Облік нематеріальних активів 5

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Московський державний університет друку
Курсова робота з дисципліни
Бухгалтерський фінансовий облік
«Облік нематеріальних активів»
Виконала: студентка групи
Іванова Л.К.
Перевірила: Мальшакова І.Л.
Москва - 2008

Зміст:
I. Теоретична частина
Введення
1. Поняття нематеріальних активів, види,
класифікація, оцінка
2. Синтетичний і аналітичний облік
нематеріальних активів
3. Облік надходження нематеріальних активів
3.1 Придбання шляхом покупки
3.2 Придбання за договором міни
3.3 Отримання в якості внеску до статутного капіталу
3.4 Отримання за договором дарування (безоплатно)
3.5 Створення самої організації
4. Вибуття НМА
4.1 Облік вибуття нематеріальних активів при їх списанні
4.2. Облік вибуття нематеріальних активів при їх поступку (продажу)
4.3. Облік вибуття нематеріальних активів при передачі їх у рахунок вкладу до статутного капіталу
4.4 Облік вибуття нематеріальних активів при їх безоплатної передачі
5. Амортизація нематеріальних активів
Висновок
Список використаної літератури
II. Практична частина

Введення
До числа об'єктів обліку, які беруть участь у господарському обороті, відносяться і так звані нематеріальні, "невловимі" активи. У розвинених країнах вони набули особливого значення та їх частка дуже висока складі майна окремих компаній.
За своєю сутністю нематеріальні активи представляють собою узагальнене поняття результатів творчої діяльності і засобів індивідуалізації юридичної особи, що не володіють фізичною основою і реалізуються у вигляді прав, засвідчених патентами, свідоцтвами і договорами. Реалізація цих прав у межах чинного законодавства дозволяє приносити їх власнику дохід, розмір якого залежить від обсягу прав власника на відповідний об'єкт. У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Даний вид необоротних активів вже має повсюдне застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Це і є мета даної роботи.

1 Поняття нематеріальних активів, види, класифікація, оцінка
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми. (П. 3, ПБУ 14/2007)
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва; договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіо візуальне твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія). (П. 5, ПБУ 14/2007)
До нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини). Для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань, з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання) . Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з набутими неідентифіковані активами, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.
Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу, і збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу і т.п. Придбана ділова репутація амортизується протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації). Негативна ділова репутація в повній сумі відноситься на фінансові результати організації в якості інших доходів (п. 42, ПБУ 14/2007).
Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці. Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку. Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності нематеріальних активів.
Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів. При прийнятті рішення про переоцінку нематеріальних активів, що входять в однорідну групу, слід враховувати, що в подальшому ці активи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної ринкової вартості. Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їх залишкової вартості. Результати переоцінки приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але розкриваються організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності попереднього звітного року. Сума дооцінки нематеріальних активів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки нематеріального активу, що дорівнює сумі його уцінки, наведеної в попередні звітні роки і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Сума уцінки нематеріального активу в результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума уцінки нематеріального активу відноситься у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього активу, проведеної в попередні звітні роки. Перевищення суми уцінки нематеріального активу над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні роки, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.
При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.
Нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення у порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності (п. 16-22 ПБО 14/2007).

2 Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках 04 «Нематеріальні активи» (рахунок активний) та 05 «Амортизація нематеріальних активів »(рахунок пасивний).
На рахунку 04 «Нематеріальні активи» узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів організації. Прийняття до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час використання об'єктів нематеріальних активів організації (за винятком об'єктів, по яких амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи»).
Аналітичний облік за рахунками 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність нематеріальних активів, їх рух і про нарахованої амортизації, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами і т.д.).
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться в Картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1). Відкривають її на кожен об'єкт, заповнюють в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.

3 Облік надходження нематеріальних активів
3.1 Придбання шляхом покупки
На нематеріальні активи, що надходять в організацію, необхідно отримувати розрахункові документи (платіжні доручення, рахунки-фактури тощо), які служать підставою для їх прийняття до бухгалтерського обліку.
Первинними документами, що підтверджують придбання нематеріальних активів за плату, є:
-Акт приймання придбаного об'єкта до складу НМА;
-Рахунок і рахунок-фактура на об'єкт НМА;
-Документи (рахунки, рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням об'єктів НМА та приведенням їх у стан, придатний для використання;
-Платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта НМА і всіх витрат, пов'язаних з їх придбанням.
-Картка обліку нематеріальних активів форми N9 НМА-1.
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів здійснюється на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Будь-яке надходження нематеріальних активів в організацію попередньо відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційних і призначений для накопичення і підсумовування витрат по вступникам нематеріальних активів.
Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів за плату, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 03-5 «Придбання нематеріальних активів») в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
При прийнятті нематеріальних активів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»), відносяться на дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами і т.д.) Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях (п. 7, ПБУ14/2007).
Витратами на придбання нематеріального активу є: суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю); митні збори і митні збори; невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються до зв'язку з придбанням нематеріального активу; винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив; суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу в запланованих цілях. (П. 8, ПБУ 14/2007)
Податкові аспекти
Відповідно до НК РФ витрати організації з придбання та створення амортизується майна (у тому числі нематеріальних активів) відносяться до витрат, що не враховуються з метою оподаткування.
Зазначені витрати утворюють первісну вартість нематеріальних активів, яка згодом погашається шляхом нарахування амортизації.
ПДВ, сплачений при придбанні нематеріальних активів, не включається до їх первісної вартості, якщо інше не передбачено податковим законодавством.
ПДВ відноситься до відшкодовуються податків та порядок його обліку та вирахування при придбанні нематеріальних активів визначається нормами гл. 21 НК РФ та Методичними рекомендаціями з ПДВ.
ПДВ, сплачений організацією-покупцем при придбанні об'єкта НМА, обліковується на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (субрахунок 19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»).
Сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком у рахунках-фактурах, виписаних на придбані об'єкти НМА:.
При придбанні нематеріальних активів рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок. Реєстрація рахунки-фактури в книзі покупок здійснюється в повному обсязі після прийняття на облік придбаних об'єктів НМА.
Організація - покупець нематеріальних активів має право пред'явити сплачену суму ПДВ до відрахування (відшкодуванню) при розрахунках з бюджетом.
У загальному випадку суми ПДВ, що підлягають податковому відрахуванню, списуються з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (субрахунок 19-2), як правило, в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»).
Відрахування сум ПДВ виробляються в повному обсязі після оплати та прийняття на облік цих об'єктів НМА і за умови, що вони призначені для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування.
Встановлено, що у разі порушення цих умов суми ПДВ, сплачені при придбанні таких об'єктів НМА, враховуються в їхній первісній вартості.
Відповідно до НК РФ суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні нематеріальних активів або фактично сплачені при ввезенні нематеріальних активів на територію РФ, враховуються в їх вартості, у випадках:
1) придбання (ввезення) нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва та / або реалізації товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва та / або реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;
3) придбання (ввезення) нематеріальних активів особами, які не є платниками податків відповідно до НК РФ або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) нематеріальних активів для виробництва та / або реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до НК РФ.
У разі прийняття організацією зазначених вище сум ПДВ до відрахування або відшкодування відповідні суми податку підлягають відновленню і сплаті до бюджету.
У бухгалтерському обліку при дотриманні всіх норм ПБО 14/2007 і вимог податкового законодавства господарські операції з придбання об'єктів нематеріальних активів за плату і прийняття їх на облік відображаються наступними проводками:

Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит,
1
Відображено вартість придбаного об'єкта НМА згідно розрахунковому документами (без урахування ПДВ)
08-5
60
2
Відображено суму ПДВ від вартості об'єкта НМА
19-2
60
3
Здійснено оплату за об'єкт НМА {включно з ПДВ)
60
51
4
Об'єкт НМА прийнято до обліку за первісною вартістю
04
08-5
5
Пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ, сплачена за прийнятим на облік об'єкту НМА
68-1
19-2
По іншому буде відображатися облік і відрахування ПДВ у ситуаціях, коли має місце хоча б один з перерахованих нижче випадків:
-Об'єкти НМА призначені для використання у виробництві продукції, звільненої від ПДВ;
-Об'єкти НМА купуються організацією, яка не є платником податку згідно з податковим законодавством;
-Об'єкти НМА призначаються для передачі до статутного капіталу іншої організації та ін (тобто будуть використані в операції, не визнаній їх реалізацією).
У цих випадках суми ПДВ, сплачені при придбанні об'єктів НМА, враховуються в їх первісної вартості та відображаються наступними проводками:


Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Відображено вартість придбаного об'єкта НМА згідно з розрахунковими документами (без урахування ПДВ)
08-5
60
2
Відображено суму ПДВ від вартості об'єкта НМА
19-2
60
3
Здійснено оплату за об'єкт НМА (включаючи ПДВ]
60
51
4
Сплачена сума ПДВ врахована у вартості придбаного об'єкта НМА
08-5
19-2
5
Об'єкт НМА прийнято до обліку за первісною вартістю (що включає суму ПДВ)
04
08-5

3.2 Придбання за договором міни
Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, придбаного за договором, який передбачає виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, вартість нематеріального активу, отриманого організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи (п. 14, ПБУ 14/2007).
3.3 Отримання в якості внеску до статутного капіталу
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал (у тому числі у разі внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств), статутний фонд, пайовий фонд організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. (П.11, ПБУ 14/2007)
Податкові аспекти. Податковим законодавством встановлено:
- Вартість майна (майнових прав), у тому числі вартість об'єктів НМА, що надходять від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу організації, не визнається доходом організації і не підлягає обкладанню податком на прибуток;
- Вклади майном (у тому числі об'єктами НМА) до статутного складеного капіталу організацій не обкладаються податком на додану вартість.
Для податкового обліку об'єкти НМА, отримані в рахунок внеску до статутного капіталу організації, повинні прийматися за вартістю (залишкової вартості) отриманих об'єктів, яка визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначені об'єкти.
У загальному випадку операції з надходження об'єктів НМА в рахунок внеску до статутного капіталу організації відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1.
Оголошено статутний (складовий) капітал організації, зафіксований в установчих документах
75-1
80
2
Відображено вартість об'єкта НМА, що надійшов у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал (у грошовій оцінці, узгодженої засновниками організації)
08
75-1
Прийнятий до обліку за первісною вартістю об'єкт, що надійшов НМА
04
08
3.4 Отримання за договором дарування (безоплатно)
Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи.
Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної оцінки (п.13, ПБУ 14/2007). Первинними документами, підтверджуючими безоплатне отримання об'єктів НМА, є:
- Акт приймання отриманого об'єкта до складу нематеріальних активів з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта;
- Рахунок-фактура на безоплатно отриманий об'єкт НМА;
картка обліку нематеріальних активів форми Na НМА-1. Вартість активів, отриманих організацією безоплатно, слід враховувати за кредитом субрахунка 98-2 «Безоплатні надходження» рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Прийняті до бухгалтерського обліку безоплатно отримані об'єкти НМА відображаються за дебетом рахунка обліку нематеріальних активів у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Суми за безоплатно отриманими об'єктах НМА, враховані на субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження», списуються в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» поступово - в міру нарахування амортизації нематеріальних активів
У загальному випадку операції, пов'язані з безоплатним отриманням об'єкта НМА, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
№ п / п
. Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Відображено поточна ринкова вартість безоплатно отриманого об'єкта НМА на дату прийняття до обліку
08
98-2
2
Безоплатно отриманий об'єкт НМА прийнятий до бухгалтерського обліку
04
08
3
Нараховано амортизацію по безоплатно отриманого об'єкта НМА
20
05
4
Відображено у складі позареалізаційних доходів організації частина ринкової вартості безоплатно отриманого об'єкта НМА (у сумі нарахованої амортизації і т.д. до вибуття, об'єкта НМА)
98-2
91-1

Податкові аспекти. Активи (у тому числі нематеріальні активи), отримані організацією безоплатно, відносяться до позареалізаційних доходів і підлягають обкладенню податком на прибуток.
Як і для основних засобів, не дивлячись на те, що вартість безоплатно отриманих об'єктів НМА не відображається в момент їх отримання через рахунок з обліку позареалізаційних доходів, організація повинна збільшити розмір оподатковуваної бази з податку на прибуток на всю ринкову вартість безоплатно отриманих НМА.
Іншими словами, вартість безоплатно отриманого майна підлягає обліку повністю у складі позареалізаційних доходів у тому періоді, в якому воно фактично було отримано організацією, а не поступово в міру нарахування амортизації протягом строку його корисної експлуатації.
Крім того, для цілей податкового обліку вартість отриманих об'єктів НМА включається до складу позареалізаційних доходів за ринковою вартістю, але не нижче їх залишкової вартості.
Таким чином, податкове законодавство зобов'язує організації, безоплатно отримали об'єкти НМА, з метою оподаткування враховувати ту вартість {залишкову або ринкову), яка є більшою на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.
Для цього інформація про залишкової вартості одержуваних організацією об'єктів НМА за даними бухгалтерського обліку передавальної організації повинна вказуватися в документах про передачу.
Податковим законодавством передача права власності на нематеріальні активи на безоплатній основі визнається їх реалізацією, тому операції з безоплатної передачі нематеріальних активів підлягають обкладенню податком на додану вартість.
Платником ПДВ при безоплатній передачі об'єкта НМА є сторона, його передає. При безоплатній передачі об'єкта НМА передавальна сторона повинна скласти рахунок-фактуру встановленої форми, яка виписується на поточну ринкову вартість цього об'єкта.
Безоплатно отримане майно має враховуватися приймаючою організацією за вартістю, що включає суми ПДВ, сплачені передавальною стороною.
3.5 Створення самої організації
Витратами на створення нематеріального активу є:
-Суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
-Митні збори і митні збори;
-Невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;
-Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
-Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
-Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;
-Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
-Відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);
-Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу;
-Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального, активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях (п. 8-9, ПБУ 14/2007).
Організація крім обліку фактичних витрат на створення НМА повинна отримати документи, що підтверджують право організації на створений нематеріальний актив (наприклад, свідоцтво на товарний знак, патент на промисловий зразок, свідоцтво про офіційну реєстрацію програми для ЕОМ або бази даних і т.д.).
Для обліку витрат на створення нематеріальних активів і калькулювання їх первісної вартості використовується субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів" до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
При прийнятті об'єкта НМА до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5), відносяться на дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Суми податку на додану вартість за витраченим матеріалами, виконаним роботам і наданим послугам, вартість яких списується на створення НМА, підлягають вирахуванню в звичайному порядку.
У бухгалтерському обліку операції зі створення самою організацією об'єкта НМА (наприклад, бази даних) можна відобразити такими проведеннями:


№ п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Відображено вартість матеріалів згідно з розрахунковими документами постачальника (без урахування ПДВ), придбаних для створення бази даних
10
60
2
Відображено суму ПДВ з вартості матеріалів
19
60
3
Здійснено оплату за матеріали [включаючи ПДВ)
60
51
4
Відпущені матеріали на створення бази даних
08-5
10
5
Відображені витрати на створення бази даних: - нарахована амортизація об'єкта НМА, використовуваного при створенні бази даних;-нарахована амортизація об'єкта ОЗ, що використовується при створенні бази даних; - нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим створенням бази даних; - нарахований єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників, зайнятих створенням бази
08-5 08-5 08-5 08-5
05 02 70 69
6
Нараховано державне мито за розгляд заявки на офіційну реєстрацію бази даних
08-5
68
7
Сплачено державне мито за розгляд заявки на офіційну реєстрацію бази даних
68
51
8
Нараховано державне мито за внесення до Реєстру баз даних відомостей про офіційну реєстрацію бази даних
08-5
68
9
Сплачено державне мито за внесення до Реєстру баз даних відомостей про офіційну реєстрацію бази даних
68
51
10
Нараховано державне мито за видачу свідоцтва про офіційну реєстрацію бази даних
08-5
63
11
Сплачено державне мито за видачу свідоцтва про офіційну реєстрацію бази даних
68
51 *
12
Об'єкт НМА (виключне право на базу даних), прийнятий до обліку за первісною вартістю
04
08-5
13
Пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ, сплачена за придбаними матеріалами
68
19

4 Вибуття НМА
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття нематеріального активу має місце у випадку припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний нематеріальний актив); припинення використання внаслідок морального зносу; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі активів при їх інвентаризації; в інших випадках.
Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальних активів. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації в якості інших доходів і витрат, якщо інше не встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку. Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів або витрат (гл.5, ПБУ 14/2007)

4.1 Облік вибуття нематеріальних активів при їх списанні
При списанні об'єктів НМА їх вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої амортизації. Після закінчення процедури списання об'єкта НМА його залишкова вартість списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Списання об'єкта НМА повинно бути оформлено наказом керівника організації і актом на його списання. В акті на списання вказується причина вибуття об'єкта НМА. На підставі оформленого акта на списання об'єкта НМА, переданого бухгалтерській службі, у картці форми № НМА-1 робиться відмітка про списання цього об'єкта.
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації та відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.
У бухгалтерському обліку операція зі списання об'єкта НМА після закінчення терміну його корисного використання (тобто після його повної амортизації) відображається за дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» і кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Списання об'єкта НМА до закінчення терміну його корисного використання можна відобразити такими проведеннями:
п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Списано амортизація, нарахована за вибулому об'єкту НМА
05
04
2
Списано залишкову вартість вибулого об'єкта НМА
91-2
04
3
Визначено фінансовий результат (збиток) від списання об'єкта НМА
99
91-9

4.2 Облік вибуття нематеріальних активів при їх поступку (продажу)
Основними документами, що підтверджують продаж об'єктів НМА і службовцями основою для відображення в бухгалтерському обліку, є:
- Договір поступки об'єкта НМА;
- Рахунок-фактура на проданий об'єкт НМА;
- Акт вибуття об'єкта НМА;
- Картка обліку нематеріальних активів форми № НМА-1 із зазначенням причини вибуття об'єкта НМА.
Економічний сенс реалізації об'єктів НМА - це їх продаж, а юридичний сенс реалізації - втрата певних прав.
При продажу організацією нематеріальних активів ціна продажу визначається за угодою сторін (продавця і покупця).
Надходження від продажу нематеріальних активів відносяться до операційних доходів та відображаються за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи, і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Для обліку вибуття об'єктів НМА в результаті їх продажу використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», у кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.
Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена ​​на рахунку 04 «Нематеріальні активи», списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати»).
На цьому ж рахунку виявляється фінансовий результат від продажу нематеріальних активів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат») в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Оплата за нематеріальні активи, отримана від покупця, відображається в обліку по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
У бухгалтерському обліку операції з продажу об'єкта НМА можна відобразити такими проведеннями:.
№ п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі ожереду
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1.
Відображено продажну вартість об'єкта НМА
62
91-1
2
Відображено суму ПДВ від продажної вартості об'єкта НМА
91-2
68-1
3
Списано суму амортизації, нарахована по об'єкту НМА до моменту продажу
05
04
4
списана залишкова вартість проданого об'єкта НМА
91-2
04
5
Визначено фінансовий результат (прибуток) від продажу об'єкта НМА (у складі кінцевого фінансового результату)
91-9
99
6
Отримано оплату за проданий об'єкт НМА (включаючи ПДВ)
51
62
 
4.3 Облік вибуття нематеріальних активів при передачі їх у рахунок вкладу до статутного капіталу
У загальному випадку операції з передачі об'єкта НМА в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації можуть бути відбиті наступними проводками:


п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Відображено заборгованість за вкладом до статутного капіталу іншої організації на величину залишкової вартості переданого об'єкта НМА
58-1
76
2
Списано суму амортизації, нарахована по об'єкту НМА до моменту передачі
05
04
3
Відображено передача об'єкта НМА в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації в розмірі його залишкової вартості
76
04
Податкові аспекти. Податковим законодавством встановлено, що:
- Вартість майна (у тому числі нематеріальних активів), що надходить від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу організації, не визнається доходом організації і не підлягає обкладанню податком на прибуток;
- Вклади майном (у тому числі нематеріальними активами) до статутного капіталу організацій не обкладаються податком на додану вартість.
Оскільки операції з передачі майна в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації не визнаються об'єктом обкладення податком на додану вартість, то суми ПДВ, сплачені за таким майна, що не підлягають вирахуванню:
У випадку, коли організації заздалегідь відомо, що придбане майно буде передано в статутний капітал іншої організації, сплачена за нього сума ПДВ повинна бути врахована у вартості переданого майна.
4.4 Облік вибуття нематеріальних активів при їх безоплатної передачі
Первинними документами, підтверджуючими вибуття об'єкта НМА при їх безоплатній передачі і службовцями основою для відображення в бухгалтерському обліку, є:
- Акт вибуття об'єкта НМА з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта;
- Рахунок-фактура на безоплатно переданий об'єкт НМА
На підставі акта вибуття бухгалтерська служба організації виробляє відповідний запис у картці обліку переданого об'єкта (форма № НМА-1) і докладає зазначену картку до цього акту.
При безоплатній передачі майна проміжній сторонами повинен бути складений договір дарування.
При безоплатній передачі майна ціна реалізації об'єктів НМА дорівнює нулю і в організації буде виникати збиток від такої операції навіть при відсутності можливих витрат, пов'язаних з безоплатною передачею об'єктів.
Безоплатна передача об'єктів НМА іншим організаціям та особам визнається їх реалізацією на безоплатній основі і тому така передача повинна відображатися через рахунки реалізації.
У зв'язку з цим бухгалтерські проводки, що відображають операції з безоплатної передачі об'єктів НМА, практично аналогічні проводках, що відображає продаж об'єктів НМА. Основна відмінність в тому, що ціна реалізації при безоплатній передачі об'єктів НМА дорівнює нулю.
Для обліку вибуття об'єктів НМА в результаті їх безоплатної передачі також використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», у кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.
Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена ​​на рахунку 04 «Нематеріальні активи», списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» {субрахунок 91-2 «Інші витрати»).
У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі об'єкта НМА відображаються наступними проводками:

Na п / п
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Списано суму амортизації, нарахована по об'єкту НМА до моменту передачі
05
04
2
Списано залишкову вартість безоплатно переданого об'єкта НМА
91-2
04
3
Нараховано ПДВ від ринкової вартості безоплатно переданого об'єкта НМА
91-2
68-1
4
Визначено фінансовий результат (збиток) від безоплатної передачі об'єкта НМА
99
91-9

5 Амортизація нематеріальних активів
Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації.
Амортизація - це втрата вартості нематеріальних активів протягом всього їхнього терміну корисного використання, відображена шляхом постеленого перенесення частини первісної вартості нематеріальних активів на собівартість продукції, що випускається (в торгових організаціях - на витрати на продаж).
Порядок і способи нарахування амортизації об'єктів НМА регламентуються нормами ПБУ 14/2007. Для комерційних організацій за допомогою амортизації погашається вартість об'єктів НМА будь-якого виду.
Строк корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта нематеріальних активів покликане приносити дохід організацій або служити для виконання цілей діяльності, організації. Організації можуть самостійно визначати термін корисного використання об'єктів НМА виходячи з тих чи інших умов. Строк корисного використання об'єкта НМА визначається організацією при прийнятті його до бухгалтерського обліку виходячи з:
- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід),
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах НМА починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкту у зв'язку з уступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Протягом терміну корисного використання НМА нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації організації.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах НМА здійснюється незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах НМА припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Встановлено такі способи нарахування амортизації нематеріальних активів:
- Лінійний спосіб;.
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.
Організація повинна використовувати для кожного об'єкта НМА тільки один із способів нарахування амортизації, що визначається в момент прийняття його на облік і не змінюється протягом усього строку корисного використання або до його вибуття. Слід мати на увазі, що з двох нематеріальних активів одного виду, придбаним в один і той же час, не можуть застосовуватися два різних способу нарахування амортизації.
Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань при використанні того чи іншого способу нарахування амортизації об'єктів НМА встановлений нормами ПБУ 14/2007. При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта НМА і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта .
При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкту НМА і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта НМА.

Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами, незалежно від організаційно - правої форми власності підприємства.
Аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації.
Особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки.
Слід зазначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Як приклад можна навести ліцензії на право здійснення будь - якої діяльності. Справа в тому, що якщо термін менше 1 року, то вона не відноситься до нематеріальних активів, і в нормативних документах відсутня інформація про списання вартості такої ліцензії. Звідси можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку подібних об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі за допомогою фахівців - експертів).

Список використаної літератури
1. В. П. Астахов. «Бухгалтерський (фінансовий) облік» / / видавництво «МЦФЕР» / / 2007 р .
2. Р. З. Тумасян. «Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник» / / видавництво «Омега-Л» / / 2007 р
3. Податковий кодекс РФ: у двох частинах видавництво / / «Ось-89» / / 2007 р .
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів». ПБО 14/2007: Утв. наказом Міністерства фінансів України від 27 грудня 2007 р . № 153


Відомість залишків по рахунках на 01 січня
Шифр рахунки
Найменування рахунку
Сума, руб.
Дебет
Кредит
01
Основні засоби
22 000 000
02
Амортизація основних засобів
4 473 500
10
Матеріали
190 000
19
ПДВ по придбаних цінностях
5 600
20,11
Основне виробництво. Продукція А
75 400
20,12
Основне виробництво. Продукція Б
68 500
43-11
Готова продукція. Продукція А
24 300
43-12
Готова продукція. Продукція Б
18 300
50
Каса
7 400
51
Розрахунковий рахунок
2 590 000
60
Розрахунки з постачальниками і підрядниками
114 300
62
Розрахунки з покупцями і замовниками
310 000
67
Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками
2 000 000
68-1
Розрахунки по податках і зборах. Податок на прибуток
21 700
68-2
Розрахунки по податках і зборах. ПДВ
-
68-3
Розрахунки по податках і зборах. ПДФО
-
69
Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню
-
70
Розрахунки з персоналом з оплати праці
272 000
76-4
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. Розрахунки по депонованим сумам
15 000
80
Статутний капітал
14 000 000
82
Додатковий капітал
823 000
84
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
3 570 000
РАЗОМ
25 289 500
25 289 500
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
222.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Роль нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів
Облік нематеріальних активів 6
Облік нематеріальних активів 8
Облік нематеріальних активів 2
Облік нематеріальних активів 4
© Усі права захищені
написати до нас