Методика проведення аналізу фінансових результатів діяльності організації

Зміст

Введення

1. Економічний зміст категорії «прибуток» і види прибутку

2. Інформаційна база та характеристика нормативно-законодавчих документів для аналізу фінансових результатів. Завдання аналізу фінансових результатів

3. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

4. Факторний аналіз прибутку від продажів на прикладі конкретного підприємства

5.Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Фінансовий результат завершує цикл діяльності підприємства, пов'язаний з виробництвом і реалізацією продукцією (виконаних робіт, наданих послуг) і одночасно виступає необхідною умовою наступного витка його діяльності. Високі значення фінансових результатів діяльності організації забезпечує зміцнення бюджету держави у вигляді податкових вилучень, сприяють зростанню його інвестиційної привабливості, ділової активності у виробничій і фінансовій сферах. Звідси визначення економічного змісту фінансового результату діяльності підприємства, розкриття задач аналізу та формування методики проведення аналізу займають центральне місце в комплексному економічному аналізі господарської діяльності.

Для будь-якого підприємства отримання фінансового результату означає визнання суспільством (ринком) корисності його діяльності або отримання виручки від реалізації виробничого на підприємстві продукту у формі продукції, робіт, послуг.

Провідні економісти в галузі економічного аналізу та фінансового менеджменту велику увагу приділяють в своїх дослідженнях вивчення фінансових результатів господарської діяльності підприємства, однак підходять до визначення економічного змісту даного поняття в різних аспектах і з різним ступенем деталізації.

Наприклад, А.Д. Шеремет та Р.С. Сайфулін, розкриваючи пропоновану ними методику аналізу фінансових результатів і рентабельності підприємства, відзначають, що «фінансовий результат діяльності підприємства виражається в зміні величини його власного капіталу звітного періоду» ^1. Дане визначення кореспондує з визначенням виручки за Міжнародними стандартами обліку та фінансової звітності. Автори відносять до найбільш важливими показниками фінансових результатів: прибуток (збиток) від реалізації; прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності; прибуток (збиток) звітного року; нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду.

У роботі, присвяченій аналізу господарської діяльності в промисловості, Н.А. Русак і інші автори розглядають поняття «кінцевий фінансовий результат», під яким розуміється прибуток, що представляє «... собою реалізовану частину чистого доходу, створеного додатковим працею» ^2. Авторами виділяються наступні показники прибутку: балансовий, оподаткований; пільгова; що залишається в розпорядженні підприємства і чистий прибуток.

Під фінансовим результатом діяльності підприємства О.В. Єфімова розуміє прибуток, у той же час зазначає, що «дійсно кінцевий результат той, правом розпоряджатися якою, володіють власники» ^3, і у світовій практиці під ним мається на увазі «приріст чистих активів" ^4.

Є розбіжності й у підході до складу і послідовності аналітичних процедур, проведених при аналізі фінансових результатів діяльності підприємства; виділяються різні завдання аналізу фінансових результатів.

Темою даної курсової роботи є розгляд методики проведення аналізу фінансових результатів діяльності організації. Актуальність даної теми підтверджується тим, що показники прибутку є найважливішими якісними показниками оцінки діяльності підприємства, а оскільки керівництво організації цікавить, перш за все, прибуток від продажів, яка характеризує ефективність управління поточною виробничою діяльністю, то даним показником приділяється особлива увага і в курсовій роботі буде розглянуто факторний аналіз саме прибутку від продажів.

До завдань даної роботи можна віднести такі: визначення економічного змісту та видів фінансових результатів діяльності організації; розкриття інформаційної бази аналізу фінансових результатів та визначення завдань даного аналізу, а також проведення аналізу фінансових результатів на основі конкретних даних.

Для написання даної роботи використовувався матеріал різних підручників, навчальних посібників і наукових праць з комплексного економічного аналізу, аналізу фінансової звітності, фінансового аналізу господарської діяльності, а також статті з періодичних видань (журнал «Економічний аналіз» та інші).

1. Економічний зміст категорії «прибуток» і види прибутку

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Чим вище величина прибутків і рівень рентабельності, тим ефективніше функціонує підприємство, тим стійкіше його фінансовий стан.

Прибуток характеризує перевищення результату виробничо-фінансової діяльності підприємства над усіма його витратами як живого, так і уречевленої праці, вираженими в грошовій формі.

У господарстві прибуток застосовується для забезпечення збалансованості економіки. Найважливішою умовою успішного вирішення цього завдання є повна ув'язка обсягу робіт з наявністю ресурсів. Вона досягається шляхом складання на кожному підприємстві балансу доходів і витрат, показники якого визначаються на основі виробничого плану.

Дані про прибуток необхідні при визначенні розміру потреби підприємств в кредитах банку. За допомогою ув'язки суми кредитних ресурсів з власними коштами підприємства, що направляються на покриття витрат, створюються необхідні передумови для збалансованого, більш повного і раціонального використання в країні тимчасово вільних грошових коштів, прискорення обороту ресурсів у господарстві.

Прибуток використовується в економіці для зміцнення комерційного механізму в роботі суб'єктів господарювання. Оскільки наявність прибутку - одне з головних умов комерційної діяльності підприємств, боротьба колективів за зростання цього показника вимагає поліпшення внутрішнього змісту комерційного розрахунку. Матеріальна зацікавленість працівників підприємства у зростанні прибутку спонукає ефективніше використовувати основні фонди, підвищувати продуктивність праці, знижувати матеріальні витрати на одиницю продукції. Так, за допомогою прибутку можна зміцнити комерційні принципи діяльності підприємств.

Прибуток також використовується для визначення термінів окупності витрат на заходи з будівництва і модернізації основних фондів, впровадження у виробництво нових, більш досконалих наукових розробок.

Показник прибутку враховується при зміні організаційної структури управління підприємством.

Показники прибутку необхідні для здійснення повсякденного контролю за роботою структурних підрозділів підприємств та виявлення можливостей отримання кожним з них окремо більш високого кінцевого сумарного ефекту від виконуваної роботи. Контроль за правильним витрачанням ресурсів на підприємстві проводиться на всіх стадіях діяльності різними методами. Перш за все, його здійснюють при складанні плану прибутку.

Таким чином, прибуток займає одне з центральних місць у загальній системі вартісних інструментів і важелів управління економікою. Це виражається в тому, що фінанси, кредит, ціни, собівартість і інші важелі прямо чи опосередковано пов'язані з прибутком.

Отже, поняттям «прибуток» оперують постійно, причому, часто не замислюючись про смисловому змісті, більше того, нерідко прибуток уособлюють з грошовими коштами. У літературі описані кілька підходів до визначення прибутку, два з них - з умовними назвами «економічний" і «бухгалтерський» - можна розглядати як базові. Суть першого - в обчисленні прибутку за результатами зміни ринкових оцінок чистих активів фірми; суть другого - в її розрахунку як різниці між доходами і витратами (видатками) фірми, що відносяться до звітного періоду.

Відповідно з першим підходом економічний прибуток-це приріст капіталу власників фірми (за винятком операцій щодо умисного його зміни), що мав місце в звітному періоді і виявляється у збільшенні її чистих активів, що обчислюються як капіталізована вартість майбутніх чистих надходжень за мінусом зобов'язань. Можна розрахувати прибуток більш простим способом: як зміна ринкової капіталізації за період, за винятком ефекту, обумовленого операціями щодо умисного зміни капіталу фірми:

Pn = MV 1 - MV 2,

де Pn-чистий прибуток за період;

MV 1-ринкова капіталізація на початок звітного періоду;

MV 2-ринкова капіталізація на кінець звітного періоду.

В основі бухгалтерського обліку - факти господарської діяльності. Тому «... бухгалтер воліє оперувати не тим, що« може бути », а тим, що« є, має чи мало місце », причому будь-який факт, що відображаються в системі обліку, повинен бути оформлений документально» ^5. Отже, цілком логічно, що бухгалтерський прибуток обчислюється як перевищення документально підтверджених сукупних доходів над сукупними витратами. Отже, бухгалтерський прибуток - це позитивна різниця між доходами підприємства, що розуміються як приріст сукупної вартісної оцінки активів, що супроводжується збільшенням капіталу власників підприємства, і його витратами (витратами), що розуміються як зниження сукупної вартісної оцінки активів, що супроводжується зменшенням капіталу власників підприємства, за винятком результатів операцій, пов'язаних з навмисним зміною цього капіталу:

Pn = R - Ex,

де Pn - чистий прибуток за період;

R -; загальна сума доходів за період

Ex - загальна сума витрат (витрат) за період.

Відповідно до іншого визначенням, економічний прибуток (від англ., Economic profit) - різниця між сукупними доходами і сукупними економічними витратами, що включають (змінні) витрати. Прибуток економічну слід відрізняти від бухгалтерського прибутку, що обчислюється як різниця між валовим доходом і явними витратами, що включають лише фактичні витрати (відображені в бухгалтерській звітності). При розрахунку прибутку економічної в економічних (поставлений) витратах будь-якого ресурсу, використовуваного для виробництва товару, крім явних витрат, враховуються також і неявні (не відображені в підприємницьких витратах відповідно до бухгалтерської документації), тобто умовно включаються в суму бухгалтерського прибутку. За всіх умов фірма прагне виробляти таку кількість продукції, що забезпечує їй максимальний прибуток і мінімальні втрати. При порівнянні загальних (валових) витрат виробництва і загального (валового) доходу фірмі має сенс виробляти продукцію, якщо вона буде отримувати прибуток економічну. При негативній економічного прибутку раціональний догляд фірми з ринку. В умовах довготривалого рівноваги економічний прибуток всіх фірм прагне до нуля, але ця тенденція означає, що сама галузь є конкурентною. Тільки ті фірми, які мають власні технічні патенти чи інші переваги, які дозволяють випускати продукцію з більш низькими, ніж у інших, витратами, на короткостроковому етапі отримають підвищену економічний прибуток.

Якщо ж ми звернемося до Податкового Кодексу РФ, то побачимо поділ прибутку на бухгалтерський прибуток і прибуток для цілей оподаткування, величина яких часто не збігається з-за різниці в методах визначення прибутку.

Прибуток:

для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат

для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації.

Процедура визначення доходів і витрат, визначається Податковим Кодексом та відрізняється від процедури визначення доходів і витрат, прийнятої в російському бухгалтерському обліку. У зв'язку з цим на російських підприємствах доводиться вести два обліки - податковий і бухгалтерський (іноді до них додається ще й третій - управлінський).

Відповідно до інших класифікаціями прибутку виділяють також прибуток оподатковуваний і не оподатковуваний податком. Такий розподіл прибутку відіграє важливу роль у формуванні податкової політики підприємства, тому що дозволяє оцінювати альтернативні господарські операції з позиції їх кінцевого ефекту.

За характером інфляційної очищення прибули деякі автори виділяють номінальну і реальну прибуток. Реальна прибуток характеризує розмір номінально отриманої суми прибутку за аналізований період, скоректованої на індекс інфляції у відповідному порядку.

За розглядався періоду формування виділяють прибуток попереднього періоду, прибуток звітного періоду і плановану прибуток.

По регулярності формування прибуток ділиться на регулярно формується і так звану «надзвичайно» формується. У ринковій економіці даний вид прибутку характеризує незвичайний для даного підприємства джерело її формування або дуже рідкісний характер її отримання.

За характером використання в складі прибутку, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів, виділяють капіталізовану і споживану частини. «Капіталізувати прибуток являє собою ту її частину, що спрямовується на фінансування приросту активів, а споживана - ту частину, яка витрачена на виплату власникам, персоналу або соціальні програми підприємства» ^6.

Також в деякій літературі можна зустріти згадку про надлишковий прибуток, яка має кілька форм (Кодацький), наприклад, надмірна прибуток першої форми утворюється внаслідок діяльності суб'єктів господарювання в більш сприятливих природних умовах і в першу чергу виникає в сільському господарстві і добувній промисловості, а надлишкова прибуток другої форми з'являється, якщо підприємство працює в більш сприятливих економічних умовах, створених суспільством і може утворюватися у всіх галузях виробництва. Цей автор також виділяє несподіваний прибуток.

Крім того, в літературі розділяють прибуток за видами діяльності підприємства на прибуток від виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності (непрямий ефект від залучення капіталу із зовнішніх джерел на більш вигідних, ніж середньоринкові, умовах).

Прибуток формується в процесі господарської діяльності організації, що знаходить відображення в бухгалтерському обліку та звітності. Якщо орієнтуватися на бухгалтерський прибуток, то з формули її визначення випливає очевидний висновок: якщо в алгоритмі розрахунку послідовно враховувати ті чи інші однорідні доходи і витрати, то можна отримати кілька показників прибутку. Наприклад, можна розглядати доходи і витрати, пов'язані з основною діяльністю, а можна взяти до уваги позареалізаційні доходи і витрати, - очевидно, що величина прибутку зміниться. Подібне послідовне прийняття до уваги логічно порівнянних доходів і витрат корисно й інформативно, оскільки дозволяє обчислити фінансовий результат за окремими сукупностями фактів господарського життя, що відрізняються один від одного, але роблять вплив на кінцевий фінансовий результат. Крім того, в результаті подібних розрахунків можуть бути отримані кілька послідовно розгорнутих і відповідно взаємопов'язаних показників прибутку, які несуть самостійні аналітико-пізнавальні значення. Ця ідея якраз реалізована у звіті про прибутки та збитки, в якому ми можемо бачити цілу систему показників прибутку: валовий прибуток, прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, чистий прибуток звітного періоду. У цій формі представлена ​​система формування прибутку підприємства за правилами бухгалтерського обліку.

Валовий прибуток являє різницю між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг. Поняття валового прибутку тотожне поняттю маржинальний прибуток (валова маржа), яка представляє собою різницю між виручкою-нетто і змінними витратами.

Для розрахунку прибутку від продажів необхідно визначити різницю між тією ж виручкою і повною собівартістю реалізованої продукції, що включає в себе комерційні та управлінські витрати. Прибуток від продажів - це фінансовий результат від основної діяльності підприємства (виробництва продукції або послуг, продажу товарів) ^7. Прибуток від продажів утворюється як результат покриття валовим прибутком комерційних і управлінських витрат. Це головний елемент прибутку до оподаткування, який у нормально функціонуючої організації становить основу чистого прибутку і відображає роль маркетингових і виробничих факторів у формуванні фінансових результатів. Збиток від продажів свідчить про неефективне веденні господарської діяльності, що вимагає виявлення причин високих витрат, оцінки цінової політики організації.

Для розрахунку наступного показника прибутку - прибутку до оподаткування необхідно враховувати, що крім доходів і витрат по звичайних видах діяльності, організація також отримує інші доходи і несе інші витрати, не пов'язані з предметом діяльності організації. До них можуть бути віднесені:

Перелік операційних доходів і витрат є закритим.

Варто звернути увагу, що у формі № 2 передбачені окремі статті "Відсотки до отримання», «Відсотки до сплати», «Доходи від участі в інших організаціях». Однак вони не є обов'язковими для заповнення, якщо є несуттєвими для оцінки фінансових результатів організації. Тоді суми ці операційних витрат відображаються у складі інших. В іншому випадку ці статті показуються самостійними рядками, причому вимога суттєвості може призвести до подальшої деталізації окремих доходів та відповідних ним витрат. При цьому організація повинна дати роз'яснення у звітності з даного питання.

Для розрахунку прибутку до оподаткування також слід враховувати позареалізаційні доходи і витрати, «... які виникають у зв'язку з господарськими операціями і фактами господарського життя, що не відносяться до звичайних видів діяльності та іншої операційної діяльності. Вони безпосередньо не пов'язані з процесом виробництва та обігу. Інакше кажучи, позареалізаційні доходи не є заробленими, позареалізаційні витрати не відносяться до витрат, що об'єктивно необхідних для ведення господарської діяльності. Перелік даних витрат і доходів є відкритим ^»8.

Як приклад можна навести такі доходи і витрати:

Варто відзначити той факт, що у формі звітності № 2 «Звіт про прибутки та збитки» операційні і позареалізаційні доходи відображаються за статтею «Інші доходи», а однойменні доходи і витрати за статтею «Інші витрати».

Прибуток до оподаткування характеризує величину загального економічного ефекту, отриманого від фінансово-господарської діяльності в звичайних умовах функціонування організації. Її формування в значній мірі може визначатися фінансовими результатами за операціями, що не відносяться до звичайних видів діяльності, зокрема позареалізаційних. Не виключено, що істотна сума прибутку від продажів втрачається внаслідок інших втрат.

Таким чином, прибуток (збиток) до оподаткування визначається розрахунковим шляхом як сума всіх прибутків і доходів, зменшена на суму всіх збитків і витрат. Даний показник адекватний показником «бухгалтерський прибуток».

Кінцевим фінансовим результатом діяльності організації є чиста (нерозподілений) прибуток, яка розраховується у звіті про прибутки і збитки за формулою:

Прибуток (збиток) до оподаткування - Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

Чистий прибуток є найважливішим показником, що узагальнює результати господарської діяльності. Аналітичне значення цього показника обумовлено різноманітними і численними факторами його формування. Оцінка ролі цих чинників дозволяє аналізувати якість прибутку, реальний приріст капіталу, прогнозувати зміну фінансових результатів, оцінювати якість управлінських рішень керівництва організації в звітному році. Роль показника чистого прибутку обумовлена ​​також і тим, що він показує можливості і межі напрями капіталу організації на цілі розширеного відтворення і виплату доходів власникам (учасникам та засновникам організації) за результатами звітного року.

Також може розраховуватися показник чистого прибутку на 1 карбованець прибутку від продажів.

Нерозподілений прибуток звітного періоду являє собою чистий прибуток за мінусом дивідендів і характеризує приріст капіталу, досягнутий у звітному році в результаті ведення господарської діяльності.

У зарубіжній практиці використовуються аналітичні показники, обчислювальні також на основі звіту про прибутки та збитки, - показники операційного прибутку і фінансові коефіцієнти, які використовуються для оцінки ефективності господарської діяльності, здатності покривати витрати і генерувати прибуток:

1) earnings before interest and taxes (EBIT) - прибуток до виплати відсотків і податку на прибуток (показник близький прибутку від продажів в російському звіті про прибутки і збитки). Він використовується для оцінки величини доходу, який покриває заборгованість перед бюджетом (з податку на прибуток) і кредиторами (у частині витрат з обслуговування боргу, відображаються у складі у складі операційних витрат) і достатнього для формування чистого прибутку як джерела фінансування розширеного відтворення і виплати дивідендів; прибутковості активів при здійсненні інвестиційних заходів у порівнянні з середньозваженою вартістю капіталу; впливу ролі фінансових факторів (частки позикових коштів у структурі капіталу і процентної ставки за користування позиковими засобами) на чистий прибуток і рентабельність власного капіталу; значень коефіцієнта покриття витрат по обслуговуванню боргу (дохід до виплати відсотків і податку на прибуток (відсотки до сплати);

2) earnings before interest, taxes, deprecation and amortization (EBITDA) - прибуток до вирахування амортизації, виплати відсотків і податку на прибуток. Використовується, як і попередній показник, для оцінки прибутковості і можливостей компанії покривати витрати. На його основі розраховується коефіцієнт покриття як частка EBITDA у виручці від продажу;

3) сума чистого прибутку і амортизації - показник грошового потоку, очищеного від зобов'язань-відсотків за кредит та податкових платежів, що характеризує величину доходу, що залишається в розпорядженні організації на цілі простого і розширеного відтворення; на виплату доходів власникам. На основі наведених показників можна побудувати наступну схему, яка не дублює закладений у звіті про прибутки та збитки алгоритм формування кінцевого фінансового результату, при цьому під змінними витратами (витратами) слід розуміти витрати сировини, працю і деякі накладні витрати, що мають наступну об'єднуючу їх особливість - вони змінюються пропорційно обсягу виробництва, причому в розрахунках нерідко робиться припущення про пряму пропорційної залежності.

Під умовно-постійними витратами (витратами) розуміються витрати, розмір яких істотно не залежить від зміни обсягу виробництва (наприклад, управлінські витрати, значна частина комерційних витрат).

Схема:

Показник прибутку, що обчислюється як різниця між виручкою від реалізації і перемінними витратами, також називається маржинальним доходом (прибутком), який забезпечує покриття постійних витрат і одержання прибутку.

Відокремлення показників прибутку, наведених у схемі, викликане не тільки логікою формування підсумкового фінансового результату, але й тією обставиною, що окремі показники прибутку у відомому сенсі орієнтовані на різні категорії користувачів. Наприклад, постачальники позикового капіталу повинні отримувати на регулярній основі відсотки як плату за наданий ними капітал. Зі схеми видно. Що формальним джерелом відсотків є прибуток до вирахування відсотків і податків. Якщо цей прибуток стійко мала, дуже варіабельна в динаміці або має місце тенденція до її зниження, то ставлення кредиторів до фірми як фінансовому реципієнту може істотно погіршитися.

2. Інформаційна база та характеристика нормативно-законодавчих документів для аналізу фінансових результатів. Завдання аналізу фінансових результатів

Інформаційне забезпечення аналізу та прийняття рішень з управління фінансовими результатами діяльності підприємства формується за рахунок зовнішніх і внутрішніх джерел інформації.

До зовнішніх джерел відносяться ^9:

1. Показники, що характеризують загальноекономічний розвиток країни. Система інформаційних показників цієї групи служить основою аналізу і прогнозування умов зовнішнього середовища функціонування підприємства. Це необхідно при розробці комплексної політики управління прибутком, здійснення інвестиційної діяльності, виявлення резервів зростання прибутку, орієнтуючись на досягнутий рівень середньогалузевих показників. До даної групи показників відносяться: національний дохід, чистий дохід, середньогалузеві норми прибутку, середні норми банківського відсотка, ставки податку на прибуток, дані про інфляцію, ставка рефінансування.

2.Показателі, що характеризують кон'юнктуру ринку. Система показників даної групи є необхідною для оцінки, аналізу і прийняття рішень в області цінової політики та доходів з операційної діяльності, залучення капіталів із зовнішніх джерел, визначення витрат з обслуговування додатково залученого капіталу, формування портфеля довгострокових фінансових вкладень, здійснення короткострокових фінансових вкладень. До складу цих показників включаються обсяги продажів, вільні ринкові ніші, еластичність за ціною та доходом, кредитні відсотки в залежності від сум та строків надання.

3. Показники, що характеризують діяльність конкурентів і контрагентів. Система інформаційних показників цієї групи використовується для здійснення оперативного аналізу та регулювання окремих аспектів формування і використання прибутку. До них відносяться ціни на сировину, комплектуючі, матеріали, на продукцію конкурентів, на товари-замінники, рентабельність господарської діяльності конкурентів і контрагентів.

До внутрішніх джерел інформації відносяться ^10:

1. Показники фінансового обліку підприємства. Серед цих показників можна відзначити наступні: маса річний валовий прибутку, прибутку від продажів, прибутку до оподаткування, чистого прибутку. На основі цих показників здійснюється узагальнений аналіз, прогнозування і поточне планування прибутку. Джерелом цієї інформації є дані фінансової звітності. Перевагою показників фінансової звітності є їх уніфікація, що дозволяє використовувати типові методики аналізу та алгоритми фінансових розрахунків з окремих питань формування та використання прибутку. Дана інформація забезпечує високу ступінь надійності та регулярності відомостей, а також сумісність з показниками інших підприємств. Недоліком фінансової звітності є узагальненість інформації в цілому по підприємству, вираз її тільки у вартісних вимірниках. З форм бухгалтерської звітності використовують: бухгалтерський баланс, форма № 1, де відображаються нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного і минулого періодів (розділ III пасиву); звіт про прибутки і збитки, форма № 2, складається за рік і за внутрішньорічні періодам і є головним джерелом інформації про формування та використання прибутку, а також інформаційною базою аналізу є облікова політика підприємства на аналізованій період, бізнес-план про собівартість, продажної вартості-нетто, рентабельності продажів, балансової вартості та рентабельності активів.

2. Показники управлінського обліку. Управлінський облік включає не тільки вартісні, але і натуральні показники. Він може бути структурований в будь-якому розрізі: по центрах відповідальності; за видами діяльності; за видами продукції; за видами ресурсів; по регіонах діяльності. У процесі побудови системи інформаційного забезпечення аналізу та управління прибутком в управлінському обліку формуються показники, що відображають обсяг діяльності, суму і склад витрат, суму і склад одержуваних доходів.

3. Нормативно-довідкові показники. Основу цієї системи показників становлять різні норми і нормативи, розроблені в рамках самого підприємства-нормативи чисельності, нормативи витрат часу, нормативи обслуговування, нормативи питомих витрат сировини і матеріалів і так далі. Ця система показників доповнюється різними довідково-нормативними показниками, що діють в цілому по країні або в галузі: норми амортизаційних відрахувань, норми відрахувань прибутку в резервний фонд, ставки податків, строки сплати податків і так далі.

Використання всіх представляють інтерес показників, що формуються із зовнішніх і внутрішніх джерел, дозволяє створити на кожному підприємстві цілеспрямовану систему інформаційного забезпечення, орієнтовану не тільки на ефективне поточне і оперативне управління формуванням та використанням прибутку, але і на прийняття стратегічних рішень.

Законодавчою базою визначення доходів і витрат підприємства є Податковий Кодекс РФ, містить вимоги до визначення доходів і витрат, їх класифікації, порядку визнання та оцінки. В даний час ефективна організація та ведення бухгалтерського обліку неможливі поза взаємозв'язку з урахуванням для цілей оподаткування. У ситуації, що склалася одним з напрямків вдосконалення вітчизняної теорії обліку стає вивчення відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком.

Положеннями глави 25 НК РФ введено поняття податкових регістрів, які виступають сполучною ланкою між первинними документами та податковими розрахунками, з одного боку, з іншого - структурують бухгалтерську інформацію, що дає значну кількість відомостей не тільки для розрахунку податків, але і для різних аналітичних процедур.

Інформаційна база бухгалтерського та податкового обліку єдина. Відмінність полягає в способах і прийомах угруповання, систематизації, обробки цієї інформації у відповідності з конкретними цілями: достовірним відображенням фактів фінансово-господарської діяльності організації або коректного обчислення її податкових зобов'язань відповідно до встановленого порядку.

Фінансовий результат діяльності підприємств у кінцевому підсумку характеризується показниками прибутку (збитку). Відомо, що без отримання прибутку підприємство не може розвиватися в ринковій економіці, за винятком організацій, що фінансуються за рахунок держави або інших джерел. Тому завдання поліпшення фінансового результату є життєво важливою для господарюючого суб'єкта. Аналіз фінансових показників дозволяє виявити можливості поліпшення фінансового положення і за результатами розрахунків прийняти економічно обгрунтовані рішення.

Аналіз прибутку являє собою процес дослідження умов і результатів її формування і використання для виявлення резервів з метою підвищення ефективності діяльності підприємства.

Основними завданнями аналізу фінансових результатів є ^11:

-Систематичний контроль за формуванням фінансових результатів;

- Визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;

- Виявлення резервів збільшення суми прибутку і рівня рентабельності та прогнозування їх величини;

- Оцінка роботи підприємства по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності;

- Розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів;

- Аналіз оцінка якості прибутку;

- Розробка рекомендацій щодо найбільш ефективного використання прибутку з урахуванням перспектив розвитку підприємства.

3. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

По організації проведення виділяють внутрішній і зовнішній аналіз прибутку. Внутрішній аналіз проводиться менеджерами або власниками підприємства з використанням всієї сукупності наявної інформації; результати такого аналізу можуть представляти комерційну таємницю.

Зовнішній аналіз проводиться податковими органами, банками, страховими компаніями за матеріалами публікується підприємством у відкритій пресі звітності.

За масштабами діяльності можна виділити аналіз прибутку по підприємству в цілому; по структурному підрозділу; по окремих виробів.

За обсягом дослідження також виділяють повний і тематичний аналіз прибутку. Повний - проводиться з метою вивчення всіх аспектів формування, розподілу та використання в комплексі.

Тематичний аналіз обмежується окремими аспектами формування чи використання прибутку.

За періодом і глибині проведення аналізу виділяють попередній аналіз прибутку; оперативний (проводиться в процесі здійснення виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності з метою оперативного впливу на формування або використання прибутку); подальший (поглиблений), який здійснюється за результатами роботи за звітний період для найбільш повного вивчення фінансових результатів в порівнянні з попереднім і поточним аналізом, виявлення чинників, що вплинули на фінансові результати, для контролю і подальшого коректування показників виконуваного підприємством бізнес-плану; деталізований аналіз прибутку, що проводиться в розрізі вивчення кожного з факторів, що впливають на величину прибутку в цілому по підприємству, прибутку за окремими видами продукції, що випускається або конкретним продажу.

У процесі аналізу фінансових результатів використовуються наступні показники прибутку: маржинальний прибуток - різниця між виручкою (нетто) і прямими виробничими витратами (змінні витрати) з реалізованої продукції); прибуток від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (різниця між сумою маржинальної прибутку і постійними витратами звітного періоду; загальний фінансовий результат до виплати відсотків і податків (брутто-прибуток) включає фінансовий результат від реалізації продукції, робіт, послуг, доходи та витрати від фінансової та інвестиційної діяльності, позареалізаційні витрати і доходи; чистий прибуток - та частина прибутку, яка залишається в розпорядженні підприємства після сплати відсотків, податків, економічних санкцій та інших обов'язкових відрахувань; капіталізована прибуток - це частина чистого прибутку, що спрямовується на фінансування приросту активів; споживана прибуток - та частина прибутку, яка витрачається на виплату дивідендів, персоналу організації або на соціальні програми.

Використання того чи іншого показника прибутку залежить від мети аналізу. Так, для визначення беззбиткового обсягу продажів і зони безпеки підприємства, для оцінки рівня прибутковості виробництва окремих видів продукції та визначення комерційної маржі використовується маржинальний прибуток, для оцінки прибутковості сукупного капіталу - загальна сума прибутку від усіх видів діяльності до виплати відсотків і податків, для оцінки рентабельності власного капіталу - чистий прибуток, для оцінки стійкості зростання підприємства - капіталізована (реінвестований) прибуток.

Також необхідно враховувати неоднакову значимість того чи іншого показника прибутку для різних категорій зацікавлених осіб. Для власників підприємства важливий кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток, який вони можуть вилучати у вигляді дивідендів або реінвестувати з метою розширення масштабів діяльності і зміцнення своїх ринкових позицій. Держава в першу чергу цікавить прибуток після сплати відсотків до вирахування податків, оскільки саме вона служить джерелом надходження грошей до бюджету. Тому бажано, щоб внутрішня і зовнішня фінансова звітність надавала відомості про фінансові результати саме в такому розрізі.

Одним з основних джерел інформації для проведення фінансового аналізу і відповідно базою для прийняття управлінських рішень є бухгалтерська звітність, що представляє собою підсумкову систему даних про майновий і фінансовий стан підприємства і про результати його фінансово-господарської діяльності. Менеджери підприємства використовують дані бухгалтерської звітності поряд з внутрішніми джерелами інформації, в тому числі облікового характеру. Велика частина цієї внутрішньої інформації є конфіденційною, а, отже, недоступною для прийняття управлінських рішень щодо організації зовнішніми користувачами. Для останніх бухгалтерська звітність являє собою часом єдиний джерело інформації про конкретному підприємстві. У цьому сенсі бухгалтерська фінансова звітність виступає як засіб комунікації між різними суб'єктами ринку.

Обсяг і загальний характер інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, обмежує можливості аналізу. Однак уміння читати звітність, знання методів і методик аналізу дозволяють досить повно і об'єктивно оцінити багато напрями фінансового стану організації, побачити причини їх зміни, зробити прогноз на перспективу і прийняти відповідні управлінські рішення.

Теоретичною базою аналізу фінансових результатів організації є прийнята для всіх організацій, незалежно від форми власності, єдина модель господарського механізму, заснована на формуванні прибутку відповідно до форми № 2 бухгалтерської звітності «Звіт про прибутки і збитки». Вона відображає властиве всім підприємствам, що функціонує в умовах ринку як незалежні товаровиробники, єдність цілей діяльності, єдність показників фінансових результатів діяльності, єдність процесів формування та розподілу прибутку, єдність системи оподаткування.

У ході проведення аналізу використовуються різноманітні прийоми і способи аналізу, що дозволяють отримати кількісну оцінку фінансових результатів (горизонтальний, вертикальний, трендовий, факторний аналіз). У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік, а також провести факторний аналіз та виявити резерви зростання прибутку.

У процесі горизонтального аналізу фінансових результатів, в процесі якого відстежуються зміни кожного показника за звітний період у порівнянні з базисним періодом. Даний аналіз полягає в побудові однієї або декількох таблиць, в яких абсолютні показники доповнюються відносними темпами зростання чи зниження. Мета даного аналізу полягає в тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни величин різних показники прибутку за певний період часу і дати оцінку цим змінам. Даний аналіз дозволяє вивчити динаміку показників. Варіантом горизонтального аналізу є трендовий аналіз, при якому кожна позиція звітності порівнюється з рядом попередніх періодів і визначається тренд, тобто основна тенденція динаміки відповідного показника.

Мета вертикального аналізу - розрахунок питомої ваги окремих показників у загальному підсумку та оцінці цих змін.

Наступним напрямком аналізу є факторний аналіз, за допомогою якого визначається вплив окремих факторів на показники фінансових результатів. Також факторний аналіз дозволяє виявити причини змін показників прибутку, а значить розробити відповідні рекомендації.

Особливу увагу в процесі аналізу фінансових результатів слід звернути увагу на найбільш значиму і суттєву статтю їх формування - прибуток (збиток) від продажу товарів, продукції, виконаних робіт і наданих послуг як найважливішу складову економічної і балансової (чистої) прибутку і часто за своїм обсягом перевищує її.

Оскільки керівництво організації цікавить, перш за все, прибуток від продажів, яка характеризує ефективність управління поточною виробничою діяльністю, то даним показником приділяється особлива увага, тому в подальшій частині курсової роботи буде наведена методика факторного аналізу прибутку від продажів.

Взагалі в даний час існує кілька методик факторного аналізу прибутку від продажів. Принципова їхня відмінність полягає в кількості визначених чинників і в джерелах інформації, що використовуються для проведення аналізу. Однак найбільш реальне значення має застосування методики факторного аналізу, заснованої на даних форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». У зв'язку з процесом постійного розвитку аналітичних можливостей бухгалтерської звітності, зокрема «Звіту про фінансові результати», створена інформаційна база проведення аналізу зміни прибутку від продажів під впливом наступних факторів: зміни обсягу продажів; зміни рівня валового прибутку; зміни рівня комерційних витрат та рівня управлінських витрат.

У відповідності з другою методикою факторного аналізу прибутку від продажів (Л. А. Донцова, М. К. Никифорова) на зміну прибутку від продажів впливають такі фактори:

1) зміна цін;

2) зміна обсягу продажів (у кількісному вираженні);

3) зміни рівня собівартості продажів;

4) зміна рівня комерційних витрат;

5) зміна рівня управлінських витрат

Практично всі дані також беруться на підставі форми № 2. Також необхідно враховувати середній індекс споживчих цін (можна використовувати також середній рівень інфляції).

Наступна методика аналізу прибутку від продажів орієнтована на дані управлінського обліку і приводиться в навчальних посібниках А.Д. Шеремета, Л. Т. Гіляровський та інших авторів. Відповідно до неї на зміну прибутку від продажів впливають такі фактори:

зміні фізичного обсягу продажів (прямий вплив);

зміна собівартості окремих видів продукції (зворотний вплив);

зміну цін на окремі види продукції (прямий вплив);

зміна структури реалізованої продукції, тобто співвідношення окремих видів продукції з різними рівнями рентабельності;

зміна управлінських і комерційних витрат

Для проведення факторного аналізу за даною методикою необхідно скласти таблицю за даними форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».

4. Факторний аналіз прибутку від продажів на прикладі конкретного підприємства

Оцінити склад і динаміку елементів формування прибутку від продажів і чистого (нерозподіленого) прибутку слід на основі достовірних даних форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» з урахуванням поділу інших доходів і витрат на операційні і внереалізацііонние.

Для проведення аналізу динаміки та складу прибутку складемо таблицю.

Таблиця № 1:

Як свідчить узагальнююча інформація даної таблиці про стан і динаміку всіх суттєвих показників, що характеризують фінансові результати діяльності організації, до них відносяться не тільки різні види прибутку, але і такі найважливіші фінансові інструменти, як виручка від продажів, повна собівартість виробленої та реалізованої продукції, товарів ( робіт, послуг) та інші.

Горизонтальний аналіз показав, що в звітному році в порівнянні з минулим виручка збільшилася на 249 318 тис. руб. темп зростання виручки від продажу склав 100,7%, що означає, що у звітному році виручка збільшилася на 0,7% в порівнянні з минулим роком; собівартість проданих товарів - на 287 600 тис. руб. (Зросла на 27,408% в порівнянні з минулим роком). При цьому валовий прибуток зменшився 38 282 тис. руб. (У порівнянні з минулим роком прибуток знизився на 3,19%).

У звітному році в порівнянні з попереднім зросла величина управлінських і комерційних витрат на 32 990 тис. руб. і 93 161 тис. руб. відповідно (темп зростання склав відповідно 216,04% і 123,8% - тобто комерційні витрати збільшилися на 116,04%, а управлінські - на 23,8%). Подальший аналіз повинен бути спрямований на вивчення причин та обгрунтованості збільшення даних витрат.

Величина прибутку від продажів у звітному році зменшилася на 164 433 тис. руб. (На 21,11%), а прибуток до оподаткування та чистий прибуток у звітному році перевищили показники звітного року на 51 067 тис. руб. і 38 810 тис. руб. відповідно (темп зростання чистого прибутку і прибутку до оподаткування склав 108,75%). Від продажу основних засобів і іншого майна отримано негативний фінансовий результат, який би зниження прибутку звітного року на 69 200 тис. руб.

Таким чином, приріст загальної суми прибутку до оподаткування обумовлений збільшенням операційних і позареалізаційних доходів на 47 000 тис. руб. і 79 800 тис. руб. (На 100% і 107,4% відповідно), зниженням позареалізаційних витрат на 86 600 тис. руб. (На 57,6%). та операційних витрат на 2100 тис. руб. (На 1,77%), а з огляду на зменшення прибутку від продажів у звітному році на 164 433 тис. руб. виходить, що в кінцевому результаті прибуток до оподаткування у звітному році зросла на 51 0678 тис. руб.

Дані таблиці також дозволяють розкрити структуру всіх основних елементів, що формують кінцеві фінансові результати - чистий прибуток (збиток), тобто провести вертикальний (структурний) аналізу, за допомогою якого визначається зміна відповідних статей бухгалтерської звітності. Аналіз структури прибутку дозволяє встановити, що основну її частину становить прибуток від продажу продукції - 96, 84% за звітний рік, що нижче аналогічного показника минулого року на 36. 68%.

Даний аналіз у цілому показав, що мають місце негативно складаються в звітному році в порівнянні з минулим роком тенденції, що виразилися у збільшенні питомої ваги витрат на 6.86%, також частки управлінських і комерційних витрат на 1.194% і 1.99% відповідно. Також знизилася питома вага валового прибутку у виручці від продажів на 6.86%, прибутку від продажів на 10.04%, прибутку до оподаткування на 0.55%, чистого прибутку на 0.41%. Все це змушує організацію вишукувати можливості і посилювати контроль з метою оптимізації структури витрачаються її коштів та підвищення ефективності їх використання. Проте варто відзначити і позитивні тенденції: збільшення частки операційних і позареалізаційних доходів на 1.89% і 2.87% відповідно; зниження частки операційних і позареалізаційних витрат на 0.61% і 4.15% відповідно. Однак збільшення питомої ваги інших доходів свідчить про зниження якості прибутку організації.

Фінансовому менеджеру спільно з головним бухгалтером слід розробити програму включення виявлених резервів (сума виявлених резервів склав 413 751 тис. руб.) У виробничо-господарську діяльність підприємства на наступний рік, попередньо визначивши причини їх виникнення та можливості організації по мобілізації таких резервів у виробництво.

Для проведення факторного аналізу використовуємо дані, наведені в таблиці № 1 на підставі Звіту про прибутки та збитки з методичного посібника з комплексного економічного аналізу (розділ «Фінансовий аналіз») за «n» рік, які дозволяють розрахувати вплив вищезгаданих чинників на зміну прибутку від продажів товарів, продукції, робіт, послуг.

Методика розрахунку впливу чинників на зміну прибутку від продажів:

1.Расчет зміни прибутку від продажів (Δ P):

Δ Р = 614 402-778 835 = - 164 433 тис. руб.

2.Расчет темпу зростання обсягу продажів у грошовому вираженні (Tv = N 1 / N 0 * 100-100):

Tv = 2 497 318 / 2 248 000 - 100 = 11. 0906%.

3. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни обсягу продажів:

Δ P (N) = Tv * П0 (прибуток від продажу попереднього періоду) / 100 = 11.0906% * 778 835 / 100 = 86 377.47 тис. крб.

За рахунок зростання обсягу продажів у грошовому вираженні на 249 318 тис. руб., Прибуток від продажів зросла в звітному році в порівнянні з минулим роком на 86 377.47 тис. крб.

4. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни рівня валового прибутку:

Δ P (УВП) = Δ УВП * N 1 / 100,

Δ Р (УВП) = - 6.86% * лютому 1949 7318 / 100 = - 171 316.01 тис. крб.

де УВП - зміна рівня до валового прибутку у% до виручки, N 1-обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний період.

Це означає, що прибуток від продажів зменшилася на 171 316.01 тис. крб. у зв'язку зі зменшенням рівня валового прибутку (збільшення собівартості проданих товарів, продукції (робіт, послуг).

5. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни рівня комерційних витрат:

Δ P (УКР) = Δ УКР * N 1 / 100 * (-1),

Δ P (УКР) = 1.194 * 2 497 318 / 100 * (-1) = -29 817.98 тис. крб.

де ΔУКР - зміна рівня комерційних витрат у% до виторгу від продажів; N 1-обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний період.

Так як між величиною комерційних витрат і величиною прибутку від продажів зворотна залежність, то у зв'язку із зростанням комерційних витрат прибуток від продажів зменшилася на 29 817.98 тис. крб.

6. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни рівня управлінських витрат:

Δ) P (УУР) = ΔУУР * N 1 / 100 * (-1),

Δ) P (УУР) = 1.99% * 2 497 318 / 100 * (-1) = -49 696.63 тис. крб.

де ΔУУР - зміна рівня управлінських витрат у% до виторгу від продажів; N 1-обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний період.

Так як між величиною управлінських витрат і величиною прибутку від продажів зворотна залежність, то у зв'язку із зростанням управлінських витрат прибуток від продажів зменшилася на 49 696. 63 тис. руб.

Таким чином, за рахунок сумісного впливу 4 факторів: зміни обсягу продажів у грошовій формі, зміни рівня валового прибутку, зміни рівня комерційних та управлінських витрат у звітному році в порівнянні з попереднім роком прибуток від продажів зменшилася на 164 433 тис. руб. Найбільший вплив на зміну прибутку від продажів вплинуло зменшення рівня валового прибутку у виручці від реалізації.

У відповідності з другою методикою факторного аналізу прибутку від продажів (Л. А. Донцова, М. К. Никифорова) на зміну прибутку від продажів впливають такі фактори:

1) зміна цін;

2) зміна обсягу продажів (у кількісному вираженні);

3) зміни рівня собівартості продажів;

4) зміна рівня комерційних витрат;

5) зміну рівня управлінських витрат

Практично всі дані також беруться на підставі форми № 2. Також необхідно враховувати середній індекс споживчих цін (можна використовувати також середній рівень інфляції). Наведемо алгоритм розрахунку:

1.Расчет зміни прибутку від продажів (Δ P):

Δ Р = 614 402-778 835 = - 164 433 тис. руб.

2. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни цін:

Δ P (Ц) = Δ N ц * R 0 / 100; R 0 = П0 / N 0 * 100, N = Σ q * Ц; Δ N ц = N 1 - N 1 / J ц; J ц = (100 + (-) Δ Ц) / 100;

де R 0-базовий рівень рентабельності; q - обсяг продажів у кількісному вираженні; Ц - ціна одиниці продукції; J ц - індекс цін;

N 1 та N 0 - обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний і базовий (попередній період) в тис. руб.

Δ N ц = 2497318 - 2 248 000 / 1.19 = 608 242.37 тис. крб.

R 0 = 778 834 / 2 248 000 * 100 = 34.65%

Δ P (Ц) = 608 242.37 * 34.65% / 100 = 210 729,466 тис. руб.

2. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни обсягу продажів у кількісному вираженні:

Δ P (q) = Δ N q * R 0 / 100; Δ N q = (N 1 - N 0) - Δ N ц;

Δ N q = (2497318 - 2248000) - 608 242.37 = - 358 924,37 тис. руб.

Δ P (q) = - 35 8924,37 * 34.65% / 100 = - 124 367. 29 тис. руб.

3.Расчет зміни прибутку за рахунок зміни рівня собівартості продажів:

Δ P (У S) = Δ У S * N 1 / 100 * (-1),

Δ P (У S) = + 6.86% * 2 497 318 / 100 * (-1) = - 171 316,015 тис. руб.

де У S - рівень собівартості у виручці від продажу продукції;

4. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни рівня комерційних витрат:

Δ P (УКР) = Δ УКР * N 1 / 100 * (-1),

Δ P (УКР) = 1.194 * 2 497 318 / 100 * (-1) = -29 817.98 тис. крб.

де УКР - зміна рівня комерційних витрат у% до виторгу від продажів; N 1-обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний період.

5. Розрахунок зміни прибутку за рахунок зміни рівня управлінських витрат:

Δ P (УУР) = ΔУУР * N 1 / 100 * (-1),

Δ P (УУР) = 1.99% * 2 497 318 / 100 * (-1) =- 49 696.63 тис. крб.

де ΔУУР - зміна рівня комерційних витрат у% до виторгу від продажів; N 1-обсяг продажів у грошовому вираженні за звітний період.

Таким чином, за рахунок сумісного впливу 5 факторів: зміни цін; зміни обсягу продажів у кількісному вираженні; зміни рівня собівартості продажів; зміни рівня комерційних витрат; зміна рівня управлінських витрат у звітному році в порівнянні з минулим роком прибуток від продажів знизився на 164 433 тис . руб.

У зв'язку із зростанням цін в середньому на 19% прибуток від продажів зросла на 210 729,466 тис. руб.

У зв'язку зі зменшенням обсягу продажів у кількісному вираженні в звітному році прибуток від продажів знизилася 124 367. 29 тис. руб.

Внаслідок підвищення рівня собівартості продажів на 6.86% у звітному році прибуток знизився на 171 316,015 тис. руб.

Внаслідок зростання рівня комерційних і управлінських витрат у виручці від продажів на 1.194% і 1.99% відповідно у звітному році прибуток від продажів знизився на 29 817.98 + 49 696.63 = 79 514.61 тис. крб.

Розглянемо ще одну методику факторного аналізу прибутку від продажів. Вона орієнтована на дані управлінського обліку і приводиться в навчальних посібниках А.Д. Шеремета, Л. Т. Гіляровський та інших авторів. Відповідно до неї на зміну прибутку від продажів впливають такі фактори:

зміні фізичного обсягу продажів (прямий вплив);

зміна собівартості окремих видів продукції (зворотний вплив);

зміну цін на окремі види продукції (прямий вплив);

зміна структури реалізованої продукції, тобто співвідношення окремих видів продукції з різними рівнями рентабельності;

зміна управлінських і комерційних витрат

Для проведення факторного аналізу за даною методикою складемо таблицю за даними форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і іншим обліковими даними організації:

Для розрахунку показників, відображених у стовпці два, необхідно використовувати дані про обсяг реалізації в попередньому і звітному роках в натуральному вираженні. Відомо, що в попередньому році обсяг реалізації склав 136 900 одиниць, а в звітному -152 700 одиниць. Для отримання планових показників, перелічених на фактичну реалізацію продукції необхідно розрахувати тим зростання обсягу продажів у натуральному вираженні і помножити на планові показники.

Алгоритм розрахунку:

1. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни фізичного обсягу продажів:

Δ P (N) = ВП 0 * (Σ q 1 * Ц0 / Σ q 0 * Ц0 - 1);

Δ P (N) = 1 198 675 * (2 507 419.20 / 2 248 000 - 1) = 138 327.10 тис. крб.

2. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни собівартості продажів:

Δ P (S) = (Σ q1 * S1 - Σ q1 * S0) * (-1);

Δ P (S) = (1336925 - 1 170 417.10) * (-1) = - 166 507.9 тис. Руб.

3. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни цін:

Δ P (Ц) = (Σ q 1 * Ц1 - Σ q 1 * Ц0);

Δ P (Ц) = 2497318 - 2507419. 20 = - 101 01.20 тис. руб.

4. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни структури реалізованої продукції;

Δ P (СТР) = (Σ q 1 * Ц0-Σ q 1 * S 0) - ВП 0 (Σ q 1 * Ц0 / Σ q 0 * Ц0);

Δ P (СТР) = (2 507 419.20 - 1 170 417.10) - 1 198 675 (2 507 419.20 / 2 248 000) = - 0,005 тис. руб.

5. Розрахунок зміни прибутку від продажів за рахунок зміни управлінських і комерційних витрат:

Δ P (УКР) = (УКР 1 - УКР 0) * (-1);

Δ P (УКР) = (545 ​​991 - 419 840) * (-1) = - 126 151 тис. руб.

Для перевірки правильності виконаних розрахунків складемо баланс відхилень за загальним обсягом прибутку від продажів і чинників, які вплинули на її зміну у звітному році в порівнянні з попереднім:

- 164 433 = + 138 327,095 + (- 166 507.9) + (- 10 101.2) + (- 0.005) + 9126151 = - 164 433

Таким чином, за рахунок сумісного впливу 5 факторів: зміни фізичного обсягу продажів; зміни собівартості окремих видів продукції; зміни цін на окремі види продукції; зміни структури реалізованої продукції і зміни величини управлінських і комерційних витрат у звітному році в порівнянні з минулим роком прибуток від продажів знизилася на 164 433 тис. руб.

Комплексний факторний аналіз зміни прибутку від продажів показав, що вона збільшилася за рахунок одного чинника: збільшення кількості реалізованої продукції у звітному році (+ 138 327.09 тис. крб.).

Інші фактори призвели до зниження прибутку від продажів: найбільший вплив на зменшення прибутку від продажів у звітному році зробило збільшення собівартості продажів, яке знизило прибуток від продажів на 166 507.9 тис. крб.; За рахунок зниження цін у звітному році на продукцію прибуток від продажів зменшилася на 10 101. 2 тис. руб.; За рахунок скорочення питомої ваги більш рентабельних видів продукції прибуток від продажів зменшилася незначно - на 0,005 тис. руб.; Збільшення величини комерційних і управлінських витрат знизило прибуток 126 151 тис. руб.

Наведені розрахунки показують, що організація має достатні резерви збільшення прибутку від продажів і, перш за все за рахунок зниження виробничої собівартості реалізації, комерційних і управлінських витрат, а також за рахунок зростання питомої ваги в обсязі реалізації більш рентабельних товарів і виробів. Таким чином, суми резерву підвищення прибутку від продажів склав 413 751 тис. руб.

Проте дана методика факторного аналізу в сучасних умовах через трудомісткість використовується рідко.

5. Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

Виконання плану по прибутку в значній мірі залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це фінансові результати, отримані від операційних і позареалізаційних операцій, які не є предметом діяльності організацій. Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки і причин отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку.

Аналіз фінансових результатів від іншої діяльності показав, що у звітному році фінансовий результат від операційної діяльності представлений збитком у розмірі 69 200 тис. руб., А в минулому році організація через наявність операційних витрат і відсутності доходів за такими операціями, зменшила прибуток до оподаткування на 118 300 тис. руб. Подальший аналіз повинен бути спрямований на виявлення причин виникнення операційних витрат і розробку заходів щодо їх зниження.

При аналізі результатів від позареалізаційних діяльності було виявлено, в минулому році організація понесла від даних операцій збиток у сумі 77 200 тис. руб., Однак у звітному році результат від таких операцій склав 89 200 тис. руб., Що відповідно призвело до збільшення показника прибутку до оподаткування на дану суму і є позитивною тенденцією, проте дохід від позареалізаційних операцій у загальному обсязі прибутку не повинен бути надто великий, інакше це буде свідчити про зниження якості прибутку, одержуваної організацією.

У структурі загальної суми доходів підприємства в базисному році операційні доходи були відсутні, а в звітному склали 1,89%, що свідчить про зростання питомої ваги даних доходів у загальній величині доходів.

Що стосується позареалізаційних доходів, то у звітному році їх питома вага склала 6,17%, що вище на 2,87% аналогічного показника за минулий рік (3,31%).

Частка операційних витрат у звітному році знизилася на 0,61% в порівнянні з минулим роком і склала 4,66%.

Частка позареалізаційних витрат у звітному році знизилася на 4,15% і склала 2,60%.

Отже, можна відзначити позитивну тенденцію-зниження питомої ваги інших витрат у загальній величині витрат і зростання інших доходів.

Аналіз позареалізаційних доходів та видатків необхідно здійснювати по кожному їх виду окремо. При цьому спочатку аналізуються доходи і витрати, які займають більшу питому вагу у складі загальних витрат. У даному випадку більш висока питома вага становлять позареалізаційні витрати і доходи.

При аналізі окремих статей позареалізаційних витрат варто мати на увазі, що збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконаних зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.

Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю у відношенні їх. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушення договірних зобов'язань були пред'явлені постачальникам відповідні санкції.

Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.

Особливої ​​уваги заслуговують доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, сертифікатів і так далі. Підприємства-утримувачі цінних паперів одержують певні доходи у вигляді дивідендів. У процесі аналізу вивчається динаміка дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їх зростання або зниження.

На закінчення аналізу необхідно розробити конкретні заходи, спрямовані на попередження і скорочення втрат від даних видів діяльності.

Висновок

Прибуток є однією з основних економічних категорій ринкового господарства. Як економічна категорія прибуток характеризує кінцеві фінансові результати діяльності підприємства. Вона є показником, в якому відображаються ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості. Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства представляє собою позитивну різницю між загальною сумою доходів і витратами (витратами) на виробництво і реалізацію з урахуванням інших господарських операцій. Збиток, навпаки, - це негативна різниця між доходами та витратами за всіма господарськими операціями підприємства.

Прибуток характеризується багатоаспектною роллю і різноманіттям форм, в яких вона виступає. Види прибутку можуть бути систематизовані за певними ознаками: за джерелами формування; за видами діяльності підприємства; по складу елементів, що формують прибуток; за характером оподаткування прибутку; за характером інфляційної очищенню; за характером використання та інші.

У міжнародній практиці оперують такими поняттями як: earnings before interest and taxes (EBIT) - прибуток до виплати відсотків і податку на прибуток (показник близький прибутку від продажів в російському звіті про прибутки і збитки); earnings before interest, taxes, deprecation and amortization ( EBITDA) - прибуток до вирахування амортизації, виплати відсотків і податку на прибуток.

Аналіз прибутку являє собою процес дослідження умов і результатів її формування і використання для виявлення резервів з метою підвищення ефективності діяльності підприємства.

Основними завданнями аналізу фінансових результатів є:

-Систематичний контроль за формуванням фінансових результатів;

- Визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на фінансові результати;

- Виявлення резервів збільшення суми прибутку і рівня рентабельності та прогнозування їх величини;

- Оцінка роботи підприємства по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності;

- Розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів;

- Аналіз оцінка якості прибутку;

- Розробка рекомендацій щодо найбільш ефективного використання прибутку з урахуванням перспектив розвитку підприємства.

У ході проведення аналізу використовуються різноманітні прийоми і способи аналізу, що дозволяють отримати кількісну оцінку фінансових результатів (горизонтальний, вертикальний, трендовий, факторний аналіз). У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік, а також провести факторний аналіз та виявити резерви зростання прибутку.

Список використаної літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації.

2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г.

3. Аналіз господарської діяльності в промисловості: Підручник / Л.А. Богданівська Г.Г. Віногоров, О.Ф. Моргун і другіе. / Под ред. В.І. Стражева .- 2-е вид .- Мн. Обчислюємо. шк., 1996 р. - 363 с.

4. Аналіз фінансової звітності: навч. посібник / За ред. О.В. Ефімової, М.В. Мельник .- 2-е вид., Испр. і доп.-М. : ОМЕГА-Л, 2006 .- 408 с.

5. Галицька С.В. Фінансовий менеджмент. Фінансовий аналіз. Фінанси підприємства: навч. посібник / С. В. Галицька .- М.: Ексмо, 2008.-652 с.

6. Донцова Л. В, Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: підручник .- 3-е изд., Перераб. і доп .- М.: Дело и Сервіс.2005.-368 с.

7. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: навч. / Л.Т. Гіляровський та ін - М.: ТК Велбі, Проспект, 2008 .- 360 с.

8. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік .- 2002.-341 с.

9. Кодацький В. П. Прибуток .- М.: Фінанси і статистика, 2002.-128 с.

10. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: підручник / Под ред. Н.В. Войтоловський, А.П. Калініной.І.І. , Мазуровой .- Спб. : Питер, 2009 .- 569 с.

11. Крилов Е.І., Власова В.М., Журавкова І.В. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції .- М.: Фінанси і статистика, 2006.-С.24

12. Міцкевич А. Управління витратами та прибутком. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2003.-192 з

13. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: навч. посоібе.-4-е вид., испр. і доп .- М.: ИНФРА-М, 2007 .- 384 с.

14. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. - М.: Инфра-М-1999 р. - с.219

15. Графова Г.Ф. Аналіз фінансових результатів підприємства в нових положеннях з бухгалтерського обліку / / Фінанси .- 2000 .- № 10 .- с. 53-55

16. Лумпа Н.А. Формула прибутку: підхід до аналізу та побудови / / Фінансовий менеджмент .- 2005 .- № 3 .- с. 3-20

17. Нікітін С. Прибуток: теоретичні та практичні підходи / / Світова економіка і міжнародні отношенія.-2002 .- № 5.-С. 20-27

18. Попова Л.В. Прибуток у діяльності підприємства та фактори, що впливають на її величину / / Довідник.-2003 .- № 11.-с. 29-35