Основні фонди підприємства: порядок нарахування амортизації
Матеріально-технічною основою процесу виробництва на будь-якому підприємстві є основні виробничі фонди. В умовах ринкової економіки первісне формування основних фондів, їх функціонування і розширене відтворення здійснюється при безпосередній участі фінансів, за допомогою яких утворюються і використовуються грошові фонди цільового призначення, що опосередковують придбання, експлуатацію та відновлення засобів праці.
Первісне формування основних фондів на знову створюваних підприємствах відбувається за рахунок основних засобів, що є частиною статутного фонду. Основні засоби - це кошти, інвестовані в основні фонди виробничого та невиробничого призначення.
За натурально-речовинним ознакою основні фонди поділяються на: будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робоча та продуктивна худоба і т.д.
Основні виробничі фонди підприємств здійснюють господарський кругообіг, що складається з наступних стадій: знос, амортизація, накопичення коштів для повного відновлення основних фондів, їхня заміна шляхом капітальних вкладень.
Всі об'єкти основних фондів (ОФ) піддані фізичному і моральному зносу, тобто під впливом різних факторів утрачають свої властивості, робляться непридатним і не можуть далі виконувати свої функції. Фізичний знос може бути частково відшкодований за рахунок ремонту, реконструкції та модернізації. Моральний знос виявляється в тому, що основні фонди по усіх своїх характеристиках поступаються новітнім зразкам. Тому періодично виникає необхідність заміни основних фондів, особливо їх активної частини. При цьому в сучасній економіці головним фактором, що визначає необхідність заміни є моральний знос.
Методи оцінки основних фондів залежать від джерел їх надходження на підприємство. Так, первісна вартість основних фондів, що надійшли за рахунок капітальних вкладень підприємства включає фактичні витрати на їх спорудження або придбання, витрати на доставку і установку, а також суму ПДВ. Основні кошти, що надійшли від засновників АТ у рахунок їхніх вкладів до статутного капіталу, оцінюються за вартістю, яка визначається угодою сторін. Якщо основні засоби, що були в експлуатації, отримані безоплатно від інших підприємств або як субсидії урядових органів, то вони оцінюються по залишковій вартості.
У момент придбання основних фондів і прийняття їх на баланс підприємства величина основних фондів кількісно збігається з вартістю основних фондів. Надалі, у міру участі основних фондів у виробничому процесі їх вартість роздвоюється: одна її частина, рівна зносу, переноситься на готову продукцію, інша - виражає залишкову вартість діючих основних фондів.
Зносини частина вартості основних фондів, перенесена на готову продукцію, у міру реалізації останньої поступово накопичується в грошовій формі в спеціальному амортизаційному фонді. Даний фонд формується за допомогою щомісячних амортизаційних відрахувань і використовується для простого і частково - розширеного відтворення основних фондів. Напрямок амортизації на розширене відтворення основних фондів обумовлено специфікою її нарахування та витрачання: нараховується вона протягом усього нормативного терміну служби основних фондів, а необхідність у її витрачанні настає лише після фактичного їхнього вибуття. Тому до моменту заміни вибулих з експлуатації основних фондів нарахована амортизація є тимчасово вільною і може використовуватися як додаткове джерело розширеного відтворення. Крім того, використанню амортизації на розширене відтворення сприяє науково-технічний прогрес, у результаті якого деякі види основних фондів можуть здешевлюватися, в дію вводяться більш досконалі і більш продуктивні машини й устаткування.
Амортизаційні відрахування провадяться підприємствами щомісяця по нормах балансової вартості основних фондів за окремими групами або інвентарними об'єктами. Протягом року щомісячну суму амортизації визначають так: до нарахованої за попередній місяць сумі додають амортизаційні відрахування по котрі вступили об'єктах і віднімають суму амортизації по вибулим об'єктам у попередньому місяці. Одночасно величина зроблених минулого місяця амортизаційних відрахувань коректується у зв'язку із закінченням у цьому місяці термінів служби повністю амортизованих основних засобів. Нарахування амортизації припиняється в період реконструкції або технічного переозброєння основних засобів з їх повною зупинкою. На цей час продовжується нормативний термін їхньої служби. Амортизаційні відрахування також не провадяться у разі переведення основних засобів на консервацію.
Економічно обгрунтовані норми амортизації мають велике значення. Вони дозволяють, з одного боку, забезпечити повне відшкодування вартості вибувають з експлуатації основних фондів, а з іншого - встановити справжню собівартість продукції, складовим елементом якої виступають амортизаційні відрахування. З точки зору комерційного розрахунку однаково погано як заниження норм амортизації (бо воно може призвести до нестачі фінансових ресурсів, необхідних для простого відтворення основних фондів), так і їх необгрунтоване завищення, що викликає штучне подорожчання продукції та зниження рентабельності виробництва. Норми амортизації періодично переглядаються, тому що змінюються терміни служби основних фондів, прискорюється процес переносу їх вартості на виготовлений продукт під впливом науково-технічного прогресу та інших факторів. Також періодично виробляється і переоцінка основних фондів, її мета полягає в тому, щоб привести балансову вартість основних фондів у відповідність з діючими цінами й умовами відтворення.
Амортизаційні відрахування провадяться в плині нормативного терміну служби основних фондів або терміну, за який їхня балансова вартість повністю переноситься на витрати виробництва та обігу.
Амортизаційні відрахування надходять на розрахунковий рахунок та витрачаються безпосередньо з розрахункового рахунку на фінансування нових капітальних вкладень в основні засоби або надсилаються в довгострокові фінансові вкладення, на придбання будматеріалів, обладнання, а також нематеріальних активів.
У момент вибуття об'єкта з підприємства його початкова вартість зіставляється із сумою накопичених амортизаційних відрахувань. Результат (прибуток або збиток) відносять на фінансові результати підприємства.
У практиці господарювання застосовуються різні методи обчислення амортизаційного фонду: лінійний, регресивний, прискореної амортизації. При цьому норми амортизації встановлюються або у відсотках до балансової вартості основних фондів, або в твердих сумах на одиницю виробленої продукції; іноді вони залежать від обсягу виконаних робіт.
При лінійному методі обчислення амортизаційних сум відбувається за фіксованими нормами протягом усього терміну продуктивного використання основних фондів. Застосування рівномірного методу нарахування амортизації в умовах стабільних цін на основні види засобів праці було виправданим. Але в умовах зростання цін, особливо по знову вводиться техніці, доцільний перехід на регресивний метод, при якому найвища норма амортизації встановлюється на початку амортизаційного періоду, а потім вона поступово знижується. В умовах інфляції перехід до регресивному методу обчислення амортизації сприяє своєчасному накопиченню фінансових ресурсів, необхідних для оновлення основних фондів.
Ще з січня 1991 року відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації за основними фондами в народному господарстві багатьом суб'єктам господарювання дозволено застосовувати метод прискореної амортизації. До них відносяться підприємства, що виробляють засоби обчислювальної техніки, прогресивні види матеріалів, приладів та устаткування, продукцію на експорт, а також здійснюють масову заміну зношеної і морально застарілої техніки. Названі підприємства отримали право обчислювати амортизаційні відрахування за збільшеною, але не більш ніж у два рази, нормі амортизації. Це означає, що вони визначають новий розрахунковий термін служби своїх основних фондів, який дозволяє забезпечити повне перенесення вартості, яка амортизується протягом короткого відрізка часу. Для малих підприємств передбачені ще більш сприятливі умови в частині відшкодування вартості знарядь праці: У перший рік експлуатації машин і устаткування вони зможуть списати додатково як амортизаційних відрахувань до 20% початкової вартості основних фондів (з терміном служби понад 3 років). Це спрямовано на те, щоб стимулювати оновлення виробничого апарату на основі новітніх досягнень науки і техніки, що є просто необхідним через неконкурентоспроможність більшості вітчизняних промислових товарів.
У зв'язку з сталися змінами цін на машини, обладнання і транспортні засоби та кошторисних цін на будівельно-монтажні роботи, а також з метою підвищення частки амортизаційних відрахувань у загальній величині власних джерел фінансових ресурсів підприємств, що забезпечують відтворення основних фондів, з 1 січня 1992 року введена індексація амортизаційних відрахувань по всім підприємствам і організаціям незалежно від форм власності. Для визначення індексованої величини амортизаційних відрахувань за основними фондами, введеним в експлуатацію до 1 січня 1992 року, використовується коефіцієнт 2,0, на який помножуються амортизаційні відрахування, розраховані на основі діючих норм амортизації та балансової вартості основних фондів на 1 січня 1992 року.
Механізм формування та використання амортизаційних відрахувань, будучи важливою ланкою загальної системи відтворення основних фондів, одночасно є інструментом реалізації державної структурної політики у сфері виробничих інвестицій. Досягнення структурних зрушень здійснюється передусім через норми амортизації.
В даний час норми амортизації в Республіці Молдова регламентуються "Положенням про порядок нарахування зносу основних засобів з метою оподаткування" від 25 грудня 1997 року. У цьому Положенні передбачено розподіл основних засобів на п'ять груп за нормами амортизації. Норми амортизації варіюють від 3% (будівлі, споруди, тощо) до 30% (машини, обладнання тощо). Передбачений регресивний спосіб нарахування, при якому нарахування здійснюється на суму залишкової вартості основних засобів. Це, вкупі з досить великими нормами дозволяє при введенні в дію нових основних засобів поступово знижувати собівартість своєї продукції. Це допомагає підвищувати конкурентоспроможність продукції, а також проводити різноманітні рекламні акції по залученню клієнтів за допомогою зниження цін. Наприклад при вартості введеного в експлуатацію обладнання 100000 лей сума амортизації, що включається до собівартості за перший звітний період при нормі амортизації 30% становив 100000 * 0,3 - 30000 лей, наступного - (100000-30000) * 0,3 - 21000 лей, тобто загальна собівартість продукції зменшиться на 7000 лей і т.д. Але при цьому для дуже дорогих основних засобів тривалого користування передбачена невелика норма амортизації. Це дозволяє не сильно збільшувати собівартість продукції і отже її ціну, що також допомагає підтримувати конкурентоспроможність продукції.
Також даний вид нарахування амортизації допомагає відшкодувати основну масу витрачених на нове обладнання коштів в досить короткі терміни. Причому, завдяки диверсифікації норм амортизації основних засобів, максимальна норма амортизації передбачена для тих видів основних засобів, які часто вимагають заміни (зношуються матеріально і морально) амортизують свою вартість у досить короткі терміни.
Однак автор вважає, що прийнята в РМ угруповання основних засобів за нормами амортизації недостатньо гнучка. Існування всього лише 5 груп з фіксованими ставками не дозволяє кожному підприємству індивідуально пристосувати дані норми до конкретної ситуації. Автор пропонує або збільшити кількість груп в 2,5-3 рази, або замість фіксованих норм ввести інтервальні, які б підвищили гнучкість системи.
Література
1. "Моніторул Офічіал" № 88-91 від 30 грудня 1997 ("Положенням про порядок нарахування зносу основних засобів з метою оподаткування" від 25 грудня 1997 року.)
2. "Фінанси підприємств" Є. І. Бородін, М.: Банки і біржі ЮНИТИ 1995 3. Дипломні і курсові роботи студентів московських економічних ВНЗ