Тема
«Облік реалізації та іншого вибуття власних та орендованих основних засобів»
Зміст
I. Склад і оцінка основних засобів
II. Облік основних засобів
II.1 Облік зносу основних засобів
II.2 Облік орендованих основних засобів
Література
I. Склад і оцінка основних засобів
Для виробничої діяльності підприємствам необхідні основні засоби (засоби праці); вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість на створюваний продукт, не змінюючи при цьому своєї речовинно-натуральної форми. До основних засобів відносяться також: житлові будинки і будинки культурно-побутового призначення, господарський інвентар, обчислювальна техніка, дорослий робітник і продуктивна худоба, багаторічні насадження вартістю більш 50 мінімальних заробітних плат за одиницю, термін служби яких перевищує один рік. На рахунку 01 "Основні засоби" на окремих субрахунках ведуть облік основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в запасі, на консервації або переведених в звичайну (виробничу) оренду.
Облік орендованих основних засобів, отриманих на умовах звичайних (виробничої) оренд, здійснюється орендарем за балансом на рахунку 001 "Орендовані основні засоби". На рахунку 01 "Основні засоби" організуються пооб'єктний аналітичний облік основних засобів у місцях, де вони знаходяться (у цехах, виробництвах, відділах і т.п.) Об'єкти основних засобів групуються в обліку відповідно до вимог статистичної звітності на виробничі і невиробничі (останні по галузях: охорона здоров'я, житлово-комунальні і т.п.), і далле по функціональних групах: будинку, споруди, робочі машини і обладнання, силові машини і т.д.
Земельні ділянки, лісові та водні угіддя, родовища корисних копалин, передані в користування підприємству, на рахунку 01 "Основні засоби" не враховуються. Але ті ж об'єкти, що є власністю підприємства (куплені або передані йому у власність державними органами), враховуються на окремих субрахунках, що відкриваються на рахунку 01 "Основні засоби".
Головні завдання бухгалтерського обліку основних засобів:
· Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
· Правильне і своєчасне числення зносу;
· Отримання відомостей для правильного розрахунку податку на майно, що перераховується до бюджету;
· Контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію і ремонт основних засобів;
· Контроль за ефективним використанням основних засобів по часу і потужності;
· Отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів.
Базою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є затверджена типова класифікація основних засобів і єдиний принцип їхньої оцінки в обліку. Класифікація основних засобів. Облік основних засобів в бухгалтерії ведеться по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Таким чином, інвентарний об'єкт є одиницею обліку основних засобів. Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер по серійно-порядковій системі кодування, який зберігається за ним на весь період його знаходження на підприємстві, в об'єднанні, організації. Інвентарні номери наводяться в актах приймання-передачі, актах про ліквідацію і в інших первинних документах, які є підставою для обліку руху основних засобів. Інвентарний номер позначають на кожному об'єкті. Основні засоби різноманітні по складу і групуються по певним класифікаційним ознакам. Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються за видами наступним чином:
I. Будинки.
II. Споруди.
III. Передавальні пристрої.
IV. Машини та обладнання (в тому числі силові машини і обладнання, робочі машини і обладнання; вимірювальні і регулюючі прилади, пристрої і лабораторне устаткування; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання).
V. Транспортні засоби.
VI. Інструмент.
VII. Виробничі інвентар і приналежності.
VIII.Хозяйственний інвентар.
IX. Робоча і продуктивна худоба.
X. Багаторічні насадження.
XI. Капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд).
XII.Прочіе основні засоби.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані. Перші належать підприємству і числяться на його балансі; другі отримані від інших підприємств і організацій у тимчасове користування за плату. За характером участі у виробничому процесі розрізняють діючі і бездіяльні (що знаходяться в запасі або на консервації) основні засоби, по призначенню - виробничі і невиробничі (основні засоби об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери). До виробничих основних засобів відносяться: будинки і споруди виробничого призначення, передатні пристрої, верстати, машини, обладнання, транспортні засоби, засоби обчислювальної техніки, інструмент, виробничий і господарський інвентар, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг) . Вони знаходяться в виробничих (цехах, дільницях) і функціональних (відділах, службах) підрозділах підприємства і закріплені за ними. У складі виробничих основних засобів виділяють їхню активну частину - машини, обладнання, транспортні засоби. Невиробничі - це основні засоби, призначені для соціально-побутового обслуговування членів трудового колективу підприємства. До них відносяться: значаться на балансі підприємства житлові будинки, об'єкти побутового обслуговування (лазні, перукарні, пральні та ін), соціального (поліклініка, будинок відпочинку, табір праці і відпочинку, їдальня тощо) і культурного (будинок культури, бібліотека і ін) призначення. Виробничі і невиробничі основні засоби можна розділити на:
1) діючі (в експлуатації);
2) недіючі (на консервації);
3) у запасі.
За характером участі в основній діяльності і способу перенесення вартості на витрати виробництва і звертання основні засоби поділяються на:
1) активні (їхня участь може бути виміряна кількістю годин роботи, обсягом робіт);
2) пасивні (будівлі, споруди). Їхня участь в основній діяльності неможливо зміряти в будь-яких показниках.
Оцінка основних засобів в обліку.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю. Первісна (балансова) вартість включає в себе вартість будівництва (придбання) основних засобів, витрати на їх доставку й установку на місце використання. Вона виявляється в момент введення об'єкта в дію і залишається незмінною протягом усього терміну перебування основних засобів на підприємстві. Якщо основні засоби придбані з розстрочкою платежу або в кредит, то в первісну вартість включається і сума відсотків, що сплачуються постачальникам. У первісну вартість основних засобів, придбаних по імпорту, входять сплачуються підприємством імпортний тариф і митні збори за оформлення вантажу. У випадках, передбачених законодавством, до первісної вартості включають сплачується при придбанні основних засобів податок на додану вартість. Первісна (балансова) вартість основних засобів не підлягає зміні, за винятком випадків добудування і дообладнання об'єктів у порядку капітальних вкладень, реконструкції і часткової ліквідації об'єктів. Витрати підприємства, пов'язані з технічною реконструкцією або капітальною модифікацією (перебудовою) існуючих об'єктів основних засобів, повинні бути додані до первісної вартості, якщо в результаті проведених витрат відбудеться збільшення терміну корисної служби або виробничої потужності об'єктів основних засобів, значне поліпшення якості продукції, що випускається або зниження її виробничої собівартості. Такого роду витрати попередньо накопичуються на рахунку 08 "Капітальні вкладення". Первісна вартість основних засобів за мінусом зносу утворить їхню залишкову вартість.
Вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах являє собою відбудовну вартість.
Списання витрат при внутрішньому переміщенні основних засобів. Якщо об'єкт основних засобів демонтований, а потім змонтований на новому місці, то його первісна вартість залишається незмінною. Витрати будуть віднесені на зменшення фонду нагромадження або за рахунок чистого прибутку підприємства. На витрати виробництва такі затрати не відносять. Предмети, що не враховуються в складі основних засобів. Вичерпний перелік таких предметів даний в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. До них, зокрема, відносяться:
1) предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості;
2) предмети вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання незалежно від терміну їх служби за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту, а також робочої і продуктивної худоби, які відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
3) знаряддя лову (трали, неводи, сіті, мережи та ін) незалежно від їх вартості і терміну служби;
4) бензомоторні пили, сучкорезкі, сплавний трос, сезонні дороги, вуса і тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоточние майстерні, бензозаправки і т.д.);
5) спеціальні інструменти і спеціальні пристосування (інструменти і пристрої цільового призначення для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень) незалежно від вартості;
6) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби;
7) формений одяг незалежно від вартості і терміну служби;
8) тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельно-монтажних робіт у складі накладних витрат;
9) тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання (виготовлення);
10) предмети, призначені для видачі напрокат;
11) молодняк тварин і тварин на відгодівлі, птиця, кролі, задушливі звірі, сім'ї бджіл, а також піддослідні тварини;
12) багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадкового матеріалу.
II. Облік основних засобів
II.1 Облік зносу основних засобів
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої технічні властивості і якості - зношуються. Будь-які об'єкти, що входять до складу основних засобів, крім землі, піддані фізичному і моральному зносу, тобто під впливом фізичних сил, технічних та економічних факторів вони поступово втрачають свої властивості і робляться непридатними. Це означає, що вони не можуть виконувати свої функції через технічні причини чи економічної невигідності. Фізичний знос можна частково відновити, зробивши ремонт, реконструюючи і модернізуючи основні засоби. Проте з часом витрати на ремонт не окупаються, стають марними. Моральний знос виявляється інакше, ніж фізичний. Основні фонди по своїй конструкції, продуктивності, витратам на обслуговування та експлуатацію відстають від своїх новітніх аналогів. Головне в тому, що вони не здатні випускати продукцію такої якості, яку можна випускати на більш сучасній техніці. Отже, періодично виникає необхідність заміняти основні фонди, насамперед їхню активну частину, новими, більш сучасними екземплярами. Грошові кошти, що відшкодовують витрати на придбання та створення основних засобів і направляються на заміну їх зношених примірників новими, можуть бути отримані тільки з виторгу за реалізовані товари та послуги. У вартість товарів, що надходять в обіг, включається і часткове погашення вартості діючих основних фондів. Економічний механізм поступового переносу вартості основних фондів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни зношених екземепляров називається амортизацією. Процес накопичення амортизаційного фонду відбивається на рахунках бухгалтерського обліку. Ддя обліку зносу (амортизованої вартості) основних засобів на підприємствах усіх форм власності передбачено пасивний, регулюючий рахунок 02, в розвиток якого при необхідності відкриваються субрахунки; 1 - "Знос власних основних засобів", 2 - "Знос довгостроково орендованих основних засобів". Підприємства зобов'язані щомісячно нараховувати знос. Щомісяця ж суми зносу, нарахованого по власних і довгостроково орендованих основних засобів згідно з установленими нормами, підприємство включає у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субрахунків 02-1, 02-2). Знос основних засобів, зайнятих на будівництві, що здійснюється господарським способом, відносять на витрати по капітальних вкладеннях (дебет рахунку 08). Якщо підприємство здає окремі об'єкти власних коштів у поточну оренду, то нарахований по них знос воно включає до складу позареалізаційних втрат (дебет субрахунка 80-3, кредит рахунки 02), а отриману орендну плату відносить до позареалізаційних доходів (дебет субрахунка 76-3, кредит субрахунки 80-3:, дебет рахунку 51, кредит субрахунка 76-3). Знос основних засобів нараховують протягом нормативного терміну їхньої служби (експлуатації) або терміну, за який балансова вартість основних засобів повністю включена у витрати виробництва, після чого нарахування припиняють.
В даний час діють затверджені Урядом РФ норми амортизаційних відрахувань, які диференційовані по групах і видам основних засобів. Норми амортизації встановлені у відсотках до балансової вартості основних засобів. Виняток становить рухомий автомобільний транспорт, за окремими видами якого амортизація обчислюється у відсотках від вартості машини на 1000 км пробігу. На основі зазначених норм можна визначити нормативний термін служби (експлуатації) об'єкта основних засобів.
Суми зносу розраховують одним із двох способів.
Перший спосіб. На підприємствах малого бізнесу з незначною кількістю інвентарних об'єктів бухгалтерія складає щомісячну відомість нарахування зносу по об'єктах основних засобів, які значаться на початок місяця, нормативний термін служби яких ще не минув. Суму зносу визначають, множачи первісну вартість об'єктів на місячні норми амортизації.
Другий спосіб більш поширений, і суть його полягає в тому, що місячний розмір суми зносу, нарахованої минулого місяця, коригують (збільшують, зменшують) за встановленими нормами у зв'язку із змінами (надходженням, вибуттям) основних засобів за минулий місяць, а також у зв'язку із закінченням нормативних термінів служби машин, обладнання та транспортних засобів. Таким чином, до суми зносу, нарахованої минулого місяця, додають суму зносу основних засобів, які знову надійшли на підприємство минулого місяця, і зменшують її на суму зносу основних засобів, які вибули в минулому місяці і нормативний термін служби яких минув. У цьому випадку знос розраховують щомісячно в разработочной таблиці форми № 6 журнально-ордерної форми рахівництва. Прискорене нарахування зносу (амортизованої вартості) основних засобів. Відповідно до постанови Уряду РФ "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" підприємства всіх організаційно-правових форм можуть застосовувати механізм прискореного обчислення амортизації (зносу) активної частини основних засобів при певних умовах, причому річна норма амортизаційних відрахувань збільшується більш ніж у два рази. Прискорена амортизація у великому розмірі повинна бути узгоджена з фінансовими органами РФ. Рішення про застосування механізму прискореної амортизації підприємством слід довести до податкової інспекції у місячний термін. Виняток становлять машини, обладнання і транспортними кошти строком служби до трьох років, а також автомобільний транспорт, зношування якого нараховують по нормам, обумовленим у відсотках від вартості автомашини, віднесеної до 1000 км фактичного пробігу. На ці об'єкти метод прискореного розрахунку зносу не поширюється. Підприємства можуть застосовувати цей метод відносно основних засобів, що використовуються для збільшення випуску обчислювальної техніки, матеріалів нових прогресивних видів, приладів і обладнання, розширення експорту продукції у випадках, коли ними в масовому порядку замінюють зношену і морально застарілу техніку нової більш продуктивної при узгодженні цього питання з Мінекономіки Росії.
Крім того, малим підприємствам дозволено в перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційних відрахуванні до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад трьох років, а також проводити прискорену амортизацію активної частини виробничих засобів. Якщо діяльність малого підприємства припиняється до закінчення одного року, то сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства (дебет рахунки 02, кредит субрахунка 80-3).
Нарахування зносу по котрі вступили (вибулим) основних засобів. Нарахування зносу по основним засобам, знову введених в експлуатацію, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення та експлуатацію, а по вибулим припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
За повністю амортизованих основних засобів нарахування зносу припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем, в якому вартість цих коштів була повністю перенесена на вартість продукції (робіт, послуг). Випадки, коли знос не нараховується. Знос не нараховується лише під час проведення реконструкції і технічного переозброєння основних засобів з повним їх зупинкою, при їх перекладі в установленому порядку на консервацію. На час реконструкції і технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних засобів. Норма зносу щодо імпортного обладнання. Знос основних засобів, що надійшли за імпортом, слід нараховувати за нормами амортизаційних відрахувань на аналогічні основні засоби, що випускаються в Росії. Нарахування зносу по об'єктах основних засобів, не закінчених будівництвом (не оформлених актами приймання), але фактично експлуатованим. За таких об'єктів знос нараховують у загальному порядку: з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Підставою для нарахування зносу є довідка про вартість цих об'єктів (їх частин) за даними обліку капітальних вкладень (на рахунку 08). При оформленні актами про приймання введення в дію цих об'єктів і зарахування їх до складу основних засобів раніше нараховану суму уточнюють. Видається виправданим у цьому випадку додатково до рахунку 02 відкрити субрахунок "Знос по об'єктах основних засобів, не закінчених будівництвом".
II.2 Облік орендованих основних засобів
Оренда буває: поточна (підприємство орендує ОС на певних умовах) і довгострокова (орендар отримує ОС на тривалий час, після закінчення якого ОС переходять у власність орендаря. Нараховується плата за оренду та% за користування). Облік довгостроково орендованих основних засобів та орендних зобов'язань. До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну.
Аналітичний облік довгостроково орендованих основних засобів ведуть за їх видами, а в розрізі видів - по інвентарних об'єктах.
Знос по цих основних засобів обчислюють у загальновстановленому порядку і включають у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 43, кредит субрахунка 02-2). Якщо підприємство-орендар допустить серйозні порушення договірних умов, то довгостроково орендуються їм основні засоби можуть бути затребувані орендодавцем. Ці умови повинні бути чітко зафіксовані в договорі оренди.
Після закінчення договору довгострокової оренди (або за умови дострокового викупу - повного розрахунку орендаря з орендодавцем за основні засоби) орендовані основні засоби стають власністю підприємства-орендаря.
У кінці року перед складанням річного звіту підприємство-орендар у порядку інвентаризації своїх розрахункових взаємовідносин за зобов'язаннями договору довгострокової ренти посилає лист-запит орендодавцю з проханням підтвердити суму числящуюся на користь орендодавця. Вона повинна відповідати сумі заборгованості за орендними зобов'язаннями. Лист необхідно надіслати замовне (повідомленням про вручення). Якщо письмову відповідь від орендодавця не надійде, то виходячи з принципу про мовчазній згоді можна вважати, що орендодавець згоден з сумою боргу вважає її визнаною. Ініціатива вивірки розрахунків може виходити і від орендодавця. Тоді орендарю необхідно відповісти на лист-запит орендодавця: підтвердити суму борг, якщо орендар визнає її, або мотивувати причини її невизнання. В останньому випадку необхідно вивірити розрахунки і прийти до узгодженого залишку заборгованості. Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди. Такі об'єкти на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ і СН воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51). За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субчета)
Література
1. Строкін М. "Оподаткування у господарських операціях з основними засобами та інвестиціями в основні засоби" / / 2004 р.
2. "Облік основних засобів" - М.: Б.І, 2001.
3. "До переоцінки основних фондів" / / 2007р
4. Палій В.Ф. "Бухгалтерський облік основних засобів / / 2002 р
5. Русакова Е.А. "Про переоцінку основних засобів на 1 січня 1996 року" / / Главбух. - № 2.