Облік фінансових вкладень 2 Визначення класифікація

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа

вищої професійної освіти

«Санкт-Петербурзький державний

інженерно-економічний університет »

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

«Облік фінансових вкладень»

Зміст

Основна нормативна база
Визначення, класифікація та оцінка фінансових вкладень
Умови прийняття активів в якості фінансових вкладень
Зміна оцінки окремих видів вкладень в обліку та звітності
Облік фінансових вкладень
Облік внесків до статутних капіталів інших організацій
Облік фінансових вкладень в цінні папери
Облік наданих іншим організаціям позик
Облік внесків за договором простого товариства
Облік внесків та інших операцій за договором простого товариства у його окремих учасників на балансі основної діяльності
Облік операцій за договором простого товариства на окремому балансі в учасника, ведучого загальні справи
Надання даних про фінансові вкладення в бухгалтерській звітності
Інвентаризація фінансових вкладень

Основна нормативна база

Податковий кодекс РФ. Частини I, II

Федеральний закон від 21 листопада 1996 року N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

Наказ Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації"

Наказ Мінфіну Росії від 10 грудня 2002 року N 126н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік фінансових вкладень "ПБУ 19/02"

Наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування"

Наказ Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 року N 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу".

Визначення, класифікація та оцінка фінансових вкладень

Фінансові вкладення - активи, які використовуються організацією для отримання додаткових доходів за допомогою вкладень у державні цінні папери, облігації, статутні (складеному) капітали інших організацій та ін

До фінансових вкладень належать:

- Вкладення в державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);

- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);

- Надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях;

- Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і ін

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади організації-товариша за договором простого товариства.

До фінансових вкладень організації не належать:

- Власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;

- Векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;

- Вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

- Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи, не є фінансовими вкладеннями.

Похідний фінансовий інструмент - це контракт, що дає право або зобов'язання купувати чи продавати товари і фінансові інструменти в майбутньому за заздалегідь обумовленою ціною. Ці інструменти називаються похідними, тому що їхня ціна залежить від вартості або значення базисної змінної елемента (змінної), що лежить в основі контракту. У якості базисної змінної можуть використовуватися не тільки товари і фінансові інструменти, але й індекси, відсоткові ставки і валютні курси. Класичними видами похідних є форварди, ф'ючерси, опціони. Ф'ючерсний контракт - це договір між двома сторонами, по якому вони зобов'язуються в певних кількостях, за певною ціною і на певну дату обмінюватися один з одним товарами або фінансовими інструментами. Форвардний контракт - це договір між двома сторонами, по якому вони зобов'язуються в обумовлених в контракті кількостях, за обумовленою ціною і на обумовлену дату обмінюватися один з одним товарами або фінансовими інструментами. На відміну від ф'ючерсу форвардні контракти укладаються поза біржею і у них немає стандартних умов або параметрів. Опціон - це договір між двома сторонами, за яким одна сторона має право, а інша сторона має зобов'язання в певних кількостях, за певною ціною і до певної дати обмінюватися один з одним товарами або фінансовими інструментами.

У залежності від термінів фінансові вкладення можуть бути короткостроковими і довгостроковими. Короткострокові фінансові вкладення здійснюють на термін менше 1 року, довгострокові - на термін більше 1 року.

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання активів в якості фінансових вкладень є:

- Суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;

- Суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів. Якщо організації надані інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, і організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі інших витрат) того звітного періоду, коли було прийнято рішення не купувати фінансові вкладення ;

- Винагороди посередницької організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.

Не включаються до фактичні витрати на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

У разі неістотності величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні із сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими витратами у тому звітному періоді, в якому вони були прийняті до бухгалтерського обліку.

За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати комерційної організації.

Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Причому майнові вклади можуть вноситися до статутного (складеного) капітал сторонньої організації тільки після їх грошової оцінки. Коли акції акціонерного товариства оплачуються не грошовими коштами, а майном, для розрахунку його ринкової вартості слід залучати незалежного оцінювача. Незалежний оцінювач залучається також, якщо майно в якості внеску до статутного капіталу вноситься за товариству з обмеженою відповідальністю або додатковою відповідальністю, а вартість майнового вкладу перевищує 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ). Тоді сума перевищення ринкової (оціночної) вартості майнового внеску до статутного капіталу над його балансовою вартістю буде збільшувати суму прибутку засновника (учасника) і в бухгалтерському обліку відображатися кореспонденцією:

Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" або 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу"

К-т рах. 99 "Пробули і збитки".

Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На цю різницю в кінці звітного року проводиться утворення резерву під знецінення вкладень у цінні папери на рахунок фінансових результатів у комерційної організації.

Позики, надані іншим організаціям, відповідно до п. 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 18.09.2006 N 116н) приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. Позики у вигляді товарного кредиту приймаються до обліку в вигляді сукупності балансової вартості переданих за договором продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг і суми ПДВ, нарахованої до бюджету під час передачі цінностей.

Первісною вартістю фінансових вкладень, отриманих організацією безоплатно за договором дарування, таких як цінні папери, зізнається:

- Їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їх ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;

- Сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку (для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна).

Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску організації-товариша за договором простого товариства, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена товаришами в договорі простого товариства.

Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій в договорі.

Умови прийняття активів в якості фінансових вкладень

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:

- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права. Такими документами є договори купівлі-продажу цінних паперів, договори простого товариства (спільної діяльності), договори поступки права вимоги, договори позики, банківського вкладу, установчі договори по створенню організацій, виписки з реєстрів та ін;

- Перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.) Дана умова випливає з норм цивільного законодавства. Відповідно до ст. 211 Цивільного кодексу РФ ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження майна несе його власник;

- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості та ін.)

Для прийняття до обліку фінансових вкладень необхідно, щоб їх наявність підтверджувалося не тільки сукупністю документів правового характеру. Крім них обов'язково оформлення таких вкладень первинними обліковими документами, що підтверджують передачу організацією майна або майнових прав та отримання іншою стороною активів, які обліковуються як фінансові вкладення (актами оприбуткування цінних паперів або іншими документами за формами, розробленим в організації та затвердженим в обліковій політиці, платіжними дорученнями, актами про прийом-передачі основних засобів, нематеріальних активів, видатковими касовими ордерами, авізо про оприбуткування майна учасником договору простого товариства та ін.)

Зміна оцінки окремих видів вкладень в обліку та звітності

Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи:

1) фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість;

2) фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу.

Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати в комерційної організації (у складі інших доходів або витрат) або збільшення доходів.

Фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ним відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі інших доходів або витрат).

Облік фінансових вкладень

Для обліку фінансових вкладень призначений рахунок 58 «Фінансові вкладення». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:

58-1 «Паї й акції»

58-2 «Боргові цінні папери»

58-3 «Надані позики»

58-4 «Внески за договором простого товариства»

Організації має право відкривати до рахунку 58 додаткові субрахунки.

Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень вибирається організацією самостійно для забезпечення формування повної та достовірної інформації про вкладення, а також організації належного контролю за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання і використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія і інша однорідна сукупність фінансових вкладень.

Облік внесків до статутних капіталів інших організацій

На субрахунку 58-1 «Паї й акції» враховуються наявність і рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складеному) капітали інших організацій і т.п.

Фінансові вкладення у вигляді внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображають таким чином:

1) Якщо придбання відбувалося за рахунок грошових коштів:

Дебет 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-1 «Паї й акції» Кредит 50 (51, 52)

2) Якщо придбання відбувалося за рахунок негрошових коштів:

Дебет 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-1 «Паї й акції» Кредит 91 - на суму, визначену установчими документами

При цьому вибуття переданого майна відображають:

Дебет 91 Кредит 01 (04, 10, 41, 43, 58) - на суму балансової вартості переданого майна

І одночасно:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - на суму списаної амортизації, що відноситься до переданого майна

Доходи, одержувані від участі в статутних капіталах інших організацій, відображають таким чином:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - на суму нарахованих доходів

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - на суму зарахованих на розрахунковий рахунок доходів

Продаж частки участі в статутному капіталі інших організацій відображається таким чином:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - на суму продажної вартості переданої покупцеві частки

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» (60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками") - на суму витрат, пов'язаних з продажем частки

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - на суму отриманого прибутку від продажу частки

або:

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - на суму отриманого збитку від продажу частки

Зміна вартості частки в силу зміни величини статутного капіталу шляхом зменшення кількості акцій (часток) або їх номінальної вартості:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-1 «Паї й акції»

Відображаючи величину доходів, слід пам'ятати про принцип суттєвості. У разі перевищення величини доходів від фінансових вкладень 5% загальної суми доходів, ця діяльність уже потрапить в розряд звичайних, і відбиватися буде на рахунку 90 «Продажі».

Облік фінансових вкладень в цінні папери

На субрахунку 58-2 «Боргові цінні папери» враховуються наявність і рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери.

Придбання боргових цінних паперів за плату:

Дебет 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери» Кредит 50 (51, 52) 91 - на суму придбаних об'єктів фінансових вкладень

Отримання за договором дарування:

Дебет 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери» Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження»

Дохід за борговими цінними паперами може бути отриманий у вигляді відсотка або дисконту. У разі перевищення покупної вартості боргових цінних паперів над їх номінальною вартістю роблять такі записи:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - на суму належної до отримання доходу

Кредит 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери» - на суму різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю

Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 і 58, а якщо проводиться донарахування суми перевищення номінальної вартості над покупною, то на загальну суму, віднесену на рахунки 76 і 58

Продаж боргових цінних паперів:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери» - на суму вартості об'єктів фінансових вкладень

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - нарахування заборгованості покупця

Погашення боргових цінних паперів:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - нарахування заборгованості покупця

Передача боргових цінних паперів у довірче управління:

Дебет 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» субрахунок 79-3 «Розрахунки за договором довірчого управління майном» Кредит 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-2 «Боргові цінні папери» - на суму вартості переданих у довірче управління об'єктів фінансових вкладень

8. Облік наданих іншим організаціям позик

На субрахунку 58-3 «Надані позики» враховується рух грошових і та інших позик, наданих організацією юридичним і фізичним особам (крім працівників підприємства).

На суму наданих позик роблять записи:

Дебет 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-3 «Надані позики» Кредит 50 (51, 52)

У випадках надання гарантії, застави і т.п. ведеться облік на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»

Дохід, отриманий за наданими позиками:

Надані позики списуються у момент їх повернення наступним чином:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 58-3 «Надані позики» - на суму повернених коштів

Кредит 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» - на суму забезпечення

Облік внесків за договором простого товариства

Відповідно до ЦК РФ, за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети. Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації.

Якщо договір простого товариства пов'язаний із здійсненням його учасниками підприємницької діяльності, учасники відповідають солідарно за всіма спільними зобов'язаннями незалежно від підстав їх виникнення. Прибуток, отриманий товаришами в результаті їх спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу, якщо інше не передбачено договором простого товариства або іншою угодою товаришів.

Облік внесків та інших операцій за договором простого товариства у його окремих учасників на балансі основної діяльності

Бухгалтерський облік за субрахунком 58-4 «Внески за договором простого товариства» ведеться аналогічно субрахунку 58-1 «Паї й акції».

Грошові кошти, перераховані в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність, включаються організацією-товаришем до складу фінансових вкладень, що відображається записом за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 58-4 "Внески за договором простого товариства", і кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки". При цьому на субрахунку 58-4 організації-товариші враховують наявність і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства.

Належну за результатами розподілу прибуток (збиток) від спільної діяльності організації-товариші включають до складу інших доходів (витрат).

В обліку товаришів робиться запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків", в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".

Облік операцій за договором простого товариства на окремому балансі в учасника, ведучого загальні справи

За правилами цивільного законодавства ведення бухгалтерського обліку спільного майна товаришів може бути доручено ними одному з беруть участь у договорі простого товариства юридичних осіб. При цьому правила бухгалтерського обліку конкретні. Вони визначають, що бухгалтерський облік операцій за договором простого товариства, майна, внесеного учасниками, а також майна, створеного в процесі здійснення спільної діяльності, ведеться товаришем, провідним загальні справи відповідно до договору про спільну діяльність. Показники спільної діяльності відображаються в окремому балансі.

Грошові кошти, перераховані учасниками в рахунок вкладів за договором про спільну діяльність, відображаються товаришем, провідним загальні справи у відокремленому обліку операцій за договором простого товариства за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 80 "Вклади учасників".

У бухобліку організації, що веде спільні справи, робляться такі проводки:

Дебет 51 Кредит 80 - відображені грошові кошти в рахунок внеску в товариство від організації провідної спільні справи

Дебет 51 Кредит 80 - отримані грошові кошти в рахунок внеску в товариство від організації-товариша

Аналітичний облік за рахунком 80 "Вклади учасників" ведеться організацією, яка веде спільні справи, за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договору.

Як зазначалося вище, після закінчення звітного періоду фінансовий результат, отриманий від спільної діяльності, розподіляється між учасниками у встановленому договором порядку. При цьому учасник, ведучий бухгалтерський облік операцій за договором простого товариства, на дату прийняття рішення про розподіл прибутку (збитку) відображає на окремому балансі кредиторську заборгованість перед товаришами у сумі належної їм частки прибутку (або дебіторську заборгованість за товаришами в сумі їх частки збитку, що підлягає погашення).

Для відображення розрахунків щодо розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства учасник, ведучий загальні справи, застосовує рахунок 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів". Сума прибутку, що належить виплаті товаришам, відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом рахунку 75, субрахунок 75-2.

При цьому товариш, ведучий загальні справи, повинен скласти і представити учасникам договору про спільну діяльність інформацію, необхідну для формування звітної, податкової та іншої документації.

Таким чином, уповноважений товариш веде два балансу: власний і по спільній діяльності.

Облік резерву під знецінення вкладень у цінні папери

У розділі VI ПБУ 19/02 зазначений порядок формування резерву під знецінення фінансових вкладень. Організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень у випадку, якщо проведена перевірка на знецінення фінансових вкладень, в результаті якої підтверджується стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень. Резерв під знецінення фінансових вкладень формується на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.

При цьому знеціненням фінансових вкладень є стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.

У разі якщо в організації має місце знецінення фінансових вкладень, тоді на основі розрахунку організація повинна визначити розрахункову вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між їх вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою такого зниження.

Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:

- На звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахункової вартості;

- Протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;

- На звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

Прикладами ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень, є:

- Поява в організації-емітента цінних паперів, наявних у власності у організації, або в її боржника за договором позики ознак банкрутства, або оголошення його банкрутом;

- Вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;

- Відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів при високій ймовірності подальшого зменшення цих надходжень у майбутньому і так далі.

Комерційна організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень за рахунок фінансових результатів організації.

Інформація про резерв відображається на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". На суму створеного резерву робиться запис по кредиту рахунку 59 і дебетом рахунка 91 / 2 "Інші витрати".

У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.

Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Організація має право проводити зазначену перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.

Крім того, організацією має бути забезпечено підтвердження результатів вказаної перевірки.

Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його збільшення і зменшення фінансового результату в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.

Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його зменшення і збільшення фінансового результату в комерційної організації або зменшення видатків у некомерційної організації.

Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більше не задовольняє критеріям сталого істотного зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансовим вкладенням відноситься на фінансові результати в комерційної організації або зменшення витрат у некомерційну організацію в кінці року або того звітного періоду, коли відбулося вибуття зазначених фінансових вкладень.

В обліковій політиці організація повинна вказати, в які терміни буде проводитися перевірка на знецінення фінансових вкладень. А саме: один раз на рік за станом на 31 грудня звітного року або один раз на квартал за станом на дату складання проміжної бухгалтерської звітності.

Для цілей податкового обліку порядок формування резерву під знецінення цінних паперів регламентується статтею 300 глави 25 НК РФ. Дана стаття передбачає створення резерву під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.

Таким чином, відповідно до ПБО 19/02 в бухгалтерському обліку організація має можливість створити резерв під знецінення фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість. А в податковому обліку резерв під знецінення цінних паперів можуть створювати тільки професійні учасники цінних паперів у разі знецінення цінних паперів, що обертаються на ринку цінних паперів.

Аналітичний облік фінансових вкладень

Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень таким чином, щоб забезпечити інформацію по одиницях бухгалтерського обліку фінансових вкладень і організаціям, у яких здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам та ін.)

За прийнятими до обліку цінних паперів в аналітичному обліку має бути сформована як мінімум наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія і т.д., номінальна ціна, ціна купівлі, витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, загальна кількість, дата покупки, дата продажу або іншого вибуття, місце зберігання. Для цього організація може вести такий регістр аналітичного обліку, як Книга обліку цінних паперів.

Надання даних про фінансові вкладення в бухгалтерській звітності

У бухгалтерській звітності фінансові вкладення повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості, як мінімум, така інформація:

способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);

наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;
за борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, що розраховується відповідно до порядку, встановленого ПБУ 19/02;
вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);
дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного іншим доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;
за борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування.

У Бухгалтерському балансі фінансові вкладення представлені в розділі I «Необоротні активи» по рядку 140 «Довгострокові фінансові вкладення» і в розділі II «Оборотні кошти» по рядку 250 «Короткострокові фінансові вкладення». У Звіті про прибутки та збитки показуються доходи, отримані з фінансових вкладень. У Звіті про рух капіталу в розділі II відображається рух «Резерву під знецінення фінансових вкладень». У Звіті про рух грошових коштів наводяться відомості про рух грошових коштів, пов'язані з надходженням дивідендів, відсотків по фінансових вкладеннях і направленням грошових коштів на фінансові вкладення. У додатку до бухгалтерського балансу в розділі «Фінансові вкладення» наводиться розшифровка довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, а також інформація про вартість фінансових вкладень, що мають поточну ринкову оцінку.

Інвентаризація фінансових вкладень

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери, статутні капітали інших організацій і т.п.

При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється правильність оформлення цінних паперів, реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів, збереження цінних паперів, своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.

Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації, полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.

Список літератури

Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 N 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. Від 06.12.2007)
Наказ Мінфіну РФ від 10.12.2002 N 126н «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік фінансових вкладень »ПБУ 19/02» (ред. від 27.11.2006) (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.12.2002 N 4085)
Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік, 3-е видання - СПб.: Пітер, 2007
Акілова Є.В. Операції з придбання цінних паперів. / / «Аудит та оподаткування», 2007, N 9
Акілова Є.В. Облік фінансових вкладень. / / "Податки" (газета), 2007, N 25
Горшкова І. Договір простого товариства: "один за всіх і всі за одного". / / "Нова бухгалтерія", 2007, N 9
Полєнова С.М. Фінансові вкладення: поняття, оцінка, правила прийняття до обліку. / / "Все для бухгалтера", 2007, N 16