Курсова робота
«Облік основних засобів»
«Облік основних засобів»
Зміст:
ВСТУП. 3
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ .. 5
1.1. Поняття основних засобів та нормативне регулювання їх обліку. 5
1.2. Класифікація та оцінка основних засобів. 7
1.3. Особливості нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку 11
2. ОЦІНКА СТАНУ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗАТ «ЮГПРОЕКТСТРОЙ». 15
2.1. Документальне оформлення руху основних засобів. 15
2.2. Облік наявності та руху основних засобів. 16
2.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів. 22
ВИСНОВОК. 25
Список використаної літератури .. 27
ДОДАТКИ .. 29
ВСТУП
Ринкові відносини обумовлюють об'єктивну необхідність підвищення ролі бухгалтерського обліку в управлінні підприємством. Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом обліку основних засобів підприємства. Це пов'язано з тим, що в сучасних економічних умовах одним із чинників стабільного розвитку будь-якої організації, а особливо промислового підприємства, стає поліпшення використання її майна. Сформовані на первісному етапі діяльності організації основні засоби вимагають постійного управління ними.
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, і які йдеться в економічній літературі, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі. Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, тому що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину майнового стану підприємства, але і викликати неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), а, отже, і прибутковості, рентабельності і прибутку.
Таким чином, питання правильної організації обліку основних засобів мають велике значення для діяльності організацій. Це важливо не тільки у взаємозв'язку з чинним в даний час податковим законодавством, але й у відповідності з місцем бухгалтерського обліку в системі управління організацією.
Все вищесказане визначило вибір теми курсової роботи «Облік основних засобів», коло питань, які буде розкрито в ній, і логічну схему її побудови.
Метою цієї роботи є вивчення питань обліку основних засобів на прикладі конкретного підприємства. Виходячи з цілей, можна визначити наступні завдання курсової роботи:
- Розгляд поняття основних засобів підприємства, основних підходів до їх класифікації та оцінки;
- Аналіз особливостей нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку;
- Оцінка стану обліку основних засобів на прикладі конкретного підприємства.
Об'єктом дослідження цієї курсової роботи є Закрите Акціонерне Товариство «Югпроектстрой» (скорочена назва ЗАТ «Югпроектстрой»). Основна сфера діяльності підприємства - будівельно-монтажні (10%) та проектно-вишукувальні (90%) роботи. Підприємство веде облік за спрощеною системою, однак відповідно до п.3 ст.4 Федерального закону від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. У зв'язку, з чим розглядаються в даній роботі питання актуальні для об'єкта дослідження.
Теоретичною та методологічною основою проведення дослідження з'явилися законодавчі акти, нормативні документи з питань господарювання підприємств в ринкових умовах та з питань організації бухгалтерського обліку по темі курсової роботи. Значний внесок у вивчення окремих теоретичних проблем і розробку практичних рекомендацій по темі роботи внесли такі вітчизняні дослідники, як Бойкова М.П., Бризгалін А.В., Берник В.Р., Воронцов Л.Д., Пархачева М.А., та інші. Їхні роботи також з'явилися теоретичною основою проведеного в роботі дослідження.
Принципи обліку та оподаткування операцій з основними засобами останнім часом значно удосконалені новими вимогами документів, до числа яких, зокрема, слід віднести:
• Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н;
• Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н;
• Становище ведення бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н;
• Становище ведення бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н;
• Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню»;
• Глави 21 «Податок на додану вартість», 25 «Податок на прибуток», 30 «Податок на майно» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
Наказом від 30.03.2001 р. № 26н Мінфін РФ затвердив Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, в якому зазначено, що для прийняття активів до обліку як основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов (з урахуванням змін, внесених Наказом Мінфіну РФ від 12 грудня 2005 р . № 147н «Про внесення змін до Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01):
- Об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- Об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. [1]
Відповідно до п.3 ПБУ 6 / 01 не застосовується щодо наступних фондів (вони фонди входять не в основні фонди, а у фонди обігу):
- Машин, устаткування та інших аналогічних предметів, що значаться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність;
- Предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;
- Капітальних і фінансових вкладень.
З метою глави 25 НК РФ під основними засобами розуміється «частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією».
Таким чином, податкове законодавство на відміну від законодавства з бухгалтерського обліку визначає поняття «основні засоби» через термін «майно» (не розкриваючи термін), і не враховує такі критерії як:
- Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином:
• будівлі - архітектурно-будівельні об'єкти, що забезпечують умови праці працівників;
• споруди - об'єкти, необхідні для здійснення виробничих процесів, виконання допоміжних функцій;
• машини й устаткування, до яких відносяться силові машини, робочі машини й устаткування, механічне обладнання, потокові лінії, підйомно-транспортне обладнання, інше технологічне обладнання, інше обладнання, теплове обладнання;
• виробничий і господарський інвентар. Виробничий інвентар представляє собою предмети виробничого призначення, службовці для полегшення технологічних і виробничих операцій під час роботи; обладнання з охорони праці. Господарський інвентар - це предмети конторського і господарського призначення;
• інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин інструменти;
• транспортні засоби - засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів;
• інші види основних засобів.
За економічним призначенням і характером функціонування основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
Виробничі основні засоби є фонди, які беруть участь у процесі виробництва і реалізації продукції. До них відносяться будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби. Їх частка в загальній масі основних фондів звичайно становить близько 90%.
Невиробничі фонди - це фонди комунального та культурно-побутового призначення, такі, як будівлі і споруди охорони здоров'я, житлового фонду, управління, частка яких становить близько 10%.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
За роллю у виробничо-технологічних процесах основні фонди поділяються на активні і пасивні.
Активні основні фонди в натурально-речовій формі включають машини, технологічне, підйомно-транспортне обладнання, господарський інвентар, механізми, транспортні засоби (засоби пересування).
Пасивні фонди - це будівлі складів, баз; споруди; господарський інвентар.
Крім класифікації необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна і залишкова.
Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації. Російським законодавством встановлено різні вимоги до визначення початкової вартості, які залежать від способу надходження об'єкта основних засобів.
Загальні вимоги до оцінки будь-якого майна, в тому числі і основних засобів, для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, встановлені в даний час статтею 11 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Відповідно до цієї статті, оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.
Фактичними витратами, пов'язаними з придбанням об'єктів основних засобів, згідно з ПБО 6 / 01, можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням ОЗ;
- Митні збори і митні збори;
- Невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта ОЗ;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт ОЗ;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. [2]
Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством РФ і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку.
Оцінка основних засобів, придбаних за іноземну валюту, проводиться в рублях шляхом перерахунку сум в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку. Різницю між оцінкою основних засобів, вартість яких виражена в іноземній валюті, відображеної на рахунку обліку основних засобів, та оцінкою на рахунку обліку вкладень у необоротні активи слід відносити на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів (витрат). Ця різниця не включається до складу курсових різниць.
Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні власними силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з їх виробництвом. Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією в тому ж порядку, що й облік витрат на відповідні види продукції, що виготовляються цією організацією.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією (виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей).
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Поточна ринкова вартість - це сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку. [3] ВСТУП. 3
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ .. 5
1.1. Поняття основних засобів та нормативне регулювання їх обліку. 5
1.2. Класифікація та оцінка основних засобів. 7
1.3. Особливості нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку 11
2. ОЦІНКА СТАНУ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗАТ «ЮГПРОЕКТСТРОЙ». 15
2.1. Документальне оформлення руху основних засобів. 15
2.2. Облік наявності та руху основних засобів. 16
2.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів. 22
ВИСНОВОК. 25
Список використаної літератури .. 27
ДОДАТКИ .. 29
ВСТУП
Ринкові відносини обумовлюють об'єктивну необхідність підвищення ролі бухгалтерського обліку в управлінні підприємством. Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом обліку основних засобів підприємства. Це пов'язано з тим, що в сучасних економічних умовах одним із чинників стабільного розвитку будь-якої організації, а особливо промислового підприємства, стає поліпшення використання її майна. Сформовані на первісному етапі діяльності організації основні засоби вимагають постійного управління ними.
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, і які йдеться в економічній літературі, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі. Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, тому що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину майнового стану підприємства, але і викликати неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), а, отже, і прибутковості, рентабельності і прибутку.
Таким чином, питання правильної організації обліку основних засобів мають велике значення для діяльності організацій. Це важливо не тільки у взаємозв'язку з чинним в даний час податковим законодавством, але й у відповідності з місцем бухгалтерського обліку в системі управління організацією.
Все вищесказане визначило вибір теми курсової роботи «Облік основних засобів», коло питань, які буде розкрито в ній, і логічну схему її побудови.
Метою цієї роботи є вивчення питань обліку основних засобів на прикладі конкретного підприємства. Виходячи з цілей, можна визначити наступні завдання курсової роботи:
- Розгляд поняття основних засобів підприємства, основних підходів до їх класифікації та оцінки;
- Аналіз особливостей нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку;
- Оцінка стану обліку основних засобів на прикладі конкретного підприємства.
Об'єктом дослідження цієї курсової роботи є Закрите Акціонерне Товариство «Югпроектстрой» (скорочена назва ЗАТ «Югпроектстрой»). Основна сфера діяльності підприємства - будівельно-монтажні (10%) та проектно-вишукувальні (90%) роботи. Підприємство веде облік за спрощеною системою, однак відповідно до п.3 ст.4 Федерального закону від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. У зв'язку, з чим розглядаються в даній роботі питання актуальні для об'єкта дослідження.
Теоретичною та методологічною основою проведення дослідження з'явилися законодавчі акти, нормативні документи з питань господарювання підприємств в ринкових умовах та з питань організації бухгалтерського обліку по темі курсової роботи. Значний внесок у вивчення окремих теоретичних проблем і розробку практичних рекомендацій по темі роботи внесли такі вітчизняні дослідники, як Бойкова М.П., Бризгалін А.В., Берник В.Р., Воронцов Л.Д., Пархачева М.А., та інші. Їхні роботи також з'явилися теоретичною основою проведеного в роботі дослідження.
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1. Поняття основних засобів та нормативне регулювання їх обліку
Жодне підприємство не обходиться без основних засобів. Для підприємств сфери виробництва наявність основних засобів має особливе значення, адже це, в основному, складне технологічне обладнання, яке безпосередньо бере участь у виробничому процесі.Принципи обліку та оподаткування операцій з основними засобами останнім часом значно удосконалені новими вимогами документів, до числа яких, зокрема, слід віднести:
• Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н;
• Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н;
• Становище ведення бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н;
• Становище ведення бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н;
• Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню»;
• Глави 21 «Податок на додану вартість», 25 «Податок на прибуток», 30 «Податок на майно» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
Наказом від 30.03.2001 р. № 26н Мінфін РФ затвердив Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, в якому зазначено, що для прийняття активів до обліку як основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов (з урахуванням змін, внесених Наказом Мінфіну РФ від 12 грудня
- Об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- Об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. [1]
Відповідно до п.3 ПБУ 6 / 01 не застосовується щодо наступних фондів (вони фонди входять не в основні фонди, а у фонди обігу):
- Машин, устаткування та інших аналогічних предметів, що значаться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність;
- Предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;
- Капітальних і фінансових вкладень.
З метою глави 25 НК РФ під основними засобами розуміється «частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією».
Таким чином, податкове законодавство на відміну від законодавства з бухгалтерського обліку визначає поняття «основні засоби» через термін «майно» (не розкриваючи термін), і не враховує такі критерії як:
- Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
1.2. Класифікація та оцінка основних засобів
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином:
• будівлі - архітектурно-будівельні об'єкти, що забезпечують умови праці працівників;
• споруди - об'єкти, необхідні для здійснення виробничих процесів, виконання допоміжних функцій;
• машини й устаткування, до яких відносяться силові машини, робочі машини й устаткування, механічне обладнання, потокові лінії, підйомно-транспортне обладнання, інше технологічне обладнання, інше обладнання, теплове обладнання;
• виробничий і господарський інвентар. Виробничий інвентар представляє собою предмети виробничого призначення, службовці для полегшення технологічних і виробничих операцій під час роботи; обладнання з охорони праці. Господарський інвентар - це предмети конторського і господарського призначення;
• інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин інструменти;
• транспортні засоби - засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів;
• інші види основних засобів.
За економічним призначенням і характером функціонування основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
Виробничі основні засоби є фонди, які беруть участь у процесі виробництва і реалізації продукції. До них відносяться будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби. Їх частка в загальній масі основних фондів звичайно становить близько 90%.
Невиробничі фонди - це фонди комунального та культурно-побутового призначення, такі, як будівлі і споруди охорони здоров'я, житлового фонду, управління, частка яких становить близько 10%.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
За роллю у виробничо-технологічних процесах основні фонди поділяються на активні і пасивні.
Активні основні фонди в натурально-речовій формі включають машини, технологічне, підйомно-транспортне обладнання, господарський інвентар, механізми, транспортні засоби (засоби пересування).
Пасивні фонди - це будівлі складів, баз; споруди; господарський інвентар.
Крім класифікації необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна і залишкова.
Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації. Російським законодавством встановлено різні вимоги до визначення початкової вартості, які залежать від способу надходження об'єкта основних засобів.
Загальні вимоги до оцінки будь-якого майна, в тому числі і основних засобів, для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, встановлені в даний час статтею 11 Федерального закону від 21 листопада
Відповідно до цієї статті, оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.
Фактичними витратами, пов'язаними з придбанням об'єктів основних засобів, згідно з ПБО 6 / 01, можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням ОЗ;
- Митні збори і митні збори;
- Невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта ОЗ;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт ОЗ;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. [2]
Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством РФ і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку.
Оцінка основних засобів, придбаних за іноземну валюту, проводиться в рублях шляхом перерахунку сум в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку. Різницю між оцінкою основних засобів, вартість яких виражена в іноземній валюті, відображеної на рахунку обліку основних засобів, та оцінкою на рахунку обліку вкладень у необоротні активи слід відносити на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів (витрат). Ця різниця не включається до складу курсових різниць.
Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні власними силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з їх виробництвом. Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією в тому ж порядку, що й облік витрат на відповідні види продукції, що виготовляються цією організацією.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією (виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей).
Під відновною вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах. [4]
У процесі використання основні засоби зношуються, від чого зменшується їх первісна вартість. Грошовий вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називається амортизацією. Початкова вартість за вирахуванням суми амортизації називається залишковою вартістю. Саме за залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі, тому її ще називають балансовою вартістю.
1.3. Особливості нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку
Амортизація - це поступове перенесення вартості об'єкта основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг). Амортизаційні відрахування згідно з нормативними документами бухгалтерського обліку - це щомісячні суми, що накопичуються для подальшої заміни основних засобів.Нагромадження цих сум починається на наступний же місяць після прийняття об'єкта основних засобів в експлуатацію. [5]
Методичні вказівки з обліку основних засобів містять перелік основних засобів, вартість яких погашається за допомогою нарахування амортизації: основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління).
Згідно п.17 ПБО 6 / 01 амортизація не нараховується, по-перше:
- По об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.);
- По продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку;
- По об'єктах основних засобів некомерційних організацій.
По-друге, амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Пункт 18 ПБУ 6 / 01 дозволяє нараховувати амортизацію основних засобів чотирма способами.
При застосуванні лінійного способу сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єктів основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання.
При застосуванні організацією способу списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) річна норма амортизації визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання такого об'єкта.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна норма амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
При застосуванні способу зменшуваного залишку сума амортизації визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. При розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань передбачено право організації на застосування коефіцієнта прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів.
Таким чином, для визначення амортизації необхідно знати строк корисного використання об'єкта основних засобів і норми амортизації. У бухгалтерському обліку термін корисного використання об'єктів основних засобів законодавчо не регламентується.
Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників та на підставі класифікації основних засобів відповідно до Постанови Уряду РФ № 1 від 03.01.2002 р.
Після того, як термін корисного використання визначено, потрібно вибрати, яким методом нараховувати амортизацію. Статтею 259 НК РФ встановлено два методи - лінійний і нелінійний.
За такого майна, як будівлі, споруди та передавальні пристрої, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, організація не має права вибирати метод нарахування амортизації. За цими видами майна амортизацію можна нараховувати лише лінійним методом.
Якщо підприємство використовує лінійний метод, то суму амортизації, яку потрібно нараховувати щомісячно, розраховують так: первісну вартість об'єкта множать на норму амортизації. А норму амортизації визначають за такою формулою:
К = (1: n) х 100%, (1)
де К - норма амортизації; n - термін корисного використання об'єкта, виражений в місяцях.
Якщо ж фірма застосовує нелінійний метод, то щомісячну суму амортизації обчислюють так: залишкову вартість основного засобу множать на норму амортизації. Ця норма розраховується за формулою:
К = (2: n) х 100%. (2)
Нелінійним методом нараховувати амортизацію можна до того місяця, в якому залишкова вартість об'єкта досягне 20 відсотків від його первісної (відновної) вартості. Потім суму амортизаційних відрахувань визначають інакше: залишкову вартість ділять на кількість місяців, що залишилися до того, як повністю закінчиться термін використання цього основного засобу.
НК РФ містить пряму заборону на можливість зміни обраного методу нарахування амортизації протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна [2, п. 3 ст. 259]. НК РФ передбачена також можливість застосування спеціальних підвищуючих і понижуючих коефіцієнтів в окремих випадках.
У додатку 1 представлений порядок обчислення амортизації об'єктів основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку.
2. ОЦІНКА СТАНУ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗАТ «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»
2.1. Документальне оформлення руху основних засобів
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити виконання наступних завдань:- Формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;
- Правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;
- Достовірне визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;
- Визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані, інше);
- Забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;
- Проведення аналізу використання основних засобів;
- Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.
Для виконання завдань з обліку основних засобів на підприємстві повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно затвердженим в ній графіком, визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення основних засобів. Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
В якості первинних облікових документів можуть застосовуватися уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, затверджені постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів», або документи, складені на паперових та (або ) машинних носіях. При цьому обов'язковою вимогою до первинних облікових документів, розроблених та затверджених організацією, є наявність обов'язкових реквізитів, встановлених Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
У ЗАТ «Югпроектстрой» облік об'єктів основних засобів ведеться відповідно до постанови Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів». Графік документообігу з обліку об'єктів основних засобів представлений в додатку 2.
Акти про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формами № ОЗ-1, ОС-1а, ОС-1б застосовуються в ЗАТ «Югпроектстрой» для оформлення та обліку операцій прийому, прийому-передачі об'єктів основних засобів в організації або між організаціями.
Дані прийому і виключення об'єкта зі складу основних засобів вносяться в інвентарну картку обліку об'єктів основних засобів (форми № ОЗ-6, № ОЗ-6-а). Інвентарні картки за прийнятим порядком ведуться в бухгалтерії в одному примірнику: на кожен об'єкт - за формою № ОЗ-6, на групу об'єктів - за формою № ОЗ-6а.
2.2. Облік наявності та руху основних засобів
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операції з придбання основних засобів з урахуванням кореспонденції, складеної на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку.1. У лютому 2006р. ЗАТ «Югпроектстрой» за договором купівлі-продажу придбано обладнання вартістю 15000 руб., У тому числі податок на додану вартість - 2288 руб. Для доставки обладнання підприємство скористалося послугами транспортної організації. Вартість доставки - 2000 руб., У тому числі податок на додану вартість - 305 руб. Дане основний засіб не належить до об'єктів нерухомості, введено в експлуатацію, рахунки постачальників повністю оплачені. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Югпроектстрой» оформлено наступні проводки (табл.1).
Таблиця 1
Господарські операції з придбання основних засобів ЗАТ «Югпроектстрой»
| № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Відображено суму вартості об'єкта основних засобів, зазначена в рахунку постачальника | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 12712 |
| 2 | Відображено суму податку на додану вартість, виділена в рахунку постачальника | 19 / 1 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 2288 |
| 3 | Відображено суму вартості послуги з доставки об'єкта основних засобів | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 1695 |
| 4 | Відображено суму ПДВ, виділена в рахунку транспортної організації | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 305 |
| 5 | Відображено суму фактичних витрат на придбання об'єкта основних засобів | 01 «Основні засоби» | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 14407 |
| 6 | Перераховано кошти постачальнику | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 51 «Розрахункові рахунки» | 15000 |
| 7 | Перераховано транспортної організації | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 51 «Розрахункові рахунки» | 2000 |
| 8 | Підлягає відрахування ПДВ | 68 «Розрахунки по податках і зборах» | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 2593 |
| 9 | Нараховано амортизацію за | 20 «Основне виробництво» | 02 «Амортизація основних засобів» | 1715 |
Засновник ЗАТ «Югпроектстрой» вніс в рахунок внеску до статутного капіталу об'єкт основних засобів (комп'ютер), оцінений засновниками в 25000 руб. Доставка об'єкта здійснювалася силами транспортної організації. Вартість послуг транспортної організації з доставки об'єкта становила 2000 руб. (У тому числі податок на додану вартість - 305 руб.). У бухгалтерському обліку ЗАТ «Югпроектстрой» зроблені такі записи (табл. 2):
Таблиця 2
Господарські операції з придбання основних засобів ЗАТ «Югпроектстрой» в якості внеску до статутного капіталу
| № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Відображено суму вартості об'єкта основних засобів, визнаного внеском засновника до статутного капіталу | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 75 «Розрахунки з засновниками» | 25000 |
| 2 | Відображено вартість послуг транспортної організації | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 1695 |
| 3 | Відображено ПДВ, виділений у рахунку транспортної організації | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 305 |
| 4 | Визначено первісна вартість об'єкта основних засобів, внесеного в рахунок внеску до статутного капіталу | 01 «Основні засоби» | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 26695 |
| 5 | Перераховано транспортної організації в рахунок оплати послуг з доставки | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 51 «Розрахункові рахунки» | 2000 |
| 6 | Підлягає відрахування ПДВ | 68 «Розрахунки по податках і зборах» | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 305 |
| 7 | Нараховано амортизацію за | 20 «Основне виробництво» | 02 «Амортизація основних засобів» | 5339 |
Таблиця 3
Господарські операції з безоплатного придбання основних засобів ЗАТ «Югпроектстрой»
| № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Відображено ринкова вартість об'єкта основних засобів | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» | 68000 |
| 2 | Відображено вартість послуг транспортної організації | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 10170 |
| 3 | Відображено ПДВ, виділений у рахунку транспортної організації | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 1830 |
| 4 | Визначено первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого безоплатно | 01 «Основні засоби» | 08 «Вкладення у необоротні активи» | 78170 |
| 5 | Підлягає відрахування ПДВ | 68 «Розрахунки по податках і зборах» | 19 «Податок на додану вартість по основних засобів» | 1830 |
| 6 | Щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку, на суму амортизаційних відрахувань (78170 руб.: 8 років: 12 місяців) | 20 «Основне виробництво» | 02 «Амортизація основних засобів» | 814.27 |
Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. Відповідно до діючого порядку обчислення і сплати податку на прибуток негативний результат від вибуття основних засобів не зменшує оподатковуваний прибуток.
4.За «Югпроектстрой» продає було в експлуатації обладнання за 36000 руб., В тому числі ПДВ - 5492 руб. Первісна вартість устаткування становить 50000 руб., Сума нарахованої за час експлуатації амортизації - 18000 руб. Згідно з умовами договору купівлі-продажу в обов'язок продавця входить доставка прилавків на склад покупця. Витрати по доставці склали 2000 руб. (Заробітна плата, ЄСП, вартість витрачених ПММ). Відображення операцій в обліку див у табл. 4.
Таблиця 4
Господарські операції з продажу об'єкта основних засобів в ЗАТ «Югпроектстрой»
| № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Відображено заборгованість покупця за продане обладнання | 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» | 91-1 «Інші доходи» | 36000 |
| 2 | Списана первісна вартість проданого обладнання | 01-2 «Вибуття основних засобів» | 01-1 «Основні засоби» | 50000 |
| 3 | Списано амортизація, нарахована за час експлуатації обладнання | 02 «Амортизація основних засобів» | 01-2 «Вибуття об'єкта основних засобів» | 18000 |
| 4 | Відображено ПДВ з вартості проданого обладнання | 91-3 «ПДВ» | 76/НДС | 5492 |
| 5 | Списано залишкову вартість проданого обладнання | 91-2 «Інші витрати» | 01-2 «Вибуття основних засобів» | 32000 |
| 6 | Відображено витрати з доставки проданого обладнання покупцеві | 91-2 «Інші витрати» | 20 «Основне виробництво» | 2000 |
| 7 | Отримано кошти від покупця | 51 «Розрахункові рахунки» | 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» | 36000 |
| 8 | Нараховано ПДВ з вартості проданого обладнання | 76/НДС | 68 «Розрахунки по податках і зборах» | 5492 |
| 9 | Відображено фінансовий результат від продажу | 99 «Прибутки та збитки» | 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» | 3492 |
Дебет | Рахунок 01 «Основні засоби» | Кредит | |
| Сальдо початкове - 40051812-00 08 14407-00 08 26695-00 08 78170-00 | 18000-00 02 32000-00 91 | ||
| 50000-00 Разом витрата | |||
| Сальдо кінцеве - 40120684-00 | |||
2.3. Порядок нарахування та облік амортизації основних засобів
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99. № 33н, амортизація в ЗАТ «Югпроектстрой» визнається як витрати виходячи з:- Величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються;
- Строку корисного використання;
- Прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Амортизацію основних засобів нараховують щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
Основні засоби, первісна вартість яких не перевищує 10000 крб., На підприємстві не амортизуються як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Їх вартість списують на витрати відразу після введення ОЗ в експлуатацію, даний аспект закріплений в обліковій політиці підприємства (додаток 3). У ЗАТ «Югпроектстрой» застосовується лінійний метод розрахунку амортизації.
У лютому 2006р. ЗАТ «Югпроектстрой» придбало об'єкт основних засобів, відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи відноситься до четвертої групи. ЗАТ «Югпроектстрой» встановило, що термін корисного використання об'єкта становить 6 років (72 місяця). Первісна вартість основного засобу склала 18000 руб. (Без ПДВ).
У березні
К = (1: 72 міс.) Х 100% = 1,389%.
Розрахована щомісячна сума амортизації:
18000 руб. х 1,389% = 250 руб.
Отже, при розрахунку оподатковуваного прибутку за квітень
Нарахована сума амортизації основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів" ведеться в ЗАТ «Югпроектстрой» по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Виходячи з даних прикладу, наведеного з розрахунку амортизації, розглянемо відображення операцій з нарахування амортизації у бухгалтерському обліку ЗАТ «Югпроектстрой» (табл. 5):
Таблиця 5
Господарські операції з нарахування амортизації об'єкта основних засобів в ЗАТ «Югпроектстрой»
| № п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Відображено нарахування амортизації по об'єкту ОЗ за | 20 «Основне виробництво» | 02 «Амортизація основних засобів» | 2750 |
Дебет | Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» | Кредит | |
| Сальдо початкове - 2441812-00 | 1715-00 20 5339-00 20 814-27 20 2750-00 20 | ||
01 18000-00 | |||
| Разом прихід 18000-00 | 10618-27 Разом витрата | ||
| Сальдо кінцеве - 2449194-00 | |||
Таблиця 6
Шахматка за операціями, пов'язаними з урахуванням основних засобів
| рахунок | 01 | 02 | 20 | 62 | 91 | 99 | Разом по Д-ту |
| 01 | 18000-00 | 32000-00 | 50000-00 | ||||
| 02 | 10618-27 | 10618-27 | |||||
| 08 | 118872-00 | 118872-00 | |||||
| 20 | 2000-00 | 2000-00 | |||||
| 68 | 5492-00 | 5492-00 | |||||
| 91 | 36000-00 | 3492-00 | 39492-00 | ||||
| Разом по К-ту | 118872-00 | 18000-00 | 10618-27 | 36000-00 | 39492-00 | 3492-00 | 226474,27 |
ВИСНОВОК
Підводячи підсумки проведеного в курсовій роботі дослідження, можна констатувати, що основні засоби є одним з найважливіших факторів, що впливають на розвиток фінансово-господарської діяльності будь-якої організації.Порядок обліку основних засобів регламентується значною кількістю нормативно-правових актів різних рівнів, проте основні методологічні принципи обліку закладені в ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів».
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Від правильності та достовірності оцінки залежить точність нарахування амортизації на об'єкти основних засобів, а, отже, собівартості продукції (робіт, послуг), відпускних цін на неї, сум належного податку на майно та інших показників. Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію в даній організації.
Практичний аналіз системи бухгалтерського обліку основних засобів та облікової політики ЗАТ «Югпроектстрой» дозволяє зробити наступні висновки.
1. Бухгалтерський облік основних засобів характеризується наступними положеннями:
- Основні засоби організації купуються в основному за плату;
- Вибуття основних засобів відбувається за рахунок повного зносу або реалізації;
- Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- В якості первинних облікових документів по руху основних засобів ЗАТ «Югпроектстрой» застосовуються уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, затверджені постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів», складені на паперових та машинних носіях.
2. Нарахування амортизаційних відрахувань в ЗАТ «Югпроектстрой» з метою бухгалтерського та податкового обліку ведеться лінійним методом, строк корисного використання основних засобів для цілей бухгалтерського обліку встановлюється такий же, як і в податковому обліку.
3. Основні засоби, первісна вартість яких не перевищує 20000 крб., В ЗАТ «Югпроектстрой» не амортизуються (як у бухгалтерському, так і в податковому обліку). Їх вартість списують на витрати відразу після введення основного засобу в експлуатацію.
4. В якості основного напрямку вдосконалення обліку основних засобів ЗАТ «Югпроектстрой» рекомендується проводити роботу по зближенню систем бухгалтерського і податкового обліку за допомогою вдосконалення бухгалтерського обліку, дані якого можна буде використовувати для податкового обліку. Цього можна досягти, оперуючи субрахунками і рахунками аналітичного обліку. З метою зближення бухгалтерського та податкового обліку синтетичний облік можна вести в розрізі необхідних субрахунків (аналітичний облік вестиметься по кожному об'єкту основних засобів) за видами витрат, що формують вартість основного засобу в податковому обліку.
Список використаної літератури
1. Цивільний Кодекс РФ - М.: Книга сервіс, 2006. - 320 с.2. Податковий Кодекс РФ (у двох частинах) - М.: Книга сервіс, 2006. - 384 с.
3. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації від 31.10.2000г. № 94н. / / На допомогу головному бухгалтеру. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 124 с.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998 року № 60н. / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня
8. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001. р. № 26н / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
10. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р. № 91н) / / На допомогу головному бухгалтеру. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 124 с.
11. Постанова Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» / / Збірник документів - М.: Книга сервіс, 2005. - 312 с.
12. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. - Система ГАРАНТ, 2006 р .
13. Фомічова Л.П. Коментарі до Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2006р.
14. Воронцов Л.Д. Проблеми обліку при продажу основних засобів - «Головбух», № 5, березень 2004р. - С. 18-21
15. Корольов М. Основні засоби: податковий облік у бухгалтерському - «Московський бухгалтер», № 3, березень 2004р. - С. 16-18
16. Курбангалеева О.А. Обчислення ПДВ при операціях з основними засобами. - «Головбух», 2002р. - С.4-9
17. Полєнова С.М. Облік придбання основних засобів - «Бухгалтерський облік», № 21, листопад 2003р .- с.9-12
18. Проніна О.О. Коментар до нових Методичних вказівок по обліку основних засобів - «Бухгалтерський облік», № 3, лютий 2004р. - С. 18-31
19. Саніна А.І. Основні засоби вартістю до 20 000 рублів - складні моменти - «Головбух», № 9, травень 2006р .- с.15-19
20. Перелік форм первинної облікової документації - «Головбух», Галузеве додаток «Облік в торгівлі», № 1, I квартал 2003р. - С.11-13
Нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку
10. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р. № 91н) / / На допомогу головному бухгалтеру. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 124 с.
11. Постанова Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» / / Збірник документів - М.: Книга сервіс, 2005. - 312 с.
12. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. - Система ГАРАНТ,
13. Фомічова Л.П. Коментарі до Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2006р.
14. Воронцов Л.Д. Проблеми обліку при продажу основних засобів - «Головбух», № 5, березень 2004р. - С. 18-21
15. Корольов М. Основні засоби: податковий облік у бухгалтерському - «Московський бухгалтер», № 3, березень 2004р. - С. 16-18
16. Курбангалеева О.А. Обчислення ПДВ при операціях з основними засобами. - «Головбух», 2002р. - С.4-9
17. Полєнова С.М. Облік придбання основних засобів - «Бухгалтерський облік», № 21, листопад 2003р .- с.9-12
18. Проніна О.О. Коментар до нових Методичних вказівок по обліку основних засобів - «Бухгалтерський облік», № 3, лютий 2004р. - С. 18-31
19. Саніна А.І. Основні засоби вартістю до 20 000 рублів - складні моменти - «Головбух», № 9, травень 2006р .- с.15-19
20. Перелік форм первинної облікової документації - «Головбух», Галузеве додаток «Облік в торгівлі», № 1, I квартал 2003р. - С.11-13
ДОДАТКИ
Додаток 1Нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку
| Податковий облік | Формула | Бухгалтерський облік | Формула |
| п. 1 ст. 259 НК РФ | п. 18 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» | де Сам-щомісячна сума амортизаційних відрахувань, Бв - балансова вартість ОЗ, Нг - річна норма амортизаційних відрахувань (у відсотках) | |
| 1. Лінійний метод | К = (1: n) х 100% (1) де К - норма амортизації; n - термін корисного використання об'єкта, виражений в місяцях. | 1. Лінійний спосіб | де N - строк корисного використання об'єкта |
| 2. Нелінійний метод | К = (2: n) х 100% | 2. Спосіб зменшуваного залишку | де N - строк корисного використання об'єкта, n - рік нарахування амортизації |
| де К - норма амортизації; n - термін корисного використання об'єкта, виражений у місяцях | 3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання | де Кл - кількість років, що залишилися до кінця терміну служби об'єкта ОЗ. å (чисел років) - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта ОЗ | |
| 4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) | де Не - норма амортизації на одиницю випущеної продукції, виконаних робіт або обсягу реалізованих товарів (у відсотках); Кег - розрахункова кількість передбачуваного річного обсягу випуску продукції, виконання робіт або реалізації товарів де Ке - розрахункова кількість передбачуваного загального обсягу випуску продукції, виконання робіт або реалізації товарів за весь строк корисного використання основного засобу |
Додаток 2
ГРАФІК ДОКУМЕНТООБІГУ ЗАТ «Югпроектстрой» (у частині обліку основних засобів)
ГРАФІК ДОКУМЕНТООБІГУ ЗАТ «Югпроектстрой» (у частині обліку основних засобів)
| Наіменова-ня доку-мента | Створення документа | Перевірка документа | Обробка документа | Передача в архів | |||||||||
| Кіль-кість екзем-пляров | Відповідь-ного-ний за виписку | Відповідальний за оформлення | Відповідь-ного-ний за вико-нання | Термін вико-нання | Відповідь-ного-ний за перевірку | Хто-ставлять перед | Порядок представлення тавленія | Термін надана-ня | Хто виконує | Термін вико-нання | Хто-ставлять перед | Термін передачі | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ОС-1) | по кол-ву беруть участь у договорі сторін | відділи | відділи | відділи | 1) після монтажу, якщо ОС потребує монтажу 2) у момент купівлі, якщо ОС не потребує монтажу | бухгалтерія | відділи | при оприбуткуванні | по мірі оформлення | бухгалтерія | у міру оприбуткування | бухгалтерія | при вибутті ОС |
| Акт про прийом-передачу будівлі (ОС-1а) | по кол-ву беруть участь у договорі сторін | відділи | відділи | відділи | 1) після монтажу, якщо ОС потребує монтажу 2) у момент купівлі, якщо ОС не потребує монтажу | бухгалтерія | відділи | при оприбуткуванні | по мірі оформлення | бухгалтерія | у міру оприбуткування | бухгалтерія | при вибутті будівлі |
| Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (ОЗ-1б) | по кол-ву беруть участь у договорі сторін | відділи | відділи | відділи | 1) після монтажу, якщо ОС потребує монтажу 2) у момент купівлі, якщо ОС не потребує монтажу | бухгалтерія | відділи | при оприбуткуванні | по мірі оформлення | бухгалтерія | у міру оприбуткування | бухгалтерія | при вибутті ОС |
| Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів (ОЗ-6 б) | 1 | бухгалтерія | бухгалтерія | бухгалтерія | при надходженні, вибутті об'єкта ОЗ | бухгалтерія | бухгалтерія | при надходженні, вибутті | по мірі оформлення | бухгалтерія | у міру проведення операції | бухгалтерія | за потребою |
| Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ОЗ-2) | 3 | відділ | відділ | відділ | у міру передачі об'єкта | бухгалтерія | бухгалтерія | при передачі об'єкта | при передачі об'єкта | бухгалтерія | при передачі об'єкта | бухгалтерія | за потребою |
| Акт про списання об'єкта основних засобів (ОЗ-4) | 2 | відділ | відділ | відділ | При списанні об'єкта | бухгалтерія | бухгалтерія | при списанні об'єкта | при списанні об'єкта | бухгалтерія | при списанні об'єкта | бухгалтерія | за потребою |
| Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (ОЗ-3) | 2 | відділ | відділ | відділ | При ремонті об'єкта | бухгалтерія | бухгалтерія | при ремонті об'єкта | при ремонті об'єкта | бухгалтерія | при ремонті об'єкта | бухгалтерія | за потребою |
Додаток 3
До Наказу N 49 від 30 грудня 2004р.
Облікова політика організації для цілей бухгалтерського обліку
Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, і 20 Положення по бухгалтерському обліку (ПБУ NN 1 - 20), затверджених Мінфіном Росії, наказую:
1. Бухгалтерський облік здійснювати бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.
2. Бухгалтерський облік вести за формою книга журнал-головна в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство".
3. Первісну вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визначати виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.
4. Вартість нематеріальних активів погашати за допомогою нарахування амортизації.
5. Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.
6. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час використання об'єктів нематеріальних активів організації.
7. Строк корисного використання нематеріальних активів визначати виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації і очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
8. Під первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, вважати вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.
9. Первісну вартість основних засобів вартістю понад 10 000 руб. за одиницю погашати за допомогою нарахування амортизації.
10. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної (відновної) вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.
11. Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 "Амортизація основних засобів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
12. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю списувати на витрати у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
17. Облік витрат по звичайних видах діяльності вести з використанням рахунків 20 - 29.
18. Комерційні та управлінські витрати визнавати в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
19. Готова продукція обліковується на рахунку 43 «Готова продукція» без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
22. Резерви на майбутню оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів; майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування не створювати.
23. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, відображати в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і списувати рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.
24. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності провести інвентаризацію всього майна організації незалежно від його місцезнаходження та всіх видів фінансових зобов'язань (крім дебіторської та кредиторської заборгованостей) у грудні 2005 р ., Грошових коштів у касі - щомісячно. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості здійснюється щокварталу за станом на останній день кварталу.
Додаток N 2
До Наказу N 49 від 30 грудня 2004р.
Облікова політика організації для цілей оподаткування
У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації наказую:
1. Податковий облік здійснювати бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.
2. Податковий облік вести в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство".
3. Для підтвердження даних податкового обліку використовувати первинні облікові документи, оформлені відповідно до ст.9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", і аналітичні регістри податкового обліку.
4. Вважати моментом визначення податкової бази по ПДВ день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).
5. Застосовувати метод нарахування для доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток відповідно до ст.ст.271 і 272 НК РФ.
6. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), застосовувати метод оцінки за вартістю одиниці запасів.
7. Нарахування амортизації по амортизується майну виробляти лінійним методом у порядку, встановленому ст.259 НК РФ.
8. При визначенні норми амортизації по придбаних об'єктах основних засобів, що було у використанні, встановлювати термін їх корисного використання без урахування терміну експлуатації даного майна попередніми власниками.
9. Резерви по сумнівним боргами, з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, майбутніх витрат на ремонт основних засобів, майбутніх витрат на оплату відпусток не створювати.
10. Сплату авансових платежів з податку на прибуток проводити виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного кварталу. Податкова декларація подається щоквартально.
11. Сплату податку на додану вартість виробляти щоквартально до моменту, коли виручка за кожен місяць поточного кварталу перевищить 1 млн. рублів без ПДВ. Податкова декларація подається щомісяця.
Головний бухгалтер Пасічник Н.В.
Додаток 4
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС ЗАТ «Срібна нитка» за 2004-2006р.р.
Облікова політика
Додаток N 1До Наказу N 49 від 30 грудня 2004р.
Облікова політика організації для цілей бухгалтерського обліку
Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, і 20 Положення по бухгалтерському обліку (ПБУ NN 1 - 20), затверджених Мінфіном Росії, наказую:
1. Бухгалтерський облік здійснювати бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.
2. Бухгалтерський облік вести за формою книга журнал-головна в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство".
3. Первісну вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визначати виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.
4. Вартість нематеріальних активів погашати за допомогою нарахування амортизації.
5. Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.
6. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час використання об'єктів нематеріальних активів організації.
7. Строк корисного використання нематеріальних активів визначати виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації і очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
8. Під первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, вважати вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.
9. Первісну вартість основних засобів вартістю понад 10 000 руб. за одиницю погашати за допомогою нарахування амортизації.
10. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів виробляти лінійним способом виходячи з їх первісної (відновної) вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів.
11. Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 "Амортизація основних засобів", призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
12. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю списувати на витрати у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
17. Облік витрат по звичайних видах діяльності вести з використанням рахунків 20 - 29.
18. Комерційні та управлінські витрати визнавати в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
19. Готова продукція обліковується на рахунку 43 «Готова продукція» без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
22. Резерви на майбутню оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів; майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування не створювати.
23. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, відображати в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і списувати рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.
24. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності провести інвентаризацію всього майна організації незалежно від його місцезнаходження та всіх видів фінансових зобов'язань (крім дебіторської та кредиторської заборгованостей) у грудні
Додаток N 2
До Наказу N 49 від 30 грудня 2004р.
Облікова політика організації для цілей оподаткування
У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації наказую:
1. Податковий облік здійснювати бухгалтерською службою організації, очолюваної головним бухгалтером.
2. Податковий облік вести в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку "1С: Підприємство".
3. Для підтвердження даних податкового обліку використовувати первинні облікові документи, оформлені відповідно до ст.9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", і аналітичні регістри податкового обліку.
4. Вважати моментом визначення податкової бази по ПДВ день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).
5. Застосовувати метод нарахування для доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток відповідно до ст.ст.271 і 272 НК РФ.
6. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), застосовувати метод оцінки за вартістю одиниці запасів.
7. Нарахування амортизації по амортизується майну виробляти лінійним методом у порядку, встановленому ст.259 НК РФ.
8. При визначенні норми амортизації по придбаних об'єктах основних засобів, що було у використанні, встановлювати термін їх корисного використання без урахування терміну експлуатації даного майна попередніми власниками.
9. Резерви по сумнівним боргами, з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, майбутніх витрат на ремонт основних засобів, майбутніх витрат на оплату відпусток не створювати.
10. Сплату авансових платежів з податку на прибуток проводити виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного кварталу. Податкова декларація подається щоквартально.
11. Сплату податку на додану вартість виробляти щоквартально до моменту, коли виручка за кожен місяць поточного кварталу перевищить 1 млн. рублів без ПДВ. Податкова декларація подається щомісяця.
Головний бухгалтер Пасічник Н.В.
Додаток 4
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС ЗАТ «Срібна нитка» за 2004-2006р.р.
| АКТИВ | Код рядка | 2004 | 2005 | 2006 |
| I. Необоротні активи | ||||
| Основні засоби (01, 02, 03) | 120 | 39247 | 37610 | 37671 |
| будівлі, споруди, машини та обладнання | 122 | 39247 | 37610 | 37671 |
| РАЗОМ ПО РОЗДІЛУ I | 190 | 39247 | 37610 | 37671 |
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | ||||
| Запаси | 210 | 9661 | 10659 | 8975 |
| сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10, 12, 13, 16) | 211 | 3700 | 4968 | 8961 |
| витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 213 | 5925 | 5661 | 0 |
| витрати майбутніх періодів (31) | 216 | 36 | 30 | 14 |
| Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 220 | 725 | 573 | 587 |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | 6939 | 6465 | 15531 |
| покупці і замовники (62, 76, 82) | 231 | 6396 | 4301 | 15531 |
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 233 | 0 | 531 | 0 |
| Грошові кошти | 260 | 0 | 1 | 32 |
| каса (50) | 261 | 0 | 1 | 0 |
| Разом по розділу II | 290 | 17325 | 17698 | 27060 |
| БАЛАНС (сума рядків 190 + 290) | 300 | 56572 | 55308 | 64731 |
ПАСИВ | ||||
| III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | ||||
| Статутний капітал (87) | 420 | 42525 | 41896 | 41056 |
| Фонд соціальної сфери (88) | 440 | 0 | 0 | 197 |
| Цільові фінансування і надходження (96) | 450 | 250 | 467 | 0 |
| Нерозподілений прибуток минулих років (88) | 460 | 0 | 4 | 7 |
| Нерозподілений прибуток звітного року (88) | 470 | 690 | 279 | 1198 |
| Разом у розділі III | 490 | 43465 | 42646 | 42458 |
| IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||
| Кредиторська заборгованість | 620 | 12564 | 11422 | 21862 |
| постачальники та підрядники (60, 76) | 621 | 5803 | 3887 | 5588 |
| заборгованість перед персоналом організації (70) | 624 | 1583 | 648 | 2038 |
| заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69) | 625 | 486 | 500 | 937 |
| заборгованість перед бюджетом (68) | 626 | 2797 | 5069 | 9567 |
| аванси отримані (64) | 627 | 0 | 21 | 21 |
| інші кредитори | 628 | 1895 | 1297 | 3711 |
| Резерви майбутніх витрат | 650 | 487 | 833 | 411 |
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | 46 | 287 | 0 |
| РАЗОМ ПО РОЗДІЛУ V | 690 | 13097 | 12542 | 22273 |
| БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690) | 700 | 56562 | 55188 | 64731 |
Додаток 5
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
| НАЙМЕНУВАННЯ ПОКАЗНИКА | Код рядка | 2004 | 2005 | 2006 |
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | ||||
| Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 10 | 18760 | 30193 | 46431 |
| Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг | 21 | 16124 | 28390 | 43662 |
| Валовий прибуток | 29 | 2636 | 1803 | 2769 |
| Прибуток (збиток) від реалізації (рядки (010 0 020 0 030 0 040)) | 50 | 2636 | 1803 | 2769 |
| II. Операційні доходи і витрати | ||||
| Інші операційні доходи | 90 | 1573 | 1660 | 1793 |
| Інші операційні витрати | 100 | 1209 | 1003 | 1153 |
| III. Позареалізаційні доходи і витрати | ||||
| Позареалізаційні доходи | 120 | 3329 | 3425 | 3217 |
| Позареалізаційні витрати | 130 | 4402 | 4716 | 1530 |
| Прибуток (збиток) до оподаткування (рядки (050 + 060 0 070 + 080 + 090 0 100 + 120 0 130)) | 140 | 1927 | 1169 | 2644 |
| Податок на прибуток | 150 | 1237 | 890 | 1446 |
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | 160 | 690 | 279 | 1198 |
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки (160 + 170 0 180)) | 190 | 690 | 279 | 1198 |
[1] Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001. р. № 26н / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
[2] Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001. р. № 26н / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006. - 309 с.
[3] Полєнова С.М. Облік придбання основних засобів - «Бухгалтерський облік», № 21, листопад 2003 р .- С.9-12
[4] Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. - Система ГАРАНТ, 2006 р .
[5] Пояснення. Іноді у вітчизняній літературі з бухгалтерського обліку зустрічаються думки про те, що не можна вважати амортизаційні відрахування лише джерелом придбання устаткування замість зношеного. Їх можна використовувати на інші цілі, а для покупки нових об'єктів взяти кредит або позику. Це вірно, але слід пам'ятати, що витрачання амортизаційних сум не за призначенням загрожує несприятливими наслідками. Так, при використанні механізмів прискореної амортизації у разі податкової перевірки використані не за призначенням суми амортизаційних відрахувань можуть бути виключені із собівартості і спрямовані на збільшення бази оподаткування по податку на прибуток.