Значення і функції бухгалтерського балансу в системі бухгалтерської звітності

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи і функції бухгалтерського балансу в системі управління організацією

1.1 Значення бухгалтерського балансу в ринковій економіці

1.2 Класифікація і функції бухгалтерського балансу відповідно до нормативних та законодавчих актів з бухгалтерського обліку

Глава 2. Принципи та схеми побудови бухгалтерського балансу

Глава 3. Методи оцінки статей балансу та їх інвентаризації

3.1 Підготовчі роботи, що передують формуванню бухгалтерського балансу

3.2 Оцінка балансових статей бухгалтерського балансу

Глава 4. Використання даних балансу для оцінки фінансового стану організації і прийняття управлінських рішень на прикладі ЗАТ «Фірма« Ярстрой »

Висновок

Список використаної літератури

Додатки 1. Бухгалтерський баланс ЗАТ «Фірма« Ярстрой »

Введення

Бухгалтерський баланс - найстаріша форма звітності. Основне його завдання - показати власнику, чим він володіє, і який капітал знаходиться під його контролем. Баланс дозволяє одержати уявлення і про матеріальні й нематеріальні цінності, і про величину запасів, і про стан розрахунків, і про інвестиції, і про джерела формування капіталу. Дані балансу широко використовуються для подальшого аналізу керівництвом організації, податковими органами, банками, постачальниками та іншими кредиторами.

Балансове узагальнення інформації широко застосовується в обліку, аналізі фінансово-господарської діяльності для обгрунтування та прийняття відповідних управлінських рішень, орієнтації підприємств, організацій в ринковій економіці.

Тому, тема «Бухгалтерський баланс-головна форма звітності» достатня, актуальна і становить практичний інтерес.

Метою даної курсової роботи є дослідження значення бухгалтерського балансу в системі бухгалтерської звітності на прикладі балансу ЗАТ «Фірма« Ярстрой ».

Для досягнення зазначеної мети представляється необхідним вирішити наступні завдання:

1. Вивчити теоретичні основи і функції бухгалтерського балансу в системі управління організацією.

2. Показати принципи та схеми побудови бухгалтерського балансу.

3. Вивчити методи оцінки статей балансу та їх інвентаризації.

4. Дати оцінку фінансового стану ЗАТ «Фірма« Ярстрой »за даними його балансу.

У ході підготовки курсової роботи використовувалася нормативно-правова база, що складається з чинного законодавства Російської Федерації за станом на листопад 2009 року.

Теоретико-методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел. До першої віднесені федеральні законодавчі та нормативні акти з досліджуваної проблематики. До другої віднесені навчальна література (підручники і навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства). До третьої віднесені наукові статті у періодичних журналах з досліджуваної проблематики. І до четвертої віднесені спеціалізовані веб-сайти організацій.

Емпіричну базу склали установчі та первинні документи, бухгалтерська звітність ЗАТ «Фірма« Ярстрой ».

Робота складається з вступу, чотирьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Перша три розділи - теоретичні. У першій розкриваються теоретичні основи та функції бухгалтерського балансу. Друга глава присвячена принципам і схемою побудови бухгалтерського балансу. У третій представлені методи оцінки статей балансу та їх інвентаризації. Четверта глава - практична. У ній дається оцінка фінансового стану організації за даними її балансу.

Глава 1. Теоретичні основи і функції бухгалтерського балансу в системі управління організацією

1.1 Значення бухгалтерського балансу в ринковій економіці

Перехід до ринкових відносин викликав появу різних форм власності та видів підприємницької діяльності. Відтворюється вексельний обіг, з'явилися акції та інші цінні папери, змінені принципи фінансування і кредитування, розширено коло операцій з іноземною валютою. У зв'язку з цим виникла гостра необхідність у зміні ситуації, що за багато років системи бухгалтерського обліку і звітності в нашій країні з досвідом провідних країн Заходу та міжнародними стандартами. Якщо в умовах централізовано-планової економіки, бухгалтерська інформація збиралася, узагальнювати і використовувати тільки вищестоящими організаціями (главками і міністерствами), то нова фінансова звітність вже націлена на горизонтальне використання для залучення інвесторів і партнерів, для інформування засновників і акціонерів про стійкість фінансового положення і про найближчі перспективи підприємства. Складовою частиною фінансової звітності є бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення. Уміння читати баланс - це знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства, що дає можливість: одержати значний обсяг інформації про підприємство; визначити ступінь забезпеченості підприємства власними оборотними засобами ; встановити, за рахунок яких статей змінилася величина оборотних коштів; оцінити загальний фінансовий стан підприємства. [15]

Завдяки бухгалтерського балансу: керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів і прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством; аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення в процесі аудіювання, планування своєї перевірки , виявлення слабких місць у системі обліку і зон можливих навмисних і ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта; аналітики визначають напрямки фінансового аналізу.

Традиційно прийнято вважати, що об'єктивною основою побудови бухгалтерських балансів є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку - за їх функціональної ролі в процесі господарської діяльності і джерелам утворення. Об'єкти бухгалтерського обліку отримують в бухгалтерському балансі двоїсту угруповання, а інформація про них - впорядковане відображення в єдиному грошовому вимірнику. Баланс поділяється на дві рівновеликі сукупності показників - актив і пасив. Зрівноважування обох сукупностей досягається за допомогою балансуючих показників, в якості яких виступають фінансові результати (прибуток або збиток), а у вступному балансі - власні (або виділені) кошти організації. [18]

Таким чином, бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:

• ніж має в своєму розпорядженні підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);

• за рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).

Вивчення фінансового стану підприємства має дати керівництву підприємства картину його дійсного стану. Своєчасне і повноцінне виявлення «больових точок» фінансів фірми дозволяє здійснювати комплекс попереджувальних заходів, що запобігають можливе її банкрутство. Особливої ​​актуальності набуває питання оцінки структури балансу, так як саме за незадовільності його структури приймаються рішення про неспроможність (банкрутство) підприємства. [13]

Необхідно зауважити також, що і вибір партнерів у бізнесі має здійснюватися на базі оцінки фінансової спроможності підприємств і організацій. Тому аналіз фінансового стану - дуже важлива частина всієї економічної роботи, необхідна умова грамотного управління підприємством, об'єктивна передумова обгрунтованого планування та раціонального використання фінансових ресурсів.

Таким чином, за даними бухгалтерського балансу можна дати оцінку:

• платоспроможності підприємства (забезпеченості його кредиторської заборгованості, ліквідності і т. п.);

• рентабельності;

• ступеня відповідальності осіб, зайнятих господарською діяльністю, в рамках наданих їм повноважень щодо розпорядження засобами виробництва і робочою силою.

Дані бухгалтерського балансу використовуються для статистичних зведень, зіставлень, а так само для взаємовідносин з бюджетом.

Однією з неодмінних вимог до бухгалтерської звітності в ринковій економіці є її відкритість для всіх зацікавлених користувачів. Постановою Уряду від 5 грудня 1991 року № 35 [3] встановлено, що комерційну таємницю підприємства і підприємця не можуть становити: установчі документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю, відомості за встановленими формами звітності та інші відомості, необхідні для перевірки правильності обчислення та сплати податків та ін платежів, відомості про чисельність, склад працюючих, їхню заробітну плату і умови праці, недотримання умов праці.

І, крім того, яку публікує бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці та підтвердженню її достовірності незалежним аудитором. Ця норма закріплена в частині першої Цивільного кодексу [1], Федеральному законі про акціонерні товариства постанові Уряду Російської Федерації від 30 листопада 2005 р. № 706 «Про заходи щодо забезпечення аудиту». [4]

1.2 Класифікація і функції бухгалтерського балансу відповідно до нормативних та законодавчих актів з бухгалтерського обліку

Бухгалтерський баланс є найважливішим джерелом інформації для всіх категорій користувачів, незалежно від того, чи є вони внутрішніми або зовнішніми, з прямим чи опосередкованим інтересом, роль балансу величезна скрізь. За допомогою цієї форми звітності будується фінансове планування, на її основі оцінюються комерційні ризики, визначаються здібності керівників підприємства зберігати і примножувати майно цього підприємства, координувати діяльність господарств. Функції, що їх балансом дуже різноманітні, а його властивості зумовили таке ставлення до нього користувачів, яким сьогодні не може розташовувати жодна інша форма звітності. Все це дає право на фразу, яка дуже точно характеризує взаємини балансу і користувачів: «баланс є зерно підприємства». [14]

Отже, бухгалтерський баланс виконує такі основні функції в системі управління господарюючого суб'єкта [11]:

• економіко-правову - наявність самостійного бухгалтерського балансу є одним з ознак юридичної особи;

• дає інформацію керівникам, власникам та акціонерам про його майновий стан (кількісних і якісних характеристиках запасу матеріальних засобів у розпорядженні господарюючого суб'єкта);

• показує ступінь підприємницького ризику (можливості господарюючого суб'єкта з виконання своїх зобов'язань перед третіми особами);

• визначає кінцевий фінансовий результат як нарощення власного капіталу.

Форми бухгалтерського балансу з функціональної ролі класифікуються за такими ознаками [12]:

1. За змістом: на сальдові (статистичні) та оборотні (динамічні). Статистичний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити стан засобів та джерел їх формування. Динамічний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити кругообіг капіталу, вкладеного в організацію, і виявити фінансовий результат. Сальдові баланси відображають залишки по рахунках на певну дату, а оборотні баланси містять також обороти за рахунками, за якими можна судити про рух по них.

2. За обсягом: на прості, зведені і консолідовані. Простий баланс характеризує діяльність тільки одного підприємства. Зведені баланси становить вищестояща організація, розраховуючи дані в цілому по галузі або по підвідомчих підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключаючи залишки за взаємними розрахунками. Консолідований баланс складає група підприємств, представлена ​​материнськими і дочірніми компаніями. Цей баланс відображає інформацію про групу як про єдиний підприємстві, тобто яким би був баланс материнської організації, якщо б вона закрила всі свої дочірні компанії.

3. За джерелами складання: інвентарні та книжкові. Інвентарні баланси складаються на основі інвентаризації майна та зобов'язань. Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку.

4. За часом складання: на вступні, операційні (поточні), з'єднувальні, розділові, сановане і ліквідаційні. Вступний баланс складається у момент організації підприємства. Поточні баланси складаються періодично протягом часу діяльності підприємства. З'єднувальний баланс розробляється при об'єднанні кількох підприємств в одне. Розподільчий баланс складається у момент розділення економічного суб'єкта на кілька підприємств. Сануються баланс складається, якщо підприємство перебуває на порозі банкрутства і необхідно вирішити питання про його ліквідацію, або дати підприємству останній шанс на виживання. У разі прийняття рішення про ліквідацію складається ліквідаційний баланс.

5. По повноті: на баланс-брутто і баланс-нетто. Баланс-брутто включає в себе регулюючі статті. Баланс-нетто таких статей не містить, статті відображаються тільки за залишковою вартістю.

6. За формою: на двосторонні та односторонні. Двосторонній баланс має горизонтальне будова, односторонній - вертикальне.

7. По об'єкту: на самостійні і окремі. Самостійний баланс має економічні суб'єкти, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають структурні підрозділи економічного суб'єкта (цех, відділ) [1 1]

Глава 2. Принципи та схеми побудови бухгалтерського балансу

За своєю структурою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел, разом яких постійно рівні між собою. До недавнього часу бухгалтерський баланс представлявся у вигляді двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, права - пасивом. Тепер відповідно до міжнародних стандартів прийнято інше побудова: спочатку приводяться всі показники активу, а потім всі показники пасиву. Загальний підсумок показників активу або пасиву називається валютою балансу. [7]

Актив - це частина балансу, в якій відбивається майно організації по складу і розміщення.

Пасив - це частина балансу, в якій відбивається майно організації за джерелами формування і використання.

У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділами в залежності від терміну звернення (погашення) короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові.

Для кожного виду засобів або зобов'язань в балансі відводиться рядок, звана статтею балансу. При будь-якій формі балансу використовується загальний підхід до угруповання активів і пасивів, а також обов'язково дотримується певна послідовність у розташуванні балансових статей. Балансові статті об'єднуються в групи, а групи в розділи. В основі такого об'єднання лежить економічний зміст самих статей балансу, а порядок розташування статей на конкретній стороні визначені вертикальними і горизонтальними зв'язками між статтями і розділами. [11]

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу припускають їх розташування в порядку підвищення рівня ліквідності. На початку відображаються менш ліквідні статті («нематеріальні активи», «основні засоби», «довгострокові інвестиції» і т.п.), а в кінці найбільш ліквідні (грошові кошти в касі, на розрахунковому та валютному рахунках, в розрахункових документах). [13]

Отже, угрупування балансових статей активу балансу дозволяє виділити два розділи:

1) необоротні активи;

2) оборотні активи.

Перший розділ об'єднує групи довгострокових активів: нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, довгострокові фінансові вкладення, інші необоротні активи.

До складу оборотних активів входить майно, яке споживається протягом року або нормального виробничого циклу, що може перевищувати цей термін. Оборотні активи вимагають постійного поповнення. Вони сформовані в окремі групи: запаси, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти. Причому сума дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, показані по кожній статті окремо. [7]

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу впливають на порядок розташування статей пасиву балансу. Наприклад, кошти купуються за рахунок джерел власних коштів або довгострокових зобов'язань, а поточні зобов'язання використовуються в основному для накопичення поточних активів економічного суб'єкта. Таким чином, вертикальні взаємозв'язку балансових статей пасиву припускають послідовність: джерела власних коштів (власний капітал), довгострокові зобов'язання і поточні зобов'язання, що дозволяють виділити три розділи пасиву: [7]

3) капітал і резерви;

4) довгострокові зобов'язання;

5) короткострокові зобов'язання.

Для третього розділу визначальним є статутний капітал, характерний для тих економічних суб'єктів, де відсутній один власник (АТ, ТОВ та ін.) У державних і муніципальних підприємствах ця частина майна представлена ​​статутним фондом.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року та минулих років, фонд соціальної сфери мають місце в 3 розділі як варіант облікової політики у разі розподілу прибутку.

У четвертому розділі розкривається зміст довгострокових зобов'язань банків і довгострокових позик, інших довгострокових зобов'язань.

У п'ятому розділі балансу відображаються земні кошти у вигляді позик банків і позик з терміновим погашенням протягом 12 місяців після звітної дати і різні види кредиторської заборгованості. Особливе місце в цьому розділі займають джерела власних коштів, які не ввійшли в попередні розділи балансу. Вони називаються в розділі статей «Доходи майбутніх періодів», (резерви майбутніх витрат) та ін

Кожен рядок балансу має свій порядковий номер, що забезпечує її знаходження, і посилання на окремі статті.

Для відображення стану засобів в балансі передбачені дві графи: «На початок звітного періоду» і «На кінець звітного періоду».

Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу. При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів: [12]

1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.

2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним; в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем.

3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається.

4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).

5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу. [12]

Глава 3. Методи оцінки статей балансу та їх інвентаризації

3.1 Підготовчі роботи, що передують формуванню бухгалтерського балансу

Для формування бухгалтерського балансу необхідно завчасне проведення великого обсягу підготовчих робіт. Це трудомісткий процес, який в методичному плані доступний тільки фахівцям в області бухгалтерського обліку. [11]

Він включає наступні етапи:

• проведення щорічної інвентаризації перед складанням річного бухгалтерського балансу;

• формування оборотних відомостей або Головної книги при журнально-ордерній формі рахівництва;

• вивчення особливостей формування показників балансу;

• формування статей бухгалтерського балансу.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань. При проведенні інвентаризації організаціям необхідно керуватися Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н [5], Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49 [8]; постановою Держкомстату Росії «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» від 18 серпня 1998 р. № 88 [9]. Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок, строки їх проведення, а також склад інвентаризуються майна і зобов'язань визначає керівник організації, крім випадків, коли відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» проведення інвентаризацій обов'язково.

Результати інвентаризації розглядаються інвентаризаційною комісією з прийняттям рішення, за рахунок кого повинні бути віднесені недостачі, виявлені при інвентаризації, або як оприбуткувати надлишки. Рішення комісії протоколюються. Протоколи залежно від розміру і характеру нестач затверджуються керівником організації або вищестоящою організацією за клопотанням керівництва організації. На підставі затверджених протоколів бухгалтерія проводить записи по рахунках, приводячи тим самим у відповідність дані інвентаризації та поточного обліку.

Після проведення інвентаризації для забезпечення своєчасного складання квартального або річного звітів вводять зведений графік робіт усіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт.

Основним нормативним документом, що регламентує організацію бухгалтерського обліку та звітності є закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.1996 [2], статті якого конкретизуються в стандартах, що дають рекомендації щодо ведення обліку на окремих його ділянках за видами операцій і специфічним видам діяльності підприємства. До системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності відноситься також законодавчі акти і рішення уряду, що зачіпають питання бухгалтерського обліку. До них відносяться: Цивільний кодекс (частина 1 та 2), закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" № 2118 - 1 від 27 грудня 1991 року і ін

Основою для складання бухгалтерського балансу є облікові записи, підтверджені виправдувальними документами. При веденні обліку за допомогою журнально-ордерної форми рахівництва баланс складається на підставі даних Головної книги. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головну книгу з ряду журналів-ордерів і оборотних відомостей. Обороти за кредитом кожного рахунку записуються в Головну книгу тільки з журналів-ордерів.

Господарські операції записують у журнали-ордери по мірі їх вчинення та формування документації. Систематична запис у журнали-ордера є одночасно хронологічній записом. Перевірені місячні підсумки з журналів-ордерів записують у Головну книгу. Журнали-ордери і Головна книга взаємно доповнюють один одного: у журналі робиться розшифровка кредитового обороту кожного рахунку, а у Головній книзі дебетового обороту цього ж рахунку.

Статті бухгалтерського балансу заповнюються на підставі залишків по рахунках Головної книги при журнально-ордерній формі рахівництва. Ряд статей складається із залученням даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Статті балансу відображаються у двох розрізах: графа 3 «На початок звітного року»; графа 4 "На кінець звітного періоду». Дані графи 3 повинні відповідати даним графи 4 попереднього року з урахуванням виробленої на початок звітного року реорганізації, а також змін в оцінці показників бухгалтерської звітності. У графі 4 відображаються дані про вартість активів, капіталу, про резерви і зобов'язання на кінець звітного періоду (місяць, квартал, рік).

Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. [7].

3.2 Оцінка балансових статей бухгалтерського балансу

Правила оцінки статей балансу встановлені "Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ", затвердженим наказом Мінфіну РФ № 34 і від 29 липня 1998 року (з наступними змінами та доповненнями) [15]:

1. Не допускається залік між статтями активу і пасиву;

2. Нетто - оцінка статей (мінус регульовані величини);

3. Статті балансу повинні підтверджуватися результатами інвентаризації.

Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто - оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Відповідно до Положення основні засоби та нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 40 "Випуск продукції, робіт і послуг" - за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.

За статтею «Відстрочені податкові активи" відображається позитивна різниця між умовним податком на прибуток, що обчислюється за даними бухгалтерського обліку, і реальним податком на прибуток, який визначається за даними податкового обліку. Відстрочений податковий актив показує, на скільки потрібно буде зменшити суму податку на прибуток в наступних звітних періодах. [14]

Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.

Капітальні вкладення оцінюються за фактичними витратами (до введення в експлуатацію).

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.

Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли і частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, коли вони нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати господарської діяльності.

Залишки коштів організації по валютних рахунках, інші грошові кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторську і кредиторську заборгованість в іноземних валютах відображають у звітності у валюті, що діє на території Російської Федерації, у сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом ЦБ РФ , що діє на останнє число звітного періоду.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим дозволити відповідні спори.

Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації.

Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Вона відображається за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення з боржника у разі зміни його майнового стану.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.

Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі не відрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражу про їх стягнення, відносяться на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів (зменшення витрат) у некомерційної організації та їх отримання чи сплати відображають у звітності одержувача і платника відповідно по статтями дебіторів і кредиторів.

У разі продажу та іншого вибуття майна організації (основних засобів, виробничих запасів, цінних паперів та ін) збиток або дохід за цими операціями відносять на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат (доходів) у некомерційної організації.

Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації на фінансові результати звітного року організації.

Статутний капітал оцінюється за сумою, яка витікає з установчих документів. Величина статутного капіталу і заборгованість засновників враховується окремо.

Резерви оцінюються окремо, за видами, у сумі, що випливає з даних бухгалтерського обліку.

Кредити і позики відображаються в балансі з урахуванням відсотків.

Глава 4. Використання даних балансу для оцінки фінансового стану організації і прийняття управлінських рішень на прикладі ЗАТ «Фірма« Ярстрой »

Оцінка фінансового стану підприємства - сукупність методів, що дозволяють визначити стан справ підприємства в результаті вивчення результатів його діяльності. Мета аналізу фінансового стану підприємства - доброякісна, достовірна інформація про його фінансове становище, платоспроможності та прибутковості. Вона полягає в дослідженні додаткових фондів грошових коштів для найбільш раціонального та економічного ведення господарської діяльності. Фінансовий стан є комплексним поняттям і характеризується системою показників, що відбивають наявність і розміщення засобів, реальні і потенційні фінансові можливості. Його визначають на конкретну дату. [17]

Задовільний фінансовий стан - це стійка платіжна готовність, достатня забезпеченість власними оборотними засобами та ефективне їх використання з господарською доцільністю, чітка організація розрахунків, наявність стійкої фінансової бази.

Незадовільний фінансовий стан характерний неефективним розміщенням засобів, поганий платіжної готовністю, простроченою заборгованістю перед бюджетом, постачальниками і банком, недостатньо стійкою реальною і потенційною фінансовою базою, зумовленої несприятливими тенденціями у виробництві. Фінансовий стан фірми може бути напруженим, якщо поряд з показниками задовільного стану фінансів є ознаки його погіршення, несприятливо позначаються на виробничій та господарської діяльності. Дані для аналізу фінансів фірми є в бухгалтерському балансі, який в умовах ринкової економіки стає основним засобом комунікації і найважливішим елементом інформаційного забезпечення фінансової роботи. [16]

Об'єктом дослідження курсової роботи є виробнича організація ЗАТ «Фірма« Ярстрой ».

Дане підприємство було введено в експлуатацію в 1958 році, і в основному в цей час завод був орієнтований на випуск залізобетонних конструкцій (збірні залізобетонні колектори).

У 1964 році освоєно виробництво виробів для великогабаритного будівництва культурно-побутового призначення.

З 1999 року завод перейменований в ЗАТ «Фірма« КБС ». Основними видами діяльності підприємства є виробництво та реалізація будівельних конструкцій (залізобетон), а також надання послуг будівельного профілю відповідно до зобов'язань за договорами.

Це велике підприємство, структура управління - закрите акціонерне товариство, правова форма - приватна.

На ЗАТ «КБС» діють наступні цехи: 3 формувальних, арматурний, бетонозмішувальний цех, цех закладних деталей, електроцех, ремонтно-механічний, паросилова, ремонтно-будівельний, цех з виготовлення штучного каменю (бруківки), цех з виготовлення пінопласту та інші.

Фірма працює на заповнювачах місцевих кар'єрів, а також на привізних матеріалах. Пісок надходить з Ачинська, цемент - Горевський, арматурні сталі отримують з Новокузнецька, Магнітогорська, Петрово-Забайкальськ, керамзит - Ачинський керамзитовий завод.

Дане підприємство не має дочірніх організацій. Основними покупцями своєї продукції є різні будівельні організації.

Розглянемо дані бухгалтерського балансу ЗАТ «Фірма« Ярстрой »за період 2006 року. (Додаток № 1)

У процесі управління фінансовими ресурсами велике значення відводиться попереднім аналізом їх наявності, розміщення та ефективності використання.

Фінансові ресурси розміщені в пасиві бухгалтерського балансу і згруповані за двома основними ознаками: за юридичною приналежності (власні і позикові); за термінами погашення і використання (перманентний капітал і короткострокові зобов'язання).

Власні джерела формування майна розташовані в III і частково в V розділах (стор.640 «Доходи майбутніх періодів», стр.650 «Резерви майбутніх платежів») бухгалтерського балансу. Позикові джерела в залежності від строків погашення бувають довгострокові, розташовані в IV розділі і короткострокові розташовані в V розділі бухгалтерського балансу. Таким чином, фінансові ресурси перебувають у пасиві балансу відповідно до принципу збільшення ступеня їх ізимаемості: від менш до більш вилучаються.

Зазначені вище ознаки класифікації фінансових ресурсів закладені в основі аналізу їх наявності, головна мета якого полягає в оцінці ступеня раціональності структури фінансування активів, і у виявленні можливостей її поліпшення.

Факт збільшення фінансових ресурсів свідчить про нарощування економічного потенціалу, проте економічно обгрунтованим такий приріст вважається в тому випадку, якщо він супроводжується випереджаючим зростанням виручки і прибутку, тобто відбувається прискорення оборотності капіталу та підвищення його рентабельності.

У більшості російських підприємств: в умовах крайньої нестабільності економіки, високих процентних ставок і низькою економічної рентабельності позитивно оцінюється така структура фінансування активів, при якій власний капітал займає не менше 50% від вартості майна, що забезпечує необхідну ступінь фінансової стійкості організації в очах постійних та потенційних інвесторів і контрагентів.

Аналізуючи таблицю 1, слід зазначити, що за період 2006 р. на підприємстві відбулося збільшення фінансових ресурсів на 35,92% (135,92-100,00), в результаті чого їх сума склала на кінець аналізованого року 320319 тис. руб.

Таблиця 1 - Аналіз динаміки складу і структури фінансових ресурсів ЗАТ «Фірма« КБС »за 2006р.

Причому з даних таблиці випливає, що зростання загальної вартості капіталу за аналізований період відбулося переважно за рахунок збільшення власного капіталу на 73,41% (173,41-100,00), що в абсолютному значенні становить 82794 тис. руб., При одночасному збільшенні позикового капіталу лише на 1,5% (101,5-100,00), завдяки чому питома вага власного капіталу збільшився на 13,2% і склав на кінець року 61,06%

Така позитивна тенденція зміни пайової участі власних фінансових ресурсів у формуванні майна оцінюється позитивно, оскільки власний капітал займає більше 50% у вартості майна, що забезпечує необхідну ступінь фінансової стійкості даної організації для постійних її інвесторів, але за умови раціонального розміщення цих ресурсів.

З метою поглиблення аналітичної оцінки детально зупинимося на вивченні складових елементів та джерел формування майна, тобто проаналізуємо власний і позиковий капітал.

Власний капітал, у залежності від ознаки угруповання ділиться:

• за джерелами формування - на авансований (тобто отриманий організацією від акціонерів і пайовиків у момент установи і подальших внесків ззовні) і накопичений (генерований організацією в процесі своєї діяльності);

• за цільовим призначенням - на формування необоротних і оборотних активів.

При цьому позитивна оцінка структури власного капіталу, згрупованого за джерелами його формування, може бути дана за умови, що найбільша питома вага припадає на накопичену частина, а всередині неї - на нерозподілений прибуток, фонди і резерви.

Аналіз складу і структури власного капіталу за джерелами формування ЗАТ «Фірма« КБС »представлений у таблиці 2.

Таблиця 2 - Аналіз динаміки складу і структури власного капіталу в розрізі джерел його формування ЗАТ «Фірма« КБС »за 2006р.