Облік основних засобів 2

Списання накопичених на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" сум податку на додану вартість відображається за кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції, як правило, з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" кореспондує з рахунками:
за дебетом з кредитом
60 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками 08 Вкладення у необоротні активи
76 Розрахунки з різними 20 Основне виробництво
дебіторами і кредиторами 23 Допоміжні виробництва
25 Загальновиробничі витрати
26 Загальногосподарські витрати
29 Обслуговуючі виробництва та господарства
44 Витрати на продаж
68 Розрахунки з податків і зборів
91 Інші доходи і витрати
94 Нестачі і втрати від псування цінностей
99 Прибутки і збитки
8. Облік надходження основних засобів
Придбання основних засобів є одним з видів вкладень у необоротні активи.
Вкладення у необоротні активи - це капітальні вкладення, що свідчать про обсяг довгострокових інвестицій у розвиток, розширення, оновлення, реконструкцію основних засобів і нематеріальних активів; це окремий вид діяльності організації, відмінний від основної діяльності.
Інвестиції забудовника в основні засоби, в земельні ділянки, об'єкти природокористування та інші об'єкти враховуються в складі балансу з використанням рахунків:
07 «Устаткування до установки»;
08 «Вкладення у необоротні активи».
Моментом введення об'єкта капітальних вкладень в експлуатацію вважається дата підписання акту приймальної комісією. Сальдо на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає витрати в незавершені капітальні вкладення, в об'єкти, які не прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів.
Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" ведеться за витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, окремо по кожному будується або купується об'єкта основних засобів.
Підприємство збирає фактичні витрати, пов'язані з придбанням основного засобу і доведенням його до стану, придатного до використання за дебетом рахунка 08. Первісна вартість складається у момент прийняття об'єкта в експлуатацію на даному підприємстві. Основні засоби оприбутковуються за дебетом рахунка 01 за первісною вартістю, що відображається записом:
Дебет 01 Кредит 08.
Відповідно до Плану рахунків на рахунку 01 «Основні засоби» узагальнюється інформація про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку по рахунку 01 «Основні засоби" за первісною вартістю. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством на рахунку 01 «Основні засоби» у відповідній частці. Амортизація основних засобів обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». У бухгалтерському обліку всі об'єкти основних засобів враховуються в сумовому вираженні, або в сальдо-оборотної відомості стандартного виду, або лише в регістрі рахунку 01. Синтетичний облік ведеться в журналах-ордерах N 13, 10, 10 / 1. Основними способами надходження основних засобів на підприємство є:
1. Придбання основних засобів.
2. Здійснення довгострокових інвестицій при створенні основних
коштів в самій організації.
З. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу інвесторів.
4. Надходження для здійснення спільної діяльності.
5. Надходження при отриманні майна в довірче управління.
6. Надходження за договором лізингу.
7. Придбання основних засобів за договором міни.
8. Безоплатне надходження від третіх осіб.
1. Придбання основних засобів. Основні засоби можуть придбаватися за гроші на підставі господарських договорів. У покупця підставою для здійснення записів у бухгалтерських регістрах є акт приймання основних засобів, рахунок, рахунок-фактура, платіжно-розрахункові документи. Придбання основних засобів відображається з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
2. Здійснення довгострокових інвестицій при створенні основних засобів в самій організації. При створенні основних засобів в організації вони оприбутковуються на баланс за фактичними витратами на їх виготовлення, що включає в себе не тільки прямі, але і непрямі витрати (наприклад, загальногосподарські витрати, загальновиробничі витрати і т. п.). Створення основних засобів можливе як власними силами, так і шляхом залучення сторонніх організацій.
Підставою для виконання записів у бухгалтерських регістрах є наступні документи:
Акт, що підтверджує створення основних засобів в організації;
Акт приймання основних засобів, що підтверджує їх оприбуткування в самій організації;
Документи, що підтверджують розмір витрат, зроблених при створенні основних засобів.
На рахунках бухгалтерського обліку виконуються такі записи:
Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 та ін - відображені капітальні вкладення в будівництво, закладку багаторічних насаджень, виготовлення основних засобів, здійснюване господарським способом;
Дебет 01 Кредит 08 - оприбутковано кошти.
3. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу інвесторів. Основні кошти, що надійшли на підприємство в результаті внеску до статутного капіталу інвесторів, відображаються в бухгалтерському обліку бухгалтерським записом: Дебет 08 Кредит 75-1.
Підставою для відображення в бухгалтерському обліку цієї операції є установчий договір і документи, що підтверджують власність і факт її відчуження. Основні засоби в цьому випадку оприбутковуються за оцінкою узгодженої із засновниками: Дебет 01 Кредит 08.
4. Надходження основних засобів для здійснення спільної діяльності відображається на окремому балансі учасником, провідним спільні справи. У бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 01 Кредит 80 - відображено внесок учасників у спільну діяльність у вигляді основних засобів.
5. Надходження при отриманні майна в довірче управління, довірчий керуючий відображає проводкою на окремому балансі:
Дебет 01 Кредит 79.
Підставою є договір довірчого управління і первинні документи з позначкою «Д.У.»
6. Надходження основних засобів за договором лізингу. Майно, отримане за договором лізингу в залежності від умов договору, може враховуватися у лізингодавця або 'лізингоодержувача. Якщо предмет лізингу враховується у лізингодавця, то підприємство, що отримало майно за актом приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1) враховує його на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». При припиненні дії договору, якщо майно за умовою договору підлягає поверненню лізингодавцю в обліку проводиться запис: Кредит 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо право власності переходить до лізингоотримувача без доплати, то в обліку складається наступна запис:.
Дебет 01 Кредит 02 - на вартість виплачених лізингових платежів.
Якщо предмет переходить до лізингоотримувача з доплатою, то це відбивається на суму доплати:
Дебет 08 Кредит 60;
Дебет 01 Кредит 08.
Якщо за умовою договору предмет лізингу знаходиться на балансі лізингоодержувача, то під час вступу основного засобу виконуються такі облікові записи:
Дебет 08 Кредит 60 - на загальну договірну вартість лізингового майна;
Дебет 19 Кредит 60 - на суму ПДВ;
Дебет 01 субрахунок "Орендовані основні засоби»
Кредит 08 - оприбуткування об'єкта за договірною вартістю.
Після закінчення терміну дії договору лізингоодержувач, якщо право власності на об'єкт лізингу переходить до нього виконує запис:
Дебет 01 субрахунок «Власні основні засоби»
Кредит 01 субрахунок "Орендовані основні засоби»
Дебет 02 субрахунок «Амортизація по орендованим основним засобам»
Кредит 02 «Амортизація по власним основним засобам».
7. Придбання основних засобів може здійснюватися за договором міни. Операції за договором міни здійснюються відповідно до ДК РФ. Один з учасників даного договору передає у власність іншого учасника визначене майно в обмін на інше. Обмін, як правило, визнається рівноцінним, хоча умовами договору може бути встановлений і інший порядок. Договір міни вважається виконаним тільки після фактичної передачі майна сторонами одна одній. Його особливістю є те; що кожна зі сторін одночасно визнається продавцем переданого майна і покупцем одержуваного майна. При обліку операцій за договором міни необхідно відобразити припинення права власності на передане майно і оприбуткувати отримані цінності.
Згідно ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
У бухгалтерському обліку придбання основних засобів за договором міни відображається такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1, 91-1 - відображена заборгованість сторонньої організації-покупця за отриманий ним товар виходячи з вартості передбачуваних до отримання організацією об'єктів основних засобів з розрахунку цін, за якими вони оБИЧН9 придбаваються (п. 6.3 ПБО 9 / 99);
Дебет 90-3, 91-3 Кредит 68 - нарахований ПДВ по реалізованих цінностей;
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 41 - відображена собівартість реалізованих цінностей;
Дебет 08 Кредит 60 - на вартість отриманих за договором об'єктів основних засобів виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) (п. 11 ПБУ 6 / 01) ;
Дебет 19 Кредит 60 - нарахований ПДВ з отриманих об'єктів основних засобів;
Дебет 01 Кредит 08 - оприбутковано кошти;
Дебет 60 Кредит 62 - зроблено залік взаємних вимог виходячи з вартості реалізованого товару з розрахунку цін «звичайної» реалізації (п. 6.3 ПБО 10/99);
Дебет 99 (90, 91) Кредит 90, 91 (99) - відображений фінансовий результат від реалізації товару в обмін на основні засоби;
Дебет 90, 91 (62) Кредит 62 (90,91) - списання різниці, що обліковується на рахунку 62.
ПДВ, сплачений при придбанні основних засобів виробничого призначення, списується у зменшення заборгованості бюджету, а по об'єктах невиробничого призначення - за рахунок джерела фінансування зазначених об'єктів.
8. Безоплатне надходження основних засобів. Організація може безкоштовно отримати майно від різних юридичних і фізичних осіб, наприклад, від засновників, фізичних осіб, органів влади, різних некомерційних організацій. У подібних ситуаціях вважається, що майно надійшло за договором дарування.
Однак у деяких випадках укладати договори дарування заборонено. Так, стаття 575 Цивільного кодексу РФ забороняє комерційним організаціям дарувати один одному подарунки, вартість яких перевищує 5 МРОТ.
Відповідно до законодавства, що регулює діяльність організацій окремих організаційно-правових форм, передбачена передача майна без дотримання зазначеного ліміту (наприклад, як передача майна між материнською компанією і її дочірнім суспільством, якщо участь материнської компанії в статутному капіталі товариства становить більше 50%; як внесок в. майно тощо).
При отриманні та постановці на облік даного майна організаціям необхідно мати на увазі, що в бухгалтерському обліку оцінка майна, отриманого безоплатно (за договором дарування), проводиться виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
При визначенні поточної ринкової вартості основних засобів можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, наявних в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Відображення операцій з безоплатного отримання активів з 01.01.2000 р. регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99).
У бухгалтерському обліку при оприбуткування безоплатно отриманих основних засобів робляться такі бухгалтерські проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2 - відбита ринкова вартість безоплатно отриманого основного засобу;
Дебет 01 Кредит 08 - введення в експлуатацію безоплатно отриманого основного засобу;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 ... Кредит 02 - нарахована амортизація
по безоплатно отриманих основних засобів;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - відповідна частка доходів майбутніх періодів врахована у складі інших доходів [2].

9. Облік амортизації основних засобів
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої первинні фізичні та технічні якості, а також можуть морально застарівати. Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Амортизація основних засобів є важливою складовою витрат організації, що надає значний вплив на формування її фінансового результату та інформації про майновий стан. Саме тому необхідне детальне висвітлення питань її нарахування у випадках, коли недостатньо існуюча нормативна методична база [3].
Амортизація - це процес перенесення вартості основних засобів, їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт і послуг. Амортизаційні відрахування - грошовий вираз розміру амортизації основних засобів, що включається до собівартості продукції, робіт і послуг.
Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Для обліку амортизації застосовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів».
Нарахування амортизації основних засобів здійснюють щомісяця з місяця, наступного за місяцем введення їх в експлуатацію.
Однак є і виключення, це стосується наступних об'єктів:
1) житлові фонди (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);
2) об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);
3) продуктивна худоба, буйволи, олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
4) основні засоби, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування);
5) об'єкти основних засобів некомерційних організацій.
З усіх перерахованих об'єктах в кінці звітного року нараховується знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Суми зносу враховуються на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
По об'єктах основних засобів, ціна яких не більше 10000 крб. за одиницю, а також за книгами, брошур та інших видів друкованої продукції встановлено спеціальний порядок погашення їх вартості, їх відразу можна списувати на витрати. За всім же іншим об'єктам основних засобів необхідно нараховувати амортизацію. Амортизація основних засобів нараховується протягом строку їх корисного використання, який визначається, як правило, часом, протягом якого даний вид основних засобів здатний приносити дохід.
Амортизацію припиняють нараховувати з l-го числа місяця, наступного за місяцем:
повного погашення вартості об'єкта;
вибуття об'єкта з організації.
Нарахування амортизації при зупиняється по об'єктах основних засобів протягом строку їх корисного використання в наступних випадках:
в період їх реконструкції і модернізації, але при перевищенні терміну проведення даних робіт у 12 місяців;
при консервації на термін більше трьох місяців.
Консервація - це виведення окремих об'єктів основних засобів з експлуатації з причин скорочення обсягів виробництва чи зміни асортименту продукції, виконуваних робіт і послуг, ліквідації структурних підрозділів.
Порядок консервації основних засобів встановлюється керівником організації.
Якщо основні засоби експлуатуються довше встановленого терміну і повністю замортизовані, амортизація по ним більше не нараховується і до вибуття дані основні засоби відображаються в обліку з однаковою первісною вартістю і вартістю нарахованої по них амортизації.
Амортизація нараховується одним з таких способів:
лінійним;
зменшуваного залишку;
списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Обраний спосіб підприємство має зафіксувати в обліковій політиці і не змінювати протягом усього строку корисного використання групи однорідних об'єктів основних засобів.
Залежно від обраного способу сума амортизації по роках буде відрізнятися.
Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
а) при лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює двом, а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 .
в) при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної)) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року проводиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 обчисленої річної суми.
У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.
По об'єктах основних засобів, що використовуються в організації з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
При застосуванні нарахування амортизації по об'єктах основних засобів способу списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання такого об'єкта.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншої організації, провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання в організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи перебуває в запасі (резерві), і проводиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше 3-х місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку амортизації.
Для обліку амортизаційних відрахувань використовується окремий рахунок 02 «Амортизація основних засобів», на якому відбувається накопичення відповідних сум.
Сальдо кредитове відображає інформацію двох видів:
суму відшкодувань вартості об'єктів основних засобів з початку їх експлуатації організацією через амортизаційні відрахування;
показник зношеності об'єктів по відношенню до їх первісної вартості, тобто їх технічний стан.
Оборот по дебету - списання раніше нарахованої амортизації у зв'язку з вибуттям об'єктів основних засобів з різних причин. Оборот за кредитом - сума нарахованої амортизації за звітний період в кореспонденції з виробничими та іншими рахунками в залежності від виконуваних об'єктами функцій.
До рахунку 02 організація може відкрити ту кількість субрахунків, яке необхідно для контролю за повним перенесенням первісної вартості об'єкта на витрати виробництва та інші рахунки:
Амортизація власних основних засобів.
Амортизація основних засобів, отриманих в оренду (лізинг), при обліку останніх у складі балансу організації.
Амортизація основних засобів, переведених на консервацію (у сумі, нарахованої до перекладу).
Амортизація основних засобів, що використовуються як прибуткові вкладення в матеріальні цінності.
Якщо об'єкти основних засобів придбані з використанням бюджетних асигнувань, то при нарахуванні амортизації в розрахунок береться вартість об'єкта за вирахуванням отриманих сум бюджетних коштів.
По об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку обліку дохідних вкладень у майно, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.
Глава 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ встановлює особливий порядок нарахування амортизації майна для оподаткування. Введено поняття «амортизується майно», під яке підпадають не всі об'єкти основних засобів, по яких в бухгалтерському обліку амортизація нараховується.
Податковий облік нарахування амортизації значно відрізняється від ведення бухгалтерського обліку.
У податковому обліку введено поняття «амортизаційні групи». Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до терміну його корисного використання, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності організації.
Строк корисного використання визначається платником податків самостійно. Він визначається на дату введення в експлуатацію об'єкта амортизується майна з урахуванням його приналежності до амортизаційної групі і класифікації основного засобу, що визначається Урядом РФ.
Встановлено десять амортизаційних груп:
1. Всі недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно.
2. Майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно.
3. Майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно.
4. Майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно.
5. Майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно.
6. Майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно.
7. Майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно.
8. Майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно.
9. Майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно.
10. Майно з терміном корисного використання понад 30 років.
При віднесенні основних засобів до тієї чи іншої групи слід керуватися класифікатором ОКОФ. На підставі цих груп встановлюється певний діапазон строків. Підприємство самостійно визначає конкретний строк корисного використання основного засобу в межах даного діапазону. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється самостійно відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників.
На відміну від чотирьох способів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку з метою оподаткування слід застосовувати один з двох методів нарахування амортизації - лінійний і нелінійний. Лінійний метод являє собою рівномірне списання вартості, щомісячне нарахування одних і тих самих сум у відсотках від первісної (відновної) вартості майна . Сума відрахувань виходить шляхом ділення первісної вартості на строк корисного використання об'єкта в місяцях. Нелінійний метод передбачає розрахунок амортизації виходячи з того ж терміну корисного використання, залишкової вартості об'єкта і спеціального коефіцієнта [4].
10. Облік витрат на відновлення основних засобів
Відновлення основних засобів відбувається за допомогою їх ремонту (поточного, середнього і капітального). Поточним ремонтом прийнято вважати ремонт, здійснюваний з періодичністю менше одного року. Основна його мета - підтримання об'єкта в робочому стані. При середньому ремонті проводиться часткове розбирання ремонтується агрегату і відновлення або заміна частини деталей. Як і капітальний ремонт, він здійснюється з періодичністю більше одного року. Капітальним ремонтом обладнання і транспортних засобів вважається такий вид ремонту, при якому проводиться повна розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.
Капітальний ремонт будівель і споруд - ремонт, при якому проводиться заміна зношених конструкцій або заміна їх на більш міцні й економічні,
поліпшують, експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів.
Підставою для ремонту основних засобів служать річні плани (з поквартальною і місячної розбивкою), що складаються в грошовому вираженні і натуральних показниках (окремих видів, об'єктів) відповідно до системи планово-попереджувального ремонту, яка затверджується керівником організації.
Відповідно до Положення про склад витрат, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 августа1992 року № 552, вартість робіт з підтримання основних виробничих засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд, на проведення поточного, середнього та капітального ремонту) включаються до складу витрат на виробництво і витрат на продаж. Іншими словами, ремонт проводиться за рахунок собівартості продукції, робіт, послуг. Ремонт об'єктів основних засобів невиробничої сфери здійснюється за рахунок доходу організації, цільового фінансування і т.д.
Ремонт проводиться згідно з планом, розробленим виходячи з системи планово-попереджувального ремонту і затвердженим керівником організації. Зазначена система передбачає обслуговування основних засобів, поточний, середній і капітальний ремонт. Вона розробляється на основі технічних характеристик об'єктів, умов їх експлуатації і т.п.
Ремонт основних засобів може проводитися господарським і підрядним способом.
В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів, у якій вказують всі необхідні реквізити, роботи, що підлягають виконанню, терміни ремонту, норми часу на роботи, кошторисну вартість ремонту в розрізі статей.
При господарському способі організація здійснює ремонт своїми силами, і всі витрати з ремонту відображаються в бухгалтерському обліку цього організації. Бухгалтерія на підставі відомості дефектів і наряд-замовлення виписує документи на отримання зі складу необхідних запасних частин і матеріалів, робочі наряди для проведення ремонту основних засобів.
У нормативних документах з бухгалтерського обліку та звітності пропонується на вибір один з декількох методів віднесення витрат з капітального ремонту на собівартість продукції, робіт, послуг.
Перший метод передбачає створення на організації ремонтно-будівельної групи, витрати якої збираються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», тобто Д-23 К-10, 70 і ін Надалі їх списують на витрати виробництва або витрати на продаж - Д-20, 44 К-23. Можна відразу витрати на ремонт віднести на собівартість продукції або на витрати на продаж - Д-20, 43 К-10, 70 і ін
Цей метод застосовується при невеликих обсягах ремонту і рівномірних витратах протягом звітного періоду.
Другий метод передбачає утворення ремонтного фонду (резерву). Він створюється щомісячно з віднесенням коштів на рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок «Ремонтний фонд». Освіта резерву відображається проводкою:
Д-т 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж»
К-т 96 «Резерви майбутніх витрат».
Потім фактичні витрати на ремонт основних засобів списуються за рахунок створеного резерву, тобто складаються проводки:
Д-т 96 «Резерви майбутніх витрат»
К-т «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін
У кінці року на рахунку 96 залишаються суми невикористаного резерву, які:
відносяться на доходи Д-96 К-91 (сума економії або суми, що утворилися у зв'язку зі скороченням обсягу робіт);
переносяться на наступний рік, якщо ремонт не завершений.
Третій метод передбачає віднесення фактичних проведених витрат на витрати майбутніх періодів. У цьому випадку фактично зроблені витрати на ремонт основних засобів відображаються проводкою Д-97 К-10 та ін Зібрані на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» субрахунок «Ремонтний фонд», ці витрати в подальшому списуються на витрати виробництва або витрати на продаж рівномірно протягом періоду ремонту, тобто Д-20, 44 К-97.
Слід мати на увазі, що на вартість зворотних матеріальних цінностей, отриманих в результаті проведення ремонту, зменшується сума витрат на капітальний ремонт що оформляється проводками:
1) Д-10, К-23 - при першому методі;
2) Д-10, К-96 - при другому методі;
3) Д-10, К-97 - при третьому методі.
При капітальному ремонті, здійснюваному підрядним способом, всі витрати з ремонту основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку підрядника. Роботи здійснюються на підставі договору підряду. Після закінчення ремонту об'єкт приймається на підставі акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № 2 ОС-3). Акт підписується працівником структурного підрозділу організації, уповноваженого на приймання основних засобів, та представником організації, яка провадила роботи і здається в бухгалтерію організації.