План
Введення
Глава 1. Порядок обліку капіталів підприємства
1.1 Статутний капітал
1.2 Додатковий капітал
1.3 Резервний капітал
1.4 Нерозподілений прибуток
Глава 2. Організація обліку капіталу ТОВ «Стиль»
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Стиль»
2.2 Формування та облік власного капіталу в ТОВ «Стиль»
2.3 Удосконалення обліку капіталу в ТОВ «Стиль»
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У сучасній російській економіці капітал підприємства виступає як найважливіша економічна категорія і є одним з порівняно нових об'єктів бухгалтерського обліку. Капітал - це вкладення власника і прибуток, накопичена за час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу визначається як різниця між активами і зобов'язаннями. (1) Основу власного капіталу підприємства складає статутний капітал, зафіксований в його статутних установчих документах. Він є необхідною умовою утворення і функціонування будь-якої юридичної особи.
Не менше значення для успішного розвитку діючого підприємства має наявність у складі його власних джерел коштів таких складових частин капіталу, як додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви, кошти яких розміщуються в конкретному майні, що становить необоротні та оборотні активи. Величина цих структурних частин капіталу свідчить про те, наскільки активи підприємства збільшилися завдяки приросту власних джерел коштів.
Власний капітал відображає склад і стан прав на майно, що виникає в процесі господарської діяльності у власників організації, при цьому зобов'язання перед власниками складаються з капіталу, отриманого від власників (акціонерів, пайовиків, пайовиків) і представляє собою статутний капітал, і капіталу, створюваного в процесі діяльності. (2)
У бухгалтерському обліку окремо взятої організації формується інформація про зміну капіталу в результаті господарської діяльності. Таким чином, актуальною стає проблема обліку та формування статутного, резервного, додаткового капіталу, прибутку підприємства та організації розрахунків із засновниками.
1. Н.П. Кондраков «Бухгалтерський облік» Підручник. Стор. 15
2. Ю.А. Бабаєва «Бухгалтерський облік» підручник для ВНЗ стор 389
Метою даної курсової роботи є опрацювання теоретичних аспектів та аналіз практики обліку капіталу та резервів на підприємстві.
Об'єктом дослідження є діяльність ТОВ «Стиль», підприємства надає побутові (перукарні) послуги населенню, за кількістю співробітників і обсягом послуг найбільше підприємства своїй галузі в місті Калузі і Калузькій області.
Глава 1. Порядок обліку капіталів підприємства
1.1 Статутний капітал
Початковим і основним джерелом формування майна будь-якої комерційної організації є її статутний капітал. Для акціонерних товариств закритого типу і товариств з обмеженою відповідальністю мінімальний розмір статутного капіталу складає 10 000 рублів і 100 000 рублів - для відкритих акціонерних товариств. Максимальний розмір статутного капіталу не обмежується відповідно до чинного законодавства «статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів». (1)
Статутний капітал акціонерних товариств оцінюється за номінальною вартістю акцій, придбаних акціонерами. Випуск акцій для розміщення серед засновників акціонерного товариства здійснюється відповідно до Закону «Про акціонерні товариства». Статутом товариства повинні бути визначені кількість і номінальна вартість акцій, що розміщуються серед засновників.
Статутний капітал товариств з обмеженою відповідальністю оцінюється виходячи з вартості частки кожного засновника. Розмір частки визначається у відсотках або у вигляді дробу. (2)
«Закон про акціонерні товариства» Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ стор. 27
«Закон про товариства з обмеженою відповідальністю» Федеральний закон від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ стор. 11
Відповідно до чинного законодавства з моменту реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніж на 50% протягом 3 місяців. До моменту оплати 50% статутного капіталу товариство не має права вести господарську або іншу діяльність не пов'язану із заснуванням товариства. Решту 50% статутного капіталу оплачуються протягом року з моменту державної реєстрації товариства.
Облік статутного капіталу ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». Сальдо кредитове за рахунком 80 показує розмір статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах організації. Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників, передбачених установчими документами, відображаються за К-ту 80 «Статутний капітал» і по Д-ту 75-1 «Розрахунки з засновниками». Таке проведення робиться на розмір внесок кожного засновника, що дозволяє в бухгалтерському обліку відслідковувати суму заборгованості кожного засновника по внеску в статутний капітал на будь-яку дату. Документом буде бухгалтерська довідка, так як уніфікованої форми документа для відображення цієї операції в обліку не існує.
Грошові кошти в статутний капітал засновники можуть вносити як на розрахунковий рахунок, або валютний рахунок організації, так і касу підприємства. При цьому на підставі грошових документів (платіжне доручення, оголошення на внесок готівкою, прибутковий касовий ордер КО-1) в обліку робиться проводка
Д-т 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На суму внеску засновника на розрахунковий рахунок організації
Д-т 52 «Валютний рахунок»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На суму внеску засновника на поточний валютний рахунок організації
Д-т 50 «Каса»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На суму внеску засновника до каси організації
Статутом організації може бути передбачений внесок у статутний капітал у не грошовій формі, це можуть бути цінні папери, основні засоби, нематеріальні активи, сировину, матеріали, товари. Відповідно до ПБО 6 / 01 пункт 9 «Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації». (1) Законами «Про акціонерні товариства» та «Суспільствах з обмеженою відповідальністю» передбачено, що при перевищенні суми вкладу до статутного капіталу в не грошовій формі 20 000 рублів, оцінка внесеного майна повинна проводитися незалежним оцінювачем. І розмір внеску в не грошовій формі не може перевищувати цю оцінку. (2, 3)
При надходженні вкладу до статутного (складеного) капітал організації у вигляді основних засобів проводиться запис:
Д-т 08-4 «Вкладення у необоротні активи»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На ринкову вартість внесених основних засобів
При надходженні вкладу у вигляді цінних паперів:
Д-т 58 «Фінансові вкладення»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На оціночну вартість внесених акцій, облігацій, векселів, депозитів.
22 ПБУ: Практичний коментар. Під ред. Г.Ю. Кисневий стор. 85
«Закон про акціонерні товариства» Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ стор. 27
«Закон про товариства з обмеженою відповідальністю» Федеральний закон від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ стор. 11
Якщо вклад у вигляді сировини, матеріалів
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На ринкову вартість внесених сировини і матеріалів.
У процесі своєї діяльності акціонерне товариство може збільшувати або зменшувати статутний капітал. Рішення про зміну статутного капіталу приймається загальними зборами акціонерів. Після прийняття такого рішення вносяться зміни до установчих документів товариства, зміни повинні пройти державну реєстрацію. Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відбувається за рахунок:
Випуску додаткових і збільшення номінальної вартості раннє випущених акцій.
Приріст майна за рахунок його переоцінки
Нерозподіленого прибутку
Випуск додаткових акцій називається емісією. При прийнятті рішення про випуск додаткових акцій визначається розмір емісії і її форма. У випадках передбачених чинним законодавством розробляється проспект емісії або складається інший документ із зазначенням умов випуску та конкретного спрямування коштів, що мобілізуються в результаті емісії, переліку інвесторів із зазначенням кількості придбаних ними акцій. При розміщенні акцій емітент та інвестиційні інститути, які проводять за угодою з емітентом продаж цінних паперів, зобов'язані забезпечити кожному покупцеві доступ до інформації про продаються цінних паперах. Додаткові акції не можуть продаватися за ціною нижче номіналу, якщо продажна вартість нижча номінальної у підприємства виникає емісійний дохід, який приймається до обліку як додатковий капітал. Статутний капітал може змінюватися при заміні старих акцій на нові, номінальна вартість яких збільшена. Бухгалтерські проводки робляться після реєстрації звітів про випуск акцій та внесення змін до установчих документів.
Д-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
К-т 80 «Статутний капітал»
На номінальну вартість додаткових акцій.
При отриманні емісійного доходу
Д-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Д-т 83 «Додатковий капітал»
На суму різниці між продажною вартістю і номінальної вартості акції.
Приріст майна в результаті його переоцінки може змінювати статутний капітал, при цьому частіше за все змінюється номінальна вартість акцій. За загальним правилом для направлення коштів додаткового капіталу на збільшення розміру статутного капіталу потрібно рішення засновників та вносяться зміни до статуту підприємства. Так як акціонерні товариства на рахунку 83 «Додатковий капітал» враховують, і емісійний дохід він так само може збільшувати розмір статутного капіталу. Після проведення всіх змін у бухгалтерському обліку робиться проводка:
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 80 «Статутний капітал»
На суму приросту вартості майна або емісійного доходу спрямовується на збільшення статутного капіталу.
Нерозподілений прибуток також може спрямовуватися на збільшення статутного капіталу на підставі рішення акціонерів. Таке рішення може прийматися тільки після затвердження річної бухгалтерської звітності за наявності суми прибутку.
Д-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
К-т 80 «Статутний капітал»
На суму прибутку, що спрямовується на збільшення статутного капіталу.
Зменшення статутного капіталу в суспільстві проводитися у випадках, встановлених законом, або в ініціативному порядку.
Зазвичай зниження розміру статутного капіталу відбувається:
У результаті зниження номінальної вартості акцій
За рахунок викупу власних акцій у акціонерів.
Зниження номінальної вартості акцій або часток засновників товариства з обмеженою відповідальністю проводитися, якщо суспільства є збитковими і величина їх чистих активів менше розміру статутного капіталу. При ухваленні рішення про зниження номінальної вартості акцій або частки учасників слід враховувати, що розмір статутного капіталу не може бути нижче мінімуму встановленого законодавчо. Після внесення зміни до установчих документів товариства та внесення змін до єдиного реєстру юридичних осіб бухгалтер організації робить проводки по зміні статутного капіталу
Д-т 80 «Статутний капітал»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
На суму зниження вартості акцій (частки) засновників.
За рахунок викупу власних акцій у акціонерів статутний капітал зменшується при виході акціонерів (учасників) з товариства. Операції з викупу акціонерним товариством власних акцій у своїх акціонерів в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 81 «Власні акції (частки)» у сумі фактичних витрат пов'язаних з викупом. Інші господарські товариства використовують рахунок 81 для обліку частки учасника, придбаної самим товариством для передачі іншим учасникам або третім особам. Акції викуплені товариством не надають права голосу, по них не нараховуються дивіденди. Такі акції (частки) повинні бути реалізовані за їх ринковою вартістю, але не нижче номінальної, не пізніше одного року з моменту їх надходження в розпорядження суспільства, в іншому випадку загальні збори акціонерів повинне прийняти рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом погашення зазначених акцій.
Оскільки акції можуть бути викуплені за цінами вище або нижче їх номінальної вартості, то у випадку, коли ціна викупу перевищує номінальну вартість, мають місце інші витрати, а коли ціна викупу нижче - інші доходи, що враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» . У всіх випадках викупу робляться відповідні бухгалтерські записи:
Д-т 81 «Власні акції (частки)»
К-т 50, 51, 52 «Каса»; «Розрахункові рахунки»; «Валютні рахунки».
Ринкова вартість викуплених акцій
Д-т 81 «Власні акції (частки)»
К-т 91-1 «Інші доходи»
На суму доходів, які виникають при викупі
Д-т 91-2 «Інші витрати»
К-т 81 «Власні акції (частки)»
На суму витрат при викупі.
Д-т 80 «Статутний капітал»
К-т 81 «Власні акції (частки)»
У меньшение статутного капіталу на суму викуплених у акціонерів акцій.
«Аналітичний облік по рахунку 80« Статутний капітал »організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу та видами акцій». (1)
У бухгалтерському балансі статутний капітал відображається в пасиві по рядку 410 стаття «Статутний капітал», його розмір повинен відповідати установчим документам та відомостями, внесеними до Єдиного Державного реєстру юридичних осіб.
1. План рахунків. Податковий коментар. Під ред. І.А. Авров стор 257
1.2 Додатковий капітал
Згідно з п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації джерелами формування додаткового капіталу організації можуть бути:
- Суми дооцінки об'єктів основних засобів при проведенні їх переоцінки;
- Суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість. (1)
Облік додаткового капіталу здійснюється на пасивному рахунку 83 «Додатковий капітал», на якому при необхідності можна відкрити субрахунки 83-1 «Приріст вартості майна при переоцінці», 83-2 «Курсові різниці», 83-3 «Емісійний дохід» і так далі.
Переоцінка основних засобів - це уточнення відновної вартості основних засобів з метою приведення її у відповідність із сучасним рівнем ринкових цін. Обов'язкові переоцінки проходили на 01.07.1992., 1.01.1994., 01.01.1995., 01.01.1996., 01.01.1997., 01.01.1998 р. тепер організаціям надано право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів.
Відповідно до пункту 15 ПБУ 6 / 01 «При прийнятті рішення про переоцінку слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта ». (1) Збільшення додаткового капіталу відображається в обліку такою кореспонденцією:
Д-т 01 «Основні засоби»
К-т 83 «Додатковий капітал»
Збільшення первісної вартості основного засобу за результатами їх дооцінки
Д-т 02 «Амортизація основних засобів»
К-т 83 «Додатковий капітал»
Зниження суми амортизації основних засобів за результатами їх уцінки.
Суми віднесені в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал», як правило, не списуються. Зменшення додаткового капіталу проводитися в наступних випадках:
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 80 «Статутний капітал»
Спрямування коштів додаткового капіталу у вигляді емісійного доходу на збільшення статутного капіталу.
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 01 «Основні засоби»
Зниження вартості основних засобів у результаті уцінки
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 02 «Амортизація основних засобів»
Збільшення амортизації за результатами дооцінки основних засобів.
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Розподіл суми додаткового капіталу між засновниками.
Формування додаткового капіталу може відбуватися за рахунок сум курсових різниць. Відповідно до пункту 14 ПБУ 3 / 2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154-н, курсова різниця, пов'язана з розрахунками з засновниками по внесках, в тому числі до статутного (складеного) капітал організації, підлягає зарахуванню в додатковий капітал цієї організації. (1) Формування додаткового капіталу за рахунок сум курсових різниць відображається в обліку наступним чином:
Д-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
К-т 80 «Статутний капітал»
Відображено заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу на дату державної реєстрації товариства;
Д-т 52 "Валютні рахунки"
К-т 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" Надходження вкладу від засновника;
Дебет 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"
К-т 83 «Додатковий капітал»
Відображено суму позитивної курсової різниці, що виникла при формуванні статутного капіталу.
«Аналітичний облік по рахунку 83« Додатковий капітал »організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів». (2) У бухгалтерському балансі додатковий капітал відображається в пасиві по рядку 420 стаття «Додатковий капітал».
1.3 Резервний капітал
Резервний капітал створюється в акціонерних товариствах і товариствах з обмеженою відповідальністю на підставі статуту. Для акціонерних товариств створення резервного капіталу є обов'язковим згідно з Законом про акціонерні товариства, а для товариств з обмеженою відповідальністю - добровільним. Відповідно до статті 35 "Фонди і чисті активи товариства" пункт 1 «Закону про акціонерні товариства» розмір обов'язкового резервного фонду становить 5% розміру статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань, що передбачається статутом товариства, не може становити менше 5% чистого прибутку. Використання резервного фонду та інших фондів товариства відноситься до компетенції ради директорів (наглядової ради) товариства (ст. 65 Закону про акціонерні товариства). (1)
Бухгалтерський облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 82 «Резервний капітал».
Резервний капітал формується за рахунок нерозподіленого прибутку організації. При цьому попередньо на рахунках бухгалтерського обліку провадяться записи:
Д-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
К-т 82 «Резервний капітал»
Зроблено відрахування в резервний капітал з чистого прибутку.
Операції зі зміни резервного капіталу повинні відображатися в обліку, після затвердження таких змін загальними зборами засновників товариства.
Резервний фонд акціонерного товариства має строго цільове призначення і може бути використаний для:
- Покриття збитків товариства;
- Погашення облігацій товариства у разі відсутності інших засобів;
- Викуп акцій товариства у разі відсутності інших засобів. (2)
На практиці в бухгалтерському обліку, можливо, відобразити тільки використання резервного капіталу для погашення збитків товариства
Д-т 82 «Резервний капітал»
К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Згідно з п. 4 ст. 88 Закону про акціонерні товариства річний звіт суспільства підлягає попередньому затвердженню радою директорів (спостережною радою) товариства або особою, що здійснює функції одноосібного виконавця органу товариства, не пізніше, ніж за 30 днів до дати проведення річних загальних зборів акціонерів. (1) Рішення про направлення резервного капіталу на погашення збитків товариства приймає рада директорів при попередньому затвердження річного звіту. Спрямування коштів резервного капіталу на погашення збитку кваліфікується як подія після звітної дати (Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 25.11.1998 N 56н). (2)
Використання резервного капіталу на погашення облігацій акціонерного товариства, а так само для викупу акцій товариства відобразити в бухгалтерському обліку не представляється можливим. Тому що сам по собі резервний фонд не означає наявності грошових коштів на рахунку. Звичайно, формально наявність резервного фонду як джерела власних коштів повинно означати, що йому відповідає еквівалентна вартість майна. Однак на практиці сумі резервного фонду можуть відповідати неліквідні або знецінені активи. У цьому випадку погашення облігацій або викуп акцій шляхом реалізації таких активів неможливо. (3)
Резервний капітал є страховим фондом, що створюється для відшкодування збитків і захисту інтересів третіх осіб у разі недостатності прибутку в організації до того, як буде зменшений статутний капітал. У ст. ст. 90 і 99 ЦК України передбачено, що починаючи з другого року діяльності товариства його статутний капітал не повинен перевищувати величину чистих активів. (4) Якщо дана вимога порушується, організація зобов'язана зменшити статутний капітал у відповідності з величиною чистих активів.
Чим більше розмір створеного резервного капіталу, тим вище величина чистих активів і, отже, тим далі відсувається необхідність зменшення статутного капіталу у випадку збитків.
У бухгалтерському балансі резервний капітал відображається по рядку 430 стаття «Резервний капітал». Дана стаття підлягає розшифровці по рядку 431 «Резерви утворені відповідно до законодавства» та рядку 432 «Резерви утворені відповідно до установчих документів». Акціонерні товариства показують суму резервного капіталу в межах 5% розміру статутного капіталу передбаченого статтею 35 «Закону про акціонерні товариства» по рядку 431. Якщо резервний капітал акціонерного товариства перевищує встановлений законом розмір, сума перевищення відображається в стоці 432 бухгалтерського балансу. Рядок 432 заповнюється так само товариствами з обмеженою відповідальністю, так як їх резервний капітал формується тільки відповідно до статуту і законодавчо не передбачено.
1.4 Нерозподілений прибуток
Прибуток це джерело принципово відрізняється від розглянутих вище. Справа в тому, що всі наведені раніше джерела входять до групи так званих Присвоєння фондів і резервів, тобто їх не можна використовувати для нарахування дивідендів, тоді як прибуток доступна для подібної операції. Формально саме прибуток вважається основним джерелом засобів динамічно розвивається. У балансі вона присутня в явному вигляді як нерозподілений прибуток, а також завуальовано - у вигляді створених за рахунок прибутку фондів і резервів. (1)
Для обліку прибутків і збитків Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено два рахунки: 99 «Прибутки та збитки» і 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Обидва рахунки є активно-пасивними, тобто можуть мати сальдо, як за дебетом, так і по кредиту в залежності від
1. Сучасний бухоблік »№ 8,9,10 за 2006 рік. Стаття «Облік власного капіталу» Л.А. Мельникова к.е.н доцент ХТРЕІУ стор.5
фінансового результату. Рахунок 99 «Прибутки та збитки» призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. (1)
Протягом року по Дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки» записуються збитки і втрати, а за Кредитом - прибутку і доходи. Фінансовий результат це сальдо за рахунком 99 «Прибули і збитки», Кредитове прибуток, а дебетове збиток.
Основну частину прибутку (збитку) організація отримує від звичайних видів діяльності це, швидше за все прибуток від реалізації товарів, готової продукції, робіт і послуг.
Щомісяця після визначення фінансового результату від звичайної виду діяльності робиться проводка:
Д-т 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»
К-т 99 «Прибутки та збитки»
На суму прибутку
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»
На суму збитку
Крім того, в організації в процесі господарської діяльності виникають інші доходи і витрати це:
результати від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей і т.д.
надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій
доходи і витрати від здачі майна в оренду
прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності
штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів сплачені та отримані
активи, отримані безоплатно, у тому числі і за договором дарування
прибутки і збитки минулих років, виявлені в цьому році
суми дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув
позитивні і негативні курсові різниці
інші доходи і витрати
Для обліку таких доходів і витрат передбачено рахунок 91 «Інші доходи і витрати» У кінці кожного місяця визначивши фінансовий результат, робимо проводку:
Д-т 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
К-т 99 «Прибутки та збитки»
прибуток від іншої діяльності
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
збиток від іншої діяльності.
У кінці звітного року при реформації балансу сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки» закривається проводкою:
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
На суму отриманого прибутку за звітний рік.
Або проводкою:
Д-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
К-т 99 «Прибутки та збитки»
Капіталом є нерозподілений прибуток підприємства, яка обліковується на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Нерозподілений прибуток-це накопичена сума чистого прибутку організації, отримана з часу початку діяльності, за вирахуванням накопиченої суми виплачених дивідендів. (1)
До рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» доцільно відкрити субрахунки 84-1 «Прибуток підлягає розподілу», 84-2 «Збитки підлягають покриттю», 84-3 «Нерозподілений прибуток у зверненні», 84-4 «Нерозподілений прибуток використана» .
На цей субрахунок 84-1 «Прибуток підлягає розподілу» зараховують суму чистого прибутку заключним обігом грудня звітного року. У наступному за звітним році на підставі рішення компетентного органу (загальних зборів акціонерів, зборів учасників і т.д.) здійснюватися розподіл прибутку. Воно має на увазі відрахування в резервний капітал
Д-т 84-1 «Прибуток підлягає розподілу».
К-т 82 «Резервний капітал»
На суму відрахувань до резервного капіталу,
нарахування дивідендів
Д-т 84-1 «Прибуток підлягає розподілу».
К-т 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів»
На суму нарахованих дивідендів,
покриття збитків минулих років
Д-т 84-1 «Прибуток підлягає розподілу».
К-т 84-2 «Збитки підлягають покриттю»
На суму збитку підлягає покриттю.
Після відображення цих операцій сальдо цього субрахунка переноситися у кредит субрахунка 84-3 «Нерозподілений прибуток у зверненні».
На субрахунок 84-2 «Збитки підлягають покриттю» зараховується сума збитку заключним обігом грудня звітного року. На підставі рішення загальних зборів акціонерів або зборів учасників збиток може бути покритий за рахунок нерозподіленого прибутку у зверненні
Д-т 84-3 «Нерозподілений прибуток у зверненні»
К-т 84-2 «Збитки підлягають покриттю»
На суму збитку підлягає покриттю,
або коштів резервного капіталу
Д-т 82 «Резервний капітал»
К-т 84-2 «Збитки підлягають покриттю»
На суму резервного капіталу спрямованого на покриття збитку,
А також засобів додаткового капіталу
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 84-2 «Збитки підлягають покриттю»
На суму збитку підлягає покриттю.
На субрахунку 84-3 «Нерозподілений прибуток у зверненні» збирається загальна сума нерозподіленого між акціонерами (учасниками) прибутку. Даний субрахунок може кореспондуватися з рахунком 84-4 «Нерозподілений прибуток використана» при фактичному використанні відповідних коштів на створення нового майна.
На субрахунку 84-4 «Нерозподілений прибуток використана" узагальнюється інформація про те, яка частина коштів нерозподіленого прибутку перетворена з грошової форми в товарну, тобто на яку суму придбано нове майно. (1)
Аналітичний облік по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. При цьому в аналітичному обліку засоби нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися. (2)
У бухгалтерському балансі дані рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається по рядку 470. Якщо організацією допущений збиток (дебетове сальдо рахунку 84), показник по рядку 470 бухгалтерського балансу показується в круглих дужках і при підрахунку разом віднімається.
Глава 2. Організація обліку капіталу ТОВ «Стиль»
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Стиль»
Повне найменування товариства, згідно з установчими документами: товариство з обмеженою відповідальністю «Стиль». Товариство при створенні мало статус товариства і було зареєстровано постановою Калузького міської ради народних депутатів № 25-р від 09.01.1992 року. У березні 2000 року товариство пройшло перереєстрацію, і відповідно до діючих норм Цивільного Кодексу була змінена організаційно правова форма підприємства, товариство було замінено на товариство з обмеженою відповідальністю. У листопаді 2002 року відомості про суспільство були внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб. ТОВ «Стиль» надає перукарські послуги, і здає в найм власне нежитлове приміщення. Структура підприємства представлена жіночим залом, чоловічим залом, косметичним кабінетом, манікюрним залом і адміністрацією підприємства. Загальна чисельність співробітників 27 чоловік.
З введенням в дію з 1 липня 2009 року змін до закону про товариства з обмеженою відповідальністю (Федеральний Закон від 30.12.2008 р. № 312 - ФЗ) суспільство вніс зміну до статуту, в тому числі в тій його частині, яка стосується розміру статутного капіталу . Тому курсова робота буде заснована на даних за 3 квартал 2009р.
Організаційна структура бухгалтерської служби включає в себе головного бухгалтера і касира.
В організації застосовується комп'ютерна форма обліку із застосуванням програми 1С Підприємство 7.7.
Для ведення бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, використовується План рахунків, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню."
Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється в рублях і копійках.
В організації застосовуються уніфіковані форми обліку первинної бухгалтерської документації, затверджені Держкомстатом Росії. При оформленні фінансово-господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані форми, застосовуються самостійно розроблені форми первинних облікових документів (бухгалтерська довідка, рахунок на попередню оплату, акт виконаних робіт).
Бухгалтерська звітність ТОВ «Стиль» складається у порядку та в строки, передбачені Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації »та Наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 р. N 106н" Про затвердження положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008 та іншими нормативними актами Російської Федерації, що регламентують ведення бухгалтерського обліку.
Порядок ведення обліку та складання звітності відображений у наказі про облікову політику підприємства, затвердженому генеральним директором ТОВ «Стиль» (Додаток № 1).
Бухгалтерська звітність формується бухгалтером підприємства на підставі узагальненої інформації про майно, зобов'язання і результати діяльності.
При складанні бухгалтерської звітності застосовуються форми, розроблені організацією з урахуванням рекомендацій, що містяться в наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003года № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» з урахуванням змін від 18.09.2006 року.
За даними бухгалтерського обліку виручка ТОВ «Стиль» за 9 місяців 2009 року склала 2014920 рублів, у тому числі від перукарський послуг 1906920 рублів. Чистий прибуток за цей період 12984 рубля. 16 копійок. За даними бухгалтерського балансу підприємство має збитки минулих років, які погашаються за рішенням засновників за рахунок отриманого прибутку.
2.2 Формування та облік власного капіталу в ТОВ «Стиль»
Засновниками товариства є фізичні особи, у кількості 24 особи. При створенні підприємства в 1992 році статутний капітал становив 15500 деномінованих рублів. При проведенні деномінації розмір статутного капіталу був визначений у сумі 15 рублів 50 копійок. Частка кожного учасника становила 4,1666%, що становило 0 рублів 65 копійок. При перереєстрації ТОО в товариство з обмеженою відповідальністю зміна капіталу товариств створених до 2000 року було необов'язковим, тому ТОВ «Стиль» залишило статутний капітал у попередньому розмірі.
Із внесенням змін до закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» з 1 липня 2009 р. виникла необхідність довести розмір статутного капіталу до 10 800 рублів. Номінальна вартість частки кожного учасника тепер становить 450 рублів, відповідно розмір частки встановлено установчими документами 4,1666%. Дане рішення було прийнято загальними збори засновників ТОВ «Стиль» 20 липня 2009 року.
На підставі рішення засновників були внесені зміни до статуту товариства та проведена процедура щодо державної реєстрації цих змін. У зв'язку, з чим виникла необхідність відображення операції по зміні статуту в бухгалтерському обліку.
Документом для проведення такої операції є бухгалтерська довідка. У довідці робиться проводка по кожному засновнику
Д-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
К-т 80 «Статутний капітал»
На суму 449 карбованців 35 копійок.
Сума проводки визначається як різниця між новою номінальною вартістю і старої вартістю частки (450 руб .- 0,65 руб.).
Після проведення даного документа статутний капітал став відповідати статуту підприємства та даними єдиного державного реєстру юридичних осіб і склав 10 800 рублів. Але рахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» тепер має дебетове сальдо в сумі 10 784 рублі 50 копійок, це показує заборгованість засновників.
Аналітичний облік рахунку 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" ведеться в розрізі засновників, що дозволяє визначити заборгованість кожного засновника перед суспільством.
Протягом липня місяця засновники вносили встановлену різницю в касу підприємства. Документом був прибутковий касовий ордер (КО-1). На підставі цих документів робилася проводка при кожному внеску засновника:
Д-т 50-1 «Каса»
К-т 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
На суму 449 карбованців 35 копійок.
На 1 серпня 2009 року статутний капітал був повністю сплачений засновниками, що підтверджується відсутністю сальдо за рахунком 75-1 "Розрахунки за внесками у статутний (складовий) капітал».
Грошові кошти, отримані від засновників, були здані на розрахунковий рахунок підприємства, на що був складений видатковий касовий ордер (КО-2), і оголошення на внесок готівкою. Дана операція була відображена в обліку проводкою:
Д-т 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т 50 «Каса»
На суму 10 784 рублі 50 копійок.
Всі господарські операції знайшли відображення в бухгалтерській звітності (бухгалтерський балансі) за 9 місяців 2009 р. (Додаток № 2)
Статутний капітал відображений у пасиві балансу ТОВ «Стиль» за статтею «Статутний капітал» рядок 410. Порівнявши показники по цій статті на початок року і на кінець звітного періоду можна побачити зміни, що відбулися в діяльності товариства.
При складанні бухгалтерської звітності необхідно контролювати розмір чистих активів товариства. Оскільки відповідно до статті 20 пункт 3 «Закону про товариства з обмеженою відповідальністю» «Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від мінімального розміру статутного капіталу, встановленого цим Законом на дату державної реєстрації товариства, товариство підлягає ліквідації.
Вартість чистих активів товариства визначається в порядку, встановленому федеральним законом і видаються відповідно до них нормативними актами ». (1)
На сьогоднішній момент не існує порядку розрахунку чистих активів товариств з обмеженою відповідальністю, але є «Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств» затверджений наказом Мінфіну Росії та Федеральної комісією по ринку цінних паперів Росії від 29 січня 2003 року. № 10н/03-6/пз. Відповідно до роз'яснень Мінфіну даний порядок може використовуватися і товариствами з обмеженою відповідальністю.
«Під вартістю чистих активів акціонерного товариства розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів акціонерного товариства, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку.
Оцінка майна, коштів у розрахунках та інших активів і пасивів акціонерного товариства проводиться з урахуванням вимог положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних правових актів з бухгалтерського обліку. Для оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства складається розрахунок за даними бухгалтерської звітності.
До складу активів, прийнятих до розрахунку, включаються:
- Необоротні активи, що відображаються у першому розділі бухгалтерського
балансу (нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, інші необоротні активи);
- Оборотні активи, що відображаються у другому розділі бухгалтерського балансу (запаси, податок на додану вартість по придбаних цінностей, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти, інші оборотні активи) за винятком вартості в сумі фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством в акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання, і заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу.
До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:
- Довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
- Короткострокові зобов'язання по позиках і кредитах;
- Кредиторська заборгованість;
- Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
- Резерви майбутніх витрат;
- Інші короткострокові зобов'язання.
Оцінка вартості чистих активів проводиться акціонерним товариством щоквартально і в кінці року на відповідні звітні дати ». (1)
Вартість чистих активів ТОВ «Стиль» зросла з 273 тисяч рублів на початок року до 297 тисяч рублів на 30 вересня 2009 р. (Додаток № 4), що є показником стабільності суспільства.
Формування резервного капіталу установчими документами ТОВ «Стиль» не передбачено, тому докладніше розберемо формування та облік додаткового капіталу товариства. Розмір додаткового капіталу ТОВ «Стиль» становить 363127 рублів 85 копійок.
Відповідно до «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації джерелами формування додаткового капіталу організації можуть бути:
- Суми дооцінки об'єктів основних засобів при проведенні їх переоцінки;
- Суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість.
Товариство з обмеженою відповідальністю не випускає власних акцій, тому єдиним джерелом додаткового капіталу залишається сума переоцінки основних засобів. Хоча облікової політикою підприємства при виникненні необхідності передбачена можливість переоцінки основних засобів, остання переоцінка проводилася в 1998 році і була обов'язковою. Після цієї переоцінки і був остаточно визначений розмір додаткового капіталу. З 1992 року по 1998 рік переоцінці підлягала частина будівлі, що належить товариству, його повна відновна вартість тепер складає 395299 рублів 16 копійок.
Подальше уточнення первісної вартості та приведення вартості будівлі у відповідність сучасному рівню ринкових цін не проводилося.
Додатковий капітал відображений у пасиві балансу ТОВ «Стиль» за статтею «Додатковий капітал» рядок 420. Показники за цією статтею на початок року і на кінець звітного періоду залишилися без змін.
Ще одне джерело власних коштів підприємства - прибуток. ТОВ «Стиль» були допущені збитки за результатами господарської діяльності за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 роки. Починаючи з 2007 року, організація отримує прибуток від господарської діяльності. Сума отриманого прибутку за рішенням засновників направляється на погашення раніше допущених збитків. На 1 січня 2009 року розмір непокритого збитку становив 90401 карбованець 80 копійок. За 9 місяців 2009 року ТОВ «Стиль» отримано прибуток 12984 рубля 16 копійок. Фінансовий результат діяльності організації відображений у бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки на 30 вересня 2009 року. (Додаток № 3)
2.3 Удосконалення обліку капіталу в ТОВ «Стиль»
Основним джерелом власних коштів підприємств та організацій, крім прибутку є статутний капітал, додатковий капітал і резервний капітал. ТОВ «Стиль» володіє тільки двома джерелами власних коштів (статутний і додатковий капітал), у підприємства немає вільного прибутку (вона йде на погашення збитків минулих років), немає резервного капіталу. З даної причини ТОВ «Стиль» мало привабливе для інвесторів. Хоча приріст вартості чистих активів свідчить про стабільність підприємства.
Бухгалтерський облік капіталів зазвичай викликає труднощі у практикуючих бухгалтерів, так як такі операції відбуваються не часто (наприклад, зміна статутного капіталу), і пов'язані з юридичною стороною діяльності підприємств. Найчастіше питання виникають з визначення суми тієї чи іншої операції.
Формування і зміна додаткового капіталу пов'язане зі зміною вартості майна організації. Дані зміни необхідно відстежувати від моменту введення об'єкта в експлуатацію до моменту останньої переоцінки. Найчастіше це досить тривалий відрізок часу. Що б правильно відобразити в обліку переоцінку того чи іншого основного засобу необхідно знати як змінювалася його вартість при попередніх переоцінках. Якщо основний засіб було в минулому уцінені спочатку необхідно відкоригувати суму уцінки і лише потім проводити збільшення додаткового капіталу. Ту ж саму процедуру проводять і з накопиченою амортизацією. ТОВ «Стиль» не проводило з 1998 року переоцінок будівлі належить товариству, так як добровільна переоцінка даного виду майна вимагає залучення незалежного оцінювача. Ця послуга є дорогою, а якщо враховувати вимогу ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» такі переоцінки повинні проводитися регулярно. Для організації ці переоцінки були б досить витратними. ТОВ «Стиль» доцільно було б довести вартість свого майна до ринкової вартості, якщо б виникла необхідність в отриманні кредиту, або при виході учасників з товариства, коли необхідно оцінювати дійсну вартість частки вибуває засновника.
Облік фінансових результатів ТОВ «Стиль» вимагає контролю над витратами пов'язаними з діяльністю підприємства. Скорочення витрат, контроль за невиробничими витратами дозволять організації в найближчому часі скоротити розмір допущених збитків, і мати балансовий прибуток, яку можна направити на розвиток суспільства.
Висновок
В умовах становлення і розвитку ринкових відносин підприємства можуть самостійно формувати свої фінансові ресурси, основними джерелами яких є прибуток, внески акціонерів, юридичних та фізичних осіб, а також кредити та інші надходження, що не суперечать законодавству.
Будь-який господарюючий суб'єкт для здійснення підприємницької діяльності створюється з ініціативи певних осіб - засновників (учасників) Засновники організації, в якості яких можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи, укладають між собою установчий договір, затверджують статут і формують початковий (стартовий) капітал організації. Стартовим капіталом, основним і первинним джерелом активів при створенні організації, необхідним для забезпечення її основної діяльності та отримання прибутку в подальшому, є статутний (складовий) капітал, статутний (пайовий) фонд.
Статутний капітал-один з основних показників, що характеризують розміри і фінансовий стан організації.
Статутний капітал відображає двоїстість відносин власності: з одного боку, це власні кошти організації як юридичної особи, з іншого - вклади засновників (учасників). У цьому сенсі поняття статутного капіталу необхідно розглядати у двох аспектах: юридичному і
обліково-бухгалтерському (фінансовому). У юридичному аспекті статутний капітал відображається в установчих документах, а частки засновників (учасників), вкладені у статутний капітал, зумовлюють механізм розподілу прибутку. У обліково-бухгалтерському аспекті статутний капітал і його різновиди відображаються в бухгалтерському балансі в сумі, зареєстрованої в установчих документах. Виняток становлять інвестиційні фонди, у яких статутний капітал в бухгалтерському обліку та звітності відображається після оплати і у фактичних розмірах на певну дату.
З іншого боку, статутний (складовий) капітал обумовлює міру відповідальності комерційної організації перед своїми кредиторами, тому їх розміри суворо регламентуються ДК РФ і конкретними законами про комерційних підприємствах. Відповідно до цими нормативними документами статутний капітал для різних типів комерційних організацій повинен бути сплачений повністю або частково вже на момент їх державної реєстрації.
Крім статутного капіталу в комерційних організаціях може створюватися резервний капітал, як міра додаткової відповідальності власників перед кредиторами організації. Необхідність його створення зумовлена можливими втратами від підприємницького ризику, покриття збитків поточного року, погашення облігацій і т.п. Порядок формування, розмір і особливості використання резервного капіталу залежать від організаційно-правової форми власності господарюючого суб'єкта та встановлюються федеральними законами, що регламентують діяльність комерційних організацій. Незалежно від організаційно-правової форми власності резервний капітал формується за рахунок нерозподіленого прибутку організації. Оскільки резервний капітал вилучають із прибутку, що залишилася після сплати податку на прибуток, актуальність освіти даного виду капіталу в даний час знизився. В обов'язковому порядку резервний фонд повинен створюватися в акціонерних товариства, унітарних підприємствах та виробничих сільськогосподарських кооперативах.
Додатковий капітал організації являє собою частину власного капіталу і є загальною власністю всіх учасників організації, яка не розділена на частки.
Власний капітал організації відбивається в третьому розділі «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу (форма 1). Рух власного капіталу організації та його складових відбивається в «Звіті про зміну капітал» (форма 3). У «Звіті про зміну капіталу» також розкривається інформація про чисті активи організації.
Сума обов'язкового резервного фонду, заснованого згідно з законодавством і створеного тільки відповідно до установчих документів, розкривається і відображається в бухгалтерській звітності окремо.
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Н.П. Кондраков .- 4-е вид .- М.:
Інфа-М, 2002. 640 з
2. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Ю.А. Бабаєв, І.П. Коміссарова, В.А. Бородін - 2-е вид .- М.: Юніта-Дана, 2005. 527 з
3. 1С: Бухгалтерія 7.7 «Керівництво по веденню обліку. Опис типової конфігурації 4.5 - М: Фірма 1С, 2003. 736 с.
4. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку: Навчальний посібник / За редакцією Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна-2-е вид. перераб. і доп.-М: Прспект, 2003.464 с.
5. Цивільний кодекс Російської федерації. Частини I та II - М. Гросс-Медіа, 2009. 496 с.
6. «Про акціонерні товариства» Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ (зі змінами від 13 червня 1996 р., 24 травня 1999 р., 7 серпня 2001, 21 березня, 31 жовтня 2002 р., 27 лютого 2003 р., 24 лютого, 6 квітня, 2, 29 грудня 2004 р., 27, 31 грудня 2005, 5 січня, 27 липня, 18 грудня 2006, 5 лютого, 24 липня, 1 грудня 2007 р., 29 квітня 1930 грудня 2008 р., 7 травня, 3 червня, 19 липня 2009 р.)
7. «Про товариства з обмеженою відповідальністю» Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ (зі змінами від 11 липня, 31 грудня 1998 р., 21 березня 2002, 29 грудня 2004 р., 27 липня, 18 грудня 2006 р., 29 квітня, 22, 30 грудня 2008 р., 19 липня, 2 серпня 2009 р.)
8. План рахунків. Податковий коментар. Під ред. І.А. Авров-М. Податок-Інфо, 2006. 296 с.
9. 22 ПБУ: Практичний коментар. Під ред. Г.Ю. Кисневий - М. Інформцентр ХХI століття, 2004.-440 с.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006) (із змінами від 25 грудня 2007 р.) Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. N 154 н
11. «Порядок оцінки вартості чистих активів» Наказ Мінфіну РФ і Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 29 січня 2003 р. N 10н, 03-6/пз
12. «Сучасний бухоблік» № 8,9,10 за 2006 рік. Стаття «Облік власного капіталу» Л.А. Мельникова к.е.н. доцент ХТРЕІУ