ЗМІСТ
ВСТУП
1. ВИЗНАННЯ ОБ'ЄКТА як нематеріальні активи
1.1 Поняття нематеріального активу в бухгалтерському обліку
1.2 Визнання нематеріального активу в податковому обліку
1.3 Одиниця обліку НМА
2. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НМА
2.1 Термінологія і економічна основа обчислення амортизації
2.2 Визначення порядку розрахунку сум амортизації НМА
2.3 Способи нарахування амортизації НМА
3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
3.1 Об'єкти бухгалтерського обліку
3.2 Регістри податкового обліку
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Найважливішим фінансовим джерелом інвестицій в основний капітал є амортизація, що становить близько 30% фінансових коштів, що спрямовуються на фінансування капітальних вкладень будь-якої галузі економіки. Розширення цього джерела дозволяє прискорити відтворення основного капіталу і разом з тим підвищити конкурентоспроможність своєї продукції. Механізмом його розширення є інтенсифікація амортизаційного процесу, яка забезпечується методами прискореної амортизації на основі застосування нелінійного способу її нарахування.
Прискорення амортизаційного процесу шляхом застосування зазначених інструментів є основним змістом проведеної амортизаційної політики. Критерієм ефективності цього господарського заходу є оцінка його потенціалу як механізм мобілізації додаткових фінансових ресурсів на інвестиції.
Мета даної курсової роботи - вивчити організацію бухгалтерського і податкового обліку, а також документального оформлення нарахування амортизації по нематеріальних активах.
Для написання даної курсової роботи були вивчені навчальні видання, в яких найбільш повно викладено матеріал з обліку амортизації нематеріальних активів, а так само нормативні акти, спеціальна література та періодичні видання (журнальні статті).
До затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007 Наказом Міністерства Фінансів Російської федерації від 27 грудня 2007 року № 153н (зареєстровано в Мін'юсті РФ 23 січня 2008 р . N 10975) (далі - ПБО 14/2007) для організації обліку нематеріальних активів було прийнято керуватися Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ14/2000, «Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і інструкцією із застосування» (наказ МФ РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н в редакції змін і доповнень), «Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ» (наказ МФ РФ від 26 грудня 1994 р . № 170) і «Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій» (лист МФ РФ від 30 грудня 1993 року, № 160), яка передбачала, що «під довгостроковими інвестиціями ... розуміються витрати на створення, збільшення розмірів і придбання необоротних активів тривалого користування (понад 1 рік), не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери, цінні папери та статутні капітали інших підприємств ». Це визначення не містило прямої вказівки на нематеріальні активи, але воно безпосередньо розкривало їх сутність і визначало місце у складі необоротних активів.
В даний час ПБУ 14/2007 визначає методику віднесення активів до нематеріальних, правила їх вартісної оцінки та обліку їх надходження, амортизації і вибуття з урахуванням всіх особливостей НМА.
1. ВИЗНАННЯ ОБ'ЄКТА як нематеріальні активи
1.1 Поняття нематеріального активу в бухгалтерському обліку
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
При виконанні перерахованих умов до нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).
Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
ПБО 14/2007 не застосовується щодо:
а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
в) матеріальних носіїв (речей), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (далі - засоби індивідуалізації);
г) фінансових вкладень.
1.2 Визнання нематеріального активу в податковому обліку
Відповідно до глави 25 частини другої Податкового Кодексу РФ нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів, зокрема, відносяться:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів не належать:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
1.3 Одиниця обліку НМА
Одиницею обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).
2. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НМА
2.1 Термінологія і економічна основа обчислення амортизації
Амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів або її частини на вартість вироблюваних з їх використанням у процесі підприємницької діяльності продукції, робіт, послуг. Вона включає в себе:
- Розподіл раціональним (вибраної організацією самостійно на основі встановленого порядку) способом вартості, яка амортизується об'єктів між звітними періодами, що становлять в сукупності строк корисного використання кожного з них;
- Систематичне (відповідно до встановленої нормативними актами періодичністю) включення амортизаційних відрахувань - відношення до предмета звітного періоду вартості використовуваних об'єктів - у витрати виробництва, витрати на реалізацію або операційні витрати.
Найчастіше поняття амортизації ототожнюють з поняттям зносу, що не зовсім вірно. У сучасній економічній термінології існують відмінності між термінами «знос» та «амортизаційні відрахування». Знос трактується як втрата вартості за встановленими нормами у процесі експлуатації. Моральний знос являє собою втрату активами частини своєї вартості внаслідок зростання технічного прогресу, зокрема.
Амортизаційні відрахування ж можна трактувати як поступове відшкодування зносу у вартісному вираженні в результаті його включення в собівартість продукції.
Одне з головних умов нарахування амортизації - правильне визначення організаціями термінів служби об'єктів.
Під терміном служби слід розуміти період, протягом якого об'єкти нематеріальних активів зберігають свої споживчі властивості.
Строк корисного використання майна, що амортизується - обраний у відповідності з певними обставинами очікуваний або розрахунковий період експлуатації нематеріальних активів в процесі підприємницької діяльності. Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду.
У відповідності з Податковим Кодексом РФ первісна вартість амортизуються нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат відповідно до цього Кодексу.
Амортизується, - вартість, від величини якої розраховуються амортизаційні відрахування. Такою вартістю, в залежності від конкретних умов нарахування амортизації, є:
- Первісна вартість об'єктів, введених в експлуатацію після переходу на умови нарахування амортизації, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Залишкова (недоамортизированная) вартість об'єктів, що знаходилися в експлуатації на дату переходу на діючі умови нарахування амортизації, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Недоамортизированная (залишкова) вартість об'єктів, що встановлюється протягом будь-якого із звітних років при зміні способів нарахування амортизації, а також інших умов функціонування об'єктів, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Недоамортизированная (залишкова) вартість об'єктів, що розраховується на початок кожного звітного року як різниця первісної вартості з урахуванням проведених переоцінок і суми накопиченої амортизації з урахуванням проведених переоцінок.
2.2 Визначення порядку розрахунку сум амортизації НМА
Комерційні організації мають право самостійно визначати порядок розрахунку сум амортизації для кожного виду нематеріальних активів.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
До 1995 року в нормативних документах, що регламентують питання методології бухгалтерського обліку, практично було відсутнє розділення нематеріальних активів на амортизуються і неамортізіруемие. Слід зазначити, що і в західному обліку питання про перелік амортизуються об'єктів нематеріального характеру, про терміни погашення їх вартості продовжують залишатися дискусійними.
У багатьох економістів не викликає сумніву той факт, що не всі нематеріальні активи втрачають свою вартість у процесі використання, тобто амортизуються. В якості прикладів наводилися товарні знаки, безстрокові права користування чим-небудь і т. п. І якщо підприємство вирішувало, що у складі його нематеріальних активів є такі, вартість яких з плином часу не зменшується, то при прийнятті своєї облікової політики воно могло дати перелік такого роду нематеріальних активів.
Якщо ж підприємству було доцільним амортизувати всі були на балансі нематеріальні активи, то вона має право було нараховувати по них амортизацію виходячи із змісту підпункту «ш» пункту 2 Положення про склад витрат у редакції 1992 року.
Пізніше в основоположних нормативних актах з бухгалтерського обліку прямо говориться про погашають і не погашають з плином часу свою вартість нематеріальних об'єктах і позначено право підприємств самим вирішувати питання поділу нематеріальних активів на амортизуються і неамортізіруемие, використовуючи основні економічні критерії.
Як підійти до встановлення терміну корисного використання амортизуються нематеріальних активів і норм їх амортизації?
Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:
- Терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- Очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Строк корисного використання нематеріального активу не може перевищувати термін діяльності організації.
Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. У разі істотної зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використовувати актив, строк його корисного використання підлягає уточненню. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
У відношенні нематеріального активу з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
ВСТУП
1. ВИЗНАННЯ ОБ'ЄКТА як нематеріальні активи
1.1 Поняття нематеріального активу в бухгалтерському обліку
1.2 Визнання нематеріального активу в податковому обліку
1.3 Одиниця обліку НМА
2. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НМА
2.1 Термінологія і економічна основа обчислення амортизації
2.2 Визначення порядку розрахунку сум амортизації НМА
2.3 Способи нарахування амортизації НМА
3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
3.1 Об'єкти бухгалтерського обліку
3.2 Регістри податкового обліку
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Найважливішим фінансовим джерелом інвестицій в основний капітал є амортизація, що становить близько 30% фінансових коштів, що спрямовуються на фінансування капітальних вкладень будь-якої галузі економіки. Розширення цього джерела дозволяє прискорити відтворення основного капіталу і разом з тим підвищити конкурентоспроможність своєї продукції. Механізмом його розширення є інтенсифікація амортизаційного процесу, яка забезпечується методами прискореної амортизації на основі застосування нелінійного способу її нарахування.
Прискорення амортизаційного процесу шляхом застосування зазначених інструментів є основним змістом проведеної амортизаційної політики. Критерієм ефективності цього господарського заходу є оцінка його потенціалу як механізм мобілізації додаткових фінансових ресурсів на інвестиції.
Мета даної курсової роботи - вивчити організацію бухгалтерського і податкового обліку, а також документального оформлення нарахування амортизації по нематеріальних активах.
Для написання даної курсової роботи були вивчені навчальні видання, в яких найбільш повно викладено матеріал з обліку амортизації нематеріальних активів, а так само нормативні акти, спеціальна література та періодичні видання (журнальні статті).
До затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007 Наказом Міністерства Фінансів Російської федерації від 27 грудня 2007 року № 153н (зареєстровано в Мін'юсті РФ 23 січня
В даний час ПБУ 14/2007 визначає методику віднесення активів до нематеріальних, правила їх вартісної оцінки та обліку їх надходження, амортизації і вибуття з урахуванням всіх особливостей НМА.
1. ВИЗНАННЯ ОБ'ЄКТА як нематеріальні активи
1.1 Поняття нематеріального активу в бухгалтерському обліку
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
При виконанні перерахованих умов до нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).
Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
ПБО 14/2007 не застосовується щодо:
а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
в) матеріальних носіїв (речей), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (далі - засоби індивідуалізації);
г) фінансових вкладень.
1.2 Визнання нематеріального активу в податковому обліку
Відповідно до глави 25 частини другої Податкового Кодексу РФ нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів, зокрема, відносяться:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів не належать:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
1.3 Одиниця обліку НМА
Одиницею обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).
2. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НМА
2.1 Термінологія і економічна основа обчислення амортизації
Амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів або її частини на вартість вироблюваних з їх використанням у процесі підприємницької діяльності продукції, робіт, послуг. Вона включає в себе:
- Розподіл раціональним (вибраної організацією самостійно на основі встановленого порядку) способом вартості, яка амортизується об'єктів між звітними періодами, що становлять в сукупності строк корисного використання кожного з них;
- Систематичне (відповідно до встановленої нормативними актами періодичністю) включення амортизаційних відрахувань - відношення до предмета звітного періоду вартості використовуваних об'єктів - у витрати виробництва, витрати на реалізацію або операційні витрати.
Найчастіше поняття амортизації ототожнюють з поняттям зносу, що не зовсім вірно. У сучасній економічній термінології існують відмінності між термінами «знос» та «амортизаційні відрахування». Знос трактується як втрата вартості за встановленими нормами у процесі експлуатації. Моральний знос являє собою втрату активами частини своєї вартості внаслідок зростання технічного прогресу, зокрема.
Амортизаційні відрахування ж можна трактувати як поступове відшкодування зносу у вартісному вираженні в результаті його включення в собівартість продукції.
Одне з головних умов нарахування амортизації - правильне визначення організаціями термінів служби об'єктів.
Під терміном служби слід розуміти період, протягом якого об'єкти нематеріальних активів зберігають свої споживчі властивості.
Строк корисного використання майна, що амортизується - обраний у відповідності з певними обставинами очікуваний або розрахунковий період експлуатації нематеріальних активів в процесі підприємницької діяльності. Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду.
У відповідності з Податковим Кодексом РФ первісна вартість амортизуються нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат відповідно до цього Кодексу.
Амортизується, - вартість, від величини якої розраховуються амортизаційні відрахування. Такою вартістю, в залежності від конкретних умов нарахування амортизації, є:
- Первісна вартість об'єктів, введених в експлуатацію після переходу на умови нарахування амортизації, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Залишкова (недоамортизированная) вартість об'єктів, що знаходилися в експлуатації на дату переходу на діючі умови нарахування амортизації, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Недоамортизированная (залишкова) вартість об'єктів, що встановлюється протягом будь-якого із звітних років при зміні способів нарахування амортизації, а також інших умов функціонування об'єктів, з урахуванням її подальших переоцінок;
- Недоамортизированная (залишкова) вартість об'єктів, що розраховується на початок кожного звітного року як різниця первісної вартості з урахуванням проведених переоцінок і суми накопиченої амортизації з урахуванням проведених переоцінок.
2.2 Визначення порядку розрахунку сум амортизації НМА
Комерційні організації мають право самостійно визначати порядок розрахунку сум амортизації для кожного виду нематеріальних активів.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
До 1995 року в нормативних документах, що регламентують питання методології бухгалтерського обліку, практично було відсутнє розділення нематеріальних активів на амортизуються і неамортізіруемие. Слід зазначити, що і в західному обліку питання про перелік амортизуються об'єктів нематеріального характеру, про терміни погашення їх вартості продовжують залишатися дискусійними.
У багатьох економістів не викликає сумніву той факт, що не всі нематеріальні активи втрачають свою вартість у процесі використання, тобто амортизуються. В якості прикладів наводилися товарні знаки, безстрокові права користування чим-небудь і т. п. І якщо підприємство вирішувало, що у складі його нематеріальних активів є такі, вартість яких з плином часу не зменшується, то при прийнятті своєї облікової політики воно могло дати перелік такого роду нематеріальних активів.
Якщо ж підприємству було доцільним амортизувати всі були на балансі нематеріальні активи, то вона має право було нараховувати по них амортизацію виходячи із змісту підпункту «ш» пункту 2 Положення про склад витрат у редакції 1992 року.
Пізніше в основоположних нормативних актах з бухгалтерського обліку прямо говориться про погашають і не погашають з плином часу свою вартість нематеріальних об'єктах і позначено право підприємств самим вирішувати питання поділу нематеріальних активів на амортизуються і неамортізіруемие, використовуючи основні економічні критерії.
Як підійти до встановлення терміну корисного використання амортизуються нематеріальних активів і норм їх амортизації?
Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:
- Терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- Очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Строк корисного використання нематеріального активу не може перевищувати термін діяльності організації.
Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. У разі істотної зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використовувати актив, строк його корисного використання підлягає уточненню. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
У відношенні нематеріального активу з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
Коли строк корисного використання збігається з терміном дії того чи іншого виду нематеріальних активів (ліцензії, права користування, патенти і т. п.), який передбачений відповідним договором, абсолютна величина амортизаційних відрахувань дорівнює відношенню первісної вартості до терміну корисного використання даного виду нематеріальних активів, передбаченому договором.
У разі, коли підприємство самостійно встановлює строк корисного використання нематеріальних активів (права користування програмними продуктами, ноу-хау і т. п.), основним чинником, що впливає в даному випадку на обгрунтування норми щорічних амортизаційних відрахувань, повинен бути термін, протягом якого очікується , що даний об'єкт буде приносити дохід підприємству. Точно встановити тривалість такого періоду практично неможливо. Тому на рішення з даного питання може вплинути і величина первісної вартості об'єкта нематеріальних активів, і поведінку собівартості конкретного підприємства, з урахуванням того, що амортизаційний період нематеріальних активів не може бути менше року за визначенням.
У практиці роботи підприємств зустрічаються випадки, коли контролюючі органи вимагають документально підтвердженого думки незалежних чи третіх організацій з приводу термінів корисного використання нематеріальних об'єктів. Дана точка зору спірна, оскільки в нормативних актах право встановлення терміну корисного використання надано самим організаціям. Строк корисного використання нематеріальних активів повинен затверджуватися розпорядженням або наказом керівника організації.
Для амортизації всіляких сертифікатів, що відносяться до певних партій товарів, раціональніше всього використовувати такий варіант, коли підприємство приймає рішення про нарахування амортизації НМА пропорційно обсягу реалізованих товарів, робіт і послуг.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» 14/2007 по нематеріальних активах, строк корисного використання яких надійно неможливо визначити, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується.
У відповідності з Податковим Кодексом РФ по нематеріальних активах, строк корисного використання яких неможливо визначити, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності платника податків).
За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав.
Якщо організація протягом будь-якого календарного місяця була заснована, ліквідована, реорганізована або інакше перетворена таким чином, що відповідно до статті 55 Податкового Кодексу РФ податковий період для неї починається або закінчується до закінчення календарного місяця, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей:
1) амортизація не нараховується ліквідованої організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершено ліквідацію, а реорганізується організацією - з 1-го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершено реорганізацію;
2) амортизація нараховується засновуваної, що утворюється в результаті реорганізації організацією - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.
Положення цього пункту не поширюються на організації, які змінюють свою організаційно-правову форму.
2.3 Способи нарахування амортизації НМА
Відповідно до ПБО 14/2007, по об'єктах, по яких проводиться погашення вартості, амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:
- Лінійний спосіб, виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:
а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;
б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;
в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
З метою глави 25 Податкового Кодексу РФ платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
K = (2 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
1) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту, що амортизується.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
3.1 Об'єкти бухгалтерського обліку
Відповідно до пункту 10 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 N 64н, малі підприємства ведуть облік нематеріальних активів відособлено на рахунку 04 «Нематеріальні активи», а облік амортизації по об'єктах нематеріальних активів - окремо на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Вибір малого підприємства повинен бути закріплений в розробляється їм робочому плані рахунків, який приймається для керівництва облікової політикою підприємства.
Для обліку об'єктів нематеріальних активів, а також амортизації за ним малі підприємства можуть застосовувати «Відомість обліку нарахованих амортизаційних відрахувань» форма N В-1 (Додаток N 2 до Типових рекомендацій). При цьому для зручності та оперативності отримання інформації відомість ведеться окремо по об'єктах нематеріальних активів. Відомість призначена для щомісячного нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах встановленими способами. Основними реквізитами форми № В-1 є «Первісна вартість», «Вид об'єктів», «Норма амортизаційних відрахувань" (річна і за місяць), «Сума амортизаційних нарахувань» і так далі. У графі 2 «Вид активу» перераховуються всі об'єкти, по яких нараховується амортизація. Сума відрахувань за місяць проставляється в графі 18 «Сума амортизаційних нарахувань».
У разі, коли підприємство самостійно встановлює строк корисного використання нематеріальних активів (права користування програмними продуктами, ноу-хау і т. п.), основним чинником, що впливає в даному випадку на обгрунтування норми щорічних амортизаційних відрахувань, повинен бути термін, протягом якого очікується , що даний об'єкт буде приносити дохід підприємству. Точно встановити тривалість такого періоду практично неможливо. Тому на рішення з даного питання може вплинути і величина первісної вартості об'єкта нематеріальних активів, і поведінку собівартості конкретного підприємства, з урахуванням того, що амортизаційний період нематеріальних активів не може бути менше року за визначенням.
У практиці роботи підприємств зустрічаються випадки, коли контролюючі органи вимагають документально підтвердженого думки незалежних чи третіх організацій з приводу термінів корисного використання нематеріальних об'єктів. Дана точка зору спірна, оскільки в нормативних актах право встановлення терміну корисного використання надано самим організаціям. Строк корисного використання нематеріальних активів повинен затверджуватися розпорядженням або наказом керівника організації.
Для амортизації всіляких сертифікатів, що відносяться до певних партій товарів, раціональніше всього використовувати такий варіант, коли підприємство приймає рішення про нарахування амортизації НМА пропорційно обсягу реалізованих товарів, робіт і послуг.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» 14/2007 по нематеріальних активах, строк корисного використання яких надійно неможливо визначити, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується.
У відповідності з Податковим Кодексом РФ по нематеріальних активах, строк корисного використання яких неможливо визначити, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності платника податків).
За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав.
Якщо організація протягом будь-якого календарного місяця була заснована, ліквідована, реорганізована або інакше перетворена таким чином, що відповідно до статті 55 Податкового Кодексу РФ податковий період для неї починається або закінчується до закінчення календарного місяця, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей:
1) амортизація не нараховується ліквідованої організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершено ліквідацію, а реорганізується організацією - з 1-го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершено реорганізацію;
2) амортизація нараховується засновуваної, що утворюється в результаті реорганізації організацією - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.
Положення цього пункту не поширюються на організації, які змінюють свою організаційно-правову форму.
2.3 Способи нарахування амортизації НМА
Відповідно до ПБО 14/2007, по об'єктах, по яких проводиться погашення вартості, амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:
- Лінійний спосіб, виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:
а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;
б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;
в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
З метою глави 25 Податкового Кодексу РФ платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
K = (2 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
1) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту, що амортизується.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
3.1 Об'єкти бухгалтерського обліку
Відповідно до пункту 10 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 N 64н, малі підприємства ведуть облік нематеріальних активів відособлено на рахунку 04 «Нематеріальні активи», а облік амортизації по об'єктах нематеріальних активів - окремо на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Вибір малого підприємства повинен бути закріплений в розробляється їм робочому плані рахунків, який приймається для керівництва облікової політикою підприємства.
Для обліку об'єктів нематеріальних активів, а також амортизації за ним малі підприємства можуть застосовувати «Відомість обліку нарахованих амортизаційних відрахувань» форма N В-1 (Додаток N 2 до Типових рекомендацій). При цьому для зручності та оперативності отримання інформації відомість ведеться окремо по об'єктах нематеріальних активів. Відомість призначена для щомісячного нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах встановленими способами. Основними реквізитами форми № В-1 є «Первісна вартість», «Вид об'єктів», «Норма амортизаційних відрахувань" (річна і за місяць), «Сума амортизаційних нарахувань» і так далі. У графі 2 «Вид активу» перераховуються всі об'єкти, по яких нараховується амортизація. Сума відрахувань за місяць проставляється в графі 18 «Сума амортизаційних нарахувань».
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
Форма N В-1 по ОКУД │ 0720301 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
ВІДОМІСТЬ
ОБЛІКУ НАРАХОВАНИХ АМОРТИЗАЦІЙНИХ
ВІДРАХУВАНЬ (ЗНОСУ)
ЗА _________________ ____ Г.
Форма N В-1 по ОКУД │ 0720301 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
ВІДОМІСТЬ
ОБЛІКУ НАРАХОВАНИХ АМОРТИЗАЦІЙНИХ
ВІДРАХУВАНЬ (ЗНОСУ)
ЗА _________________ ____ Г.
| N п / п | Вид активів | Коротка харак- теріс- тика | Залишок на початок від- парного року (пе- ли) | Рух активів (рахунок 04) | Амортизація активів (Рахунок 05) | ||||||||||||||||
| дебет (парафія) | кредит (витрата) | Рух активів (рахунок 04) | |||||||||||||||||||
| примі- няемого месяч- ва норма | сума нарахування | ||||||||||||||||||||
| дата, номер доку- мента | ко- Чи- чес- тво | сума (Пер- вона- чат- ва вар- тість) | вимірюв- ня оцін- ки | дата, номер доку- мента | ко- Чи- чес- тво | сума (пер- воначаль- ва вар- тість) | при- чину ви- б- ку | ||||||||||||||
| за місяць | з на- чала року до від- чет- ного ме- приємствам | на 1-е число теку- ного року (Пери- ода) | |||||||||||||||||||
| колі- чес- тво | сума (Пер- вона- чат- ва сто- імо- сть) | ||||||||||||||||||||
| колі- чес- під | сум- ма | по нор- ме | 50% від вар- мости | ||||||||||||||||||
| Іто- го | у тому числі недо- амор- Тізі- ваний- ва вар- тість | ||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 20 | 21 | 22 | |
При наявності значної кількості об'єктів нематеріальних активів підприємство може вести їх облік з використанням первинної форми N НМА-1 «Картка обліку нематеріальних активів».
Типова форма № НМА-1
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
КАРТКА №
Структурний підрозділ
Типова форма № НМА-1
Затверджена постановою Держкомстату Росії
від 30.10.97 № 71а
КАРТКА №
| обліку нематеріальних активів | Коди | |||
| Форма по ОКУД | 0310001 | |||
| Організація | за ЄДРПОУ | |||
| Дата складання | Код виду операції | Документ на оприбуткування | |
| дата | номер | ||
(Повне найменування та призначення об'єкта нематеріальних активів)
| Структурний підрозділ | Вид діяльності | Рахунок, субрахунок | Код аналітичного обліку | Первісна (Балансова) вартість, грн. коп. | Термін корисного використання | Сума нарахованої амортизації, грн. коп. | Норма амортизації,% або кошторисна ставка | Код рахунку та об'єкта аналітичного обліку (для віднесення амортизації нематеріальних активів) | Дата постановки на облік |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Спосіб придбання | Документ про реєстрацію (Найменування, номер, дата) | Вибуло (передано) | ||||
| по документу | причина вибуття (переміщення) | сума виручки від реалізації, руб. коп. | ||||
| номер | дата | найменування | код | |||
| 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Сума зносу, грн. коп. |
Аналітичний облік ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів у відомості нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах. Дані цієї відомості є підставою для заповнення журналу-ордера, який є регістром синтетичного обліку за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Сальдо за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» означає суму накопиченої амортизації нематеріальних активів організації.
Кореспонденція рахунків за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів»
| № п / п | Зміст операції | Кореспондуючий рахунок |
| 1 | 2 | 3 |
| За дебетом рахунка | ||
| 1 | Списання амортизації за переданими нематеріальних активів, підрозділам, виділеним на самостійний баланс | 79 |
| 2 | Списання зайво нарахованої суми амортизації за попередні роки (попередні звітному) | 92 |
| За кредитом рахунка | ||
| 1 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що використовуються при створенні нематеріальних активів, об'єктів інтелектуальної власності, капітальному будівництві | 08 |
| 2 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що використовуються в основному виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг | 20 |
| 3 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що використовуються у допоміжних виробництвах | 23 |
| 4 | Нарахування амортизації нематеріальних активів загальновиробничого призначення | 25 |
| 5 | Нарахування амортизації нематеріальних активів загальногосподарського призначення | 26 |
| 6 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що використовуються в обслуговуючих виробництвах і господарствах | 29 |
| 7 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що використовуються при реалізації товарів, готової продукції | 44 |
| 8 | Відображення в обліку амортизації по нематеріальних активах, прийнятим від структурних підрозділів, виділених на окремий баланс | 79 |
| 9 | Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів, переданим за ліцензійними угодами | 91 |
| 10 | Нарахування амортизації нематеріальних активів, що не беруть участь у підприємницькій діяльності (за винятком обслуговуючих виробництв і господарств) | 92 |
| 11 | Нарахування амортизації по нематеріальних активів, включаються до складу витрат майбутніх періодів | 97 |
Нарахування амортизації нематеріальних активів може відображатися в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво або витрат обігу (20, 23, 25, 26, 44 і інших) і кредитом рахунка 05.
Аналітичний облік за рахунком 05 повинен вестися за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
При лінійному способі нарахування амортизації позитивна різниця між купівельною вартістю майна підприємства і його оціночною вартістю, що підлягає обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи», може списуватися в собівартість із кредиту рахунку 04 безпосередньо. Придбана ділова репутація організації коригується протягом двадцяти років (амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації організації зменшують в бухгалтерському обліку її первісну вартість; негативна ділова репутація організації рівномірно списується на фінансові результати організації як операційні доходи).
В даний час підприємство має право самостійно вибирати порядок відображення в обліку процесу погашення вартості належних йому нематеріальних активів з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, кредит рахунку 05) або без використання цього рахунку (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, кредит рахунку 04) (див. пояснення до рахунку 04 «Нематеріальні активи» Інструкції про застосування Плану рахунків). Спосіб нарахування амортизації кожного виду нематеріальних активів повинен бути обумовлений у наказі про облікову політику підприємства і не може відрізнятися для різних всередині кожної групи нематеріальних активів.
Нарахування амортизації способом зменшуваного залишку доцільно використовувати для відбиття погашення вартості невідчужуваних нематеріальних активів, наприклад ліцензій на провадження видів діяльності.
У діяльності економічних суб'єктів трапляються ситуації, коли, з одного боку, неможливо визначити термін корисного використання нематеріального активу, а з іншого боку, достеменно відомо, що даний НМА відноситься до певного обсягу випуску продукції або реалізації товару (найчастіше це відноситься до сертифікатів та дозволів на партію товару). У такій ситуації раціонально використовувати метод нарахування амортизації НМА пропорційно обсягу продукції (товару).
Суму амортизації, що підлягає списанню, можна визначити кількома шляхами:
Приклад:
Підприємство придбало партію медикаментів загальною вартістю 500 тисяч рублів. Партія містить десять тисяч упаковок за ціною 50 рублів за упаковку. Вартість сертифіката на дану партію становить 1 тисячу рублів. Була реалізована частина партії (5 000 упаковок) купівельною вартістю 250 000 рублів
Розрахунок амортизації НМА на одиницю продукції:
При реалізації частини партії (5000 упаковок) сума амортизації, що підлягає списанню, становитиме: 5 000 упаковок * 0,1 руб / шт = 500 рублів.
Суму амортизації, що підлягає списанню, зручно розраховувати таким шляхом, якщо товар в партії однорідний і має однакову ціну за одиницю.
На практиці ж часто трапляється, що сертифікована партія включає в себе значну номенклатуру найменувань, і сума амортизації НМА в розрахунку на одиницю товару не може бути використана для списання. У такій ситуації можна розрахувати суму амортизації НМА на рубль купівельної вартості (собівартості) продукції:
При реалізації частини партії на суму 250 000 рублів сума амортизації, що підлягає списанню, складе: 250 000 рублів * 0,002 руб. амортизації / руб. вартості = 500 рублів.
У будь-якому випадку можна використовувати третій спосіб розрахунку, коли частка вартості НМА, що підлягає списанню, приймається рівній частці реалізованої покупної вартості (собівартості) продукції:
3.2 Регістри податкового обліку
«Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів» призначений для збору інформації про наявність та рух майна організації, яке визнається в цілях оподаткування нематеріальними активами в складі амортизується майна.
Порядок віднесення майна до амортизується встановлений статтею 256 НК РФ. Склад нематеріальних активів визначено пунктом 3 статті 257 та пункту 1 статті 325 НК РФ. Записи в регістрі формуються за фактом початку використання об'єкта нематеріальних активів.
Аналітичний облік ведеться по кожному об'єкту основних засобів у розрізі наступних показників:
Графа «Дата придбання». Первинні документи (накладна, ліцензія, акт введення в експлуатацію і тому подібні документи, що підтверджують визнання нематеріального активу). Показник формується в момент визнання майна як амортизується (введення об'єкту в експлуатацію, отримання ліцензії на право користування надрами).
Графа «Найменування об'єкта нематеріальних активів». Первинні документи. Вказується ознака, що ідентифікує об'єкт нематеріального активу (номер чи т.п.).
Графа «Первісна вартість». При формуванні показника використовуються дані аналітичного Регістру-розрахунку формування вартості об'єкта обліку. Під первісною вартістю нематеріальних об'єктів, придбаних до набрання чинності главою 25 НК РФ, розуміється їхня відновна вартість, якщо організація прийняла рішення про нарахування амортизації лінійним методом, або їх залишкова вартість, якщо прийнято рішення про нарахування амортизації по нелінійному методу (пункти 6, 10 статті 258 НК РФ). Значення показника використовується при визначенні сум амортизаційних відрахувань, а також величини залишкової вартості при реалізації об'єкта.
Графа «Строк корисного використання». Розпорядчий документ. Значення показника представляє кількість місяців корисної експлуатації, визначена відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ. Показник формується в момент введення об'єкта в експлуатацію та в подальшому зміні не підлягає. Використовується при визначенні суми амортизації і дати закінчення нарахування амортизації.
Графа «Спосіб нарахування амортизації». Розпорядчий документ. Показник відображає вибраний організацією спосіб нарахування амортизації відповідно до норм, встановлених статтею 259 НК РФ. Формується в момент введення об'єкта в експлуатацію та в подальшому зміні не підлягає. Використовується для визначення сум амортизаційних відрахувань.
Графа «Застосування понижуючого коефіцієнта». Розпорядчий документ. Заповнюється, якщо прийнято рішення про застосування понижуючого коефіцієнта до об'єкта нематеріального активу, відповідно до пункту 11 статті 259 НК РФ. Використовується для визначення сум амортизаційних відрахувань.
Графа «Дата початку нарахування амортизації» (може не збігатися з датою придбання). За первинними документами (акт введення в експлуатацію та ін). Показник використовується, щоб визначити перший місяць нарахування амортизації. Формується за правилами, встановленими пунктом 9 статті 258 НК РФ.
Графа «Суми нарахованої амортизації». Розрахунковим шляхом (наростаючим підсумком за даними регістру «Облік амортизації нематеріальних активів»). Облік сум нарахованої амортизації ведеться наростаючим підсумком протягом всього терміну використання нематеріального активу або одноразово при реалізації об'єкта. У першому випадку величина показника визначається в кінці кожного місяця складанням суми амортизації по даному об'єкту, оформленої на кінець попереднього місяця, з сумою амортизації поточного місяця, обчисленої відповідно до прийнятого організацією методом (обчисленої по даному об'єкту в «Реєстрі-розрахунку обліку амортизації нематеріальних об'єктів »).
Одноразово розрахунку сума амортизації визначається за весь час експлуатації об'єкта (з використанням даних про вартість об'єкта, норми амортизації і кількості місяців експлуатації). Використовується для визначення залишкової вартості об'єкта при його реалізації.
Графа «Кількість місяців корисного використання (нарахування амортизації)». Розрахунковим шляхом (підсумовування кількості місяців нарахування амортизації або порівнянням). Показник формується, щоб визначити період припинення нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів з метою оподаткування. Величина показника збільшується на 1 одиницю по кожному факту щомісячного нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів.
Якщо організація застосовує нелінійний метод нарахування амортизації, показник використовується також для визначення кількості місяців розрахунку амортизації лінійним методом до закінчення періоду корисного використання. Для цього із значення показника «Строк корисного використання» необхідно відняти значення показника «Кількість місяців корисного використання» (нарахування амортизації) до моменту, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості.
Якщо амортизація нараховується по об'єкту лінійним способом, показник може бути замінений на показник дати припинення нарахування амортизації у зв'язку із закінченням строку корисного використання, з якою проводиться порівняння поточної звітної дати нарахування амортизації.
Графа «Базова вартість нематеріального активу». Розрахунковим шляхом. Показник формується у разі використання організацією нелінійного методу нарахування амортизації. Формується в звітному періоді, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості (з урахуванням модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації). Сформований показник використовується при нарахуванні амортизації починаючи з наступного місяця до закінчення періоду корисного використання.
Графа «Термін списання базової вартості лінійним методом». Розрахунковим шляхом. Визначається як різниця значень показника Строк корисного використання та показника Кількість місяців корисного використання (нарахування амортизації) до моменту, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості. Застосовується для нарахування амортизації протягом залишилися до закінчення терміну експлуатації місяців.
Графа «Дата зняття об'єкта з обліку». Первинний документ (накладна на передачу, акт ліквідації). Формується на підставі первинних документів, що підтверджують втрату права власності на об'єкт нематеріальних активів у зв'язку із закінченням строку, на який він був отриманий, або його реалізацією. Одночасно з формуванням даного показника створюється запис в регістрі обліку фінансових результатів від реалізації майна, що амортизується. При наявності даного показника амортизація по об'єкту нематеріальних активів не нараховується.
Графа «Підстави зняття з обліку». Первинний документ. Вказується інформація, яка ідентифікує операцію з ліквідації або реалізації нематеріального активу.
Регістр-розрахунок амортизації нематеріальних активів
Регістр призначений для визначення суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах, що враховується в складі інших витрат для цілей оподаткування поточного звітного (податкового) періоду.
Записи в регістрі проводяться щомісячно наростаючим підсумком по кожному об'єкту нематеріальних активів, звітні дані формуються шляхом підсумовування показників з початку податкового періоду до звітної дати.
Зазначений регістр повинен містити такі обов'язкові показники:
«Дата операції». За даним показником вказуються місяць, рік, за який проводиться нарахування амортизації.
«Найменування об'єкта». Вказується найменування конкретного об'єкта нематеріальних активів, за яким проводиться нарахування амортизації. Даний показник формується на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів».
«Метод нарахування амортизації». Показник заповнюється на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів» і відображає метод нарахування амортизації по конкретному об'єкту, прийнятий у відповідності з розпорядчим документом платника податків щодо конкретного об'єкта нематеріальних активів.
«Застосування понижуючого коефіцієнта». Даний показник заповнюється на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів» у випадку, якщо розпорядчим документом організації передбачено використання понижуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації по даному об'єкту нематеріальних активів відповідно до пункту 10 статті 259 НК РФ.
«Первісна (залишкова, базова) вартість об'єкта». За даним показником вказується в залежності від використовуваного методу нарахування амортизації по конкретному об'єкту нематеріальних активів:
1) первісна (відновна) вартість об'єкта нематеріальних активів з урахуванням змін первісної вартості, передбачених Кодексом, відображена в «Реєстрі інформації про об'єкт нематеріальних активів», - при нарахуванні амортизації лінійним методом;
2) залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів - при нарахуванні амортизації нелінійним методом. Визначається шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта нематеріальних активів сум нарахованої амортизації по даному об'єкту на звітну дату;
3) базова вартість об'єкта нематеріальних активів - на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів».
Можливо ведення трьох окремих показників.
«Термін (корисний, що залишився до закінчення корисного строку використання), який застосовується при розрахунку амортизації (у місяцях)». За даним показником вказується строк корисного використання конкретного об'єкта на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів». У разі використання платником податків нелінійного методу нарахування амортизації по конкретному об'єкту нематеріальних активів при досягненні залишкової вартості об'єкта, що амортизується 20% від початкової вартості об'єкта за даним показником відображається кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
«Сума амортизації об'єкта». Даний показник формується по кожному об'єкту нематеріальних активів і визначається розрахунковим шляхом відповідно до застосовуваним методом нарахування амортизації:
1) при нарахуванні амортизації лінійним методом - шляхом ділення первісної (відновної) вартості об'єкта нематеріальних активів (з урахуванням змін) на строк корисного використання цього об'єкта (у місяцях);
2) при нарахуванні амортизації нелінійним методом - шляхом поділу подвоєною залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів на строк корисного використання цього об'єкта (у місяцях);
3) при досягненні залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів 20% початкової вартості даного об'єкта - шляхом ділення базової вартості об'єкта нематеріальних активів на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
При застосуванні організацією понижуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації отримана одним з вищенаведених способів місячна сума амортизації конкретного об'єкта зменшується на відповідний коефіцієнт.
Показник переноситься в "Регістр обліку інших витрат поточного періоду» для формування суми витрат, які приймаються до відрахуванню при формуванні податкової бази поточного періоду.
ВИСНОВОК
Нематеріальний актив обов'язково повинен приносити власнику економічні вигоди (дохід) і бути належно оформлений документами, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у володаря на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання ) патенту, товарного знаку).
Амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів на вартість вироблюваних з їх використанням у процесі підприємницької діяльності продукції, робіт, послуг.
Об'єктами нарахування амортизації є значаться на балансі організації нематеріальні активи організацій як використовувані, так і не використовувані у підприємницькій діяльності.
Основними методами нарахування амортизації є лінійний, нелінійний (метод суми чисел років, метод зменшуваного залишку) і продуктивний. Організація має право самостійно обрати метод нарахування амортизації відповідно до нормативно-правовими актами, що регулюють організацію обліку нарахування амортизаційних відрахувань, і власної облікової політикою.
При нарахуванні амортизації складається спеціальний розрахунок. Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться у відомості нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
Для узагальнення інформації про амортизацію нематеріальних активів призначено рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Підприємствам необхідно проводити таку амортизаційну політику, яка сприяла б підвищенню ролі амортизації як фінансового ресурсу технологічного оновлення виробництва.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації: Постанова Держкомстату Росії від 11 листопада 1999 р. N 100 - УПС «КонсультантПлюс».
2. Алексєєва Є. Бухгалтерський обліку нематеріальних активів / / Аудит і фінансовий аналіз. - 2001. - № 2.
3. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК: Учеб. посібник / Л.І. Стешіц, Г.І. Грінман, М.І. Стешіц та ін; Під ред. Л.І. Стешіца. - Мн.: Ураджай, 2001.
4. Ванкевіч В. Бухгалтерський облік матеріальних довгострокових активів: стан і перспективи. / / Фінанси. Облік. Аудит. - 2006. - № 3.
5. Цивільний кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в редакції змін і доповнень) - УПС «КонсультантПлюс».
6. Єфімова О.В. Удосконалення методики визначення амортизаційної вартості об'єктів основних засобів з урахуванням їх ліквідаційної вартості / Бухгалтерський облік і аналіз. - 2005. - № 8.
7. Іванова І. Нематеріальні активи / / Консультант. Податки. Практика. Бухоблік. - 2006. - № 7.
8. Ладутько Н.І., Борісевскій Г.Є., Крупнова А.В., Ладутько Є.М. Бухгалтерський облік / За заг. ред. Н.І. Ладутько. - 5-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: ТОВ «ФУАінформ», 2005.
9. Малий бухгалтерський словник / під редакцією А. Н. Азріліяна. - М.: Інститут нової економіки, 2001.
10. Нематеріальні активи: облік і амортизація. - 2-е вид. - Мн.: ТОВ «Інформпресс», 2004.
11. Податковий кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакції змін і доповнень) - УПС «КонсультатнтПлюс».
12. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2004.
13. Паніна Н. Нарахування амортизації за основними засобами, що знаходяться в оренді та лізингу. / / Головний бухгалтер. - 2006. - № 1.
12. Папковская П.Я. Виробничий облік в АПК: теорія і методологія. - Мн.: ТОВ «Інформпресс», 2001.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007: Наказ Мінфіну Россі від 27.12.2007р. № 153н - УПС «КонсультантПлюс».
15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню: Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н - УПС «КонсультантПлюс».
16. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н - УПС «КонсультантПлюс».
17. Ржанкіна В.С. Поняття інтелектуальної власності і нематеріальних активів / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 7.
18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., Перераб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2005.
19. Сушкевич О.М. Організація бухгалтерського обліку в суб'єктах господарювання. - Мн.: Ред. журналу «промислово-торговельне право», 2004.
20. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва: Наказ Мінфіну РФ від 21.12.1998г. - УПС «КонсультантПлюс».
21. Економічна теорія: Підручник. 2-е вид. перераб. і доп. / Н.І. Базилєв, А.В. Бондар, С.П. Гурка та ін; Під ред. Н.І. Базилєва, С.П. Гурко. - Мн.: БГЕУ, 2002.
22. Ярмолович М. Фінансові гальма прискореного відтворення основного капіталу. Варіанти розблокування. / / Директор. - 2006. - № 1
Аналітичний облік за рахунком 05 повинен вестися за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
При лінійному способі нарахування амортизації позитивна різниця між купівельною вартістю майна підприємства і його оціночною вартістю, що підлягає обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи», може списуватися в собівартість із кредиту рахунку 04 безпосередньо. Придбана ділова репутація організації коригується протягом двадцяти років (амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації організації зменшують в бухгалтерському обліку її первісну вартість; негативна ділова репутація організації рівномірно списується на фінансові результати організації як операційні доходи).
В даний час підприємство має право самостійно вибирати порядок відображення в обліку процесу погашення вартості належних йому нематеріальних активів з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, кредит рахунку 05) або без використання цього рахунку (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, кредит рахунку 04) (див. пояснення до рахунку 04 «Нематеріальні активи» Інструкції про застосування Плану рахунків). Спосіб нарахування амортизації кожного виду нематеріальних активів повинен бути обумовлений у наказі про облікову політику підприємства і не може відрізнятися для різних всередині кожної групи нематеріальних активів.
Нарахування амортизації способом зменшуваного залишку доцільно використовувати для відбиття погашення вартості невідчужуваних нематеріальних активів, наприклад ліцензій на провадження видів діяльності.
У діяльності економічних суб'єктів трапляються ситуації, коли, з одного боку, неможливо визначити термін корисного використання нематеріального активу, а з іншого боку, достеменно відомо, що даний НМА відноситься до певного обсягу випуску продукції або реалізації товару (найчастіше це відноситься до сертифікатів та дозволів на партію товару). У такій ситуації раціонально використовувати метод нарахування амортизації НМА пропорційно обсягу продукції (товару).
Суму амортизації, що підлягає списанню, можна визначити кількома шляхами:
Приклад:
Підприємство придбало партію медикаментів загальною вартістю 500 тисяч рублів. Партія містить десять тисяч упаковок за ціною 50 рублів за упаковку. Вартість сертифіката на дану партію становить 1 тисячу рублів. Була реалізована частина партії (5 000 упаковок) купівельною вартістю 250 000 рублів
Розрахунок амортизації НМА на одиницю продукції:
| Вартість сертифіката (1 000 рублів) | : | кількість упаковок в партії (10 000 штук) | = 0,1 руб / шт |
Суму амортизації, що підлягає списанню, зручно розраховувати таким шляхом, якщо товар в партії однорідний і має однакову ціну за одиницю.
На практиці ж часто трапляється, що сертифікована партія включає в себе значну номенклатуру найменувань, і сума амортизації НМА в розрахунку на одиницю товару не може бути використана для списання. У такій ситуації можна розрахувати суму амортизації НМА на рубль купівельної вартості (собівартості) продукції:
| Вартість сертифіката (1 000 рублів) | : | Вартість партії (500 000 руб) | = 0,002 руб. амортизації / руб. вартості |
У будь-якому випадку можна використовувати третій спосіб розрахунку, коли частка вартості НМА, що підлягає списанню, приймається рівній частці реалізованої покупної вартості (собівартості) продукції:
| Вартість реалізованого товару (250 000 рублів) | : | Вартість партії (500 000 руб) | = 50% |
| Вартість сертифіката (1 000 рублів) | * | Частка реалізації (50%) | = 500 руб. |
«Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів» призначений для збору інформації про наявність та рух майна організації, яке визнається в цілях оподаткування нематеріальними активами в складі амортизується майна.
Порядок віднесення майна до амортизується встановлений статтею 256 НК РФ. Склад нематеріальних активів визначено пунктом 3 статті 257 та пункту 1 статті 325 НК РФ. Записи в регістрі формуються за фактом початку використання об'єкта нематеріальних активів.
Аналітичний облік ведеться по кожному об'єкту основних засобів у розрізі наступних показників:
Графа «Дата придбання». Первинні документи (накладна, ліцензія, акт введення в експлуатацію і тому подібні документи, що підтверджують визнання нематеріального активу). Показник формується в момент визнання майна як амортизується (введення об'єкту в експлуатацію, отримання ліцензії на право користування надрами).
Графа «Найменування об'єкта нематеріальних активів». Первинні документи. Вказується ознака, що ідентифікує об'єкт нематеріального активу (номер чи т.п.).
Графа «Первісна вартість». При формуванні показника використовуються дані аналітичного Регістру-розрахунку формування вартості об'єкта обліку. Під первісною вартістю нематеріальних об'єктів, придбаних до набрання чинності главою 25 НК РФ, розуміється їхня відновна вартість, якщо організація прийняла рішення про нарахування амортизації лінійним методом, або їх залишкова вартість, якщо прийнято рішення про нарахування амортизації по нелінійному методу (пункти 6, 10 статті 258 НК РФ). Значення показника використовується при визначенні сум амортизаційних відрахувань, а також величини залишкової вартості при реалізації об'єкта.
Графа «Строк корисного використання». Розпорядчий документ. Значення показника представляє кількість місяців корисної експлуатації, визначена відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ. Показник формується в момент введення об'єкта в експлуатацію та в подальшому зміні не підлягає. Використовується при визначенні суми амортизації і дати закінчення нарахування амортизації.
Графа «Спосіб нарахування амортизації». Розпорядчий документ. Показник відображає вибраний організацією спосіб нарахування амортизації відповідно до норм, встановлених статтею 259 НК РФ. Формується в момент введення об'єкта в експлуатацію та в подальшому зміні не підлягає. Використовується для визначення сум амортизаційних відрахувань.
Графа «Застосування понижуючого коефіцієнта». Розпорядчий документ. Заповнюється, якщо прийнято рішення про застосування понижуючого коефіцієнта до об'єкта нематеріального активу, відповідно до пункту 11 статті 259 НК РФ. Використовується для визначення сум амортизаційних відрахувань.
Графа «Дата початку нарахування амортизації» (може не збігатися з датою придбання). За первинними документами (акт введення в експлуатацію та ін). Показник використовується, щоб визначити перший місяць нарахування амортизації. Формується за правилами, встановленими пунктом 9 статті 258 НК РФ.
Графа «Суми нарахованої амортизації». Розрахунковим шляхом (наростаючим підсумком за даними регістру «Облік амортизації нематеріальних активів»). Облік сум нарахованої амортизації ведеться наростаючим підсумком протягом всього терміну використання нематеріального активу або одноразово при реалізації об'єкта. У першому випадку величина показника визначається в кінці кожного місяця складанням суми амортизації по даному об'єкту, оформленої на кінець попереднього місяця, з сумою амортизації поточного місяця, обчисленої відповідно до прийнятого організацією методом (обчисленої по даному об'єкту в «Реєстрі-розрахунку обліку амортизації нематеріальних об'єктів »).
Одноразово розрахунку сума амортизації визначається за весь час експлуатації об'єкта (з використанням даних про вартість об'єкта, норми амортизації і кількості місяців експлуатації). Використовується для визначення залишкової вартості об'єкта при його реалізації.
Графа «Кількість місяців корисного використання (нарахування амортизації)». Розрахунковим шляхом (підсумовування кількості місяців нарахування амортизації або порівнянням). Показник формується, щоб визначити період припинення нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів з метою оподаткування. Величина показника збільшується на 1 одиницю по кожному факту щомісячного нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів.
Якщо організація застосовує нелінійний метод нарахування амортизації, показник використовується також для визначення кількості місяців розрахунку амортизації лінійним методом до закінчення періоду корисного використання. Для цього із значення показника «Строк корисного використання» необхідно відняти значення показника «Кількість місяців корисного використання» (нарахування амортизації) до моменту, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості.
Якщо амортизація нараховується по об'єкту лінійним способом, показник може бути замінений на показник дати припинення нарахування амортизації у зв'язку із закінченням строку корисного використання, з якою проводиться порівняння поточної звітної дати нарахування амортизації.
Графа «Базова вартість нематеріального активу». Розрахунковим шляхом. Показник формується у разі використання організацією нелінійного методу нарахування амортизації. Формується в звітному періоді, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості (з урахуванням модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації). Сформований показник використовується при нарахуванні амортизації починаючи з наступного місяця до закінчення періоду корисного використання.
Графа «Термін списання базової вартості лінійним методом». Розрахунковим шляхом. Визначається як різниця значень показника Строк корисного використання та показника Кількість місяців корисного використання (нарахування амортизації) до моменту, коли залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості. Застосовується для нарахування амортизації протягом залишилися до закінчення терміну експлуатації місяців.
Графа «Дата зняття об'єкта з обліку». Первинний документ (накладна на передачу, акт ліквідації). Формується на підставі первинних документів, що підтверджують втрату права власності на об'єкт нематеріальних активів у зв'язку із закінченням строку, на який він був отриманий, або його реалізацією. Одночасно з формуванням даного показника створюється запис в регістрі обліку фінансових результатів від реалізації майна, що амортизується. При наявності даного показника амортизація по об'єкту нематеріальних активів не нараховується.
Графа «Підстави зняття з обліку». Первинний документ. Вказується інформація, яка ідентифікує операцію з ліквідації або реалізації нематеріального активу.
Регістр-розрахунок амортизації нематеріальних активів
| N | Найменування показника | Джерело інформації |
| 1. | Дата операції | Місяць, рік нарахування амортизації |
| 2. | Найменування об'єкта | Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів |
| 3. | Метод нарахування амортизації | Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів |
| 4. | Застосування понижуючого коефіцієнта | Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів |
| 5. | Первісна (залишкова, базова) вартість об'єкта | Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів |
| 6. | Строк (корисний, що залишився до закінчення корисного строку використання), який застосовується при розрахунку амортизації (у місяцях) | Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів (розрахунковим шляхом) |
| 7. | Сума амортизації об'єкта | Розрахунковим шляхом на підставі показників рядків 4, 5, 6 регістру |
Записи в регістрі проводяться щомісячно наростаючим підсумком по кожному об'єкту нематеріальних активів, звітні дані формуються шляхом підсумовування показників з початку податкового періоду до звітної дати.
Зазначений регістр повинен містити такі обов'язкові показники:
«Дата операції». За даним показником вказуються місяць, рік, за який проводиться нарахування амортизації.
«Найменування об'єкта». Вказується найменування конкретного об'єкта нематеріальних активів, за яким проводиться нарахування амортизації. Даний показник формується на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів».
«Метод нарахування амортизації». Показник заповнюється на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів» і відображає метод нарахування амортизації по конкретному об'єкту, прийнятий у відповідності з розпорядчим документом платника податків щодо конкретного об'єкта нематеріальних активів.
«Застосування понижуючого коефіцієнта». Даний показник заповнюється на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів» у випадку, якщо розпорядчим документом організації передбачено використання понижуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації по даному об'єкту нематеріальних активів відповідно до пункту 10 статті 259 НК РФ.
«Первісна (залишкова, базова) вартість об'єкта». За даним показником вказується в залежності від використовуваного методу нарахування амортизації по конкретному об'єкту нематеріальних активів:
1) первісна (відновна) вартість об'єкта нематеріальних активів з урахуванням змін первісної вартості, передбачених Кодексом, відображена в «Реєстрі інформації про об'єкт нематеріальних активів», - при нарахуванні амортизації лінійним методом;
2) залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів - при нарахуванні амортизації нелінійним методом. Визначається шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта нематеріальних активів сум нарахованої амортизації по даному об'єкту на звітну дату;
3) базова вартість об'єкта нематеріальних активів - на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів».
Можливо ведення трьох окремих показників.
«Термін (корисний, що залишився до закінчення корисного строку використання), який застосовується при розрахунку амортизації (у місяцях)». За даним показником вказується строк корисного використання конкретного об'єкта на підставі аналогічного показника «Регістру інформації про об'єкт нематеріальних активів». У разі використання платником податків нелінійного методу нарахування амортизації по конкретному об'єкту нематеріальних активів при досягненні залишкової вартості об'єкта, що амортизується 20% від початкової вартості об'єкта за даним показником відображається кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
«Сума амортизації об'єкта». Даний показник формується по кожному об'єкту нематеріальних активів і визначається розрахунковим шляхом відповідно до застосовуваним методом нарахування амортизації:
1) при нарахуванні амортизації лінійним методом - шляхом ділення первісної (відновної) вартості об'єкта нематеріальних активів (з урахуванням змін) на строк корисного використання цього об'єкта (у місяцях);
2) при нарахуванні амортизації нелінійним методом - шляхом поділу подвоєною залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів на строк корисного використання цього об'єкта (у місяцях);
3) при досягненні залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів 20% початкової вартості даного об'єкта - шляхом ділення базової вартості об'єкта нематеріальних активів на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
При застосуванні організацією понижуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації отримана одним з вищенаведених способів місячна сума амортизації конкретного об'єкта зменшується на відповідний коефіцієнт.
Показник переноситься в "Регістр обліку інших витрат поточного періоду» для формування суми витрат, які приймаються до відрахуванню при формуванні податкової бази поточного періоду.
ВИСНОВОК
Нематеріальний актив обов'язково повинен приносити власнику економічні вигоди (дохід) і бути належно оформлений документами, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у володаря на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання ) патенту, товарного знаку).
Амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів на вартість вироблюваних з їх використанням у процесі підприємницької діяльності продукції, робіт, послуг.
Об'єктами нарахування амортизації є значаться на балансі організації нематеріальні активи організацій як використовувані, так і не використовувані у підприємницькій діяльності.
Основними методами нарахування амортизації є лінійний, нелінійний (метод суми чисел років, метод зменшуваного залишку) і продуктивний. Організація має право самостійно обрати метод нарахування амортизації відповідно до нормативно-правовими актами, що регулюють організацію обліку нарахування амортизаційних відрахувань, і власної облікової політикою.
При нарахуванні амортизації складається спеціальний розрахунок. Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться у відомості нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
Для узагальнення інформації про амортизацію нематеріальних активів призначено рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Підприємствам необхідно проводити таку амортизаційну політику, яка сприяла б підвищенню ролі амортизації як фінансового ресурсу технологічного оновлення виробництва.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації: Постанова Держкомстату Росії від 11 листопада 1999 р. N 100 - УПС «КонсультантПлюс».
2. Алексєєва Є. Бухгалтерський обліку нематеріальних активів / / Аудит і фінансовий аналіз. - 2001. - № 2.
3. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК: Учеб. посібник / Л.І. Стешіц, Г.І. Грінман, М.І. Стешіц та ін; Під ред. Л.І. Стешіца. - Мн.: Ураджай, 2001.
4. Ванкевіч В. Бухгалтерський облік матеріальних довгострокових активів: стан і перспективи. / / Фінанси. Облік. Аудит. - 2006. - № 3.
5. Цивільний кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в редакції змін і доповнень) - УПС «КонсультантПлюс».
6. Єфімова О.В. Удосконалення методики визначення амортизаційної вартості об'єктів основних засобів з урахуванням їх ліквідаційної вартості / Бухгалтерський облік і аналіз. - 2005. - № 8.
7. Іванова І. Нематеріальні активи / / Консультант. Податки. Практика. Бухоблік. - 2006. - № 7.
8. Ладутько Н.І., Борісевскій Г.Є., Крупнова А.В., Ладутько Є.М. Бухгалтерський облік / За заг. ред. Н.І. Ладутько. - 5-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: ТОВ «ФУАінформ», 2005.
9. Малий бухгалтерський словник / під редакцією А. Н. Азріліяна. - М.: Інститут нової економіки, 2001.
10. Нематеріальні активи: облік і амортизація. - 2-е вид. - Мн.: ТОВ «Інформпресс», 2004.
11. Податковий кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакції змін і доповнень) - УПС «КонсультатнтПлюс».
12. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2004.
13. Паніна Н. Нарахування амортизації за основними засобами, що знаходяться в оренді та лізингу. / / Головний бухгалтер. - 2006. - № 1.
12. Папковская П.Я. Виробничий облік в АПК: теорія і методологія. - Мн.: ТОВ «Інформпресс», 2001.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007: Наказ Мінфіну Россі від 27.12.2007р. № 153н - УПС «КонсультантПлюс».
15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню: Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н - УПС «КонсультантПлюс».
16. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н - УПС «КонсультантПлюс».
17. Ржанкіна В.С. Поняття інтелектуальної власності і нематеріальних активів / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 7.
18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., Перераб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2005.
19. Сушкевич О.М. Організація бухгалтерського обліку в суб'єктах господарювання. - Мн.: Ред. журналу «промислово-торговельне право», 2004.
20. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва: Наказ Мінфіну РФ від 21.12.1998г. - УПС «КонсультантПлюс».
21. Економічна теорія: Підручник. 2-е вид. перераб. і доп. / Н.І. Базилєв, А.В. Бондар, С.П. Гурка та ін; Під ред. Н.І. Базилєва, С.П. Гурко. - Мн.: БГЕУ, 2002.
22. Ярмолович М. Фінансові гальма прискореного відтворення основного капіталу. Варіанти розблокування. / / Директор. - 2006. - № 1