вкладень включається до складу інших доходів комерційної організації. Для узагальнення інформації про резерви під знецінення фінансових вкладень використовується рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", до якого доцільно відкрити субрахунки за видами резервів. Синтетичний та аналітичний облік на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" ведеться в відомості в розрізі сформованих резервів.

    Таким чином, фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю у сумі фактичних витрат інвестора на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. Фактичні витрати на придбання активів в якості фінансових вкладень відрізняються від номінальної вартості, яка позначена на об'єкті фінансових вкладень.

    Також існує таке поняття, як "подальша оцінка фінансових вкладень", тому що первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02. Для цілей зміни первісної вартості фінансові вкладення поділяються на дві групи: за яким можна і по яких не можна визначити їх поточну ринкову вартість.

    До першої групи належать котирувані цінні папери, паї (якщо засновник пайового фонду регулярно публікує їх ціну), а також інші фінансові вкладення, поточна вартість яких документально підтверджена.

    За фінансовими вкладеннями по яких не визначається поточна ринкова вартість за певних умов можливе створення резерву під знецінення фінансових вкладень на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

    Знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності ..

    Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю певних умов. При виникненні ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень. Якщо перевірка підтверджує таке зниження, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці I між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю цих фінансових вкладень

    2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ І ІНСТРУМЕНТІВ

    2.1 Облік вкладів до статутних капіталів інших організацій

    Фінансові вкладення у статутний капітал є суму активів, інвестованих у майно іншій організації для забезпечення її статутної діяльності. Вони виробляються у формі:

    1. Внесення вкладів при створенні та розширенні організації;

    2. Придбання акцій (часток) організацій на вторинному ринку;

    3. Придбання акцій приватизованих організацій у органів управління державним майном.

    Формування статутного капіталу відбувається за рахунок тих внесків, які визначені учасниками в установчих документах. Інвестування коштів у статутний капітал відбувається, як правило, у два етапи:

    1. У процесі державної реєстрації

    2. Протягом певного періоду діяльності організації

    Учасники господарського товариства формуючи статутний капітал, мінімальний розмір якого для відкритих акціонерних товариств тисячократним мінімальний розмір оплати праці (МРОТ), а для закритих акціонерних товариств стократний МРОТ, вносять початковий внесок у розмірі п'ятдесяти відсотків, а решта вносять на протязі року.

    Учасники господарського товариства формуючи складеного капіталу зобов'язані внести первинний внесок в розмір п'ятдесяти відсотків, а решта протягом строку встановленого учасниками.

    Учасники виробничого кооперативу формуючи неподільний фонд (мінімальний розмір 100 МРОТ) вносять початковий внесок у розмірі 10%, а решту 90% вносять на протязі року.

    Засновники унітарного підприємства формуючи статутний фонд (мінімальний розмір 1000 МРОТ) вносять відразу 100% внеску.

    Внески в статутний капітал інших організацій можуть бути у вигляді грошових коштів майна, майнових та інших прав.

    Грошові інвестиції в статутний капітал і акції інших організацій супроводжуються наступними записами:

    Дебет рах. 58 "Фінансові вкладення", субрах. 1 "Паї й акції",

    Кредит рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - висвітлено внесок у статутний капітал у складі фінансових вкладень;

    Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",

    Кредит рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки" - здійснено оплату внеску до статутного капіталу.

    Відповідно до п.6 ст. 66 ДК РФ внесок у статутний капітал організації може бути внесений не тільки грошовими коштами, а й продукцією власного виробництва, товарами та іншим майном організації-вкладника, включаючи майнові права.

    Процес вкладення в статутний капітал негрошових активів обумовлює формування у інвестора операційних доходів і витрат, облік яких організується на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

    Методологія обліку негрошових внесків до статутного капіталу передбачає запису:

    Дебет рах. 58 "Фінансові вкладення", субрах. 1 "Паї й акції",

    Кредит рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи" - внесені до статутного капіталу негрошові активи (придбані акції з оплатою негрошовими активами);

    Дебет рах. 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів",

    Кредит рах. 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи" - списана амортизація, яка відноситься до внесених амортизируемим активів;

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 2 "Інші витрати",

    Кредит рах. 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 58 "Фінансові вкладення" та ін - списана балансова (залишкова) вартість внесеного майна;

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 2 "Інші витрати",

    Кредит рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін - відображені інші операційні витрати, зумовлені фінансовими вкладеннями;

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів і витрат" (рах. 99 "Прибутки і збитки"),

    Кредит рах. 99 "Прибутки і збитки" (рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів і витрат") - відображено фінансовий результат (операційний прибуток / збиток).

    Надходження (доходи, дивіденди), пов'язані з участю в статутних капіталах, визнаються операційними доходами та відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з урахуванням податку, утриманого у джерела виплати:

    Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків",

    Кредит рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи" - нараховані доходи (дивіденди) від пайової участі в інших організаціях;

    Дебет рах. 51 "Розрахункові рахунки",

    Кредит рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - на розрахунковий рахунок зараховано доходи (дивіденди).

    Акції та вклади згодом можуть стати предметом угод купівлі-продажу, для обліку яких організація знову використовує рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

    Продаж часток і цінних паперів відображається в момент передачі їх покупцям. Операційні витрати, пов'язані з обігом об'єктів фінансових вкладень, відносяться в дебет рахунку 91, субрахунок 2 з урахуванням сум ПДВ. Розглянуті операції відображаються таким чином:

    Дебет рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

    Кредит рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи" - передані вклади (акції) покупцеві (на продажну вартість);

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 2 "Інші витрати",

    Кредит рах. 58 "Фінансові вкладення", субрах. 1 "Паї й акції" - списана балансова вартість проданих фінансових активів;

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 2 "Інші витрати",

    Кредит рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 51 "Розрахункові рахунки" - відображені операційні витрати, пов'язані з продажем;

    Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів і витрат" (рах. 99 "Прибутки і збитки"),

    Кредит рах. 99 "Прибутки і збитки" (рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів і витрат") - відображено фінансовий результат (операційний прибуток / збиток) від продажу;

    Таким чином, фінансові вкладення в статутний капітал представляють собою суму активів, інвестованих у майно іншій організації для забезпечення її статутної діяльності. Формування статутного капіталу відбувається за рахунок тих внесків, які визначені учасниками в установчих документах. Інвестування коштів у статутний капітал відбувається у процесі державної реєстрації та протягом певного періоду діяльності організації.

    Внески в статутний капітал інших організацій можуть бути у вигляді грошових коштів майна, майнових та інших прав. Внесок у статутний капітал організації може бути внесений не тільки грошовими коштами, а й продукцією власного виробництва, товарами та іншим майном організації-вкладника, включаючи майнові права

    2.2 Облік фінансових вкладень в цінні папери, облік боргових цінних паперів

    Витрати з придбання цінних паперів відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" в момент переходу до інвестора права на цінні папери. Момент переходу до інвестора права на цінні папери встановлений ст. 28, 29 Федерального закону від 22 квітня 1996 р. № 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів" (в редакції від 28 грудня 2002).

    Емісійні цінні папери можуть бути представлені у документарній та бездокументарній формах. При документарній формі власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або у разі депонування такого на підставі запису по рахунку депо. При бездокументарній формі власник встановлюється за записом у реєстрі власників цінних паперів або у разі депонування цінних паперів - на підставі запису по рахунку депо.

    Приклад 3. ЗАТ "Актив" 27 грудня 2008 р. уклала договір на покупку пакета з 100 тис. облігацій ВАТ "Пасив" за ціною 70 руб. за облігацію. Доручення на переказ облігацій з рахунку продавця на рахунок організації "Актив" у реєстрі власників облігацій ВАТ "Пасив" дано реєстроутримувачу 8 січня 2009 Оплата облігацій в сумі 7 млн руб. зроблена організацією "Актив" 7 січня 2009

    На яку дату ЗАТ "Актив" слід відобразити фінансові вкладення в облігації?

    Право власності на облігації офіційно переходить до ЗАТ "Актив" 8 січня 2009 р. дебіторська заборгованість списується в сумі 7 млн руб., Облігації ВАТ "Пасив" на рахунок обліку фінансових вкладень:

    Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",

    Кредит рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки" - з розрахункового рахунку організації проведена оплата цінних паперів (7 січня 2004 р.);

    Дебет рах. 58 "Фінансові вкладення", субрах. 2 "Боргові цінні папери",

    Кредит рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - оприбутковано цінні папери (8 січня 2009 р.).

    Відповідно до п.6.7 Наказу Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами" всі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів. Обов'язковими реквізитами Книги є: найменування емітента, номінальна вартість цінного паперу, покупна вартість, номер, серія, загальна кількість, дата покупки, дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.

    Виправлення в Книзі обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати виправлення.

    У разі ведення книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях й друкуватися в міру необхідності, але не рідше одного разу на рік. Відповідно до Федерального Закону "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.

    При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання.

    Боргові цінні папери - зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. Вкладення в боргові фінансові активи виробляються з метою отримання доходів протягом строго встановленого терміну. До них відносяться інвестиції в облігації, векселі та інші аналогічні цінні папери.

    Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 2 "Боргові цінні папери".

    Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 по фактичним витратам на їх придбання, що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів.

    Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають наступною проводкою:

    Дебет 76-3 Кредит 91-1.

    Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві. До моменту погашення боргового цінного паперу її первісна вартість доводиться до номінальної ціни.

    Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат організації.

    При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю з кредиту рахунку 58 "Фінансові вкладення" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

    Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належної доходу з цінних паперів дебетують рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 58 "Фінансові вкладення"; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

    Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, повинна відповідати номінальної вартості.

    Порядок доведення фактичної вартості до номінальної повинен бути заздалегідь передбачений в обліковій політиці організації чи введений в неї, якщо раніше організація не займалася покупкою облігацій.

    Приклад 4. Організація придбала на вторинному ринку довгострокову купонну (з фіксованим відсотком доходу) облігацію номінальною вартістю 3 тис. крб. за 3180 руб. (1,06 номінальної вартості). На момент придбання облігації залишилося отримати три купонні виплати по 20% номінальної вартості кожна. Облікова політика організації передбачає доведення вартості боргових цінних паперів, придбаних за ціною, що відрізняється від їх номінальної вартості, до номінальної вартості протягом терміну обігу одночасно з нарахуванням купонного доходу за облігаціями.

    Нараховується купонний дохід складе: 3000 руб.х 20%: 100% = 600 руб.

    Різниця між купівельною ціною і номіналом - 180 руб. (3180-3000).

    У кожний з трьох періодів нарахування доходу списується частина різниці у вартості облігації - 60 руб (180: 3)

    У бухгалтерському обліку організації відображаються такі записи за рахунками обліку:

    Дебет 58-2 Кредит 76 - 3180 руб. - Оприбуткована облігація;

    Дебет 76 Кредит 91-1 - 600 руб. - Нарахований купонний дохід за період;

    Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 60 руб. - Списана частина різниці між купонною та купівельною вартістю облігації.

    Приклад 5. Організація придбала на вторинному ринку довгострокову купонну (з фіксованим відсотком доходу) облігацію номінальною вартістю 3 тис. крб. за 2400 руб. (0,8 номінальної вартості). На момент придбання облігації залишилося отримати три купонні виплати по 20% номінальної вартості кожна. Облікова політика організації передбачає доведення вартості боргових цінних паперів, придбаних за ціною, що відрізняється від їх номінальної вартості, до номінальної вартості протягом терміну обігу.

    Нараховується купонний дохід складе: 3000 руб.х 20%: 100% = 600 руб.

    Різниця між купівельною ціною і номіналом - 600 руб. (3000-2400).

    У кожний з трьох періодів нарахування доходу списується частина різниці у вартості облігації - 200 руб (600: 3)

    У бухгалтерському обліку організації відображаються такі записи за рахунками обліку:

    Дебет 58-2 Кредит 76 - 2400 руб. - Оприбуткована облігація;

    Дебет 76 Кредит 91-1 - 600 руб. - Нарахований купонний дохід за період;

    Дебет 58-2 Кредит 76 - 200 руб. - Донараховано частину вартості облігації.

    При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 58 "Фінансові вкладення" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" за їх вартістю на момент продажу. Виручку від продажу цінних паперів зараховують на рахунки обліку грошових коштів з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Прибуток і збиток від продажу цінних паперів списують з рахунку 91 "Інші доходи і витрати" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

    Таким чином, витрати з придбання цінних паперів відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" в момент переходу до інвестора права на цінні папери. Емісійні цінні папери можуть бути представлені у документарній та бездокументарній формах.

    Відповідно до п.6.7 Наказу Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами" всі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів.

    Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, повинна відповідати номінальної вартості.

    Порядок доведення фактичної вартості до номінальної повинен бути заздалегідь передбачений в обліковій політиці організації чи введений в неї, якщо раніше організація не займалася покупкою облігацій.

    При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 58 "Фінансові вкладення" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" за їх вартістю на момент продажу.

    2.3 Облік фінансових вкладень в позики

    Організація може надавати третім особам майно та грошові кошти за договором позики. У договорі позики одна сторона-займодавец передає другій стороні - позичальнику гроші або інші речі, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним раніше речей того ж роду і якості.

    Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей. Займодавец може надати позику у вигляді:

    1. Короткострокового або довгострокового кредиту

    2. Під короткострокові або довгострокові цінні папери

    3. Під фінансовий вексель

    Позичальник передбачає, що Позикодавець має право на одержання від позичальника відсотки на суму позики. Якщо розмір відсотка не говорено договором, то він визначається ставкою Центрального Банку РФ

    Надані іншим організаціям грошові та інші позики обліковують за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані позики", кредиту грошових та інших рахунків (07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали" і т.п.). Договір позики може бути оплатним (зі сплатою відсотків) і безоплатним.

    Нарахування дивідендів за наданими позиками відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91, а надходження дивідендів - за дебетом грошових рахунків і кредитом рахунка 76.

    Нарахування та подальше отримання дивідендів по позиках у формі продукції (робіт, послуг) відображають спочатку за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91, а потім за дебетом рахунків 08 (на вартість які поступили основних засобів), 10 (на вартість матеріалів, що надійшли) і ін з кредиту рахунку 76.

    Повернення позик відображають за дебетом грошових та інших відповідних рахунків (07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 41 "Товари" і ін) і кредиту рахунку 58.

    Якщо позичальник не повертає у строк суму позики, то на цю суму повинні сплачуватися відсотки, які визначаються виходячи з облікової ставки банківського відсотка, яка існує у місці проживання (для громадян) або в місці знаходження (для юридичної особи).

    Суми нарахованих штрафних санкцій відображають за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

    Якщо позики надаються не в грошовій формі, то діє ПБУ 10/1999 п. 6.3 згідно якого величина оплати за договорами передбачають виконання зобов'язань не грошовими коштами визначається вартістю товарів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). І вартість майна переданого в якості позики фіксується в договорі і відображається в обліку виходячи з вимог у відповідних положеннях з бухгалтерського обліку.

    Таким чином, організація може надавати третім особам майно та грошові кошти за договором позики. У договорі позики одна сторона - позикодавець передає другій стороні - позичальнику гроші або інші речі, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним раніше речей того ж роду і якості

    Позичальник передбачає, що Позикодавець має право на одержання від позичальника відсотки на суму позики. Якщо позичальник не повертає у строк суму позики, то на цю суму повинні сплачуватися відсотки, які визначаються виходячи з облікової ставки банківського відсотка, яка існує у місці проживання

    2.4 Облік фінансових вкладень за договором простого товариства

    Відповідно до цивільного законодавства спільна діяльність без створення для цієї мети юридичної особи здійснюється на основі договору простого товариства між її учасниками. За договором про простому товаристві сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети, що не суперечить законодавчим актам Російської Федерації.

    Договором визначаються:

    • учасник, який здійснює ведення спільних справ;

    • розміри грошових і майнових внесків кожного учасника;

    • порядок розподілу між учасниками результатів спільної діяльності.

    Учасник, якому доручено ведення спільних справ, діє на підставі довіреності, виданої іншими учасниками договору. Майно, об'єднане учасниками договору для спільної діяльності, враховують на окремому (відособленому) балансі в учасника, якому доручено ведення спільних справ. Дані окремого (відособленого) балансу в бухгалтерський баланс організації-учасника, ведучого загальні справи, не включаються.

    Учасник, провідний загальні справи, складає і надає учасникам договору про простому товаристві інформацію, необхідну їм для формування звітної, податкової та іншої документації, в порядку і терміни, обумовлені договором.

    Розподіл прибутку, збитків та інших результатів спільної діяльності між учасниками договору про простому товаристві здійснюється в порядку і строки, передбачені договором.

    Кожен учасник включає свою частку прибутку, отриману в результаті спільної діяльності, до складу позареалізаційних доходів при формуванні фінансових результатів.

    Вартість переданого майна учасниками підлягає відображенню на рахунку 58 "Фінансові вкладення". До цього рахунку відкривається окремий субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства", всередині якого ведеться аналітичний облік за кожним договором і видам внесків.

    За дебетом рахунка 58 показується вартість переданого майна в оцінці, передбаченої в договорі, в кореспонденції з кредитом рахунків 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали" і ін Передане майно списується за вартістю, відображеною в бухгалтерському балансі організації -товариша на дату вступу договору в силу.

    Суму нарахованої амортизації по основних засобах і нематеріальних активів списують відповідно з дебету рахунків 02 "Амортизація основних засобів" і 05 "Амортизація нематеріальних активів" у кредит рахунків 01 і 04.

    Якщо оцінка майнових внесків в учасника відрізняється від оцінки, встановленої за договором, то отримана різниця відноситься на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

    Вкладення вкладу за договором простого товариства грошовими коштами відображають за дебетом рахунка 58 з кредиту рахунків по обліку грошових коштів.

    Прибуток, збиток і інші результати спільної діяльності, що розподіляються між учасниками, враховують у наступному порядку:

    прибуток - за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати";

    збитки - за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредитом рахунка 76.

    При припинення спільної діяльності залишилося майно і грошові кошти розподіляються учасниками відповідно до умов договору про простому товаристві.

    У міру надходження майна дебетують рахунки обліку цінностей (об'єктів основних засобів, товарів, матеріалів, грошових коштів та ін) і кредитують рахунок 58, субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства".

    Якщо за умовами договору простого товариства передбачено винагороду учасникам за передане в спільне володіння або користування майно, а також якщо їм належить за наслідками поділу майна понад величину вкладу, то на суму винагороди і перевищення вкладу дебетують рахунок 76 і кредитують рахунок 91 "Інші доходи і витрати ".

    У міру одержання винагороди та майна чи грошових коштів понад величину вкладу дебетують рахунки обліку об'єктів майна і грошових коштів і кредитують рахунок 76. За оприходованному після розділу амортизується майну амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

    Відображення учасником, провідним загальні справи за договором про простому товаристві, операцій, пов'язаних з його виконанням. Учасник, провідний загальні справи, забезпечує окремий облік операцій за договором про простому товаристві та пов'язаних з виконанням своєї статутної діяльності.

    Грошові та інші майнові внески учасників договору відображають за дебетом рахунків обліку відповідних цінностей (01 "Основні засоби", 10 "Матеріали" тощо) і кредитом рахунка 80 "Вклади учасників".

    Для кожного договору про простому товаристві повинен бути відкритий окремий субрахунок, всередині якого ведеться аналітичний облік по кожному учаснику договору.

    Облік майна, внесеного учасниками за договором про спільну діяльність, здійснюється в оцінці, передбаченої в договорі, на підставі первинних облікових документів про оприбуткування майна (накладна, акт, квитанція до прибуткового касового ордеру і т.п.). Придбане або створене в ході спільної діяльності майно відображають в обліку в сумі фактичних витрат на його придбання, виготовлення та ін

    Розподіл прибутку, збитків та інших результатів спільної діяльності між учасниками договору простого товариства відображають у бухгалтерському обліку в наступному порядку:

    прибуток - за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 2 "Розрахунки по виплаті доходів". При перерахуванні учасниками сум, належних згідно з договором, заборгованість із субрахунка 75-2 списують у кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів;

    збитки - за дебетом субрахунка 75-2 і кредитом рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а в міру погашення учасниками отриманого збитку - за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з субрахунком 75-2.

    Після закінчення терміну договору простого товариства залишилося майно і грошові кошти розподіляють відповідно до умов договору між учасниками.

    Повернення коштів, внесених учасниками в якості первісних і додаткових внесків, показують по дебету рахунку 80 "Вклади учасників" в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів. Повернення майна, яке належить кожному учаснику відповідно до умов договору простого товариства, відображають за дебетом рахунка 80 "Вклади учасників" і кредитом рахунків обліку майна (01, 04, 10, 40, 41 та ін.)

    Суму амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, нарахованої за період спільної діяльності, списують з дебету рахунків 02 "Амортизація основних засобів" і 05 "Амортизація нематеріальних активів" відповідно в кредит рахунків 01 і 04.

    Аналітичний облік за рахунком 80 "Вклади учасників" ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договору.

    Таким чином, відповідно до цивільного законодавства спільна діяльність без створення для цієї мети юридичної особи здійснюється на основі договору простого товариства між її учасниками. За договором про простому товаристві сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети, що не суперечить законодавчим актам Російської Федерації.

    Вартість переданого майна учасниками підлягає відображенню на рахунку 58 "Фінансові вкладення". До цього рахунку відкривається окремий субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства".

    Учасник, провідний загальні справи, забезпечує окремий облік операцій за договором про простому товаристві та пов'язаних з виконанням своєї статутної діяльності.

    Прибуток, збиток і інші результати спільної діяльності, що розподіляються між учасниками. При припинення спільної діяльності залишилося майно і грошові кошти розподіляються учасниками відповідно до умов договору про простому товаристві.

    3. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ І ІНСТРУМЕНТІВ У ВАТ "Інмарк"

    3.1 Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" в цінні папери

    Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" веде на активному рахунку 58 "Облік фінансових вкладень". Початкове сальдо за дебетом відображає вартість придбаних цінних паперів, виданих позик, а також суму незакінчених фінансових вкладень. Оборот за дебетом суми придбаних цінних паперів і наданих позик у звітному періоді, за кредитом - реалізованих та погашених цінних паперів і поворотні позики. Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. При цьому якщо витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, складають менше 3% від вартості самих фінансових вкладень, то дані витрати не включаються у вартість фінансових вкладень, а враховуються як операційні витрати.

    Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за статтею дебіторів. Належні до сплати суми доходів (процентів або дисконту) за векселями включаються до складу операційних доходів (витрат) звітного періоду, до якого відносяться дані нарахування. Належні до сплати відсотки (дисконт) за векселями (облігаціям) ставляться у позареалізаційні витрати в момент виникнення. Облік різниці між сумою фактичних витрат на придбання боргових цінних паперів та їх номінальною вартістю на рахунку 91 здійснюється в момент вибуття (погашення, реалізації).

    26 січня 2009 загальними зборами акціонерів ВАТ "Інмарко" було прийнято рішення про реорганізацію Відкритого акціонерного товариства "Інмарко" у формі приєднання до нього Відкритого акціонерного товариства "Сибірське", шляхом придбання ста акцій цього товариства за 1000 рублів за одну. Так само були проведені витрати на консультаційні послуги, пов'язаних з придбанням акцій, - 3000 руб. (Включаючи ПДВ), і вартість послуг незалежного реєстратора склала - 2000 руб. (Включаючи ПДВ).

    Після завершення процесу реорганізації ВАТ "Інмарко" стає правонаступником ВАТ "Сибірське" за всіма зобов'язаннями.

    Як і інші активи, фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка включає фактичні витрати на їх придбання (без ПДВ та інших відшкодовуються податків). Пункт 9 ПБУ 19/02 до фактичних витрат відносить: оплату продавцю, оплату інформаційних і консультаційних послуг, винагороди посередникам, а також інші витрати, пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.

    Відповідно до ПБО 19/02 в бухгалтерському обліку ВАТ "Інмарко" були зроблені такі записи:

    Дебет 58-1 Кредит 76

    - 100 000 руб. (1000 руб. / акція х 100 акцій) - відбита покупна вартість акцій;

    Дебет 76 Кредит 51

    - 100 000 руб. - Перераховані гроші продавцю акцій;

    Дебет 58-1 Кредит 76

    - 3000 руб. - Відбиті витрати по консультаційним послугам (з урахуванням ПДВ);

    Дебет 76 Кредит 51

    - 3000 руб. - Перераховані гроші за консультаційні послуги;

    Дебет 58-1 Кредит 76

    - 2000 руб. - Відбиті витрати з перереєстрації акцій (включаючи ПДВ);

    Дебет 76 Кредит 51

    - 2000 руб. - Перераховані гроші за перереєстрацію акцій.

    У бухобліку акції відображені за первісною вартістю 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

    Сума ПДВ, сплачена за консультаційні послуги та перереєстрацію акцій, включена до первісної вартості цих цінних паперів. Адже операції, пов'язані з обігом цінних паперів, ПДВ не обкладаються (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

    Пункт 11 ПБУ 19/02 для цінних паперів дає можливість застосовувати ще один спосіб формування їх первісної вартості виходячи тільки з ціни їх придбання. Інші додаткові витрати, пов'язані з придбанням (якщо, звичайно, їх величина несуттєва), можна врахувати в складі операційних витрат. А саме на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати". Природно, що використання цього способу, а також критерій "неістотності" необхідно закріпити в обліковій політиці організації. Цей спосіб можна застосовувати тільки для цінних паперів. Інші види фінансових вкладень приймаються до обліку за фактичними витратами.

    Для прийняття цінних паперів до бухгалтерського обліку ВАТ "Інмарко", як і для будь-якого іншого суспільства є, договір на придбання цінного паперу, та акт прийому-передачі цінного паперу.

    Таким чином, облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" веде на активному рахунку 58 "Облік фінансових вкладень". Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. При цьому якщо витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, складають менше 3% від вартості самих фінансових вкладень, то дані витрати не включаються у вартість фінансових вкладень, а враховуються як операційні витрати.

    Загальними зборами акціонерів ВАТ "Інмарко" було прийнято рішення про реорганізацію Відкритого акціонерного товариства "Інмарко" у формі приєднання до нього Відкритого акціонерного товариства "Сибірське", шляхом придбання ста акцій цього товариства за 1000 рублів за одну (тобто були зроблені фінансові вкладення у цінні папери) Після завершення процесу реорганізації ВАТ "Інмарко" стає правонаступником ВАТ "Сибірське" за всіма зобов'язаннями.

    3.2 Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" в позики

    ВАТ "Інмарко" часто надає позики як фізичним, так і юридичним особам у вигляді грошових та інших коштів. Порядок формування позикодавцем інформації про фінансові вкладення в кожному випадку визначається умовами позики і залежить від предмета позики, способу його забезпечення, призначення.

    Так, надання позики у 2009 році ТОВ "Деко" на суму 120 000 рублів відображено: Д т 58 "Фінансові вкладення" К т 51 "Розрахунковий рахунок". Нарахування відсотків за ставкою 5% у сумі 6 000 рублів за наданій позиці Д т 51 К т 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

    Один з видів діяльності ВАТ "Інмарко" є будівництво будівель та споруд 1 та 2 рівнів відповідальності у відповідності з державним стандартом. В наявності ВАТ "Інмарко" є також будівельні матеріали.

    1 лютого 2009 ВАТ "Інмарко" надало іншій організації строком на три місяці товарний кредит у вигляді 20 000 штук будівельної цегли. За користування кредитом організація-позичальник щомісяця повинна перераховувати ВАТ "Інмарко" суму відсотків з розрахунку 24% річних. Після закінчення трьох місяців позичальник повернув 20 000 штук цегли того ж якості. Договір товарного кредиту передбачає узгоджену оцінку переданої папери в розмірі 6 руб. / штука без урахування ПДВ.

    При наданні товарного кредиту в бухгалтерському обліку ВАТ "Інмарко" відображаються такі операції:

    1 лютого 2006.

    Дебет 76 Кредит 10

    - 120 000 руб. (20 000 штук х 6 руб. / штука) - передана позичальникові будівельної цегли за товарним кредитом;

    Дебет 76 Кредит 68

    - 21 600 руб. (120 000 руб. Х 18%) - нарахований ПДВ на суму товарного кредиту;

    Дебет 58-3 Кредит 76

    - 141 600 руб. (21 600 руб. + 120 000 руб.) - Відображено фінансове вкладення у вигляді товарного кредиту;

    28 лютого 2006.

    Дебет 76 Кредит 91-1

    - 2607 руб. (141 600 руб. Х 24%: 365 дн. Х 28 дн.) - Нараховані відсотки за надання товарного кредиту.

    Аналогічні розрахунки і проводки з нарахування відсотків виконуються після закінчення кожного місяця дії договору товарного кредиту.

    При поверненні товарного кредиту в бухгалтерському обліку ВАТ "Інмарко" зроблені такі записи:

    Дебет 10 Кредит 76

    - 120 000 руб. - Відображено повернення товару позичальником;

    Дебет 19 Кредит 76

    - 21 600 руб. - Врахований ПДВ з вартості повернутого цегли;

    Дебет 76 Кредит 58-3

    - 141 600 руб. - Відображено списання фінансового вкладення;

    Дебет 68 Кредит 19

    - 21 600 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ на підставі рахунку-фактури позичальника (у сумі, що не перевищує ПДВ, обчисленого з вартості матеріалів, які передані за договором товарного кредиту).

    Таким чином, ВАТ "Інмарко" часто надає позики як фізичним, так і юридичним особам у вигляді грошових та інших коштів. Порядок формування позикодавцем інформації про фінансові вкладення в кожному випадку визначається умовами позики і залежить від предмета позики, способу його забезпечення, призначення.

    У 2009р. ВАТ "Інмарко" надало позику ТОВ "Деко" в сумі 120000 за ставкою - 5%. 1 лютого 2009 ВАТ "Інмарко" надало іншій організації строком на три місяці товарний кредит у вигляді 20 000 штук будівельної цегли. За користування кредитом організація-позичальник щомісяця повинна перераховувати ВАТ "Інмарко" суму відсотків з розрахунку 24% річних. Через три місяці позичальник повернув 20 000шт. цегли. Сума за відсотками склала 2607руб.

    ВИСНОВОК

    Фінансовими вкладеннями називають відволікання підприємствами своїх вільних грошових коштів та інших ресурсів в активи з метою отримання доходу не пов'язаного з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) і створенням об'єктів тривалого користування. За допомогою фінансових вкладень підприємства можуть також вплинути або отримати контроль над діяльністю іншій організації. До фінансових вкладень можуть бути віднесені об'єкти якщо одночасно виконуються певні умови.

    Фінансові вкладення не можна розглядати у розриві від фінансових інструментів. Фінансовими інструментами називають договірні відносини двох юридичних (фізичних) осіб у результаті яких у одного виникає фінансовий актив, а в іншого фінансове зобов'язання або часткові інструменти пов'язані з капіталом.

    Фінансові вкладення в цінні папери класифікують за різними ознаками, але для цілей бухгалтерського обліку важливими є їх підрозділ: по емітентах (державні і муніципальні, приватні цінні папери, цінні папери іноземних суб'єктів), по терміновості використання (довгострокові вкладення, короткострокові вкладення), за джерелами придбання (власні і позикові).

    До цінних паперів відносяться: державні облігації, облігації, вексель, чек, депозитні ощадні сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акції, приватизаційні цінні папери та ін

    Класифікація фінансових вкладень в цінні папери, що застосовується у вітчизняній практиці: пайові папери (акції), боргові зобов'язання (облігації, сертифікати, векселі), похідні папери (опціони, фінансові ф'ючерси, приватизаційні чеки).

    Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю у сумі фактичних витрат інвестора на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

    Також існує таке поняття, як "подальша оцінка фінансових вкладень", тому що первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02.

    Знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності ..

    Фінансові вкладення можуть здійснюватися: в статутний капітал інших організацій, у цінні папери, позики, за договором простого товариства.

    Фінансові вкладення у статутний капітал є суму активів, інвестованих у майно іншій організації для забезпечення її статутної діяльності. Формування статутного капіталу відбувається за рахунок тих внесків, які визначені учасниками в установчих документах. Внески в статутний капітал інших організацій можуть бути у вигляді грошових коштів майна, майнових та інших прав

    Витрати з придбання цінних паперів відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" в момент переходу до інвестора права на цінні папери. Емісійні цінні папери можуть бути представлені у документарній та бездокументарній формах. Всі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів, і обліковуються на рахунку 58 за номінальною вартістю.

    Організація також може надавати третім особам майно та грошові кошти за договором позики. У договорі позики одна сторона - позикодавець передає другій стороні - позичальнику гроші або інші речі, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним раніше речей того ж роду і якості. Позичальник передбачає, що Позикодавець має право на одержання від позичальника відсотки на суму позики.

    За договором про простому товаристві сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети. Вартість переданого майна учасниками підлягає відображенню на рахунку 58 "Фінансові вкладення". До цього рахунку відкривається окремий субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства". Учасник, провідний загальні справи, забезпечує окремий облік операцій за договором про простому товаристві та пов'язаних з виконанням своєї статутної діяльності. Прибуток, збиток і інші результати спільної діяльності, що розподіляються між учасниками.

    Облік фінансових вкладень ВАТ "Інмарко" веде на активному рахунку 58 "Облік фінансових вкладень". Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. Фінансові вкладення ВАТ "Інмарко" здійснює в цінні папери і в позики. Так загальними зборами акціонерів ВАТ "Інмарко" було прийнято рішення про реорганізацію Відкритого акціонерного товариства "Інмарко" у формі приєднання до нього Відкритого акціонерного товариства "Сибірське", шляхом придбання ста акцій цього товариства за 1000 рублів за одну (тобто були зроблені фінансові вкладення в цінні папери) Після завершення процесу реорганізації ВАТ "Інмарко" стає правонаступником ВАТ "Сибірське" за всіма зобов'язаннями.

    ВАТ "Інмарко" часто надає позики як фізичним, так і юридичним особам у вигляді грошових та інших коштів. Порядок формування позикодавцем інформації про фінансові вкладення в кожному випадку визначається умовами позики і залежить від предмета позики, способу його забезпечення, призначення.

    У 2009р. ВАТ "Інмарко" надало позику ТОВ "Деко" в сумі 120000 за ставкою - 5%. 1 лютого 2009 ВАТ "Інмарко" надало іншій організації строком на три місяці товарний кредит у вигляді 20 000 штук будівельної цегли. За користування кредитом організація-позичальник щомісяця повинна перераховувати ВАТ "Інмарко" суму відсотків з розрахунку 24% річних. Через три місяці позичальник повернув 20 000шт. цегли. Сума за відсотками склала 2607руб.

    СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

    1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА - М, 2005. - 560 с.

    2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96. № 129 - ФЗ.

    3. Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 10.12.02. № 126н (у редакції наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 р. № 116н, від 27.11.2006 р. № 156н).

    4. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19.11.02. № 114н.

    5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. Затверджено Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 31.10.2000г. № 94н.

    6. Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". Двадцять два положення з бухгалтерського обліку. Федеральний закон "Про офіційне бухгалтерський облік" (Проект). - 19-е вид., Зм. і доп. - М.: "Ось-89", 2008. - 448 с.

    7. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанова. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

    8. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник для студентів, які навчаються за спеціальностями: "Фінанси і кредит", "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит" / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов. - 4-е вид., Испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 591 с.

    9. Бухгалтерський облік: Підручник / І.Є. Тишков, А.І. Балдінова, Т.М. Дементей т ін; під заг. ред. І.Є. Тишкова. - Мн.: Вис. шк., 2003. - 688с.

    10. Бабаєва Ю.А.. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф .. - М.: Вузівський підручник -2007. - 525с.

    11. Віщунів Н.Л.. Бухгалтерський облік: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. / - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 624 с.: Іл.

    12. Козлова Є. П. "Цінні папери" - М.: Цінні папери 2006 р

    13. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.: "ІПБ-БІНФА", 2006. - 640 с ..

    14. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

    15. Млоїло М.М. Коментар до ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" / Н. М. млоїло / / Бухгалтерський облік. - 2007. - 426 з ..

    16. Федоров В. ПБУ 19/02: Нові правила обліку фінансових вкладень / Практична бухгалтерія. - N 2. - 2006. - СПС "Гарант".

    17. Фомічова Л.П. Облік фінансових вкладень ПБУ 19/02: коментар - Система ГАРАНТ, 2008.

    18. Фоміна Л.Ф.. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. / - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 544 с. мул.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    198.5кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Облік фінансових інструментів за витратами і позиками
    Облік фінансових вкладень 3
    Облік фінансових вкладень 4
    Облік фінансових вкладень
    Облік фінансових вкладень 2
    Облік фінансових вкладень 2
    Облік фінансових вкладень в облігації
    Бухгалтерський облік фінансових вкладень
    Бухгалтерський облік фінансових вкладень 2
    © Усі права захищені
    написати до нас