Облік договорів на будівництво 2

Федеральне агентство з освіти
Новосибірський державний університет економіки і управління
Кафедра бухгалтерського обліку
Навчальна дисципліна:
Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності
Номер варіанта контрольної роботи:
Варіант № 9
Номер групи: ФКО - 52
Найменування спеціальності:
Фінанси і кредит
Ф. І.О. студента і номер залікової книжки:
Тихонова Галина Василівна 052639
Дата реєстрації представництвом:
Дата реєстрації кафедрою:
Дата реєстрації інститутом:
Перевірив
2009

Зміст
Введення
Завдання 1
Завдання 2.
Завдання 3.
Список літератури

Введення

Розгорнувся в країні криза ліквідності в значній мірі вплинув на всі галузі економіки Росії. Однією з перших, як найбільш зацікавлена ​​в інвестиціях, постраждала будівельна галузь. Однак, незважаючи на кризу, процес залучення інвесторів, особливо зарубіжних, будівельними організаціями триває, а отже, питання формування звітності у форматі міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) є актуальним.
Більшість російських компаній, складаючи фінансову звітність у форматі МСФЗ, використовують механізм трансформації бухгалтерської звітності, складеної за російськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБО). Ефективність механізму трансформації залежить від більшості факторів, але ключовим з них є чітка класифікація відмінностей між МСФЗ та РСБО.
За останній час в нормативні документи по РСБО було внесено велику кількість змін, пов'язаних з конвергенцією РСБО та МСФЗ. Яскравим тому прикладом стало нове Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів будівельного підряду" (ПБО 2 / 2008), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 24.10 2008 № 116н, з вступом якого в силу з 1 січня 2009 р. припинило дію Положення з бухгалтерського обліку " Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво "(ПБО 2 / 94), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 № 167.
Мета даної роботи - проаналізувати відповідність основних положень міжнародного стандарту фінансової звітності МСФЗ 11 "Договори підряду" з їхнім російським аналогом ПБО 2 / 2008 "Облік договорів будівельного підряду".
У ході виконання практичного завдання слід визначити величину ділової репутації компанія "А". Ситуаційне завдання передбачає розгляд порядку відображення у фінансовій звітності компанії, що виникла.

Завдання 1

Проведіть порівняльний аналіз основних положень МСФЗ з їхніми російськими аналогами. Визначте спільні риси і основні відмінності. Зробіть висновок про відповідність (невідповідність) аналізованих національних і міжнародних стандартів фінансової звітності. У разі необхідності, підготуйте рекомендації про подальші напрями реформування російського обліку в порівнюваних області.

Варіант № 9

МСФЗ № 11 "Договори підряду"

ПБО 2 / 2008 "Облік договорів будівельного підряду"

Рішення:
У російській практиці для обліку договорів на будівництво застосовується Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів будівельного підряду" ПБУ 2 / 2008, затверджене наказом Мінфіну РФ 24 жовтня 2008 Наказ набирає чинності з бухгалтерської звітності 2009 року.
ПБО 2 / 2008 в значній мірі відтворює IAS 11 "Договори підряду" (IAS 11 "Construction contracts"), однак деякі їх положення все ж таки відрізняються.
Безсумнівно, ПБО 2 / 2008 принципово змінило підходи до визначення фінансових результатів за договорами будівельного підряду. Так, якщо раніше доходи і витрати визнавалися на момент проведення розрахунків із замовниками за будівельними договорами (п.16 ПБО 2 / 94), то тепер ключовою умовою визнання фінансового результату є фактичне виникнення доходів (витрат) - п. п. 7, 10 ПБУ 2 / 2008. Саме такий підхід у визнанні доходів і витрат закріплений в IAS 11.
ПБО 2 / 2008 визначає порядок обліку доходів і витрат, так чи інакше пов'язаних з будівництвом і які носять довгостроковий характер, тобто утворюються протягом усього звітного періоду або припадають на різні звітні періоди. Зокрема, мова йде про договори на надання послуг у галузі архітектури, інженерно-технічного проектування в будівництві та інших послуг, нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом. Крім того, до складу договорів будівельного підряду тепер включені контракти на виконання робіт з реконструкції, модернізації та ремонту об'єктів основних засобів, щодо їх ліквідації (розбирання), включаючи пов'язане з нею відновлення навколишнього середовища.
Аналогічні вимоги встановлені і в IAS 11, проте в стандарті не представлена ​​посилання на терміни, а саме довгостроковий характер доходів і витрат.
Починаючи з 2009 р. об'єктом бухгалтерського обліку є договір будівельного підряду, а саме сукупність доходів, витрат і фінансового результату по окремо взятому договором (п.3 ПБО 2 / 2008). Дане нововведення тягне за собою необхідність формування в бухгалтерському обліку окремих аналітичних регістрів, що дозволяють оцінити фінансовий результат на кожну звітну дату, за окремо взятим договором, а також всі доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з ним. Інакше кажучи, необхідно вести аналітичний облік у розрізі кожного виконуваного договору будівельного підряду. У IAS 11 механізм обліку фінансового результату спочатку передбачав ведення аналітики доходів і витрат за кожним договором будівельного підряду.
У ПБУ 2 / 2008 конкретизовано критерії, при дотриманні яких будівництво об'єктів для одного або кількох замовників, по одному або декільком договорами будівельного підряду може враховуватися в складі одного або кількох об'єктів обліку (договорів). Так, згідно п.4 ПБО 2 / 2008 у разі, коли одним договором передбачено будівництво комплексу об'єктів для одного або декількох замовників за єдиним проектом, для цілей бухгалтерського обліку будівництво кожного об'єкта має розглядатися як окремий договір при дотриманні одночасно таких умов:
на будівництво кожного об'єкта є технічна документація;
по кожному об'єкту можуть бути достовірно визначені доходи і витрати.
У свою чергу в п.8 IAS 11 встановлено наступне: коли договір включає ряд об'єктів, спорудження кожного з них повинно відображатися як окремий договір на будівництво, якщо:
на спорудження кожного об'єкта було представлено особливу пропозицію;
по кожному об'єкту велися окремі переговори, і підрядник, і замовник мали можливість прийняти або відхилити частину договору, що відноситься до кожного об'єкта;
витрати і виручка по кожному об'єкту можуть бути визначені.
Порівнюючи представлені умови сегментування об'єктів у розрізі різних договорів у ПБО 2 / 2008 і в IAS 11, можна відзначити, що вони багато в чому ідентичні, проте в ПБО 2 / 2008 не зовсім зрозуміло, про яку технічної документації йде мова. У той же час умови об'єднання IAS 11 в більшою мірою орієнтовані на суть здійснюють операції та її економічний зміст. У даному випадку можливі різні підходи в обліках і, отже, знадобляться коригування, тому що критерії тим не менш мають відмінності.
Відповідно до п.5 ПБО 2 / 2008 два і більше договорів, укладених організацією з одним або декількома замовниками, повинні розглядатися для цілей бухгалтерського обліку як один договір при дотриманні одночасно таких умов:
в силу взаємозв'язку окремі договори фактично ставляться до єдиного проекту з нормою прибутку, визначеного в цілому по договорах;
договори виконуються одночасно або послідовно (безперервно слідуючи один за одним).
Відповідно до IAS 11 сукупність договорів незалежно від того, чи укладені вони з одним замовником або декількома, повинна відображатися як єдиний договір на будівництво, якщо:
переговори велися по пакету, що складається із сукупності договорів;
договори настільки тісно взаємопов'язані і взаємозалежні, що вони фактично являють собою частини єдиного проекту із загальною нормою прибутку;
договори виконуються одночасно і послідовно без перерв.
Перераховані умови визнання сукупності договорів як єдиного договору на будівництво в значній мірі збігаються. Відсутність у ПБО 2 / 2008 пункту про проведення переговорів з пакету, що складається із сукупності договорів, швидше за все, не стане непереборною перешкодою у відмінному відображенні в РСБУ, тому в цій частині трансформаційних коригувань не знадобиться.
Пунктом 6 ПБУ 2 / 2008 встановлено умови, при яких додатковий об'єкт будівництва (додаткові роботи), внесений у технічну документацію основного договору, має враховуватися в бухгалтерському обліку як окремий договір:
додатковий об'єкт (додаткові роботи) з конструкційним, технологічним або функціональним характеристикам істотно відрізняється від об'єктів, передбачених договором;
ціна будівництва додаткового об'єкта (додаткових робіт) визначена на основі узгодженої сторонами додаткового кошторису.
У п.10 IAS 11 визначено, що будівництво додаткового об'єкта повинно відображатися як окремий договір на будівництво, якщо:
об'єкт за своєю конструкцією, технології або функцій значно відрізняється від об'єкта або об'єктів, передбачених первісним договором;
переговори про ціну об'єкта ведуться незалежно від ціни первинного договору.
Критерії визнання будівництва додаткового об'єкта як окремого договору і в IAS 11, і в ПБО 2 / 2008 збігаються.
Згідно ПБУ 2 / 2008 величина виручки визначається виходячи з вартості робіт за визначеною у договорі ціною і може коригуватися відповідно з відхиленнями, претензіями та заохочувальними платежами.
Крім короткого визначення кожної з можливих складових виручки, в п.9 ПБО 2 / 2008 встановлено, що коригування виручки на суму відхилень, претензій та заохочувальних платежів можлива, у випадку якщо є впевненість, що такі суми будуть визнані замовниками або іншими особами, зазначеними в договорі, яким вони пред'явлені, і сума їх може бути достовірно визначена.
Згідно п.12 IAS 11 дохід від контракту на будівництво оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного зустрічного надання. Оцінка виручки за договором на будівництво піддається впливу різних невизначеностей, що залежать від результату майбутніх подій. Крім того, дохід від контракту також може коригуватися на відхилення, претензії та заохочувальні платежі.
Зупиняючись на справедливій вартості, необхідно відзначити, що у випадку відстроченого доходу вона підлягає дисконтуванню, що в ПБО 2 / 2008 не передбачено. Дані відмінності в облікових оцінках між IAS 11 і ПБУ 2 / 2008 тягнуть за собою трансформаційні коригування в частині нарахованого доходу.
Витрати за договором будівельного підряду в ПБО 2 / 2008 класифіковані на чотири групи (рис.1), кожна з яких має свій порядок відображення і визнання в бухгалтерському обліку. Так, прямі витрати поділяються на дві групи: фактично понесені і передбачувані (неминучі) витрати, перші визнаються в обліку в момент їх фактичного виникнення. Бухгалтерський облік передбачуваних витрат може бути організований двома способами, а саме:
витрати приймаються до обліку в момент їх виникнення;
витрати враховуються шляхом утворення резерву на покриття передбачених витрат. При цьому законодавець робить посилання, що такими витратами, зокрема, можуть бути витрати на гарантійне обслуговування і гарантійний ремонт створеного об'єкта і т.п.
Наступна група витрат - непрямі, бухгалтерський облік таких витрат передбачає їх розподіл між діючими договорами. Законодавець надає право організаціям самостійно вибрати спосіб розподілу непрямих витрат, пропонуючи при цьому як один з варіантів розподілу розрахунок з використанням кошторисних норм і розцінок, що відображають сучасний рівень виробничих, технологічних і організаційних нормативів в будівництві.
До складу інших витрат за договором п.14 ПБО 2 / 2008 включені витрати на загальне управління організацією, на проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, інші витрати. Облік таких витрат здійснюється традиційним способом, шляхом їх включення до складу витрат за договором, однак необхідно, щоб відшкодування цих витрат було передбачено в договорі.
І остання, четверта, група витрат - це витрати, безпосередньо пов'язані з підготовкою та підписанням договору. Зокрема, до таких витрат можна віднести витрати на розробку техніко-економічного обгрунтування, підготовку договору страхування ризиків будівельних робіт і т.п. За даними витрат ПБО 2 / 2008 встановлено особливий порядок обліку. Для того щоб зазначені витрати були включені до складу витрат за договором для обчислення фінансового результату, необхідне дотримання певних умов, а саме:
сума витрат може бути достовірно визначена;
наявність високої ймовірності, що договір буде підписаний у тому звітному періоді, в якому виникли дані витрати.
У разі якщо перераховані наведені умови не дотримуються, то дані витрати визнаються іншими витратами того періоду, в якому вони фактично виникли.
Аналізуючи положення IAS 11 в частині витрат, необхідно зауважити, що вони в більшості випадків ідентичні ПБО 2 / 2008, однак на деякі моменти варто звернути увагу.
У п.20 IAS 11 окремо виділені витрати, які не відносяться до діяльності підрядника з виконання договорів на будівництво і не можуть бути віднесені на договір на будівництво, не включаються до витрат за договором на будівництво. До таких витрат належать:
загальні адміністративні витрати, відшкодування яких не передбачено умовами договору;
витрати на реалізацію;
витрати на дослідження і розробки, відшкодування яких не передбачено за договором на будівництво;
амортизація простоюють машин і устаткування, що не використовуються за конкретним договором.
Можна помітити, що деякі з перерахованих витрат нагадують витрати, що враховуються в російському бухгалтерському обліку в складі непрямих. Крім того, у ПБО 2 / 2008 немає прямого посилання на те, що до складу витрат за договором включаються тільки ті непрямі витрати, які відшкодовуються замовником. Дана обставина тягне за собою різниці між розрахованими фінансовими результатами за договорами будівельного підряду по МСФО і РСБУ.
У п. 17 ПБО 2 / 2008 законодавцем встановлено, що виручка і витрати за договором у бухгалтерському обліку та звітності визнаються способом "по мірі готовності", що базується в першу чергу на підтвердженої організацією ступеня завершеності робіт за договором.
Повертаючись до способу визнання виручки "по мірі готовності", відзначимо, що основними вимогами, дотримання яких необхідно в процесі достовірного визначення фінансового результату за договором будівельного підряду, є:
наявність впевненості в тому, що організація отримає економічні вигоди;
можливість ідентифікації понесених витрат за договором;
достовірне визначення понесених витрат.
Однак у п. 19 ПБО 2 / 2008 встановлені випадки, при яких виконання зазначених вимог недостатньо, а саме мова йде про ті випадки, коли в договорі передбачено, що сплата твердої ціни за виконання всієї обумовленої роботи або ціна за кожну одиницю виконуваної роботи (конструкції , виду робіт тощо) зафіксовані в договорі. Крім того, якщо в договорі встановлено змішаний порядок визначення ціни, то крім перерахованих умов необхідно виконання і додаткових умов, а саме:
можливість достовірного визначення загальної суми виручки за договором;
можливість ідентифікації достовірного визначення витрат, необхідних для завершення робіт за договором;
можливість визначення ступеня завершеності робіт за договором на звітну дату;
сумірність фактичної величини витрат за договором з раніше зробленими оцінками цих витрат.
У разі якщо з якої-небудь причини не може бути виконана одна з трьох основних умов, але існує ймовірність, що зазнав підрядник витрати будуть відшкодовані, то відповідно до п.23 ПБО 2 / 2008 виручка визнається в розмірі понесених і відшкодовуються витрат. Однак якщо замовник відмовляється з якої-небудь причини відшкодовувати понесені за договором витрати, то згідно абз.2 п.23 ПБО 2 / 2008 дані витрати визнаються у складі витрат звітного періоду за звичайними видами діяльності. Крім того, до складу витрат по звичайних видах діяльності включається очікуваний збиток, який утворюється у зв'язку з наявністю невизначеності в можливості надходження всіх передбачуваних за договором відхилень, претензій та заохочувальних платежів. При цьому звертає на себе увагу той факт, що не коригується виручка, а збільшуються витрати по звичайних видах діяльності.

У IAS 11 викладено аналогічний підхід визнання виручки в обліку, проте в ньому окремо виділений розділ про визнання очікуваних збитків, де, зокрема, встановлено, що величина збитку, що виник в результаті перевищення витрат за договором над загальним виторгом, визначається незалежно від наступного:
чи почалися роботи за договором на будівництво чи ні;
стадії виконання робіт за договором на будівництво;
величини прибутку, що відображається до одержання від інших договорів, які не відображаються як єдиний договір на будівництво.
У ПБУ 2 / 2008 порядок визнання очікуваного збитку представлений тільки у випадку, якщо існує невизначеність у можливості надходження всіх передбачуваних за договором додаткових доходів (відхилень, претензій, заохочувальних платежів), зокрема, абз.3 п.23 ПБО 2 / 2008 визначено, що визнання очікуваного збитку не залежить від стадії виконання договору.
На нашу думку, дані відмінності тягнуть за собою використання підприємствами відстрочки у визнанні збитків по РСБО в цілях поліпшення своїх показників у бухгалтерській звітності.
При порівняльному аналізі IAS 11 і ПБУ 2 / 2008 представляє інтерес проблема відображення змін в оцінках. У п.38 IAS 11 визначено, що ефект зміни в попередніх оцінках виручки або витрат за договором на будівництво або ефект зміни в попередніх оцінках результату договору враховується як зміна в оцінках відповідно до IAS 8 "Accounting policies, changes in accounting estimates and errors "(IAS 8" Облікова політика зміни облікових оцінок і помилки "). Змінені розрахункові оцінки використовуються при визначенні величини виручки і витрат, визнаних у Звіті про прибутки та збитки в період зроблених змін і в наступних періодах.
У ПБУ 2 / 2008 не представлені норми, що регулюють механізм відображення змін в оцінках доходів і витрат за договорами будівельного підряду, проте починаючи з 2009 р. введено в дію Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБУ 21/2008), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, де встановлено загальний порядок відображення змін в облікових оцінках.
На нашу думку, в якості оціночного значення виступає оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються, що відповідає п.3 ПБУ 21/2008. Порядок відображення результатів змін оціночних значень у російському бухгалтерському обліку відповідає порядку, визначеному в IAS 8, тобто зміна відображається у звітному періоді (перспективно).

Завдання 2.

Структура балансового звіту відповідно до МСФЗ
Структура звіту про прибутки та збитки відповідно до МСФЗ (прямий метод)

Завдання 3.

Практичне завдання.
Компанія "А" придбала компанію "В" за $ 800,000. Вартість чистих активів компанії "В" (за даними її бухгалтерських регістрів) - $ 650,000. Ринкова вартість чистих активів купленої компанії (яка може бути оцінена після самої покупки) становить $ 750,000.
Визначте, яку величину ділової репутації компанія "А" відобразить у фінансовій звітності.
Рішення:
Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності ділова репутація компанії визначається як різниця між ринковою вартістю компанії і ринковою вартістю її активів.
Відповідно ділова репутація компанії "В" дорівнює $ 50,000 (800,000-750,000), цю величину і відобразить компанія "А" у фінансовій звітності.
Ситуаційне завдання.
Визначте, чи потрібно коректування фінансових звітів або додаткове розкриття фінансової інформації, враховуючи наступну інформацію:
На компанію - виробника рибних консервів чиниться серйозний тиск з боку засобів масової інформації з метою змусити її виробництво консервів з м'яса особливого виду тунця, оскільки коли станься вилов цього виду тунця, часто гинуть дельфіни. незважаючи на зростання суспільний тиск, керівництво компанії має намір продовжити виробляти цей популярні тип консервів.
Після завершення звітного періоду уряд штату, в якому знаходиться компанія, видає підзаконний акт, який набуває чинності з моменту публікації і вимагає, щоб всі компанії платили 80% податку на прибуток з виручки від реалізації продуктів, що містять м'ясо тунця.
Рішення:
Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності всі суттєві зміни в структурі капіталу компанії, так само як і зміна істотних умов оподаткування підлягають відображенню у фінансовій звітності підприємства. Відмінний від загального режим оподаткування - є суттєвою інформацією підлягає розкриттю у фінансовій звітності.
Оскільки підзаконний акт набирає чинності з моменту публікації то звітність підлягає коригуванню тільки за період з якого даний податок був введений. Оскільки податок передбачає сплату 80% податку лише з продуктів містять м'ясо тунця, то відповідно до прийнятого порядку об'єкт оподаткування, до якого застосовується відмінний від загального порядок оподаткування, повинен враховуватися окремо. У фінансовій звітності підлягає додатковому розкриттю інформація про випуск такої продукції.

Список літератури

1. Наказ Мінфіну РФ від 20.12.1994 № 167 "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво ПБО 2 / 94 "
2. Наказ Мінфіну РФ від 24.10 2008 № 116н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік договорів будівельного підряду "(ПБО 2 / 2008)"
3. Знайомимося з ПБО 2 / 2008 / / "Будівництво: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, № 1
4. Ігнатова Н.В. Основні проблеми сполучення обліку договорів будівельного підряду за ПБО 2 / 94 і МСФЗ 11 та шляхи трансформації / / "Міжнародний бухгалтерський облік", 2008, № 3
5. Кошкіна Т.Ю. Облік операцій у рамках договорів будівельного підряду / / "Житлово-комунальне господарство: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, № 3
6. Моісеєва М. Трансформація звітності будівельних організацій у формат МСФО / / "Фінансова газета", 2009, № 10
7. МСФЗ 11 "Договори підряду"