Білоруський державний університет
Кафедра економіки
РЕФЕРАТ
На тему:
«Облік комерційних витрат, податків, відрахувань і реалізованої продукції (на прикладі РУП« МЕТЗ ім. В. І. Козлова »)»
МІНСЬК, 2008
1.Учет комерційних витрат, податків і відрахувань.
Крім витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, підприємство виробляє певні витрати з відвантаження та реалізації продукції (комерційні витрати), які також включаються до собівартості реалізованої продукції. Виробничі і комерційні витрати в сумі утворюють повну собівартість реалізованої продукції. Комерційні витрати включають витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції, витрати на транспортування продукції, комісійні збори та інші витрати по збуту.
Облік комерційних витрат ведеться на збірно-розподільчому рахунку 43 «Комерційні витрати», аналітичний облік цих витрат ведеться у відомості 15.
На суму витрат по реалізації продукції, відображених у відомості 15 (додаток 4) складаються такі бухгалтерські проводки:
Д-т сч.43 «Комерційні витрати» - 79900721,45 руб., Відомість N 15.
К-т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на фактичну вартість комерційних послуг, наданих сторонніми організаціями - 60869215 руб., З ж / про 6 переноситься сума у відомість N 15;
К-т сч.23 «Допоміжні виробництва» - на фактичну собівартість наданих послуг цехами допоміжних виробництв - 11305558,75 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.10 «Матеріали» - на вартість тари і упаковки - 5329039,7 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на заробітну плату працівникам за вантажно-розвантажувальні роботи - 1762434 крб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 17623 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - 616851 крб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15.
До комерційних витрат не відносяться витрати з упакування і транспортування продукції, відшкодовуються покупцями, вони відображаються на рахунку 45 (46), а в міру оплати списуються в дебет рахунків грошових коштів. Суми, що йдуть у зменшення витрат на реалізацію продукції, є оборотами за кредитом рахунка 43 і в грудні 2007 року склали 39128584 крб.
Відповідно до облікової політикою МЕТЗ витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг), облік яких здійснюється на рахунку 43 «Комерційні витрати», по закінченні місяця повністю списуються в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг).
Д-т рах. 46 «реалізація продукції (робіт, послуг)
К-т сч.43 «Комерційні витрати» - 40772137,45 руб. (79900721,45 - 39128584), ж / о 11.
На окремі види продукції комерційні витрати розподіляються наступним чином: на товари народного споживання комерційні витрати відносяться як 1% виробничої собівартості. Сума, що залишилася розподіляється пропорційно виробничої собівартості окремих видів виробів. На МЕТЗ ім. В. І. Козлова за грудень 2007 року це виглядає наступним чином: сума комерційних витрат за місяць становить 40772137,45 руб., Виробнича собівартість товарів народного споживання 227 640 050 руб., Виробнича собівартість усієї випущеної продукції - 3596362100,87 крб.; Тоді комерційні витрати , що відносяться до товарів народного споживання складуть 2276400,5 руб. (227640050 х 1%), а коефіцієнт розподілу комерційних витрат складе 0,01142740076 ((40772137,45 - 2276400,50): (3596362100,87 - 227 640 050)).
Розподіл комерційних витрат на окремі види виробів проводиться у Відомості визначення собівартості одиниці виробів випущеної продукції. Таким чином, сума комерційних витрат, які відносяться на собівартість трансформаторів, склала 26486046 руб. (2317766646 х +0,01142740076).
Хотілося б ще раз наголосити, що комерційні витрати разом з виробничою собівартістю складають повну собівартість продукції (робіт, послуг). Тому підприємству слід прагнути до скорочення їх величини з метою зниження собівартості продукції.
У відповідність до статті 48 Закону Республіки Білорусь від 31.01.2007 року «Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік» підприємства з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) сплачують такі податки, збори і відрахування:
податок з продажів автомобільного палива;
відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування коштів користувачами автомобільних доріг в дорожні фонди в розмірі 2% (з 14.04.01 по 01.07.01 в розмірі 2,4%);
цільові збори на формування місцевих цільових бюджетних фондів стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційних фондів і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду в розмірі 2,5%;
акцизи (для підакцизних товарів);
У першочерговому порядку від виручки, отриманої від реалізації обчислюється податок на додану вартість. На МЕТЗ такі ставки цього податку:
20% - при реалізації готової продукції;
10% - при наданні послуг;
0% - при реалізації в Україні, в Прибалтику, Азербайджан, Вірменію, Грузію, Казахстан.
Наприклад, згідно з товарною накладною на відвантаження ціна одиниці продукції склала 178600 рублів, кількість реалізованої продукції 34 шт., Тоді вартість реалізованої продукції складе 6072400 рублів (34 х 178 600). Сума податку на додану вартість розраховується таким чином: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублів.
Всього вартість продукції з податком на додану вартість склала 7286880 рублів (6072400 + 1214480).
Вартість реалізованої продукції, а також суми податку на додану вартість, відображені в товарних накладних заносяться в книгу продажу із зазначенням дати, номери накладної, реквізитів покупця (код, Унн, найменування).
Порядок та облік відвантаження готової продукції зі ставкою податку 0% наступний: бухгалтеру з обліку даних операцій передаються копії платіжних вимог-доручень та рахунків-фактур, копії товарних накладних (додаток 10), де обов'язково вказуються курс валюти, дата відвантаження, копії доручень, банківські документи: меморіальний ордер, повідомлення про надходження коштів, СМ R - документ, що підтверджує вивезення, копію договору поставки.
Потім складається Перелік відвантажень готової продукції зі ставкою податку на додану вартість 0%.
Представник заводу їде на митницю, де складається документ, в якому підтверджується або не підтверджується факт відвантаження товарів за кордон, і додається вантажна митна декларація. Всі ці документи передаються до бухгалтерії.
Вартість продукції, відвантаженої за кордон, так само, як і продукції, реалізованої в межах республіки, заноситься до книги продажів. За кожний звітний період (грудень 2007 року) в книзі продажів підбиваються підсумки відповідно за графами 4,5 а, 5б, 6а, 6б, 7 і 7б. Таким чином, у грудні місяці продано продукції включаючи податок на додану вартість на суму 3793484062 крб., Сума податку на додану вартість за ставкою 20% склала 895450329 рубля, за ставкою 10% - 59774 рубля.
На суму податку, на додану вартість, що становить 895450329 рублів в журналі-ордері 11 робиться бухгалтерська запис:
Д-т сч.46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 895450329 рублів, ж / о 11.
Потім виробляються відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки у розмірі 2% від виручки. Базою для розрахунку цього показника є виручка від реалізації включаючи вартість тари за мінусом податку на додану вартість, яка склала 4528889272 рублів (5424339601 - 895450329).
При цьому сума податку становить 90577785 рублів (4528889272 х 2: 100).
На величину обчисленого податку робиться запис:
Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» - 90577785 рублів, ж / о 11.
Далі розраховується відрахування до місцевого цільовий бюджетний житлово-інвестиційний фонд у розмірі 2,5%. При цьому податкова база з попереднього розрахунку зменшується на суму обчислених відрахувань у республіканський фонд і становить 4438311487 рублів (4528889272 - 90577785). Тоді сума податку становить 110957787 рублів (4438311487 х 2,5%).
Розмір податку за грудень місяць відображається бухгалтерським проведенням:
Д-т 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)
К-т 68 «Розрахунки з бюджетом» - 110957787 рублів., Ж / о 11 (додаток 5).
Зі змісту цього пункту видно, що податки складають приблизно 20% виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Враховуючи їх значну питому вагу, а також той факт, що при обчисленні даних податків для розрахунку кожного наступного із виручки віднімається сума попереднього, на підприємстві повинна приділятися велика увага розрахунком, обліку податків, а також контролю за їх правильним обчисленням і відображенням в обліку.
2.Учет реалізації продукції і виявлення фінансового результату від реалізації
МЕТЗ ім. В. І. Козлова реалізує продукцію, як правило, за передоплатою. У цьому випадку банк, що обслуговує підприємство (Белпромстройбанк, Зовнішекономбанк), висилає на адресу заводу повідомлення про те, що на його рахунок надійшли грошові кошти.
Відомості про передоплату відображаються у зведеній відомості руху за синтетичними рахунками, де на суми отриманих авансів робляться записи:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» - надходження грошей у білоруських рублях - 631428489 рубля;
Д-т рах. 55 «Спеціальні рахунки в банках» - надходження валюти, в т.ч. 5501 «Транзитний рахунок» - 52641615 рубля;
Д-т сч.58 «Короткострокові фінансові вкладення» - векселі отримані - 98788826 рубля;
Д-т сч.83 «Доходи майбутніх періодів» - дооцінка дебіторської заборгованості - 17521540 руб.;
Д-т сч.31 «Витрати майбутніх періодів» - дооцінка курсової різниці - 19441619 крб., Інших рахунків;
К-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними» відображаються суми, які повертаються замовнику, суми передоплати, які зараховуються в оплату відвантаженої продукції, дооцінка кредиторської заборгованості. При цьому складаються бухгалтерські проводки:
Д-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними» - 5095522035 руб.;
К-т сч.51 «Розрахунковий рахунок» - 22600000 руб.;
К-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 5034200555 руб.
К-т сч.83 «Доходи майбутніх періодів» - 521333 крб.
Таким чином, оборот по рахунку 64 «Розрахунки за авансами одержаними» за грудень місяць 2007 року за дебетом склав 5095522035 крб., За кредитом - 4643878368 руб.
У разі реалізації продукції за бартером згідно договору товарообміну складається економічне обгрунтування (додаток 18), де вказується найменування, кількість і вартість відвантаженої продукції, дата і номер прибуткового ордера за яким надійшли матеріальні цінності, в залік яких відвантажується продукція, їх кількість і вартість.
Так, на підставі договору від 13.05.07г. була відвантажена продукція на користь РУП «Вітебскенерго» за товарною накладною, дата відвантаження 10.11.07г. На вартість відвантаженої продукції за договірною ціною робиться запис:
Д-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т сч.40 «Готова продукція» - 6072400 рублів
На суму податку на додану вартість робиться запис:
Д-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 1214480 рублів (6072400 х 20%).
При надходженні електроенергії на користь МЕТЗ складається економічне обгрунтування до договору товарообміну і виробляється взаємозалік на вартість реалізованої продукції:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 7286880 крб. (6072400 + 1214480)
Реалізація продукції за межі республіки оформляється тими самими документами, що і в межах Білорусі, тільки при вивезенні через митницю складається повідомлення про прибуття вантажу, де проставляється штамп станції відправлення і календарний штемпель.
При реалізації продукції в Російську Федерацію ставки податку на додану вартість такі ж, як і в межах республіки.
Розглянемо реалізацію продукції на користь ТОВ «Біном» (Росія). Згідно виписки банку на рахунок заводу зараховані кошти:
Д-т рах. 55 «Спеціальні рахунки в банках» (субрахунок 03 «Поточний рахунок»)
К-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними» - 173820 ріс. руб. або 6770289 рублів (173 820 х 38,95).
За товарною накладною відвантажена продукція, при цьому вартість продукції без податку на додану вартість склала 144600 ріс. руб., сума податку - 28920 рос.руб. (144600 х 20%), вартість сертифікату походження продукції - 250 рос.руб., сума податку на додану вартість по ньому 50 рос.руб. (250 х 20%). Курс валюти на дату відвантаження склав 39,24.
На підставі цих даних виписується платіжне вимога-доручення, в обліку робляться записи:
Д-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 173820 рос.руб. або 6820696,8 руб. (173820 х 39,24);
К-т сч.40 «Готова продукція» - 144600 рос.руб. або 5674104 крб.;
К-т сч.43 «Комерційні витрати» - 250 рос.руб. або 9810 руб.;
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 28970 рос.руб. або 1136782,8 руб.
На суму авансу, зарахованої в оплату відвантаженої продукції, складається проводка:
Д-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними»
К-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 173820 рос.руб. або 6820696,8 руб.
Оскільки курс російського рубля на дату зарахування коштів на рахунок підприємства склав 38,95 руб., А на дату відвантаження - 39,24, то необхідно зробити дооцінку кредиторської заборгованості:
Д-т сч.31 «Витрати майбутніх періодів»
К-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними» - 50407,8 руб. (173820 х (39,24 - 38,95)).
При реалізації продукції в Україні, в Прибалтику, Азербайджан, Вірменію. Грузію, Казахстан реалізація оформляється і враховується так само, як і при реалізації в Росію, тільки ставка податку на додану вартість складає 0%.
МЕТЗ ім. В.І. Козлова реалізує готову продукцію і через фірмовий магазин «Каскад». Прихід продукції в магазин оформляється товарною накладною, де вказується вартість продукції за відпускними цінами, сума податку на додану вартість, вартість продукції з податком на додану вартість по кожному найменуванню продукції. Потім оформляється додаток до товарно-транспортної накладної, де розраховуються вільні роздрібні ціни.
За товарною накладною N 012331 в магазин для подальшої реалізації надійшли пристрої зарядно-пускові в кількості 5 штук за ціною 33950 руб., Вартість склала 169750 крб., Сума податку на додану вартість 33950 руб. (169750 х 20%), всього вартість з податком 203700 крб. (169750 + 33950).
У додатку до товарно-транспортної накладної розраховуються:
вільна роздрібна ціна, що дорівнює 37345 руб. [33950 (ціна одиниці) + 3395 (торгова надбавка 10%)].
сума податку на додану вартість рівна 37345 руб. (37345 х 5 шт. Х 20%)
вільна роздрібна ціна з податком на додану вартість рівна 44814 руб. (37345 + 7469 (сума податку на один виріб));
вартість продукції, реалізованої через магазин рівна 224070 крб. (44814 х 5 шт.)
Таким чином, розраховується вартість продукції по всіх найменувань продукції, зазначеної у накладній.
Відпуск продукції, товарів покупцям проводиться за вільними роздрібними цінами та оформляється товарною накладною.
Усі товарні накладні по приходу і витраті фіксуються в товарному отчете.В магазині ведеться книга продажів, в яку заносяться сума розрахованого в додатку до товарно-транспортної накладної податку на додану вартість (333 630 руб.) Та вартість продукції за роздрібними цінами (2001780 крб.) .
В обліку операції з реалізації товарів через магазин оформляються записами:
Д-т сч.41 «Товари»
К-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на вартість надійшли в магазин товарів - 1819800 крб.;
Д-т сч.18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1)
К-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - податок на додану вартість входить - 303300 крб.
Д-т рах. 41 «Товари»
К-т сч.42 «Торгова націнка» - товарна надбавка - 151650 крб. (1516500 х 10: 100).
Д-т сч.41 «Товари»
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - податок на додану вартість виходить - 333630 крб.
Таким чином, за дебетом рахунка 41 «Товари» склалася вартість продукції за вільними роздрібними цінами з податком на додану вартість, вона склала 2001780 рублів (1819800 + 151650 + 333 630 - 303 300).
Протягом місяця дані всіх товарних накладних на відвантаження щоденно вносяться в комп'ютер по кожному покупцеві з зазначенням сум в рублях і у валюті, на підставі чого складається відомість кореспонденцій за всіма розрахунками за місяць. Формується також зведена відомість руху за синтетичними рахунками. У ній відображені такі записи за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»:
Д-т сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 5466445425 рублів;
К-т сч.40 «Готова продукція» - на вартість готової продукції за відпускними цінами - 4528889272 рублів;
К-т сч.43 «Комерційні витрати» - 39128584 рублів;
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 895450329 рублів;
К-т сч.83 «Доходи майбутніх періодів» - 2977240 рублів.
За кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" відображаються входить податок на додану вартість по реалізованих через магазин товарах, вартість реалізованих товарів, вартість послуг, оплачених через касу, суми взаємозаліків за бартерними операціями, суми передоплати, оплата за рахунок інноваційного фонду, суми стягненої через податкову інспекцію кредиторської заборгованості, вартість послуг, оплачених за готівковий розрахунок, дооцінка дебіторської заборгованості та ін При цьому в обліку робляться записи:
Д-т сч.18 «ПДВ по придбаних цінностях" - 1678288 крб.;
Д-т сч.41 «Товари» - 8391440 крб.;
Д-тсч. 50 «Каса» - 168296 крб.;
Д-т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 541317497 руб.;
Д-т сч.64 «Розрахунки за авансами одержаними» - 541317497 руб.;
Д-т сч.67 «Розрахунки з позабюджетних платежів" - 3766800 крб.;
Д-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 8109202 крб.;
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 5786374058 руб ..
Таким чином, оборот за грудень за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» склав 5466445425 руб., А по кредиту - 5786374058 руб.
Виходячи з вищевикладеного видно, що протягом місяця на МЕТЗ при відображенні в бухгалтерському обліку реалізації продукції використовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», не зачіпаючи рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг), а суми, що відносяться в дебет і кредит цього рахунку узагальнюються в кінці місяця в журналі-ордері 11.
Оскільки на МЕТЗ моментом реалізації вважається факт відвантаження продукції, то фактична собівартість реалізованої продукції дорівнює фактичній собівартості відвантаженої продукції, яка розраховується у відомості 16 і в сумі 3708672173,17 крб. переноситься в журнал-ордер 11.
Для узагальнення інформації про процес реалізації готової продукції, робіт, послуг, а також для визначення фінансових результатів від реалізації цих цінностей (робіт, послуг) призначений рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг). За дебетом цього рахунку відображаються фактична виробнича собівартість реалізованої продукції, комерційні витрати, податки, збори і відрахування, що відносяться на реалізовану продукцію (податок на додану вартість, податок з продажів автомобільного палива (при реалізації автомобільного палива), відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції , продовольства і аграрної науки, цільові збори на формування місцевих цільових бюджетних фондів стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційних фондів і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, акцизи (для підакцизних товарів), а по кредиту - виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.
Якщо кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) виявиться вище, ніж дебет, то підприємством отримано прибуток, яка в кінці місяця списується в кредит рахунку 80« Прибутки та збитки ». Якщо кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» виявиться менше дебету, це означає, що отриманий збиток, який списується в дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки».
На МЕТЗ ім. В. І. Козлова за грудень 2007 року отримано прибуток у розмірі 585330720,38 рубля (додаток 5), на суму якої складається проводка:
Д-т сч.46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
К-т сч.80 «Прибутки та збитки» - 585330720,38 крб, ж / о 11
Таким чином, фінансові результати роботи підприємства формуються в результаті реалізації продукції (робіт, послуг). Крім того підприємство може реалізовувати основні засоби, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні та інші активи, а також отримувати позареалізаційні доходи. Прибуток є одним з основних показників фінансово-господарської діяльності підприємства; вона зумовлює фінансове становище підприємства, рівень задоволення особистих і суспільних потреб працівників, гарантує повноту і своєчасність виконання зобов'язань перед фінансово-кредитною системою і характеризує ефективність виробництва. Враховуючи вищесказане, важливе значення на підприємстві має правильно організований оперативний та бухгалтерський облік, а також контроль за формуванням фінансових результатів від реалізації продукції.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.
Закон Республіки Білорусь «Про підприємства в Республіці Білорусь» від 14.12.1990 р. N 462 - XII.
Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 14.11.1994 р. N 3321 - XII. (В редакції Закону від 25.06.2001г. N 42 - З).
Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Затверджено Міністерством економіки 26.01.1998 р. N 19-12/397, Міністерством фінансів 30.01.1998 р. N 3, Міністерством статистики та аналізу 30.01.1998 р. N 01-21/8, Міністерством праці Республіки Білорусь 30.01.1998 р. N 03-02-07/300 /
Постанова Міністерства економіки Республіки Білорусь «Про координацію роботи щодо вдосконалення організації нормування витрат на виробництво і реалізацію товарів» від 30.07.1998 р. N 86.
Закон Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2001 рік» від 11.11.2000 р. N 448 -3.
Абрютина М. С., Грачов А. В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства М.: Изд-во «Справа і Сервіс», 2000. - 256с.