Нарахування амортизації на прикладі автотранспортної організації
З 1 січня 2006 р. набули чинності зміни, внесені до ПБУ 6 / 01 Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н. У статті розглядаються правила нарахування амортизації по транспортним засобам, що діють в даний час.
Зміни торкнулися насамперед умов прийняття активів до бухгалтерського обліку як основних засобів, причому вимога одноразової виконання чотирьох умов збереглося.
Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів (далі - ОЗ), якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Оскільки п. "а" доповнено словами "для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або тимчасове користування", об'єкти, що надаються організацією за договорами оренди, лізингу, прокату і т.д. і обліковуються як дохідних вкладень у матеріальні цінності, тепер належать до категорії ОС.
Пункт 5 ПБУ 6 / 01 доповнено абзацом, визначає особливості обліку цих ОС; тепер вони відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, прийняття їх на облік відображається записом:
Дебет 03, Кредит 08.
Крім того, п. 5 ПБУ 6 / 01 доповнено абзацом, констатуючим можливість відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності активів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю у складі матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ). Прийняття даних активів на облік відображається записом:
Дебет 10, Кредит 60, 71.
При перекладі даних активів в експлуатацію проводиться запис:
Дебет 20, 25, 23, Кредит 10.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Одночасно з введенням зазначеного абзацу в п. 5 ПБУ 6 / 01 в п. 18 був виключений останній абзац, введений Наказом Мінфіну Росії від 18.05.2002 N 45н, згідно з яким об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволялося списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Дана норма дозволяла частково зістикувати амортизаційну політику в бухгалтерському обліку до вимог ст. 256 НК РФ, в абз. 1 п. 1 якої амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.
Таким чином, правила амортизації у бухгалтерському обліку та оподаткування розрізняються. У той же час відповідно до останньої редакції ПБУ 6 / 01 організація самостійно визначає, враховувати подібні об'єкти в складі ОС на рахунках 01 і 03 або в складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 "Матеріали". Якщо організація вирішує враховувати активи вартістю в межах ліміту в складі МПЗ, то в її облікову політику має бути відбитий не тільки факт цього вибору, але й розмір цього ліміту. Ліміт вартості об'єкта основних засобів визначається організацією також самостійно, але його значення не може перевищувати 20 000 руб. за одиницю. Отже, можна уникнути неузгодженості в обліку амортизації, вибравши як ліміту вартість об'єкта ОЗ, рівну 10 000 руб.
Зміни торкнулися і порядку визначення інвентарного об'єкта ОЗ. Відповідно до попередньої редакції у разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховувалася як самостійний інвентарний об'єкт. Новою редакцією п. 6 ПБУ 6 / 01 передбачено, що в якості самостійного інвентарного об'єкта враховуються частини, строки корисного використання яких істотно відрізняються. При цьому рішення організацією питання, чи є показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Іншими словами, істотність визначається сукупністю якісних і кількісних факторів.
Зміни, внесені до п. 15 ПБУ 6 / 01 в абзаци, що описують відображення в бухгалтерському обліку результатів проведеної переоцінки, забезпечили повну відповідність даного розділу в ПБУ 6 / 01 та Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки).
Важливим напрямом у системі зниження собівартості перевезень є політика формування амортизаційних відрахувань.
Відповідно до Методичних вказівок та ПБО 6 / 01 величина амортизаційних відрахувань включається в собівартість і відповідно впливає на величину прибутку і тарифу за вироблену продукцію чи послугу, на її основі також розраховується залишкова вартість об'єкта, яка відображається в балансі.
Величина амортизації визначається для:
- Поступового накопичення коштів на повне відновлення (придбання нового майна);
- Розрахунку величини собівартості, що є базою при формуванні тарифу на перевезення;
- Розрахунку залишкової вартості для відображення в балансі - визначення середньорічної залишкової вартості основних фондів при розрахунку оподатковуваної бази податку на майно;
- Оцінки залишкової вартості, проведеної експертами.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта ОЗ приносить дохід організації. Для окремих груп ОС строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до ПБО 6 / 01 строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання провадиться виходячи з:
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень (наприклад, терміну оренди).
Згідно НК РФ амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах виходячи з термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт ОС і (або) об'єкт нематеріальних активів служать для виконання цілей діяльності платника податків.
Строк корисного використання для нарахування амортизації у бухгалтерському обліку за ОС, придбаним до 1 січня 1998 р., встановлюється згідно з Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072 (далі - Єдині норми), а по ОС, придбаним після 1 січня 1998 р., - відповідно до ПБО 6 / 01.
Дослідження показали, що ця обставина негативно проявляється в амортизаційній політиці. Справа в тому, що при формуванні норм амортизаційних відрахувань в Єдиних нормах були використані терміни служби і величина пробігу транспортних засобів (далі - ТЗ) до капітального ремонту та після нього. В даний час капітальний ремонт ТЗ організації не виробляють і доводиться експлуатувати зношені транспортні засоби, так як амортизація ще повністю не нарахована. Списання незамортизовані ТЗ негативно впливає на результати фінансової діяльності організації. Виходячи з цього вважаємо за доцільне скасувати необхідність використання застарілих норм амортизації для ТЗ, придбаних до 1998 р., встановити термін, що залишився служби ТЗ виходячи з його технічного стану і обчислити заново норму амортизації. Визначити норму амортизації можна шляхом ділення залишкової вартості на термін, що залишився служби. Природно, даний метод не можна використовувати в бухгалтерському обліку, оскільки відповідна нормативна база відсутня, але він може бути застосований економістами при плануванні вартості перевезень.
Терміни служби об'єктів ОЗ при нарахуванні амортизації для бухгалтерського обліку за ОЗ, придбаних після 1 січня 2002 р., можуть встановлюватися виходячи з Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація) . На підставі Класифікації організаціями на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна самостійно визначається термін корисного використання.
Таким чином, терміни служби по амортизируемим ОС в бухгалтерському та податковому обліку будуть збігатися тільки по ОС, придбаним після 1 січня 2002 р. Для податкового обліку необхідно перегрупувати всі основні засоби і встановити їм терміни служби відповідно до Класифікації. На основі Загальноросійського класифікатора основних фондів (далі - ОКОФ), затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359 (зі зм. Від 14.04.1998), був складений перелік ТЗ у розгорнутому вигляді (див. нижче).
Третя група (майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Номер │ Транспортний засіб │
│ з ОКОФ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 15 3410010 │ Автомобілі легкові │
│ │ │
│ 15 3410100 │ Автомобілі легкові особливо малого класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна до 1,2 л) │
│ 15 3410101 │ Автомобілі легкові особливо малого класу для │
│ │ індивідуального і службового користування │
│ 15 3410102 │ Автомобілі легкові особливо малого класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410103 │ Автомобілі легкові особливо малого класу для │
│ │ інвалідів │
│ 15 3410110 │ Автомобілі легкові малого класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна понад 1,2 до 1,8 л включно) │
│ 15 3410111 │ Автомобілі легкові малого класу для │
│ │ індивідуального і службового користування │
│ 15 3410112 │ Автомобілі легкові малого класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410113 │ Автомобілі легкові малого класу таксі │
│ 15 3410120 │ Автомобілі легкові середнього класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна понад 1,8 до 3,5 л включно) │
│ 15 3410121 │ Автомобілі легкові середнього класу для службового │
│ │ та індивідуального користування │
│ 15 3410122 │ Автомобілі легкові середнього класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410123 │ Автомобілі легкові середнього класу таксі │
│ 15 3410150 │ Електромобілі легкові │
│ 15 3410151 │ Електромобілі легкові загального призначення │
│ 15 3410152 │ Електромобілі легкові вантажопасажирські │
│ 15 3410160 │ Автомобілі легкові спеціальні │
│ 15 3410161 │ Автомобілі легкові спеціальні гоночні │
│ 15 3410162 │ Автомобілі легкові спеціальні снігоходи │
│ 15 3410163 │ Автомобілі легкові спеціальні всюдиходи │
│ 15 3410164 │ Автомобілі легкові спеціальні амфібії │
│ 15 3410165 │ Автомобілі легкові спеціальні фургони │
│ 15 3410166 │ Автомобілі легкові спеціальні для медичної │
│ │ допомоги вдома (санітарні) │
│ 15 3410170 │ Автомобілі легкові інші, не включені до інших │
│ │ угруповання │
│ │ │
│ 15 3410191 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю до 0,5 т │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Четверта група (майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ 15 3410114 │ Автомобілі легкові малого класу для інвалідів │
│ 15 3410192 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 0,5 до 1,5 т │
│ 15 3410193 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 1,5 до 3,0 т │
│ 15 3410194 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 3 до 5 т │
│ 15 3410201 │ Автомобілі вантажні електромобілі │
│ 15 3410202 │ Автомобілі вантажні снегоболотоходи │
│ 15 3410221 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю до 2,75 т │
│ 15 3410222 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад │
│ │ 2,75 до 5 т │
│ 15 3410223 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад 5 до │
│ │ 8 т │ З 1 січня 2006 р. набули чинності зміни, внесені до ПБУ 6 / 01 Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н. У статті розглядаються правила нарахування амортизації по транспортним засобам, що діють в даний час.
Зміни торкнулися насамперед умов прийняття активів до бухгалтерського обліку як основних засобів, причому вимога одноразової виконання чотирьох умов збереглося.
Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів (далі - ОЗ), якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Оскільки п. "а" доповнено словами "для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або тимчасове користування", об'єкти, що надаються організацією за договорами оренди, лізингу, прокату і т.д. і обліковуються як дохідних вкладень у матеріальні цінності, тепер належать до категорії ОС.
Пункт 5 ПБУ 6 / 01 доповнено абзацом, визначає особливості обліку цих ОС; тепер вони відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, прийняття їх на облік відображається записом:
Дебет 03, Кредит 08.
Крім того, п. 5 ПБУ 6 / 01 доповнено абзацом, констатуючим можливість відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності активів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю у складі матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ). Прийняття даних активів на облік відображається записом:
Дебет 10, Кредит 60, 71.
При перекладі даних активів в експлуатацію проводиться запис:
Дебет 20, 25, 23, Кредит 10.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Одночасно з введенням зазначеного абзацу в п. 5 ПБУ 6 / 01 в п. 18 був виключений останній абзац, введений Наказом Мінфіну Росії від 18.05.2002 N 45н, згідно з яким об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволялося списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Дана норма дозволяла частково зістикувати амортизаційну політику в бухгалтерському обліку до вимог ст. 256 НК РФ, в абз. 1 п. 1 якої амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.
Таким чином, правила амортизації у бухгалтерському обліку та оподаткування розрізняються. У той же час відповідно до останньої редакції ПБУ 6 / 01 організація самостійно визначає, враховувати подібні об'єкти в складі ОС на рахунках 01 і 03 або в складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 "Матеріали". Якщо організація вирішує враховувати активи вартістю в межах ліміту в складі МПЗ, то в її облікову політику має бути відбитий не тільки факт цього вибору, але й розмір цього ліміту. Ліміт вартості об'єкта основних засобів визначається організацією також самостійно, але його значення не може перевищувати 20 000 руб. за одиницю. Отже, можна уникнути неузгодженості в обліку амортизації, вибравши як ліміту вартість об'єкта ОЗ, рівну 10 000 руб.
Зміни торкнулися і порядку визначення інвентарного об'єкта ОЗ. Відповідно до попередньої редакції у разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховувалася як самостійний інвентарний об'єкт. Новою редакцією п. 6 ПБУ 6 / 01 передбачено, що в якості самостійного інвентарного об'єкта враховуються частини, строки корисного використання яких істотно відрізняються. При цьому рішення організацією питання, чи є показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Іншими словами, істотність визначається сукупністю якісних і кількісних факторів.
Зміни, внесені до п. 15 ПБУ 6 / 01 в абзаци, що описують відображення в бухгалтерському обліку результатів проведеної переоцінки, забезпечили повну відповідність даного розділу в ПБУ 6 / 01 та Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки).
Важливим напрямом у системі зниження собівартості перевезень є політика формування амортизаційних відрахувань.
Відповідно до Методичних вказівок та ПБО 6 / 01 величина амортизаційних відрахувань включається в собівартість і відповідно впливає на величину прибутку і тарифу за вироблену продукцію чи послугу, на її основі також розраховується залишкова вартість об'єкта, яка відображається в балансі.
Величина амортизації визначається для:
- Поступового накопичення коштів на повне відновлення (придбання нового майна);
- Розрахунку величини собівартості, що є базою при формуванні тарифу на перевезення;
- Розрахунку залишкової вартості для відображення в балансі - визначення середньорічної залишкової вартості основних фондів при розрахунку оподатковуваної бази податку на майно;
- Оцінки залишкової вартості, проведеної експертами.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта ОЗ приносить дохід організації. Для окремих груп ОС строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до ПБО 6 / 01 строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання провадиться виходячи з:
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень (наприклад, терміну оренди).
Згідно НК РФ амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах виходячи з термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт ОС і (або) об'єкт нематеріальних активів служать для виконання цілей діяльності платника податків.
Строк корисного використання для нарахування амортизації у бухгалтерському обліку за ОС, придбаним до 1 січня 1998 р., встановлюється згідно з Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072 (далі - Єдині норми), а по ОС, придбаним після 1 січня 1998 р., - відповідно до ПБО 6 / 01.
Дослідження показали, що ця обставина негативно проявляється в амортизаційній політиці. Справа в тому, що при формуванні норм амортизаційних відрахувань в Єдиних нормах були використані терміни служби і величина пробігу транспортних засобів (далі - ТЗ) до капітального ремонту та після нього. В даний час капітальний ремонт ТЗ організації не виробляють і доводиться експлуатувати зношені транспортні засоби, так як амортизація ще повністю не нарахована. Списання незамортизовані ТЗ негативно впливає на результати фінансової діяльності організації. Виходячи з цього вважаємо за доцільне скасувати необхідність використання застарілих норм амортизації для ТЗ, придбаних до 1998 р., встановити термін, що залишився служби ТЗ виходячи з його технічного стану і обчислити заново норму амортизації. Визначити норму амортизації можна шляхом ділення залишкової вартості на термін, що залишився служби. Природно, даний метод не можна використовувати в бухгалтерському обліку, оскільки відповідна нормативна база відсутня, але він може бути застосований економістами при плануванні вартості перевезень.
Терміни служби об'єктів ОЗ при нарахуванні амортизації для бухгалтерського обліку за ОЗ, придбаних після 1 січня 2002 р., можуть встановлюватися виходячи з Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація) . На підставі Класифікації організаціями на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна самостійно визначається термін корисного використання.
Таким чином, терміни служби по амортизируемим ОС в бухгалтерському та податковому обліку будуть збігатися тільки по ОС, придбаним після 1 січня 2002 р. Для податкового обліку необхідно перегрупувати всі основні засоби і встановити їм терміни служби відповідно до Класифікації. На основі Загальноросійського класифікатора основних фондів (далі - ОКОФ), затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359 (зі зм. Від 14.04.1998), був складений перелік ТЗ у розгорнутому вигляді (див. нижче).
Третя група (майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Номер │ Транспортний засіб │
│ з ОКОФ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 15 3410010 │ Автомобілі легкові │
│ │ │
│ 15 3410100 │ Автомобілі легкові особливо малого класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна до 1,2 л) │
│ 15 3410101 │ Автомобілі легкові особливо малого класу для │
│ │ індивідуального і службового користування │
│ 15 3410102 │ Автомобілі легкові особливо малого класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410103 │ Автомобілі легкові особливо малого класу для │
│ │ інвалідів │
│ 15 3410110 │ Автомобілі легкові малого класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна понад 1,2 до 1,8 л включно) │
│ 15 3410111 │ Автомобілі легкові малого класу для │
│ │ індивідуального і службового користування │
│ 15 3410112 │ Автомобілі легкові малого класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410113 │ Автомобілі легкові малого класу таксі │
│ 15 3410120 │ Автомобілі легкові середнього класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна понад 1,8 до 3,5 л включно) │
│ 15 3410121 │ Автомобілі легкові середнього класу для службового │
│ │ та індивідуального користування │
│ 15 3410122 │ Автомобілі легкові середнього класу з кузовом │
│ │ "універсал" │
│ 15 3410123 │ Автомобілі легкові середнього класу таксі │
│ 15 3410150 │ Електромобілі легкові │
│ 15 3410151 │ Електромобілі легкові загального призначення │
│ 15 3410152 │ Електромобілі легкові вантажопасажирські │
│ 15 3410160 │ Автомобілі легкові спеціальні │
│ 15 3410161 │ Автомобілі легкові спеціальні гоночні │
│ 15 3410162 │ Автомобілі легкові спеціальні снігоходи │
│ 15 3410163 │ Автомобілі легкові спеціальні всюдиходи │
│ 15 3410164 │ Автомобілі легкові спеціальні амфібії │
│ 15 3410165 │ Автомобілі легкові спеціальні фургони │
│ 15 3410166 │ Автомобілі легкові спеціальні для медичної │
│ │ допомоги вдома (санітарні) │
│ 15 3410170 │ Автомобілі легкові інші, не включені до інших │
│ │ угруповання │
│ │ │
│ 15 3410191 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю до 0,5 т │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Четверта група (майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ 15 3410114 │ Автомобілі легкові малого класу для інвалідів │
│ 15 3410192 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 0,5 до 1,5 т │
│ 15 3410193 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 1,5 до 3,0 т │
│ 15 3410194 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 3 до 5 т │
│ 15 3410201 │ Автомобілі вантажні електромобілі │
│ 15 3410202 │ Автомобілі вантажні снегоболотоходи │
│ 15 3410221 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю до 2,75 т │
│ 15 3410222 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад │
│ │ 2,75 до 5 т │
│ 15 3410223 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад 5 до │
│ 15 3410224 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад 8 до │
│ │ 15 т │
│ 15 3410225 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад 15 │
│ │ до 18 т │
│ 15 3410226 │ Автомобілі - самоскиди вантажопідйомністю понад 18 т │
│ │ │
│ 15 3410250 │ Автобуси особливо малі довжиною до 5 м включно │
│ 15 3410251 │ Автобуси особливо малі загального призначення │
│ 15 3410252 │ Автобуси особливо малі місцевого сполучення │
│ 15 3410253 │ Автобуси особливо малі маршрутні таксі │
│ 15 3410254 │ Автобуси особливо малі туристські │
│ 15 3410260 │ Автобуси малі довжиною понад 6 до 7,5 м включно │
│ 15 3410261 │ Автобуси малі загального призначення │
│ 15 3410262 │ Автобуси малі місцевого сполучення │
│ 15 3410263 │ Автобуси малі міські та екскурсійні │
│ 15 3410264 │ Автобуси малі туристські │
│ 15 3410265 │ Автобуси малі приміські │
│ 15 3410300 │ Автобуси інші │
│ 15 3410301 │ Автобуси з електродвигуном (електромобілі) │
│ 15 3410302 │ Автобуси санітарні │
│ │ │
│ 15 3410361 │ Автоцистерни для перевезення нафтопродуктів, палива │
│ │ і мастил; хімічних речовин │
│ 15 3410362 │ Паливозаправники, маслозаправник, │
│ │ водомаслозаправщікі на автомобілях │
│ 15 3410363 │ Автоцистерни для зріджених газів │
│ 15 3410380 │ Автомобілі спеціалізовані для лісозаготівель │
│ 15 3410381 │ Автопоїзди агрегатні лісовозні │
│ 15 3410382 │ Автолесовози (для лісопиляння та лісозаготівлі) │
│ 15 3410383 │ Щеповози │
│ 15 3410440 │ Автомобілі вантажні спеціалізовані інші │
│ 15 3410441 │ Автомобілі вантажні для перевезення балонів зі │
│ │ скрапленим газом │
│ 15 3410442 │ Автомобілі вантажні для вивезення радіоактивних │
│ │ відходів │
│ 15 3410443 │ автокатафалк │
│ 15 3410449 │ Автомобілі спеціальні, крім включених до │
│ │ угруповання 14 3410040, інші │
│ │ │
│ 15 3420000 │ Причепи і напівпричепи │
│ │ │
│ 15 3420020 │ Причепи й напівпричепи для автомобілів і тракторів │
│ │ │
│ 15 3420130 │ Причепи до легкових автомобілів і автобусів │
│ 15 3420131 │ Причепи до легкових автомобілів всіх видів │
│ 15 3420132 │ Причепи до автобусів │
│ 15 3420133 │ Причепи службові │
│ 15 3420134 │ Причепи для перевезення людей │
│ 15 3420140 │ Причепи одновісні до вантажних автомобілів і шасі │
│ 15 3420141 │ Причепи одновісні з бортовою платформою │
│ 15 3420142 │ Причепи одновісні розпуски │
│ 15 3420143 │ Причепи одновісні самосвальні │
│ 15 3420144 │ Причепи одновісні фургони │
│ 15 3420145 │ Причепи одновісні спеціальні │
│ 15 3420146 │ Причепи одновісні шасі │
│ 15 3420149 │ Причепи одновісні інші │
│ 15 3420150 │ Причепи двовісні до вантажних автомобілів │
│ 15 3420151 │ Причепи двовісні з бортовою платформою │
│ 15 3420152 │ Причепи двовісні розпуски │
│ 15 3420153 │ Причепи двовісні самосвальні │
│ 15 3420154 │ Причепи двовісні шасі │
│ 15 3420159 │ Причепи двовісні інші │
│ 15 3420160 │ Причепи тракторні │
│ 15 3420161 │ Причепи тракторні одновісні │
│ 15 3420162 │ Причепи тракторні двовісні │
│ 15 3420163 │ Причепи тракторні бортові │
│ 15 3420164 │ Причепи тракторні шасі │
│ 15 3420169 │ Причепи тракторні інші │
│ 15 3420180 │ Причепи зі спеціалізованими кузовами, трейлери │
│ 15 3420181 │ Причепи із спеціалізованими кузовами │
│ 15 3420182 │ Причепи для ветеринарної служби │
│ 15 3420190 │ Причепи - цистерни для перевезення нафтопродуктів і │
│ │ води (цистерни для нафтопродуктів, води і зріджених │
│ │ газів на причепах і напівпричепах) │
│ 15 3420191 │ Причепи - цистерни для нафтопродуктів │
│ 15 3420192 │ Напівпричепи - цистерни для нафтопродуктів │
│ 15 3420193 │ Паливозаправники, маслозаправник і водозаправщікі │
│ │ на причепах і напівпричепах │
│ 15 3420196 │ Цистерни для скраплених газів на причепах і │
│ │ напівпричепах │
│ 15 3420197 │ Цистерни для води на причепах │
│ 15 3420198 │ Цистерни для води на напівпричепах │
│ 15 3420199 │ Причепи - цистерни інші │
│ 15 3420200 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення │
│ 15 3420201 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення з │
│ │ бортовою платформою │
│ 15 3420202 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення │
│ │ самосвальні │
│ 15 3420203 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення з │
│ │ спеціалізованими кузовами │
│ 15 3420204 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення. Шасі │
│ 15 3420209 │ Напівпричепи автомобільні загального призначення інші │
│ 15 3420210 │ Напівпричепи автомобільні для будівельних │
│ │ конструкцій │
│ 15 3420211 │ Настіловози, фермовози, балковози, плітовози і │
│ │ металловози │
│ 15 3420212 │ панелевозі │
│ 15 3420219 │ Напівпричепи для перевезення будівельних конструкцій │
│ │ інших │
│ │ │
│ 14 3410040 │ Автомобілі спеціальні та обладнання навісне до │
│ │ машин для прибирання міст, крім включених до │
│ │ групи 14 3410330 - 14 3410335, 14 3410391, │
│ │ 14 3410421 │
│ │ │
│ 15 3599000 │ Засоби транспортні інші, не включені до │
│ │ інші групи, крім включених до групи 15 3599501 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
П'ята група (майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ 15 3410130 │ Автомобілі легкові великого класу (з робочим │
│ │ об'ємом двигуна понад 3,5 л) │
│ 15 3410131 │ Автомобілі легкові великого класу для │
│ │ індивідуального і службового користування │
│ 15 3410140 │ Автомобілі легкові вищого класу │
│ 15 3410141 │ Автомобілі легкові вищого класу для службового │
│ │ користування │
│ │ │
│ 15 3410195 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 5 до 8 т │
│ 15 3410196 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 8 до 15 т │
│ 15 3410211 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ до 3 т │
│ 15 3410212 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 3 до 5,4 т │
│ 15 3410213 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 5,4 до 7,5 т │
│ 15 3410270 │ Автобуси середні довжиною понад 8 до 9,5 м │
│ │ включно │
│ 15 3410271 │ Автобуси середні міські та екскурсійні │
│ 15 3410272 │ Автобуси середні міжміські й туристичні │
│ 15 3410273 │ Автобуси середні приміські │
│ 15 3410280 │ Автобуси великі довжиною понад 10,5 до 12 м │
│ │ включно │
│ 15 3410281 │ Автобуси великі міські та екскурсійні │
│ 15 3410282 │ Автобуси великі міжміські й туристичні │
│ 15 3410283 │ Автобуси великі приміські │
│ │ │
│ 15 3410040 │ Автомобілі спеціальні, крім включених до │
│ │ угруповання 14 3410040 │
│ │ │
│ 15 3410340 │ Автомобілі - фургони зі спеціалізованими │
│ │ кузовами │
│ 15 3410341 │ Автомобілі - фургони для перевезення промтоварів │
│ 15 3410342 │ Автомобілі - фургони для перевезення швидкопсувних │
│ │ продуктів (авторефрижератори, ізотермічні) │
│ 15 3410344 │ Автомобілі - фургони для перевезення хлібобулочних │
│ │ виробів │
│ 15 3410345 │ Автомобілі - фургони для перевезення пошти │
│ 15 3410346 │ Автомобілі - фургони медичної служби і для │
│ │ перевезення медикаментів │
│ 15 3410349 │ Автомобілі - фургони для перевезення інших вантажів │
│ 15 3410351 │ Автомобілі - фургони ветеринарної служби │
│ 15 3410359 │ Автомобілі - фургони спеціалізовані інші │
│ 15 3410364 │ Автоцистерни для води │
│ 15 3410365 │ Автоцистерни для харчових рідин (крім │
│ │ молоковозів) │
│ 15 3410366 │ Автоцистерни - муковози (у тому числі на │
│ │ напівпричепах) │
│ 15 3410367 │ Автоцистерни - цукровози │
│ 15 3410368 │ Автоцистерни - молоковози │
│ 15 3410371 │ Автоцистерни - автоцементовози │
│ 15 3410372 │ Автоцистерни - автобітумовози │
│ 15 3410373 │ Автоцистерни - автобетоновози │
│ 15 3410374 │ Автоцистерни - авторастворовозах │
│ 15 3410375 │ Автоцистерни - Автогудронатори │
│ 15 3410376 │ Автоцистерни - автозоловози │
│ 15 3410379 │ Автоцистерни інші │
│ │ │
│ 15 3410000 │ Машини пожежні і автомобілі спеціальні для │
│ │ комунального господарства (машини прибиральні, машини │
│ │ для житлового, газового, енергетичного господарства │
│ │ міста і машини спеціальні інші, крім │
│ │ 14 3410040) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Шоста група (майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно):
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ 15 3410290 │ Автобуси особливо великі (автобусні поїзда) довжиною │
│ │ понад 16,5 до 24 м включно │
│ 15 3410291 │ Автобуси особливо великі міські │
│ 15 3410292 │ Автобуси особливо великі приміські │
│ │ │
│ 15 3410197 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 15 т │
│ │ │
│ 15 3410214 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 7,5 до 12 т │
│ 15 3410215 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 12 до 18 т │
│ 15 3410216 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 18 т │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
З 1 січня 2006 р. змінено порядок визначення амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку. До затвердження змін до ПБУ 6 / 01 річна сума амортизації даними способом обчислювалася виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Методичними вказівками, які розвивають правила, зафіксовані в ПБО 6 / 01, встановлено, що при визначенні річної суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини ОС, може застосовуватися коефіцієнт прискорення згідно з умовами договору фінансової оренди не вище 3. Суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2.
Однак в чинній редакції Федерального закону від 29.10.1998 N 164-ФЗ (зі зм. Від 18.07.2005) "Про фінансову оренду (лізингу)" конкретний коефіцієнт прискорення не визначений. З 1 січня 2005 р. втратила силу і ст. 10 Федерального закону від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації", яка передбачала можливість застосування коефіцієнта прискорення малими підприємствами.
Новою редакцією ПБУ 6 / 01 передбачено використання підвищувального коефіцієнта, що встановлюється організацією самостійно. Річна сума амортизаційних відрахувань при способі зменшуваного залишку визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією.
Однак спосіб зменшуваного залишку не забезпечує нарахування суми амортизації, рівної первісної балансової вартості за нормативний термін експлуатації автомобіля, і, отже, є уповільненим. Очевидно, що при списанні після закінчення нормативного терміну служби автомобіля, амортизація на який нараховувалася цим способом, відбудеться зменшення прибутку на суму недонарахованої амортизації.
Можливість використання коефіцієнта прискорення при розрахунку норми амортизації, введеного з 1 січня 2006 р., не усуває основний недолік способу зменшуваного залишку. Аналіз показав, що коефіцієнт прискорення у формулі норми амортизації не дозволяє списати повністю первісну балансову вартість в амортизаційні відрахування навіть за подвоєний термін служби.
Виходячи з викладеного, на нашу думку, можуть бути визнані два варіанти використання способу зменшуваного залишку для нарахування амортизації.
1. Ввести правила, аналогічні зазначеним в п. 5 ст. 259 НК РФ: з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
- Залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
- Сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається шляхом ділення базової вартості об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання, тоді амортизація буде повністю нарахована за строк служби об'єкта.
2. Застосовувати підвищує коефіцієнт не до норми амортизації, а до суми нараховується за рік амортизації, тоді амортизація буде нарахована при що підвищує коефіцієнт 2 за 0,78 встановленого терміну служби, а при коефіцієнті 3 - за 0,45 встановленого терміну служби об'єкта.
На вибір способу нарахування амортизації ТЗ у бухгалтерському обліку впливає низка факторів, які визначаються істотними особливостями ТЗ. Ці особливості виявляються при експлуатації ТЗ і полягають у тому, що зі збільшенням терміну служби і, отже, загального пробігу:
- Зменшується середньорічний пробіг;
- Падає річне вироблення в натуральному вираженні;
- Збільшується тривалість технічного обслуговування і ремонту;
- Падає питома річний дохід від одного ТЗ.
Величина нарахованої річної амортизації, що включається в собівартість, повинна відповідати річними доходами і враховувати ці особливості.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натуральних показників (обсягів перевезених вантажів, пробігу) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта ОЗ і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта. Даний спосіб нарахування амортизації застосуємо до ТЗ, для яких норма амортизаційних відрахувань обчислюється у відсотках від вартості автомобіля на 1000 км пробігу, що дозволяє наблизити нараховується знос до реального зносу ТЗ, що визначається фактичним пробігом, і швидше нараховувати суму, необхідну для придбання нового автомобіля.
Норма амортизації (На) обчислюється за формулою:
Спб
На = ---,
Lн
де Спб - первісна балансова вартість,
Lн - нормативний пробіг до списання.
Сума амортизації (А) визначається за формулою:
А = Lр х На,
де Lр - пробіг за розрахунковий період (річний, місячний, квартальний).
Відзначимо, що при розрахунку норм амортизації згідно з Єдиними нормами використовується сума пробігу ТЗ до і після капітального ремонту. Відповідно до ПБО 6 / 01 в якості Lн приймається пробіг до капітального ремонту, на якому грунтується передбачуваний обсяг робіт, що виконується за весь строк корисного використання ТЗ.
Наведений спосіб доцільно використовувати також і для інших типів рухомого складу автомобільного транспорту, за якими амортизація нараховується за нормами у відсотках від вартості, якщо вони використовуються в погодинному режимі роботи.
Доцільність використання того або іншого способу нарахування амортизації визначається виходячи з поставлених перед організацією цілей і її фінансового стану, результати досліджень з цього питання представлені в табл. 1.
Таблиця 1
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│. Спосіб │ Лінійний │ зменшуваного │ За │ Пропорційно │
│. │ │ залишку │ сумі │ пробігу │
│. │ │ │ чисел │ │
│ Мета. │ │ │ років │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прискорена │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │
│ амортизація │ │ + │ │ │ │ + │ │ │ + │ │
│ для │ └ ─ ─ ─ ┘ │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │
│ накопичення │ з │ │ │ │
│ коштів на │ коефіцієнтом 2 │ │ │ │
│ придбання │ відповідно │ │ │ │
│ нових │ з нормативними │ │ │ │
│ автомобілів │ документами │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Приведення в │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │
│ відповідність │ │ │ + │ │ │ + │ │ │ + │ │
│ фактичного │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │
│ і │ │ з │ │ │
│ нараховується │ │ коефіцієнтом │ │ │
│ зносу │ │ до 3 │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Уповільнена │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ │ │
│ амортизація │ │ │ + │ │ │ │
│ для зниження │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ │ │
│ собівартості │ │ без │ │ │
│ або поліпшення │ │ підвищують │ │ │
│ фінансового │ │ коефіцієнтів │ │ │
│ стану │ │ │ │ │
│ організації │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Приклад. Припустимо, що легковий автомобіль має первісну балансову вартість 61 599,69 руб. і термін служби - 9 років. Розглянемо нарахування амортизації на цей автомобіль з застосуванням кожного з допускаються ПБУ 6 / 01 способів: лінійного, зменшуваного залишку, за сумою чисел років, пропорційно пробігу за весь термін служби (див. табл. 2, суми нарахованої амортизації вказані в гривнях).
Таблиця 2
Як видно з табл. 2, за нормативний термін служби для способів зменшуваного залишку і зменшуваного залишку з коефіцієнтами 2 і 3 амортизація не нарахована в сумі первісної балансової вартості. З стовпців 2 - 4 випливає, що навіть за 22 роки при застосуванні способу зменшуваного залишку без підвищувального коефіцієнта і з коефіцієнтами 2 або 3 сума нарахованої амортизації не дорівнює первісної балансової вартості, тоді як використання підвищувального коефіцієнта до суми нарахованої за рік амортизації дозволяє нарахувати суму амортизаційних нарахувань, рівну первісної балансової вартості, за 7 років і 4 роки відповідно (стовпці 5 і 6).
Література
С.А. Харитонов. Настільна книга бухгалтера. Видання 6 перероблене. М, 2003.
Фінанси. Навчальний посібник / За ред. А.М. Ковальової. М.: Фінанси і статистика, 2006.
│ │ понад 16,5 до 24 м включно │
│ 15 3410291 │ Автобуси особливо великі міські │
│ 15 3410292 │ Автобуси особливо великі приміські │
│ │ │
│ 15 3410197 │ Автомобілі вантажні загального призначення │
│ │ вантажопідйомністю понад 15 т │
│ │ │
│ 15 3410214 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 7,5 до 12 т │
│ 15 3410215 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 12 до 18 т │
│ 15 3410216 │ Автомобілі - тягачі сідельні з навантаженням на сідло │
│ │ понад 18 т │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
З 1 січня 2006 р. змінено порядок визначення амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку. До затвердження змін до ПБУ 6 / 01 річна сума амортизації даними способом обчислювалася виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Методичними вказівками, які розвивають правила, зафіксовані в ПБО 6 / 01, встановлено, що при визначенні річної суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини ОС, може застосовуватися коефіцієнт прискорення згідно з умовами договору фінансової оренди не вище 3. Суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2.
Однак в чинній редакції Федерального закону від 29.10.1998 N 164-ФЗ (зі зм. Від 18.07.2005) "Про фінансову оренду (лізингу)" конкретний коефіцієнт прискорення не визначений. З 1 січня 2005 р. втратила силу і ст. 10 Федерального закону від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації", яка передбачала можливість застосування коефіцієнта прискорення малими підприємствами.
Новою редакцією ПБУ 6 / 01 передбачено використання підвищувального коефіцієнта, що встановлюється організацією самостійно. Річна сума амортизаційних відрахувань при способі зменшуваного залишку визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією.
Однак спосіб зменшуваного залишку не забезпечує нарахування суми амортизації, рівної первісної балансової вартості за нормативний термін експлуатації автомобіля, і, отже, є уповільненим. Очевидно, що при списанні після закінчення нормативного терміну служби автомобіля, амортизація на який нараховувалася цим способом, відбудеться зменшення прибутку на суму недонарахованої амортизації.
Можливість використання коефіцієнта прискорення при розрахунку норми амортизації, введеного з 1 січня 2006 р., не усуває основний недолік способу зменшуваного залишку. Аналіз показав, що коефіцієнт прискорення у формулі норми амортизації не дозволяє списати повністю первісну балансову вартість в амортизаційні відрахування навіть за подвоєний термін служби.
Виходячи з викладеного, на нашу думку, можуть бути визнані два варіанти використання способу зменшуваного залишку для нарахування амортизації.
1. Ввести правила, аналогічні зазначеним в п. 5 ст. 259 НК РФ: з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
- Залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
- Сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається шляхом ділення базової вартості об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання, тоді амортизація буде повністю нарахована за строк служби об'єкта.
2. Застосовувати підвищує коефіцієнт не до норми амортизації, а до суми нараховується за рік амортизації, тоді амортизація буде нарахована при що підвищує коефіцієнт 2 за 0,78 встановленого терміну служби, а при коефіцієнті 3 - за 0,45 встановленого терміну служби об'єкта.
На вибір способу нарахування амортизації ТЗ у бухгалтерському обліку впливає низка факторів, які визначаються істотними особливостями ТЗ. Ці особливості виявляються при експлуатації ТЗ і полягають у тому, що зі збільшенням терміну служби і, отже, загального пробігу:
- Зменшується середньорічний пробіг;
- Падає річне вироблення в натуральному вираженні;
- Збільшується тривалість технічного обслуговування і ремонту;
- Падає питома річний дохід від одного ТЗ.
Величина нарахованої річної амортизації, що включається в собівартість, повинна відповідати річними доходами і враховувати ці особливості.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натуральних показників (обсягів перевезених вантажів, пробігу) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта ОЗ і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта. Даний спосіб нарахування амортизації застосуємо до ТЗ, для яких норма амортизаційних відрахувань обчислюється у відсотках від вартості автомобіля на 1000 км пробігу, що дозволяє наблизити нараховується знос до реального зносу ТЗ, що визначається фактичним пробігом, і швидше нараховувати суму, необхідну для придбання нового автомобіля.
Норма амортизації (На) обчислюється за формулою:
Спб
На = ---,
Lн
де Спб - первісна балансова вартість,
Lн - нормативний пробіг до списання.
Сума амортизації (А) визначається за формулою:
А = Lр х На,
де Lр - пробіг за розрахунковий період (річний, місячний, квартальний).
Відзначимо, що при розрахунку норм амортизації згідно з Єдиними нормами використовується сума пробігу ТЗ до і після капітального ремонту. Відповідно до ПБО 6 / 01 в якості Lн приймається пробіг до капітального ремонту, на якому грунтується передбачуваний обсяг робіт, що виконується за весь строк корисного використання ТЗ.
Наведений спосіб доцільно використовувати також і для інших типів рухомого складу автомобільного транспорту, за якими амортизація нараховується за нормами у відсотках від вартості, якщо вони використовуються в погодинному режимі роботи.
Доцільність використання того або іншого способу нарахування амортизації визначається виходячи з поставлених перед організацією цілей і її фінансового стану, результати досліджень з цього питання представлені в табл. 1.
Таблиця 1
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│. Спосіб │ Лінійний │ зменшуваного │ За │ Пропорційно │
│. │ │ залишку │ сумі │ пробігу │
│. │ │ │ чисел │ │
│ Мета. │ │ │ років │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прискорена │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │
│ амортизація │ │ + │ │ │ │ + │ │ │ + │ │
│ для │ └ ─ ─ ─ ┘ │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │
│ накопичення │ з │ │ │ │
│ коштів на │ коефіцієнтом 2 │ │ │ │
│ придбання │ відповідно │ │ │ │
│ нових │ з нормативними │ │ │ │
│ автомобілів │ документами │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Приведення в │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │
│ відповідність │ │ │ + │ │ │ + │ │ │ + │ │
│ фактичного │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ └ ─ ─ ─ ┘ │
│ і │ │ з │ │ │
│ нараховується │ │ коефіцієнтом │ │ │
│ зносу │ │ до 3 │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Уповільнена │ │ ┌ ─ ─ ─ ┐ │ │ │
│ амортизація │ │ │ + │ │ │ │
│ для зниження │ │ └ ─ ─ ─ ┘ │ │ │
│ собівартості │ │ без │ │ │
│ або поліпшення │ │ підвищують │ │ │
│ фінансового │ │ коефіцієнтів │ │ │
│ стану │ │ │ │ │
│ організації │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Приклад. Припустимо, що легковий автомобіль має первісну балансову вартість 61 599,69 руб. і термін служби - 9 років. Розглянемо нарахування амортизації на цей автомобіль з застосуванням кожного з допускаються ПБУ 6 / 01 способів: лінійного, зменшуваного залишку, за сумою чисел років, пропорційно пробігу за весь термін служби (див. табл. 2, суми нарахованої амортизації вказані в гривнях).
Таблиця 2
| Роки | Зменшуємо залишок | Зменшуємо залишок з коефіцієнтом 2 | Зменшуємо залишок з коефіцієнтом 3 | Коефіцієнт 2, застосований до суми нарахованої амортизації | Коефіцієнт 3, застосований до суми нарахованої амортизації |
| 1 | 6 844,41 | 13 688,81 | 20 533,22 | 13 688,81 | 20 533,22 |
| 2 | 6 083,92 | 10 646,85 | 13 688,81 | 12 167,83 | 18 251,75 |
| 3 | 5 323,43 | 8 280,89 | 9 125,87 | 10 646,85 | 15 970,28 |
| 4 | 4 647,44 | 6 440,69 | 6 083,92 | 9 294,87 | 6 844,41 |
| 5 | 4 055,94 | 5 009,42 | 4 055,94 | 8 111,89 | |
| 6 | 3 539,56 | 3 896,22 | 2 703,96 | 7 079,12 | |
| 7 | 3 088,90 | 3 030,39 | 1 802,64 | 610,27 | |
| 8 | 2 695,62 | 2 356,97 | 1 201,76 | ||
| 9 | 2 352,41 | 1 833,20 | 801,17 | ||
| 10 | 2 052,89 | 1 425,82 | 534,12 | ||
| 11 | 1 791,51 | 1 108,97 | 356,08 | ||
| 12 | 1 563,42 | 862,53 | 237,38 | ||
| 13 | 1 364,36 | 670,86 | 158,26 | ||
| 14 | 1 190,65 | 521,78 | 105,50 | ||
| 15 | 1 039,05 | 405,83 | 70,34 | ||
| 16 | 906,76 | 315,64 | 46,89 | ||
| 17 | 791,31 | 245,50 | 31,26 | ||
| 18 | 690,56 | 190,95 | 20,84 | ||
| 19 | 602,63 | 148,51 | 13,89 | ||
| 20 | 525,90 | 115,51 | 9,26 | ||
| 21 | 458,94 | 89,84 | 6,17 | ||
| 22 | 400,51 | 69,88 | 4,12 | ||
| Сума | 52 010,10 | 61 355,08 | 61 591,42 | 61 599,65 | 61 599,65 |
Література
С.А. Харитонов. Настільна книга бухгалтера. Видання 6 перероблене. М, 2003.
Фінанси. Навчальний посібник / За ред. А.М. Ковальової. М.: Фінанси і статистика, 2006.