Другий рівень документів в системі нормативного регулювання бух. обліку. І звітності в РФ фактично вже склався. Це - пояснення з бухгалтерського обліку, які видаються згідно з програмою реформування бух. обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затверджене постановою уряду РФ від 6.03.98. № 283.
Документи другого рівня регулюють різні розділи діяльності організації. Окремо слід виділити «положення по веденню бухгалтерського обліку і бух звітності РФ», затверджені наказом Міністерства Фінансів РФ від 29.07.98 № 34-н. Воно охоплює всю сукупність об'єктів б.у. і є другим за значимістю документом системі нормативного регулювання б.у. в РФ.
ПБО
1 / 98 Облікова політика підприємств
2 / 94 Облік договорів на кап будівництво
3 / 200 Облік активів і зобов'язань вартість яких виражена в іноземній валюті
4 / 99 Бухгалтерська звітність організації
5 / 98 Облік матеріально виробничих запасів
6 / 97 Облік основних засобів
7 / 98 Подія після дати балансу
8 / 98 Умовні факти господарської діяльності
9 / 99 Доходи організації
10/99 Витрати організації
11/200 Інформація про аффелірованних обличчях
12/200 Інформація за сегментами
13/200 Облік держ допомоги
14/200 Облік нематеріальних активів
15/201 Облік кредитів і позик
Практично жодна країна світу, орієнтується на міжнародні стандарти фінансової звітності та характеризується часто більш розвиненими і цивілізованими ринковими відносинами, ніж Росія не застосовує їх повному обсязі як національних стандартів. Завдання, що стоїть перед Російським законодавством, зводиться до того, щоб забезпечити зважену гармонізацію основних положень, принципів МСФЗ, чинного в Російській федерації цивільного законодавства та вітчизняних історичних та культурних традицій. Більшість міжнародних стандартів присвячено питанням формування фінансової звітності і представлення в ній інформації про фінансове становище, його зміну, необхідної користувачам.
Третій рівень регулювання бухгалтерського обліку та звітності представляють методичні вказівки, інструкції, рекомендації, що розробляються Міністерством Фінансів, Міністерством з податків і зборів, Центральним Банком і іншими державними інстанціями.
В даний час на території РФ діє близько 1000 таких документів. Одним з них є План рахунків бух. обліку та Інструкція щодо його застосування. До документів цього рівня відносяться Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, які розробляються Міністерство Фінансів РФ. Четвертий рівень регулювання являє собою, робочі документи організації:
Крім того, своїм наказом (зокрема у 2000 році наказ № 4 - Н від 13.01) Мінфін РФ стверджує зразки форм фінансової звітності (як типових). Вимоги затверджених і розроблюваних положень з бухгалтерського обліку до розкриття інформації за окремими об'єктами обліку в бухгалтерській звітності, а також умови господарювання комерційних організацій викликають необхідність відходу від уніфікованого набору показників, що формують бухгалтерську звітність. У зв'язку з цим Міністерство фінансів РФ може тільки рекомендувати організаціям при розробці форм бух. Звітності, що подаються у встановлені адреси, враховувати зразки форм, наведених, а додаток до наказу. При цьому залежно від обсягів діяльності в
З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань. Обрана організацією облікова політика впливає на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків, показників фінансової звітності та фінансового стану підприємства.
Облікова політика - це вибір організацією варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку, за яким дозволено варіантність, а так само форми, техніки ведення та організації бух. обліку, виходячи з встановлених допущень, вимог та особливостей своєї діяльності. Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені ПБУ 1 / 1998 «Облікова політика організацій», Наказ Міністерства Фінансів РФ № 60-Н від 09.12.1998г.
Облікова політика підприємства розробляється гол. бухгалтером або бухгалтерською службою, затверджується наказом керівника. При цьому стверджується робочий план рахунків форми первинних облікових документів проведення інвентаризації методи активів і зобов'язань правила документообігу та ін рішення.
При формуванні облікової політики передбачається майнова відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а так само тимчасова визначеність фактів господарської діяльності.
Відповідно до Вказівок про обсяг форм бух. Звітності можливі наступний варіанти формування складових частин бух. Звітності:
спрощена - для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних (крім бюджетних) організацій. До складу річної бух. звітності не входить ряд форм (3,4,5), додатково включається форма 6;
стандартний - для великих і середніх комерційних організацій, передбачає формування звітності в обсязі форм, зазначеному в Наказі МФ РФ № У-Н від 13.01.2000г.
розширений - для комерційних організацій, що є відкритими АТ, а так само для федеральних і великих муніципальних державних унітарних підприємств, що здійснюють декілька видів діяльності.
При розширеному варіанті кількість форм значно збільшується. Доцільно, замість однієї форми 5 представляти показники окремих її розділів у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності. Організація може прийняти рішення включити розділ характеризує розмір вироблених поточних витрат у вигляді додатку до ф.2.
Крім того, можливий і четвертий варіант формування бухгалтерської звітності - організація складає звітність у повній відповідності до МСФЗ і не формує її паралельно за російськими правилами. У цю групу входять ВАТ, акції, яких котируються на фондовому ринку
Форми річної звітності
1. Баланс
2. Звіт про прибутки та збитки
3. Звіт про зміни капіталу
4. Звіт про рух грошових коштів
5. Додаток до бухгалтерського балансу
6. Звіт про цільове використання грошових коштів
Крім того, Пояснювальна записка, Розшифровка дебіторської та кредиторської заборгованості.
5. Види і склад бухгалтерської звітності організації.
Баланс - врівноважене кількісне вираження відносин між сторонами будь-якої діяльності.
Бухгалтерський баланс - залишок коштів та джерел за станом на звітну дату.
Існує кілька класифікацій бухгалтерських балансів.
I. За часом складання:
1). Вступний - перший баланс, який складається на початку діяльності підприємства. В активі такого балансу відображається склад майна підприємства, отриманого при його організації, а в пасиві - джерела його виникнення. Зазвичай перед складанням вступного балансу проводиться інвентаризація і оцінка наявного майна.
2). Поточний:
-Початковий (вхідний)
-Проміжний - складається за періоди, що знаходяться між початком і кінцем звітного періоду. У Росії проміжні баланси заповнюються підсумковими показниками за перший квартал (за три місяці), за півріччя (за шість місяців) і по закінченні третього кварталу, тобто наростаючими даними за дев'ять місяців.
-Заключний (вихідний)-звітний документ про виробничо-фінансової діяльності підприємства за певний період часу. Заключний баланс складається на основі перевірених бухгалтерських записів.
3). Ліквідаційний - бухгалтерський звітний баланс, що характеризує майновий стан підприємства на дату припинення його існування як юридичної особи. Ліквідаційний баланс показує величину і джерела коштів, а також стан розрахунків підприємства після закінчення ліквідаційного періоду.
4). Розділовий - складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних підприємств (структурних одиниць) або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даного підприємства іншому підприємству (в останньому випадку баланс називається передавальним).
5). Об'єднавчий - розробляються при об'єднанні (злиття) декількох підприємств в одне підприємство або під час приєднання однієї або декількох структурних одиниць до даного підприємства.
II. За джерелами складання:
1). інвентарний - складається тільки на підставі опису коштів підприємства (при утворенні нового підприємства на існуючій раніше майновій базі або при зміні підприємством своєї форми);
2). книжковий - складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку.
3). генеральний - складається на підставі облікових даних та даних інвестицій.
III. За обсягами інформації:
1). Поодинокі - характеризують діяльність тільки одного підприємства.
2). Зведені - бухгалтерський баланс, який складається шляхом об'єднання окремих заключних балансів. Зведені баланси використовуються міністерствами, відомствами і концернами.
3). Консолідовані-зведена бухгалтерська звітність про діяльність і фінансові результати материнського і дочірніх товариств в цілому. З консолідованого балансу виключається взаємний оборот дочірніх компаній.
IV. За характером діяльності:
1). з основної діяльності - відповідної профілю підприємства і зареєстрованої в його Статуті.
2). по не основної діяльності
V. За формою власності:
1). Бюджетної організації
2). Спільної діяльності
3). Кооперативної організації.
VI. За способом очищення:
1). Брутто - бухгалтерський баланс, який включає в себе регулюючі статті. Баланс-брутто використовується для наукових досліджень і вдосконалення інформаційних функцій балансу.
2). Нетто - бухгалтерський баланс без регулюючих статей. Баланс-нетто дозволяє визначити реальну вартість майна підприємства.
Склад бухгалтерської звітності:
Бухгалтерська звітність як єдина система даних про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі складається на основі даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, бухгалтерська звітність складається з Бухгалтерського балансу (форма № 1), Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), Звіту про зміни капіталу (форма № 3), Звіту про рух грошових коштів (форма № 4), Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5), пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. У разі якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.
Суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей бухгалтерського балансу та статтям Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не представляти у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), пояснювальну записку.
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за відсутності відповідних даних.
Некомерційні організації можуть не подавати до складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за відсутності відповідних даних.
Некомерційним організаціям рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).
Громадськими організаціями (об'єднаннями), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), у складі бухгалтерської звітності не представляється Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) і пояснювальна записка.
Представлена бухгалтерська звітність додається до супровідного листа організації, оформленим у встановленому порядку і містить інформацію про склад представляється бухгалтерської звітності.
6. Етапи підготовчої роботи, що передує складання бухгалтерської звітності.
1. інвентаризація статей балансу.
Складання бухгалтерської звітності повинна передувати значна підготовча робота. Обсяг роботи, що передує складанню річної бухгалтерської звітності, значно вище обсягу роботи, що проводиться перед формуванням проміжної звітності. Так, проміжний (квартальний) баланс складається зазвичай на основі книжкових даних. Формуванню же річного бухгалтерського балансу обов'язково передують такі основні етапи підготовчої роботи:
1) уточнюється розподіл доходів і видатків між суміжними звітними періодами;
2) проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) і т. п.; заключними записами грудня утворюються оціночні резерви, передбачені в обліковій політиці організації або чинним законодавством;
3) виявляється остаточний фінансовий результат шляхом підсумовування всіх приватних результатів; закривається рахунок 99 "Прибутки і збитки";
4) складається оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями;
5) відповідно до ст. 12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" обов'язково проводиться інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки по рахунках Головної книги коригуються у повній відповідності з результатами інвентаризації.
Інвентаризації підлягають усі майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. У ході інвентаризації виявляється фактична наявність майна, яке зіставляється з даними бухгалтерського обліку, а також перевіряється повнота відображення в обліку зобов'язань.
Інвентаризацію проводять з тією періодичністю, яка вказана в обліковій політиці організації (щомісяця, раз на квартал), але в будь-якому випадку перед складанням річного балансу її проведення необхідно.
Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризацію незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва, готової продукції і товарів на складах, матеріалів зазвичай проводять не раніше 1 жовтня, капітальних вкладень-не раніше 1 грудня, основних засобів - не раніше 1 листопада. При цьому інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки (бібліотечних фондів - один раз на п'ять років) (п. 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Грошові кошти, грошові документи, бланки суворої звітності повинні піддаватися раптовій перевірці не рідше одного разу на місяць. Розрахунки з банками за розрахунковими, спеціальним та іншим рахункам перевіряються на 1-е число кожного місяця, розрахунки з дебіторами та кредиторами - зазвичай не рідше двох разів на рік.
2. Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку.
Цикл облікової роботи за будь-який місяць (у межотчетном періоді) можна розділити на три частини:
1) складання бухгалтерських записів (проводок) на підставі належно оформлених накопичувальних, группіровочних відомостей; це найголовніша частина циклу облікової роботи в межотчетний період; саме на даному етапі від бухгалтера потрібно добре знання як нормативних бухгалтерських документів, так і податкового законодавства;
2) перенесення всіх фактів господарської діяльності організації за місяць з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку (наприклад, в журнал реєстрації господарських операцій та ін);
3) формування інформації про об'єкти бухгалтерського обліку на рахунках Головної книги на підставі підсумкових даних облікових регістрів.
Показники Головної книги (обороти по дебету і кредиту рахунків, залишки) використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконатися в точності та повноті цих показників, необхідно періодично перевіряти записи по рахунках.
Для перевірки повноти та правильності записів за рахунками використовуються різні прийоми, які значною мірою залежать від застосовуваної в організації форми бухгалтерського обліку.
Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги проводять за такими напрямами:
- Звіряють обороти по кожному синтетичному рахунку з підсумками документів, які послужили підставою для записів;
- Порівнюють між собою обороти і залишки або тільки залишки по всіх рахунках синтетичного обліку;
- Звіряють обороти і залишки або тільки залишки по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.
Для звірки даних аналітичного та синтетичного обліку, а також для звірення оборотів і залишків по всіх синтетичних рахунках складають оборотно-сальдові відомості окремо по всіх синтетичних рахунках і окремо по аналітичних, об'єднуються одним синтетичним рахунком, тобто складається декілька оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками і одна - за синтетичними.
Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості. Наявні в ній три пари сумових колонок повинні відображати дебетові і кредитові підсумки, відповідно рівні один одному:
1.сальдо на початок періоду по дебету має дорівнювати сальдо на його початок за кредитом (колонкі3 і4)
2.обороти за період по дебету повинні бути рівні оборотів за період за кредитом (колонки 5 і 6);
3.сальдо на кінець періоду за дебетом повинна дорівнювати сальдо на його кінець за кредитом (колонки 7 і 8).
Відсутність рівності в якій-небудь парі колонок вказує на помилку в записах або в підрахунку записів за рахунками. Для виявлення помилок проводять звірку даних синтетичного обліку з відповідними показниками аналітичного обліку: підсумки оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками звіряють з даними відповідних рахунків в оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками. Рівність залишків і оборотів свідчить про правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку.
3. Порядок виправлення виявлених помилок
Спосіб виправлення помилково зроблених записів у первинних документах, облікових регістрах залежить від моменту їх виявлення і характеру помилки. Виправлення може здійснюватися одним з таких способів: коректурним способом, способами додаткової та сторнировочной бухгалтерських записів.
Сутність коректурного способу полягає в закреслення помилкового запису і в разі необхідності в написанні правильного тексту або суми. Виправлення повинно бути підтверджено підписом відповідальної особи. Цей спосіб застосовується тоді, коли помилка була зроблена в одному регістрі і виявлять до підрахунку підсумків і, отже, до їх перенесення в Головну книгу.
Спосіб додаткових бухгалтерських записів (Додаткових проводок) застосовується тоді, коли фактично рознесена в облікові регістри сума менше правильною. На різницю робиться додаткова проводка. При цьому складають бухгалтерську довідку, на підставі якої виправляють помилку у всіх регістрах. Цей спосіб застосовується, коли помилка повторюється в кількох облікових регістрах чи виявлено після підрахунку підсумків у регістрах або у Головній книзі.
Спосіб сторнировочной бухгалтерського запису ("Червоне сторно") застосовується в наступних випадках:
1) якщо в регістрах записана більша, ніж слід було, сума;
2) якщо складена і рознесена по рахунках помилкова бухгалтерська запис.
4. Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової та проданої продукції
Складанню проміжної та річної бухгалтерської звітності передує процедура закриття рахунків, причому при формуванні річної бухгалтерської звітності вона є більш складною. Умовно весь цей процес можна розбити на наступні етапи:
1. Списання собівартості робіт (послуг) з рахунку 23.
2. Закриття рахунків 25 і 26.
3. Списання собівартості готової продукції.
4. Визначення фінансового результату від продажів на рахунку 90.
5. Визначення сальдо інших доходів і витрат на рахунку 91
6. Визначення залишку на рахунку 99.
5. Виявлення фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг). Закриття рахунку 90 "Продажі"
В кінці кожного місяця на рахунку 90 виявляється фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, для чого суму виручки від продажів за звітний місяць (кредит субрахунка 90-1) порівнюють із собівартістю продажів (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць за субрахунками 90-2-90-8). Виявлений таким чином фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".
Якщо виручка перевищує витрати, у звітному місяці організація отримала прибуток:
Д-т субсн. 90-9 К-т рах. 99.
Якщо виручка менше витрат на продаж, в звітному місяці організація зазнала збитків: Д-т рах. 99 К-т субрах. 90-9.
Іншими словами, в кінці кожного звітного місяця на субрахунку 90-9 сальдо може бути або дебетовим (прибуток), або кредитовим (збиток). У цілому ж синтетичний рахунок 90 сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9:
а) закриття субрахунку 90-1
Д-т субрах. 90-1 К-т субрах. 90-9;
б) закриття субрахунків 90-2-90-8
Д-т субрах. 90-9 К-т субрах. 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8).
6. Виявлення фінансового результату від інших операцій, що не відносяться до звичайних видів діяльності. Закриття рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
В кінці кожного місяця на рахунку 91 виявляється фінансовий результат - сальдо інших доходів і витрат (прибуток або збиток), та чого суму інших доходів (сумарний кредитовий оборот за звітний місяць субрахунка 91-1) порівнюють з сумою інших витрат (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць по субрахунку 91-2). Виявлений таким чином фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 91-9.
Якщо сума інших доходів (кредит субрахунка 91-1) перевищує суму інших витрат (дебет субрахунка 91-2), сальдо інших доходів і витрат означає прибуток:
Д-т субрах. 91-9 К-т рах. 99.
Якщо сума інших доходів (кредит субрахунка 91-1) менше суми інших витрат (дебет субрахунка 91-2), сальдо інших доходів і витрат означає збиток:
Д-т рах. 99 К-т субрах. 91-9.
Іншими словами, в кінці кожного звітного місяця на субрахунку 91-9 сальдо може бути або дебетовим (прибуток), або кредитовим (збиток). У цілому ж синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунка 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9:
а) закриття субрахунку 91-1
Д-т субрах. 91-1 К-т субрах. 91-9;
б) закриття субрахунку 91-2 Д-т субрах. 91-9 К-т субрах. 91-2.
7. Виявлення чистого прибутку (непокритого збитку). Закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки" (реформація балансу)
В кінці кожного місяця фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу продукції (робіт, послуг) і сальдо доходів і витрат з рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" переносяться на рахунок 99 "Прибутки і збитки":
прибуток від продажу продукції (робіт, послуг)
Д-т субрах. 90-9 К-т рах. 99;
збиток від продажу продукції (робіт, послуг)
Д-т рах. 99 К-т субрах. 90-9;
прибуток від інших видів діяльності Д-т субрах. 91-9 К-т рах. 99;
збиток від інших видів діяльності
Д-т рах. 99 К-т субрах. 91-9.
Безпосередньо на рахунку 99 відображаються доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами в діяльності організації, а також суми податку на прибуток і економічних санкцій за порушення податкового законодавства.
Нараховано податок на прибуток:
Д-т рах. 99 К-т рах. 68.
Відображені суми штрафних санкцій, нарахованих за порушення податкового законодавства:
Д-т рах. 99 К-т рах. 68.
Списано вартість майна (обладнання, матеріалів, товарів тощо), втраченого в результаті надзвичайних обставин:
Д-т рах. 99 К-т рах. 07, 10, 41 і ін
Оприбутковано матеріали від розбирання майна, зіпсованого в результаті надзвичайних операцій:
д-т рах. 10 К-т рах. 99.
Аналогічно враховуються інші доходи та витрати, пов'язані надзвичайними обставинами, тобто по дебету рахунку 99 відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації.
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період дозволяє визначити кінцевий фінансовий результат звітного періоду - чистий прибуток або збиток:
Чистий прибуток (збиток) за звітний період = Прибуток (збиток) від продажу ± Сальдо інших доходів і витрат ± Надзвичайні доходи і витрати - Податок на прибуток.
У кінці звітного року (31 грудня) при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається (реформація балансу). Заключною записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року переноситься з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", тобто на 1-е число наступного за звітним року залишку за рахунком 99 бути не повинно.
7. Загальні аспекти розкриття інформації в бухгалтерському балансі організації (включаючи рекомендації МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів»).
Самостійний Б.Б. згідно зі ст 48 Цивільного кодексу РФ є одним з ознак юридичної особи, тобто виконує економіко-правову функцію. Тим самим забезпечується реалізація одного з принципів бухгалтерського обліку - майнова відособленість господарюючого суб'єкта.
Б.Б. служить основним джерелом інфо. для широкого кола користувачів. Так, він знайомить власників, менеджерів та інших осіб, пов'язаних з управлінням, з майновим станом організації. За даними б.б визначається ступінь підприємницького ризику. Далі, за даними Б.Б. визначають кінцевий фінансовий результат роботи організації у вигляді нарощення власного капіталу за звітний період (економічного прибутку), що відбивається у вигляді чистого прибутку в пасиві або збитку в активі б.
Особливість б.б полягає в тому, що в ньому зіставляється майно, права і зобов'язання (борги) При цьому майно може виявитися рівним боргами, бути більше або менше боргів. Якщо майно одно боргами, то права і обов'язки взаємно погашаються. Якщо воно більше боргів, є перевищення прав над зобов'язаннями, що отримало назву чистих активів. Якщо майно менше боргів, виникає його дефіцит. У теорії б.у. майно в цьому сенсі називається активом борги (зобов'язання) - пасивом.
В активі б-са розкривається предметний склад майна організації, так у розділі 1 «Вна" відображаються НМА, ОЗ (будівлі, споруди, машини, устаткування і т. д.), довгострокові фін. вкладення, у розділі 2 «Обидва» об'єднані оборотні кошти (поточні активи).
Пасив б-са. Показує яка величина коштів (капіталу) включена в госп. дея-ть орг-ції, а також джерела утворення цих ср-в.
Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н були внесені деякі зміни в Б.Б. Так, в б. були введені нові рядки для відображення показників, пов'язаних з виконанням вимог ПБО 18 \ 02. Це рядок 145 «Відстрочені податкові активи» та рядок 515 «Відстрочені податкові зобов'язання». Крім того, в довідковому розділі про позабалансових цінностях з'явився новий рядок для відображення вартості нематеріальних активів, отриманих у користування. Істотні зміни зазнав розділ 3 «Капітал і резерви». В розділ введена нова рядок «Власні акції, викуплені в акціонерів». З розділу прибрана рядок «Фонд соціальної сфери», оскільки такий фонд не створюється організаціями. Крім того, зникла рядок «Цільові фінансування й надходження» Для відображення фінансових результатів призначена всього один рядок «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Тут буде відображатися підсумковий фінансовий результат на звітну дату за весь період діяльності організації.
Відповідно до рекомендацій МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів» баланс повинен включати лінійні статті, які представляють:
(A) основні засоби;
(B) нематеріальні активи;
(C) фінансові активи (крім сум, зазначені в пунктах (d), (f) та (g);
(D) інвестиції, враховані за методом участі;
(E) запаси;
(F) торговельні та інші дебіторські заборгованості;
(G) грошові кошти та їх еквіваленти;
(H) заборгованість покупців і замовників і інша дебіторська заборгованість;
(I) податкові зобов'язання і вимоги згідно МСФЗ 12, Податки на прибуток;
(J) резерви;
(K) довгострокові зобов'язання включають виплату відсотків;
(L) частка меншості; і
(M) випущений капітал і резерви.
Додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися в балансі тоді, коли це потрібно Міжнародним стандартом фінансової звітності, або коли таке подання необхідно для достовірного представлення фінансового положення компанії.
8. Регулювання вартісної оцінки статей бухгалтерського балансу.
При оцінці статей бухгалтерської звітності організація повинна забезпечити дотримання припущень і вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98).
Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду повинні бути порівняні з даними бухгалтерського балансу за період, що передує звітному (з урахуванням виробленої реорганізації, а також змін, пов'язаних із застосуванням Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації").
Оцінка матеріально - виробничих запасів
Матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально - виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) . Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально - виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість матеріально - виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально - виробничі запаси.
Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.
Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).
Матеріально - виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченій в договорі.
Матеріально - виробничі запаси (Запаси сировини, матеріалів, паливо; товари, тварини на вирощуванні та відгодівлі) можуть бути оцінені або переоцінені 1 раз на рік. 53. Ці предмети відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження або виготовлення за мінусом суми нарахованої амортизації.
Оцінка матеріально - виробничих запасів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.
При відпуску матеріально - виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
за собівартістю кожної одиниці;
по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО);
за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ЛІФО).
Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально - виробничих запасів проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Матеріально - виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Оцінка матеріально - виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально - виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально - виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ЛІФО) базується на припущенні, що матеріально - виробничі запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінка матеріально - виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання.
По кожній групі (виду) матеріально - виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
Оцінка матеріально - виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.
Оцінка основних засобів
До основних засобів як сукупності матеріально - речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, відносяться будівлі , споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні засоби.
До основних засобів належать також капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.
Капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.
У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси). Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Федерації.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та цим Положенням.
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.
Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Оцінка нематеріальних активів
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
При придбанні нематеріальних активів можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, величина вартості нематеріальних активів, отриманих організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату придбання організацією об'єктів по праву власності, господарського відання, оперативного управління.
Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації.
Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації організації.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:
при лінійному способі - з початкової вартості нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).
За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Придбана ділова репутація організації повинна бути скоригована в протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації).
Амортизаційні відрахування по позитивної ділової репутації організації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом зменшення її первісної вартості. Негативна ділова репутація організації рівномірно списується на фінансові результати організації як операційні доходи.
Нематеріальні активи відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації.
Первісна оцінка фінансових вкладень
Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).
Фактичні витрати на придбання активів в якості фінансових вкладень можуть визначатися (зменшуватися або збільшуватися) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів в якості фінансових вкладень до бухгалтерського обліку.
У разі неістотності величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні із сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами організації в тому звітному періоді, в якому були прийняті до бухгалтерського обліку вказані цінні папери.
Подальша оцінка фінансових вкладень
Первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО № 19
Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість в установленому цим Положенням порядку, і фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається.
Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу.
Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати в комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або збільшення доходів або витрат у некомерційної організації в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.
Фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.
За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ним відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або зменшення або збільшення витрат некомерційної організації.
За борговими цінними паперами і наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи в бухгалтерському обліку не виробляються.
Організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.
Фінансові вкладення відображаються в бухгалтерському балансі на звітну дату за вартістю, визначеною виходячи з вимог цього Положення.
У випадку, якщо по об'єкту фінансових вкладень, раніше оцінюваному за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна ринкова вартість не визначається, такий об'єкт фінансових вкладень відображається в бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки.
підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.
За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ним відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або зменшення або збільшення витрат некомерційної організації.
За борговими цінними паперами і наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи в бухгалтерському обліку не виробляються.
Організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.
У випадку, якщо по об'єкту фінансових вкладень, раніше оцінюваному за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна ринкова вартість не визначається, такий об'єкт фінансових вкладень відображається в бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки.
Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора).
Прибуток (збиток) організації
Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються до фінансових результатів організації звітного року.
Доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають віднесенню на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться.
У разі реалізації та іншого вибуття майна організації (основних засобів, запасів, цінних паперів тощо) збиток або дохід за цими операціями відноситься на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат (доходів) у некомерційної організації.
У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил налогооблож.
9. Розкриття інформації у звіті про прибутки та збитки організації (включаючи рекомендації МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів»).
Відповідно до вимог МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів» у Звіті про прибутки і збитки »компанія повинна представляти аналіз доходів і витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат, або їх функції в рамках компанії. А також у звіті повинні бути відображені такі лінійні статті: (a) виручку; (b) результати операційної діяльності; (c) витрати по фінансуванню; (d) частку прибутків і збитків асоційованих компаній і спільної діяльності, які обліковуються за методом участі; (e ) витрати з податку; (f) прибуток або збиток від звичайної діяльності; (g) результати надзвичайних обставин; (h) частку меншості, і (i) чистий прибуток або збиток за період.
У звіті про прибутки та збитки дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Графа 4 звіту заповнюється на основі даних гр. 3 звіту за попередній рік.
1 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)"
По цій статті ф. № 2 відображаються надходження від звичайних видів діяльності, у тому числі: виручка від продажу продукції і товарів; надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг; надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності (відносності до звичайних видів діяльності).
2 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг"
За цією статтею ф. № 2 відбиваються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг.
3 "Валовий прибуток"
Показник статті "Валовий прибуток" розділу "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" звіту про прибутки та збитки визначається як різниця між показниками 1 і 2.
4 "Комерційні витрати"
Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу в дані статті "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" не включаються, а списуються бухгалтерським записом за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунку 44 "Витрати на продаж" і відображаються за статтею "Комерційні витрати" ф. № 2.
5 "Управлінські витрати"
По цій статті відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без обліку загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати, які списуються бухгалтерським записом за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунка 25 "Загальновиробничі витрати", при цьому відображаються за статтею «Управлінські витрати".
6 "Прибуток (збиток) від продажу"
Даний показник являє собою різницю між показником 3 "Валовий прибуток" і показниками 4 "Комерційні витрати" і 5 'Управлінські витрати ".
Розділ "Інші доходи і витрати"
У розділі "Інші доходи і витрати" відображаються доходи і витрати, визнані організацією в бухгалтерському обліку як інші відповідно до умов, визначених для їх визнання в ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації".
7 "Відсотки до одержання"
По цій статті ф. № 2 відбиваються операційні доходи в сумі належних відповідно до договорів відсотків за облігаціями, депозитами, за державними цінними паперами і т. п.
8 "Відсотки до сплати"
За цією статтею звіту про прибутки та збитки відображаються операційні витрати в сумі належних відповідно до договорів до сплати відсотків за облігаціями, акціями
9 "Доходи від участі в інших організаціях"
Доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій і підлягають отриманню.
10 "Інші операційні доходи"
Даний показник включає в себе:
• прибуток, отриману (підлягає до отримання) організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства), а також суму винагороди за передане в спільне володіння та (або) користування майно або повернення майна при його поділі понад величину вкладу (в частині грошових коштів );
• суму доходу, певну до отримання відповідно до умов договору продажу основних засобів та інших активів (з урахуванням сумових різниць та ін.)
11 "Інші операційні витрати"
При формуванні цього показника враховуються дані про витрати, пов'язані з:
• продажем основних засобів і інших активів,
• отриманням операційних доходів, відображених за статтями "Відсотки до отримання", "Доходи від участі в інших організаціях" ф. № 2
• оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
• змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;
• анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції;
• обслуговуванням цінних паперів
12 "Позареалізаційні доходи"
Даний показник включає в себе суми:
• штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення;
• надходжень до відшкодування заподіяних організації збитків;
• прибутку минулих років, виявленої у звітному році;
• кредиторської та депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
• курсових різниць, що виникають при переоцінці у встановленому порядку майна і зобов'язань, виражених в іноземній валюті;
• дооцінки активів (за винятком необоротних) в дозволених випадках;
• вартості прийнятого до обліку майна, що опинилося в надлишку за результатами інвентаризації;
• доходу, пов'язаного з отриманням починаючи з 01.01.2000 безоплатно активів (основних засобів, нематеріальних активів, сировини і матеріалів, цінних паперів, грошових коштів та ін), в тому числі за договорами дарування;
• позитивних сумових різниць, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей за отриманими кредитами, отриманими (виданими) позиками.
13 "Позареалізаційні витрати"
Цей показник формується на підставі даних про:
• штрафи, пенях, неустойки за порушення умов договорів, які визнані організацією-боржником;
• відшкодування заподіяних організацією збитків;
• збитки минулих років, виявлених у звітному році;
• суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
• курсових різницях, що виникають при переоцінці у встановленому порядку майна і зобов'язань, виражених в іноземній валюті;
• суми уцінки активів (за винятком необоротних) в дозволених випадках (виробничих запасів, готової продукції і товарів в кінці звітного року);
• збитки від списання раніше присуджених боргів по розкраданнях, за якими виконавчі документи повернуті судом у зв'язку з неспроможністю відповідача;
• збитки від розкрадань матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
• судові витрати;
• негативних сумових різницях, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей за отриманими кредитами, отриманими (виданими) позиками.
14 "Прибуток (збиток) до оподаткування"
За статтею "Прибуток (збиток) до оподаткування" відображається показник, що розраховується за формулою:
показник б + показник 7 - показник 8 + показник 9 + показник 10 - показник 11 + показник 12 - показник 13.
15 "Відкладені податкові активи"
При складанні бухгалтерської звітності організації надається право відображати у бухгалтерському балансі сальдований (згорнуту) суму відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання (п. 19 ПБУ 18/02).
Показник "Відкладені податкові активи" у ф. № 2 розраховується як різниця між оборотом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з рахунком 68 за звітний період і оборотом за кредитом рахунку 09 в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період. Обчислена різниця може мати негативний знак. У цьому випадку вона представляється у ф. № 2 у дужках.
16 "Відкладені податкові зобов'язання"
Відстрочене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку при створенні (нарахуванні) за кредитом рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Показник "Відкладені податкові зобов'язання", що відображаються у ф. № 2, розраховується як різниця між оборотом по дебету рахунку 68 і кредитом рахунка 77 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період (також може мати негативний знак).
17 "Поточний податок на прибуток"
За статтею "Поточний податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток (дохід), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком.
Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, що визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійного податкового зобов'язання, відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду.
18 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду"
Чистий прибуток організації за звітний період або збиток визначається як показник прибутку (збитку) до оподаткування (показник 14), збільшений на суму різниці між оборотом по дебету рахунку 09 і кредитом рахунку 68 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 09 за звітний період (вона може мати негативний знак) (показник 15), зменшений на суму різниці між оборотом за дебетом рахунка 68 за звітний період і кредиту рахунку 77 і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період (вона також може мати негативний знак) (показник 16), зменшений на суму поточного податку на прибуток (показник 17).
10. Розкриття інформації у звіті про рух грошових коштів організації (включаючи рекомендації МСФЗ 7 «Звітність про рух грошових коштів»).
Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, що відповідає вимогам МСФЗ 7.
У новій ф. № 4 рух грошових коштів відображається по рядках, а не по стовпцях, як в раніше діяла формі. Кожна група рядків, присвячених окремим видом діяльності, закінчується показником чистих грошових коштів за видом діяльності.
Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності.
Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; з здійсненням фінансових вкладень, наданням іншим організаціям позик і т. п.).
Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів.
Розділ "Рух грошових коштів по поточній діяльності" містить наступні показники:
кошти, отримані від покупців, замовників щодо поточної діяльності, які становлять оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки") і кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";
інші доходи (суми штрафних санкцій за невиконання умов господарських договорів, що надійшли від покупців, замовників, постачальників, підрядників та ін);
грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, є оборот за дебетом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів ( 50, 51, 52, 55), пов'язані з поточною діяльністю;
грошові кошти, спрямовані на оплату праці, являють собою оборот за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 50 "Каса" (при видачі заробітної плати з каси), 51 "Розрахункові рахунки" (при перерахуванні грошових коштів на рахунки працівників в банках і т. п.).
грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків, представляють собою оборот за дебетом рахунків 75 "Розрахунки з акціонерами", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків обліку грошових коштів на суми виплачених акціонерам (учасникам), в тому числі є одночасно працівниками організації, дивідендів, відсотків;
грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів, представляють собою оборот за дебетом рахунків 68 "Розрахунки з податків і зборів" і 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і кредитом рахунків обліку грошових коштів по перерахуванню до бюджету різних рівнів сум податків і зборів;
суми штрафних санкцій з податків і зборів, пені, нарахованих за прострочення платежів до бюджету, відображаються за рядком "Грошові кошти, спрямовані на інші видатки". Різниця між різними видами доходів по поточній діяльності і різними видами витрат по поточній діяльності відображаються у ф. № 4 по рядку "Чисті грошові кошти від поточної діяльності". Розділ "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" містить наступні показники:
виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів, що є оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти основних засобів і інші необоротні активи;
виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень, що представляє собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти фінансових вкладень, враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення";
отримані дивіденди представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" в частині дивідендів.
отримані відсотки є оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" в частині відсотків;
надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Надані позики";
придбання дочірніх організацій.
Сума, відображена за цьому рядку, повністю відповідає її назві в тому випадку, якщо організація придбала як майновий комплекс організацію, яка буде дочірньою. Згідно зі ст. 132 ЦК РФ підприємством, як об'єктом прав, визнається майновий комплекс, використовуваний для здійснення підприємницької діяльності. Підприємство в цілому як майновий комплекс визнається нерухомістю.
У бухгалтерському обліку вкладення в придбання нерухомості у вигляді підприємства як майнового комплексу (після переходу права власності) відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в сумі фактичних витрат на його придбання. При цьому до даного рахунку відкривається окремий субрахунок "Вкладення в придбання підприємства як майнового комплексу".
Таким чином, по цьому рядку буде відображено оборот за кредитом рахунків обліку грошових коштів і дебетом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в частині розрахунків за договором придбання дочірнього підприємства як майнового комплексу;
придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів являє собою оборот за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" і кредиту рахунків обліку грошових коштів, сплачених у зв'язку з придбанням цих активів. Витрати на придбання відображаються на відповідних субрахунках рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи";
придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень. Показник являє собою оборот за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" і кредиту рахунків, на яких обліковуються цінності (для цілей складання звіту про рух грошових коштів - грошові кошти), що підлягають передачі в рахунок цих вкладень.
позики, надані іншим організаціям, представляють собою оборот за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Надані позики" в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками.
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності являють собою різницю між сумою всіх доходів від інвестиційної діяльності і сумою всіх витрат від інвестиційної діяльності.
Розділ "Рух грошових коштів з фінансової діяльності" містить наступні показники:
надходження від емісії акцій і інших пайових паперів, що представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками";
надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями, що представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунків 66 "Короткострокові кредити і позики" і 67 "Довгострокові кредити і позики";
погашення позик і кредитів (без відсотків) є оборот за дебетом рахунків 66 "Короткострокові кредити і позики" і 67 "Довгострокові кредити і позики" і кредитом рахунків обліку грошових коштів;
погашення зобов'язань з фінансової оренди (рядок заповнюється тільки організаціями, які беруть участь у договорі фінансової оренди-лізингу в якості лізингоодержувача). Показник являє собою оборот за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за лізинговими платежами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності є різницю між сумою всіх доходів від фінансової діяльності і сумою всіх витрат від фінансової діяльності.
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів представляє собою арифметичну різницю чистих грошових коштів по поточній діяльності, чистих грошових коштів з інвестиційної діяльності і чистих грошових коштів з фінансової діяльності. Даний показник може бути позитивним (залишок грошових коштів на кінець року більше залишку грошових коштів на початок року) і негативним (залишок грошових коштів на кінець року менше залишку грошових коштів на початок року).
Деякі рекомендації МСФЗ 7 «Звітність про рух грошових коштів»:
Звіт про рух грошових коштів повинен представляти потоки грошових коштів за період, класифікуючи їх за операційної, інвестиційної або фінансової діяльності
Компанія повинна представляти потоки грошових коштів від операційної діяльності, використовуючи або:
(A) прямий метод, при якому розкриваються основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів; або
(B) непрямий метод, при якому чистий прибуток або збиток коригується з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих періодів або майбутніх операційних грошових надходжень або платежів, та статей доходів або витрат, пов'язаних з інвестиційними або фінансовими потоками грошових коштів.
Компанія повинна окремо представляти основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів, що виникають від інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком грошових потоків, які представляються на основі взаємозаліку.
Потоки грошових коштів, що виникають в результаті операційної, інвестиційної або фінансової діяльності можуть представлятися у звітах за нетто-методом:
(A) грошові надходження і платежі від імені клієнтів, коли потоки грошових коштів відображають скоріше діяльність клієнта, а не діяльність компанії, і
(B) грошові надходження і платежі за статтями, що відрізняється швидким оборотом, великими сумами, і короткими термінами погашення.
Потоки грошових коштів, що виникають в результаті операцій в іноземній валюті, повинні відображатися у валюті звітності компанії, шляхом застосування до суми в іноземній валюті обмінного курсу між звітної та іноземній валютами на дату виникнення даного руху грошових коштів.
Потік грошових коштів іноземної дочірньої компанії повинен перераховуватися за обмінним курсам між звітної та іноземній валютами на дату виникнення руху грошових коштів.
Потоки грошових коштів, пов'язані з результатами надзвичайних обставин, повинні класифікуватися відповідно, як виникають в результаті операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, і розкриватися роздільно.
11. Розкриття інформації про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності в бухгалтерській звітності організації.
Інформація про події після звітної дати.
Вимоги щодо формування даного розділу пояснювальної записки регулюються ПБО 7 / 98 "Події після звітної дати".
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
До таких подій належать:
1) події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
2) події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
Події, пов'язані з 1-й групі, фактично відбулися в звітному році, але через відсутність або недостатність інформації або допущених помилок не були оцінені правильно або взагалі не були враховані.
У 2-ї групи включаються події, які реально мали місце після звітної дати, але впливають на фінансово-економічні показники настільки сильно, що ігнорування грошової оцінки наслідків цих подій може призвести до помилкових висновків про фінансовий стан і потенціал організації.
Події, обставини і уточнені оцінки подій, які виникли у звітному періоді, вимагають внесення змін до бухгалтерські записи. Заключні обороти вплинуть на зміну даних форм звітності.
Якщо подія відбулася пізніше звітної дати, то його включення в звітний період буде суперечити принципу тимчасової визначеності, тому така подія враховується внесистемно, тобто без складання бухгалтерських записів, але шляхом включення відповідної інформації в пояснювальну записку до річної бухгалтерської звітності.
Дані про активи, зобов'язання, капіталі, доходи та витрати організації позначаються на бухгалтерської звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, в яких організація веде свою діяльність, і тим самим неможливості застосування припущення безперервності діяльності підприємства до діяльності організації в цілому або будь-якої суттєвої її частини. При цьому події після звітної дати відображаються в синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річної бухгалтерської звітності у встановленому порядку.
Приклад 1. Станом на 31.12.03 в бухгалтерській звітності ЗАТ "ЯЯЯ" відображена дебіторська заборгованість на загальну суму 2000 тис. руб. У лютому 2004 р., наступного за звітним, організації стало відомо, що один з дебіторів, заборгованість якого станом на 31.12.03 становила 800 тис. руб., Визнаний в судовому порядку в кінці січня банкрутом.
У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності за 2003 р. організація повинна відобразити зменшення суми дебіторської заборгованості на 800 тис. руб., Визнавши збиток від списання дебіторської заборгованості.
Приклад 2. 01.01.04 сталася велика пожежа в двох цехах ВАТ "ФФФ", що призвело до необхідності списання вартості цих будівель з балансу підприємства (залишкова вартість 12000 тис. грн.), Що становить 70% від вартості активів ВАТ "ФФФ". Даний факт, що призвів до знищення значної частини активів, повинен бути відображений в пояснювальній записці до звітності за 2003 р. Бухгалтерські записи щодо списання цехів будуть оформлені в 2004 р. після затвердження акта списання основних засобів.
Інформація про умовні факти господарської діяльності.
Вимоги щодо формування даного розділу регулюються ПБО 8 / 01 "Умовні факти господарської діяльності".
Умовним фактом господарської діяльності визнається мав місце станом на звітну дату факт господарської діяльності, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність.
Наслідки умовного факту відображаються у звітності при дотриманні наступних умов:
• факт вже настав у звітному періоді;
• факт здатний викликати деякі передбачувані істотні наслідки;
• ймовірність настання наслідків умовного факту в майбутньому досить висока;
• є можливість достатньо обгрунтованою кількісної, тобто грошової, оцінки даних наслідків.
Наслідками умовного факту, що визначаються за станом на звітну дату при формуванні бухгалтерської звітності, можуть бути непередбачені активи або умовні зобов'язання.
Під умовною активом розуміється такий наслідок умовного факту, що у майбутньому з дуже високою або високим ступенем імовірності призведе до збільшення економічних вигод організації.
Під умовною зобов'язанням розуміється такий наслідок умовного факту, що у майбутньому з дуже високою або високим ступенем вірогідності може призвести до зменшення економічних вигод організації.
До умовних зобов'язань відносяться:
• існуюче на звітну дату зобов'язання організації, щодо величини або терміну виконання якого існує невизначеність;
• можливе зобов'язання організації, існування якого на звітну дату може бути підтверджена виключно настанням або ненастанням майбутніх подій, не контрольованих організацією.
Організація створює резерви у зв'язку з існуючими на звітну дату зобов'язаннями організації, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, при одночасній наявності наступних умов:
• існує дуже висока або висока ймовірність, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації;
• величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, може бути обгрунтовано оцінена.
Усі суттєві непередбачені активи і зобов'язання підлягають відображенню в бухгалтерській звітності організації незалежно від того, чи є вони сприятливими або несприятливими для організації.
У пояснювальній записці розкривається інформація про умовні активах, а також про наступних видах умовних зобов'язань:
• про можливі зобов'язання (зобов'язання, існування яких на звітну дату може бути підтверджена виключно настанням або ненастанням майбутніх подій, не контрольованих організацією);
• про існуючі на звітну дату зобов'язання, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, якщо величина зобов'язання не може бути достатньо обгрунтовано оцінена або ймовірність того, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації, оцінюється як середня чи мала.
У пояснювальній записці відображається також інформація про резерви, утворених у зв'язку з наслідками умовного факту.
Інформація про умовні активах розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації в тому випадку, якщо існує висока або дуже висока ймовірність того, що організація їх отримає. Ця інформація не повинна містити вказівки на ступінь імовірності або величину оцінки умовного активу.
По кожному умовному зобов'язанню розкривається така інформація:
• короткий опис зобов'язання та очікуваного терміну його виконання;
• коротка характеристика невизначеностей, які існують щодо терміну виконання і величини зобов'язання.
Для кожного резерву, утвореного в зв'язку з наслідками умовного факту, додатково розкривається така інформація:
• сума резерву на початок і кінець звітного періоду;
• сума резерву, списана у звітному періоді у зв'язку з визнанням організацією зобов'язання, раніше визнаного умовним;
• невикористана (зайво нарахована) сума резерву, віднесена у звітному періоді на позареалізаційні доходи організації.
Інформація про умовних фактах і резервах, утворених у зв'язку з наслідками умовних фактів, може розкриватися по групах однорідних умовних зобов'язань або резервів, утворених у зв'язку з однорідними умовними фактами господарської діяльності.
Якщо розкриття інформації про наслідки умовних фактів в необхідному обсязі завдає або може завдати шкоду організації в ході врегулювання наслідків відповідного умовного факту, то організація може не розкривати інформацію в повному обсязі.
Організація повинна вказати в пояснювальній записці лише загальний характер умовного факту і причину, по якій більш детальна інформація не розкривається.
Приклад. На 31.12.03 000 "ЮЮЮ" залучено в судовий розгляд у зв'язку з позовом його клієнта 000 "ППП" про заміну неякісного товару, придбаного у 000 "ЮЮЮ". За оцінками експертів, ймовірність того, що суд прийме рішення на користь позивача - ТОВ "ППП", висока або дуже висока. Можливі витрати 000 "ЮЮЮ" на заміну неякісного товару 000 "ППП" істотно не вплинуть на результати діяльності організації (вартість товару - 300000 крб., Що становить 1% від загальної суми витрат по звичайних видах діяльності -30000000 руб.). Однак товар з аналогічними дефектами був проданий великому числу покупців. За даними відділу збуту такої продукції було продано на 1200000 крб. Тому в I кварталі 2004 р. ТОВ "ЮЮЮ" може зіткнутися з необхідністю провести значні витрати на заміну неякісного товару. Це надасть значний вплив на результати її діяльності у поточному та наступних звітних періодах. Організація оцінює наслідки даного умовного факту як істотні. Інформація про даний умовному факт відображається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності за 2003 р.
12. Розкриття інформації за сегментами в бухгалтерській звітності організації.
Інформація про афілійованих осіб.
Під афілійованими особами розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації від 22 березня 1991 р. N 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках".
Відповідно до п. 14 ПБУ 11/2000 "Інформація про афілійованих осіб" інформація про афілійованих осіб включається в пояснювальну записку у вигляді окремого розділу. Інформація про афілійованих осіб розкривається в наступних випадках:
• контролюється або виявляється значний вплив на організацію, що готують бухгалтерську звітність, іншою організацією чи фізичною особою;
• організація, яка готує бухгалтерську звітність, контролює або надає значний вплив на іншу організацію;
• організація, яка готує бухгалтерську звітність, і інша організація контролюються (безпосередньо або через треті організації) одним і тим самим юридичним або одним і тим же фізичною особою (однієї і тієї ж групою осіб).
Перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається, самостійно встановлюється організацією, що готують бухгалтерську звітність, виходячи зі змісту відносин між організацією і афільованим особою з урахуванням дотримання вимоги пріоритету змісту перед формою.
Якщо організація або фізична особа контролює іншу організацію або організація контролюється безпосередньо або через треті організації одним і тим же юридичною або фізичною особою (однієї і тієї ж групою осіб), то характер відносин між ними підлягає опису незалежно від того, чи мали місце у звітному періоді операції між ними.
Приклад 1. Статутний капітал ВАТ "ТТТ" дорівнює 3 млн руб. Він розподілений на 3000 акцій номіналом 1000 руб. кожна. Акції є голосуючими за принципом: 1 акція - 1 голос. Товариством керує генеральний директор, який обирається на загальних зборах акціонерів. Одному акціонерові належить 750 акцій (25% статутного капіталу). Решта акціонерів - дрібні (у кожного менше 20% акцій). ВАТ "ТТТ" володіє 30% статутного капіталу ТОВ "БББ". Афілійованими особами ВАТ "ТТТ" є: генеральний директор; акціонер, що володіє 750 акціями; 000 "БББ".
Решта акціонерів - не афілійовані особи. В інформації про афілійованих осіб слід вказати: повну назву, місцезнаходження та поштова адреса підприємства - афілійованої особи. За громадянам, "зв'язаною з суспільством, показують тільки П. І. Б. і місце проживання. Причому адресу можна вказати тільки з їхньої згоди. В інших випадках указують регіон, де вони проживають; причину, по якій організація або громадянин буде афільованим особою, а також дату виникнення причини (наприклад, дату призначення генерального директора); частку акцій товариства, що належать афілійованому особі.
Приклад 2. Генеральний директор ВАТ "ППП" в 2003 р. придбав за договором купівлі-продажу автомобіль, що числився на балансі ВАТ "ППП" (залишкова вартість 190 000 руб., Дата придбання - лютий 2002 р.) за 150000 крб. (У тому числі ПДВ 30000 грн.), Що призвело до операційного збитку в сумі 70000 руб. (150000 - 30000 - 190000). Дана операція повинна бути розкрита в розділі "афільовані особи" пояснювальної записки повністю.
Інформація за сегментами.
Організації, що становлять зведену бухгалтерську звітність за 2003 р., повинні привести в пояснювальній записці дані відповідно до вимог ПБО 12/2000 "Інформація за сегментами". Даний розділ має забезпечувати зацікавлених користувачів інформацією, що дозволяє краще оцінювати діяльність організації, перспективи її розвитку, схильність до ризиків і отримання прибутку.
Для формування інформації за сегментами організацією повинен бути організований аналітичний облік для отримання показників:
• прибуток (доходи) сегмента. Виручка оцінюється на основі фактично застосовуваних організацією цін, основи ціноутворення підлягають розкриттю у пояснювальній записці;
• витрати сегмента (до їх складу не включаються податок на прибуток, надзвичайні і частину операційних витрат);
• фінансовий результат сегмента - різниця між виручкою (доходами) та витратами сегмента;
• активи сегмента (активи, використовувані спільно в двох і більше сегментах, розподіляються між цими сегментами у разі, коли розподіляються відповідні доходи і витрати);
• зобов'язання сегмента.
Перелік звітних сегментів встановлюється організацією самостійно.
Звітний сегмент, виділений в періоді, що передував звітному, повинен виділятися і у звітному періоді незалежно від того, чи задовольняє він у звітному періоді критеріїв виділення звітного сегмента. В іншому випадку буде загублена порівнянність даних бухгалтерської звітності.
Представлена інформація за сегментами ділиться на первинну і вторинну. У складі первинної інформації по звітному сегменту розкриваються такі показники, пов'язані з звітному сегменту:
• загальна величина виручки, в тому числі отримана від продажу зовнішнім покупцям і від операцій з іншими сегментами;
• фінансовий результат (прибуток або збиток);
• загальна балансова величина активів;
• загальна величина зобов'язань;
• загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;
• загальна величина амортизаційних відрахувань по основних засобах і нематеріальних активів;
• сукупна частка в чистому прибутку (збитку) залежних і дочірніх товариств, спільної діяльності, а також загальна величина вкладень у ці залежні суспільства і спільну діяльність.
Якщо первинної визнається інформація з операційних сегментах, то вторинна інформація по кожному географічному сегменту представляється наступними показниками:
• величина виручки від продажу зовнішнім покупцям у розрізі географічних регіонів, виділених по місцях розташування ринків збуту, - для кожного географічного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше, 10% загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям;
• балансова величина активів звітного сегмента по місцях розташування активів для кожного географічного сегменту, величина активів якого становить не менше 10% величини активів усіх географічних сегментів;
• величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи по місцях розташування активів - для кожного географічного сегменту, величина активів якого становить не менше 10% величини активів усіх географічних сегментів.
Якщо первинної визнається інформація за географічними сегментами, то вторинної визнається інформація по кожному операційного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше 10% загальної виручки організації або величина активів якого становить не менше 10% величини активів усіх операційних сегментів.
13. Розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності організацій.
14. Формування бухгалтерської звітності при реорганізації організації.
15. Розкриття інформації по діяльності, що припиняється.
(ПБУ 16/02 «Інформація по діяльності, що припиняється»)
Положення встановлює порядок розкриття інформації щодо діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. Положення також застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
Положення не застосовується організацією при припиненні діяльності внаслідок обставин, які мають надзвичайний характер (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо), внаслідок примусового вилучення майна з підстав, передбачених законодавством, а також внаслідок звернення майна у державну власність (націоналізацію).
Під інформацією по діяльності, що припиняється розуміється інформація, що розкриває частина діяльності організації (таку як операційний або географічний сегмент, його частина або сукупність сегментів) з виробництва продукції, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг, яка може бути виділена операційно і (або) функціонально для цілей складання бухгалтерської звітності та у відповідності з прийнятим організацією рішенням підлягає припиненню.
Призупинення частині діяльності організації без наміру припинити її не розглядається і не розкривається в бухгалтерській звітності як що припиняється.
Діяльність, що припиняється може бути виділена операційно і (або) функціонально для цілей складання бухгалтерської звітності, якщо активи, зобов'язання, доходи та витрати по звичайних видах діяльності організації (або основна їх частина) відносяться або можуть бути прямо віднесені до діяльності, що припиняється організації.
Активи, зобов'язання, доходи, витрати відносяться або можуть бути віднесені до діяльності, що припиняється у тому разі, якщо вони будуть продані, погашені або іншим чином вибувають у результаті здійснення припинення частині діяльності організації.
Припинення частині діяльності організації може здійснюватися:
а) шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди;
б) шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) у встановленому законодавством порядку окремих зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;
в) шляхом відмови від продовження частині діяльності.
Крім того, припинення діяльності може здійснюватися при реорганізації організації у формі виділення з її складу одного або декількох юридичних осіб.
Діяльність визнається припиняється за умови прийняття уповноваженим органом організації рішення про припинення частині діяльності організації та вироблення єдиної програми припинення на дату виникнення найбільш раннього з таких подій:
- Укладення організацією договорів купівлі - продажу активів, без яких діяльність, що виділятимуться як що припиняється, не практикується;
- Доведення інформації про рішення припинення діяльності до відома юридичних і фізичних осіб, чиї інтереси безпосередньо будуть порушені (акціонерам, працівникам організації, постачальникам та ін.)
Внаслідок визнання діяльності припиняється у організації, як правило, виникають зобов'язання, обумовлені вимогами законодавства, умовами договорів або добровільно прийняті на себе організацією перед фізичними та юридичними особами, інтереси яких будуть порушені в результаті припинення діяльності.
Для врегулювання подібних зобов'язань, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, організація утворює резерв.
Визнання резерву, пов'язаного з припиненням діяльності, має такі особливості:
а) у разі припинення діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди резерв визнається в бухгалтерському обліку тільки після укладення договору купівлі - продажу;
б) у разі припинення діяльності шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) у встановленому законодавством порядку окремих зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, а також шляхом відмови від її продовження резерв утворюється тільки в тому випадку, якщо очікуваний термін виконання зобов'язань, під які планується утворити резерв, припадає на період, наступний за звітним;
в) резерв створюється в сумі виникають внаслідок припинення діяльності витрат щодо звільнення працівників, виплати штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів тощо і визнається в бухгалтерському обліку станом на кінець звітного року.
Витрати, які пов'язані з діяльністю, що не підлягає припиненню, такі як: на перепідготовку або переміщення працівників організації, інвестиції в нові системи і мережі розповсюдження продукції (товарів, робіт, послуг) і т.д. - Не враховуються при формуванні суми резерву.
Резерв повинен використовуватися у відношенні тільки того зобов'язання, під яке він спочатку створювався.
Визнання діяльності припиняється вимагає уточнення відображеної в бухгалтерському балансі вартості активів організації, що відносяться до діяльності, що припиняється, виходячи з можливого зниження їх вартості.
Порядок визнання та оцінки величини зниження вартості активів визначається відповідно до правил, встановлених положеннями з бухгалтерського обліку, що застосовуються до цих активів.
При припиненні діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди зниження вартості активів визнається в бухгалтерському обліку лише в разі укладення попереднього договору купівлі - продажу або договору купівлі - продажу, відповідно до умов якого термін виконання зобов'язань по передачі майна припадає на наступні звітні періоди.
При цьому сума зниження вартості кожного активу визначається організацією самостійно на основі розрахунку і визнається в бухгалтерському обліку на підставі договору купівлі - продажу.
При припиненні діяльності шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) окремих зобов'язань величина збитку від зниження вартості активу визначається як різниця між відображеної в бухгалтерському балансі вартістю активу та його поточною ринковою вартістю за вирахуванням витрат на його вибуття.
При припиненні діяльності шляхом відмови від його продовження, у разі неможливості продажу активу, величина зниження вартості активу буде збігатися з його вартістю, що відображається у бухгалтерському балансі.
При припиненні діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди фінансовий результат від продажу формується як різниця між доходами, які отримуються в результаті продажу, та витратами на її здійсненню і відображається у бухгалтерському обліку на рахунку з обліку інших доходів і витрат.
Розкриття інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності.
Організація в річної бухгалтерської звітності розкриває наступну інформацію по діяльності, що припиняється:
а) опис діяльності, що припиняється:
-Операційний або географічний сегмент (частина сегмента, сукупність сегментів), у рамках якого (яких) відбувається припинення діяльності;
-Дату визнання діяльності припиняється;
-Дату або період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі або визначені у договорі;
б) вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;
в) суми доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, пов'язані з діяльності, що припиняється;
г) рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.
Інформація, зазначена в підпунктах "а" і "б", розкривається організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Інформацію, передбачену підпунктами "в" і "г", рекомендується розкривати в звіті про прибутки і збитки і звіт про рух грошових коштів відповідно або в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
При складанні зведеної бухгалтерської звітності інформація про активи, зобов'язання, доходи, витрати, прибутки і збитки, що відносяться до діяльності, що припиняється, розкривається в частці, яка встановлюється відповідно до правил складання зведеної бухгалтерської звітності. Спосіб розкриття інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності встановлюється організацією, на яку покладено обов'язок зі складання зведеної бухгалтерської звітності.
У міру вибуття активів або погашення зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, організація розкриває безпосередньо у звіті про прибутки та збитки або в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності суму прибутку (збитку), пов'язаних з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, до оподаткування та суму відповідного податку на прибуток.
Для тих активів і зобов'язань, за якими організація уклала договори купівлі - продажу, в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності розкриваються продажна ціна активу (після вирахування розрахункових витрат на вибуття), терміни надходження грошових коштів і відображена в бухгалтерському балансі сума відповідних активів і зобов'язань.
За резервів з діяльності, що припиняється організація розкриває інформацію відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБУ 8 / 01.
Сума зниження вартості активу підлягає розкриттю у звіті про прибутки та збитки, за винятком випадків, коли відповідними нормативними актами з бухгалтерського обліку потрібно відносити суму зниження вартості активу на зменшення додаткового капіталу в межах сум переоцінки, накопичених щодо такого об'єкта, або передбачений інший порядок відображення зазначених сум.
Організація розкриває інформацію з діяльності, що припиняється починаючи зі звітного року, в якому діяльність визнана припиняється, до звітного періоду (включаючи його), коли завершується припинення діяльності, тобто коли програма з припинення діяльності фактично виконана (незважаючи на те, що розрахунки по ній можуть бути не закінчені) або організація від неї відмовилася.
Резерв по діяльності, що припиняється підлягає перегляду і коригуванню за станом на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності. По завершенні припинення діяльності сума, що залишилася резерву підлягає використання протягом часу, встановленого виходячи з термінів погашення зобов'язань, пов'язаних з припиненням діяльності.
На кінець звітного періоду, в якому діяльність визнається припиняється, організація, визнає збиток від зниження вартості активів. При цьому в бухгалтерському балансі суми активів показуються з урахуванням визнаного зниження їх вартості, а сума зниження вартості активів розкривається у звіті про прибутки та збитки у складі операційних витрат (за винятком випадків, коли сума зниження вартості активів відображається безпосередньо на рахунку з обліку додаткового капіталу або передбачений інший порядок відображення зазначених сум).
Станом на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності організація уточнює отражаемую в бухгалтерському балансі суму активів виходячи з можливої зміни їх ринкової вартості. При підвищенні поточної ринкової вартості активу організація визнає операційний дохід у межах сум раніше визнаного збитку від зниження вартості цього активу.
Організація на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності, що припиняється до завершення припинення діяльності, розкриває будь-які істотні зміни в сумах або терміни надходження (вибуття) грошових коштів, що відносяться до активів і зобов'язань, призначеним для вибуття або погашення, а також події, викликали відповідні зміни.
У тому випадку, якщо визнання діяльності припиняється відбувається після закінчення річного звітного періоду, але до дати підписання річної бухгалтерської звітності організації, така звітність має бути уточнена в частині розкриття показників, за період, що охоплюється даної звітністю. Наслідки визнання діяльності припиняється (освіта резервів по діяльності, що припиняється, зниження вартості активів і збиток від зниження їх вартості) в такому випадку відображаються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98.
У разі скасування програми припинення діяльності цей факт знаходить відображення в пояснювальній записці. При цьому суми визнаних раніше резервів, а також збитків від зниження вартості активів підлягають відновленню. Будь-яка інформація, що розкривається відповідно до цього Положення, повинна представлятися окремо по кожній частині діяльності організації, що виділяється як що припиняється.
Інформація за періоди, що передують звітному, представлена в бухгалтерській звітності, підготовленої після визнання діяльності припиняється, повинна бути скоригована з метою виділення активів, зобов'язань, доходів, витрат і потоків грошових коштів за діяльності, що припиняється для порівнянності звітних даних з показниками попередніх звітних періодів.
16. Пояснення до щорічно представляється організаціями бухгалтерської звітності.
Відповідно до пункту 27 ПБУ 4 / 99 та пунктом 133 Методичних вказівок в пояснювальній записці наводяться такі дані:
-Про зміни облікової політики організації;
-Про матеріально-виробничих запасах (пункти 22-25 ПБО 5 / 98);
-Про основні засоби (пункт 32 ПБУ 6 / 01);
-Про нематеріальні активи (пункт 31 ПБУ 14/2000);
-Про доходи (пункти 17-21 ПБО 9 / 99);
-Про витрати (пункти 20 - 23 ПБО 10/99);
-Про події після звітної дати (ПБО 8 / 98);
-Про умовні факти господарської діяльності (ПБО 9 / 98);
-Про інформацію по афілійованим особам (ПБУ 11/2000);
-Про інформацію з операційних і географічними сегментами (ПБУ 12/2000);
-Про суми державної допомоги (пункт 22 ПБУ 13/2000), не знайшли відображення у формах бухгалтерської звітності, а також дані статей, за якими в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, інші дебітори, кредитори та інші обставини, окремі види прибутків і збитків у разі їх суттєвості.
Інформацію про відповідних даних рекомендується включати в пояснювальну записку у вигляді окремих тематичних розділів.
Крім того, в пояснювальній записці наводяться такі дані:
-Коротка характеристика діяльності організації (з відображенням звичайних видів діяльності, заради яких організація створювалася; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності);
-Основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації;
-Рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації;
-Прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів тощо);
-Оцінка фінансового стану організації на короткострокову перспективу (пункт 139 Методичних рекомендацій) та довгострокову перспективу (пункт 140 Методичних рекомендацій);
-Прізвища та посади членів ради директорів (наглядової ради) акціонерного товариства, членів виконавчого органу, сума виплаченого їм винагороди (оплата праці, премії, комісійні та інші майнові надання (пільги і привілеї)).
При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів (частка активної частини основних засобів, коефіцієнти зносу, оновлення, вибуття та ін), нематеріальних активів, фінансових вкладень, науково-технічного рівня продукції і пр.
При цьому інформація може бути доповнена необхідними аналітичними таблицями, розшифровками з визначенням тенденцій основних показників діяльності, а також якісних змін у майновому та фінансовому становищі організації, їх причини.
Організації, які застосовують для цілей оподаткування метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) у міру її оплати, призводять окремо дані про належних податкових платежах до бюджету виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (тобто з розрахунку, що організація веде облік виручки в міру відвантаження). При цьому дані про податкові платежі, обчислених за двома методами, наводяться в розрізі істотних видів податків і з відображенням сум відхилень.
Крім того, в пояснювальній записці мають бути приведені факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства РФ про бухгалтерський облік з усіма витікаючими з цього наслідками.
Виходячи з цього матеріал пояснювальної записки може бути згрупований за такими напрямками:
1. Відомості про організацію.
2. Розкриття інформації до звітних форм.
3. Аналітична частина.
4. Інформація, супутня бухгалтерської звітності.
У складі відомостей про організацію можуть наводитися такі дані:
-Дата державної реєстрації та реєстраційний номер;
-Інформація про реєстроутримувача товариства;
-Кількість акціонерів, зареєстрованих у реєстрі;
-Відомості про найбільших акціонерів: найменування акціонерів, сума акцій (тис. крб.). кількість акцій, частка в статутному капіталі; відомості про структуру управління; відомості (інформація) про види виконаних робіт, наданих послуг; відомості про наявність філій та відокремлених структурних підрозділів;
-Складу членів ради директорів (наглядової ради), членів виконавчого органу.
При розкритті інформації до звітних форм (балансу і звіту про прибутки і збитки) описуються прийняті організацією способи ведення бухгалтерського обліку, визначені обліковою політикою організації та істотно впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами.
В аналітичній частині пояснювальної записки наводяться дані аналізу показників виробничої діяльності, ділової активності організації: оцінки рентабельності, майнового стану, ліквідності та фінансової стійкості. Інформація за названими показниками представляється в аналітичних таблицях, до яких складаються висновки, пояснення та економічні характеристики обчислених показників.
У розділі «інформація, супутня бухгалтерської звітності» наводяться дані про плановане розвитку організації, про передбачувані капітальних і довгострокових вкладеннях, діяльності організації в галузі науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; здійснених природоохоронних заходах.
17. Зведена і консолідована бухгалтерська звітність.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік і звітність до затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 26 грудня 1994 р. N 170, у разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств ця організація крім власного бухгалтерського звіту складає зведену бухгалтерську звітність, що включає показники звітів таких товариств .
Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій, сформована відповідно до цих Методичних рекомендацій.
Зведена бухгалтерська звітність Групи об'єднує бухгалтерську звітність головної організації та її дочірніх товариств, а також включає дані про залежних товариствах. По відношенню до дочірніх товариствам головна організація виступає як основне товариство (товариство), по відношенню до залежним товариствам - як переважна (бере участь) суспільство.
Зведена бухгалтерська звітність об'єднує бухгалтерську звітність дочірніх товариств і включає дані про залежних товариствах, що є юридичними особами за законодавством місця його державної реєстрації.
Бухгалтерська звітність дочірнього товариства об'єднується в зведену бухгалтерську звітність, якщо:
1) головна організація володіє понад 50% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше 50% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю;
2) головна організація має можливість визначати рішення, що приймаються дочірнім суспільством, відповідно до укладеної між головною організацією та дочірнім суспільством договором;
3) у разі наявності у головної організації інших способів визначення рішень, прийнятих дочірнім суспільством.
Дані про залежних товариствах включаються до зведеного бухгалтерську звітність, якщо головна організація має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше двадцяти відсотків статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Дані про дочірній або залежному суспільстві можуть не включатися в зведену бухгалтерську звітність, якщо:
-Частка голосуючих акцій або частка в статутному капіталі дочірнього суспільства і частка голосуючих акцій або частка в статутному капіталі залежного суспільства придбані на короткостроковий період з метою подальшого перепродажу;
-Головна організація не може визначати рішення, що приймаються дочірнім суспільством.
У цьому випадку вартісна оцінка участі головної організації в дочірньому суспільстві або залежному суспільстві відбивається в зведеної бухгалтерської звітності в порядку, встановленому для відображення фінансових вкладень (у сумі фактичних витрат, відображених у бухгалтерському балансі головної організації).
Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати.
Дані про дочірній суспільстві, а також дані про залежному суспільстві можуть не включатися в зведену бухгалтерську звітність, якщо:
1) дані про дочірній (залежному) суспільстві не справляють істотний вплив на формування уявлення про фінансовий стан і фінансові результати діяльності Групи. Наприклад, якщо величина статутного капіталу дочірнього товариства не перевищує трьох відсотків розміру капіталу Групи, а в сумі з капіталом інших дочірніх товариств, участь в яких відображається в зведеної бухгалтерської звітності в загальному порядку, встановленому для відображення фінансових вкладень, - десяти відсотків розміру капіталу Групи. За величину капіталу дочірнього суспільства на звітну дату приймається підсумок розділу I II "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу за мінусом статей "Фонд соціальної сфери" та "Цільові фінансування й надходження". Величина капіталу Групи в даному випадку визначається простим підсумовуванням величини капіталу всіх дочірніх товариств і головної організації;
2) включення бухгалтерської звітності дочірнього (залежного) суспільства в зведену бухгалтерську звітність суперечить вимозі раціональності, встановленому Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 98). Обгрунтованість невключення при цьому підтверджується незалежним аудитором (аудиторською фірмою).
У цих випадках вартісна оцінка участі головної організації в дочірньому суспільстві, а також вартісна оцінка участі головної організації в залежному суспільстві, може відображатися в зведеної бухгалтерської звітності в порядку, встановленому для відображення фінансових вкладень.
Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати, зазначаючи: повного найменування дочірнього (залежного) суспільства; місця державної реєстрації та / або місця ведення господарської діяльності; величини статутного капіталу, частки участі в ньому головної організації; частки належать головної організації голосуючих акцій (статутного капіталу), якщо вона відрізняється від частки участі; основних фінансових показників діяльності дочірнього суспільства.
Вартісна оцінка участі головної організації в дочірньому суспільстві, що є банком або іншою кредитною організацією може відображатися в зведеної бухгалтерської звітності в порядку, встановленому для відображення вкладень в залежне суспільство. Обгрунтованість цього підтверджується незалежним аудитором (аудиторською фірмою).
Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати, зазначаючи: повного найменування дочірнього суспільства; місця державної реєстрації та / або місця ведення господарської діяльності; величини статутного капіталу; частки участі головної організації в ньому; частки належать головний організації голосуючих акцій (статутного капіталу), якщо вона відрізняється від частки участі.
Дочірнє суспільство, яке, у свою чергу, виступає головною організацією по відношенню до своїх дочірнім товариствам, може не складати зведену бухгалтерську звітність (крім випадків, коли вона зареєстрована і / або провадить господарську діяльність за межами Російської Федерації), якщо:
1) 100% її голосуючих акцій або статутного капіталу належить іншій головної організації, яка не вимагає складання зведеної бухгалтерської звітності;
2) 90% або більше відсотків її голосуючих акцій або статутного капіталу належить іншій головний організації та інші акціонери (учасники) не вимагають складання зведеної бухгалтерської звітності.
Головна організація може не складати зведену бухгалтерську звітність у разі наявності у неї тільки залежних товариств.
Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати головної організації.
Таким чином, основною метою зведеної звітності групи взаємопов'язаних підприємств є подання користувачам інформації про групу як єдиний господарський суб'єкт. Для досягнення цієї мети для підготовки зведеної звітності групи застосовуються особливі правила складання, а також повинні бути дотримані ряд основних вимог.
Методичними рекомендаціями виділяються наступні вимоги до зведеної звітності групи:
Вимога повноти - У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи і пасиви, доходи і витрати головної організації і дочірніх товариств, за винятком випадків, не передбачених Методичними рекомендаціями.
Вимога єдності методів оцінки статей звітності - При складанні зведеної бухгалтерської звітності використовується єдина облікова політика щодо аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат бухгалтерської звітності головної організації і дочірніх товариств.
Вимога єдиної звітної дати і єдиного звітного періоду. У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той самий звітний період і на одну і ту саму дату. У разі неможливості складання проміжної бухгалтерської звітності дочірнього суспільства в зведену бухгалтерську звітність включаються дані бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, складеної на іншу звітну дату, за умови, що розбіжність між звітною датою зведеної бухгалтерської звітності та звітною датою бухгалтерської звітності дочірнього товариства не перевищує трьох місяців.
Вимога єдиної валюти звітності. Для включення в зведену бухгалтерську звітність показники бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, складеної в іноземній валюті, перераховуються у валюту Російської Федерації. Відповідно до Методичних рекомендацій перерахунок здійснюється за курсом ЦБ РФ таким чином:
1) активи і пасиви - за курсом, останньому за часом котирування в звітному періоді;
доходи і витрати - з курсів, що діяли на відповідні дати здійснення операцій в іноземній валюті, або з використанням середньої величини курсів, обчисленої як результат від ділення суми добутків величин курсів і днів їх дії у звітному періоді на кількість днів у звітному періоді.
Курсові різниці відображаються в складі додаткового капіталу.
Для складання зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності групи взаємопов'язаних організацій використовуються наступні правила:
Бухгалтерська звітність головний організації та дочірніх товариств об'єднується шляхом порядкового підсумовування відповідних даних.
З зведеного балансу виключаються статті, що відображають фінансові вкладення головної організації в статутні капітали дочірніх товариств і відповідно статутні капітали дочірніх товариств у частині, що належить головної організації.
У разі, коли сума фінансових вкладень головного суспільства не збігається з вартістю акцій (паю), відображеної в балансі у дочірнього суспільства, виникає позитивна чи негативна різниця, яка відображається у зведеному балансі окремою статтею "Ділова репутація".
З зведеної звітності виключаються показники, що відображають дебіторську і кредиторську заборгованість між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами.
З зведеної звітності виключаються дивіденди, виплачувані дочірніми товариствами головної організації, або іншим дочірнім товариствам тієї ж головної організації, а також головною організацією своїм дочірнім товариствам. У зведеної бухгалтерської звітності відображаються лише дивіденди, що підлягають виплаті організаціям та особам, що не входять в групу.
З зведеної звітності виключається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами однієї головної організації і витрати, що припадають на цю реалізацію, а також будь-які інші доходи, витрати, прибутки і збитки, виникають в результаті операцій між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами однієї головної організації.
При об'єднанні бухгалтерської звітності головної організації і бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, в якому головна організація має більше 50%, але менше 100% голосуючих акцій (паїв), у зведеному бухгалтерському балансі і зведеному звіті про прибутки та збитки виділяються показники, що відображають частку меншості в статутному капіталі та фінансових результатах діяльності суспільства.
Організація, що має в своєму складі дочірні і залежні товариства, представляє зведену річну бухгалтерську (фінансову) звітність не пізніше 30 червня наступного за звітним року, якщо інше не передбачено законодавством або установчими документами цієї організації. У межах цього строку представляють зазначену звітність унітарні організації. Конкретний термін визначає державний орган чи орган місцевого управління, уповноважений на його створення. Об'єднання юридичних осіб (союзи, асоціації), створені на добровільних засадах організаціями, складають зведену звітність у порядку, визначеному в установчих документах зазначених об'єднань.
1.3.5 Питання з дисципліни «Комплексний економічний аналіз господарської діяльності»
1. Цілі, зміст і види економічного аналізу господарської діяльності в умовах ринкової економіки.
ЕА - це науковий спосіб пізнання сущ-ти екон-х явл-й і процесів, основ-ї на розчленування їх на складові частини та вивченні їх у всьому різноманітті зв'язків і зав-тей. Розрізняють:
1. макроекон. А. - вивчає екон. явл-а і процеси на рівні світ. і націон-й ек-ки та її отд-х галузей;
2. мікроекон. А. - изуч. процеси і явл-я на рівні отд-х суб'єктів госп-ня (назив. АХД).
У зміст ЕА входить:
а) глибоке комплексне досл. всіх сторін екон. (Фін.-госп.) Деят-ти. Це досл. м / провід. за потужність. періоди часу або повсякденно;
б) визначення, вивчення і вимірювання всіх причин (екон. факторів) і рез-тов (неіспользов. віз-тей) такий деят-ти;
в) оцінка рез-тов деят-ти;
г) узагальнення рез-тов А. і розробка практич-х мер-тий, контроль за їх осуществл.
Завдання ЕА різноманітні, виділ. 6 їх типів:
1. Наукове обгрунтування бізнес-планів, тек-х і перспект-х планів і управленч-х рішень;
2. Контроль за виконанням бізнес-планів, управл-х рішень, проектів, к. провід. за даними тек. або операт. обліку та отч-ти;
3. Визнач. еф-ти використ. в ході реаліз. бізнес-планів і управл-х рішень всіх видів рес-в окремо і в цілому;
4. Пошук рез-в підвищ. еф-ти екон. деят-ти на всіх етапах госп-го процесу і у всіх ланках госп-го мех-ма; розробка мер-тий по залученню рез-в у госп-й процес;
5. Оцінка рез-тов реализ-і бізнес-планів і управл-х рішень;
6. Вивчення хар-ра екон дії-х законів у конкретних усл-ях, виявляючи. нових закономірностей і тенденцій екон-й життя.
Мета ЕА - обеспеч. і підвищ. еф-ти функционир. госп. суб'єктів і еф-ти протікання екон-х процесів.
Ек. ан-з як наука предст. собою сис-му спец. знань, пов'язану:
а) з дослідні. ек. процесів в їх взаємозв'язку, що складаються під впливом об'єктивних економічних законів і факторів суб'єктивного порядку.
б) з науковим обгрунтуванням бізнес-планів, з об'єктивною оцінкою їх виконання.
в) з виявленням полож. і негативні. факторів кількісним вимірюванням їх дії.
г) з розкриттям тенденцій і пропорцій госп. розвитку, з визначенням Невикор. внутрихоз. резервів.
д) з узагальненням передового досвіду, з прийняттям оптимальних управлінських рішень.
1) За галузевою ознакою аналіз ділиться на галузевий і міжгалузевий. Методика галузевого аналізу враховує специфіку окремих галузей економіки. Міжгалузевий є методологічною основою АХД у всіх галузях економіки.
За ознакою часу АХД:
-На попередній (перспективний)
-На подальший (ретроспективний)
Попередній аналіз проводиться до здійснення господарських операцій. Він необхідний для обгрунтування управлінських рішень і планових завдань, а також для прогнозування майбутнього і оцінки очікуваного виконання плану, тобто для попередження небажаних результатів.
Подальший аналіз проводиться після здійснення господарських операцій. Він використовується для контролю за виконанням плану та об'єктивної оцінки результатів діяльності підприємства.
Перспективний і ретроспективний аналізи тісно пов'язані між собою.
Ретроспективний:
1.Оперативний 2.Ітоговий
Оперативний (ситуаційний) аналіз проводиться відразу після здійснення госп. операцій. Мета його оперативно виявити недоліки.
Підсумковий (заключний) проводиться за звітний період часу. Його цінність полягає в тому, що діяльність підприємства вивчається комплексно.
2) За просторовій ознаці виділяють:
1.внутріхозяйтсвенний
2.межхозяйственний
Внутрішньогосподарський аналіз вивчає діяльність тільки досліджуваного підприємства та його структурних підрозділів. Цей аналіз охоплює всі щаблі управлінської діяльності.
При міжгосподарському аналізі порівнюються результати діяльності двох і більше підприємств. Це дозволяє виявити резерви підприємств і дати об'єктивну оцінку діяльності підприємств.
3) По об'єктах управління:
-Фінансово-економічний аналіз проводить фінансова служба підприємства, фінансові і кредитні органи. Основна увага приділяється фінансовим результатам діяльності підприємства, виконання фінансового плану, виявлення резервів збільшення прибутковості, зростання рентабельності, поліпшення фінансового стану і платоспроможності підприємства.
-Аудиторський аналіз проводиться аудиторами або аудиторськими фірмами з метою оцінки та прогнозування фін. стану і фін. стійкості підприємства.
-Техніко-економічний аналіз, яким займаються технічні служби підприємства (гол. інженер, гол. Механік, гол. Технолог і т.д.)
-Соціально-економічний аналіз проводять статистичні органи, вивчається взаємозв'язок соціальних і економічних процесів.
-Економіко-екологічний аналіз проводять органи захисту навколишнього середовища.
-Маркетинговий аналіз проводить служба маркетингу. Вивчає і аналізує ринки сировини та збуту готової продукції, її конкурентоспроможності, попиту і пропозиції, комерційного ризику. Розробки тактики і стратегії маркетингової діяльності.
4) За методикою вивчення об'єктів:
-Порівняльний
-Діагностичний
-Факторний
-Економіко-математичний
Основні напрямки аналізу:
1.Составленіе бізнес-планів.
2.Аналіз їх обгрунтування і виконання.
3.Аналіз маркетингових заходів.
4.Аналіз можливостей виробництва і збуту продукції.
5.Аналіз співвідношення попиту і пропозиції.
6.Аналіз конкретних постачальників сировини.
7.Аналіз якості товарів.
8.Аналіз витрат живої і уречевленої праці.
9.Аналіз кінцевих фінансових результатів, комерційного ризику.
10. Аналіз структурно-організаційних чинників.
2. Види економічного аналізу і місце комплексного економічного аналізу господарської діяльності в системі економічного аналізу.
ЕА классиф-ся по слід-м ознаками:
1. За галузевою ознакою ЕА ділиться на:
а) галузевий - вчить. специфіку окремих галузей;
б) міжгалузевої - використ. у багатьох галузях;
2. За часом осуществл-я:
а) попередній (прогнозний) - провід. до осуществл. госп. операцій, предшеств. тим подіям, к. аналізую., необхідний для обгрунтування управл-х рішень. Він ділиться на краткоср-й (охватив. період до 1 р.) і долгоср-й (понад 1 р.)
б) подальший (ретроспективний) - провід. після здійснення госп-х актів, використ. для контролю за виконанням плану. Він ділиться на оперативний (провод. відразу після скоєння госп-й опер-й або зміни ситуації) і підсумковий (провод. за звітний період, деят-ть п / п изуч. Комплексно і всебічно);
3. За рівнем екон-ї системи:
а) макроекон. - Вивчає екон. явл-а і процеси на рівні світ. і націон-й ек-ки та її отд-х галузей;
б) мікроекон. (АХД) - изуч. процеси і явл-я на рівні отд-х суб'єктів госп-ня.
4. За просторів. ознакою:
а) внутрішньофірмовий - изуч. деят-ть тільки дослідні-го п / п;
б) міжфірмовий - порівнявши. рез-ти деят-ти 2 і більше п / п;
5. За методикою провед. А.:
а) якостей-й (порівняє-й) - заснований на порівняє-х хар-ках і експертних оцінках дослідні-х явл-й і процесів;
б) факторний (кількостей-й) - заснований на кількостей-х порівняннях і вивленіі ф-рів, що впливають на величину дослідні-го пок-ля;
в) експрес-А. (Діагностіч.) - діагностика стану п / п на основі типових ознак;
г) фундаментальний - комплексне досл. сущ-ти изуч-х явл-й з використ. математич. апарату;
д) маржинальний - обгрунтування еф-ти управл-х реш-й на підставі причинно-следств-й зав-ти V продажів, с / с і приб. і розподілу витрат на постійні і перем.
е) економіко-математич. - Вибір оптим-го варіанта реш-я екон-ї задачі, виявляючи. рез-в підвищ. еф-ти про-ва;
6. За рівнем охоплення:
а) суцільний - изуч. всіх об'єктів;
б) вибірковий - аналіз на основ-і даних про частину об'єктів;
7. За змістом:
а) комплексний - всебічне изуч. деят-ти п / п;
б) тематич-й - изуч. отд-х сторін деят-ти, к. представл. інтерес;
8. По суб'єктам (користувачам А.):
а) внутр-й - осуществл. на п / п для потреб операт. управл-я виробництв-й, комерц-ї і фін-й деят-ма;
б) зовнішній - провід. на основ-і фін-й і статистич-й отч-ти для потреб потенц-х інв-рів, банків, тощо;
9. За функціональною ознакою:
а) фін-й - изуч., діагностика фін. сост. п / п і виявлено. рез-вів підвищ. його стійкості-ти;
б) управленч-й - проводять всі служби п / п для планую., контролю, прийняття оптимальних реш-й, вироблення стратегії і тактики фін. політики п / п і т.д.;
в) ТЕА - изуч. взаємодії техніч-х і екон-х підсистем і встановлю. їх впливу на екон. рез-ти деят-ти п / п;
г) соц.-екон. - Изуч. взаємозв'язку соц-х і екон-х процесів та їх вплив на рез-ти деят-ти, один на одного;
д) екон.-статистич. - Застос. статистич. органами для вивчення масових товариств-х явл-й;
е) екон .- екологічний .- изуч. екологічні-х і екон-х процесів, зв'я-х з поліпшенням окруж. середовища і затартамі на екологію;
ж) маркетинговий - изуч. зовнішнього середовища п / п, ринків сировини та збуту ДП, її конкурентоспос-ти, попиту і предлож. і т.д.;
з) инвестиц-й - оцінка еф-ти инвестиц-й деят-ти п / п;
і) функціонально-вартісної - досл. функцій, к. виконує об'єкт і методів їх реалізації, виявлено. непотрібних функцій.
У наст. час АХД займаючи. важливе місце серед екон-г наук. Його рассматрив. як одну з функцій управл-я про-вом. Обособл. АХД в спец. галузь знань відбулося у першій половині 20 століття. Він став важливим ср-вом планового управління ек-кою п / п, виявляючи. рез-в підвищ. еф-ти про-ва. Осмислення, розуміння інф-і, получ-й у ході планування і БО, досяг. за допомогою АХД. Він зв'язку. облік і прийняття управл-х реш-й. У процесі АХД первинна інф-я проходить аналитич. обробку. Без комплексного всебічного АХД неможливо управляти складними екон-ми процесами, приймати оптим. реш-я.
3. Система показників комплексного економічного аналізу господарської діяльності.
Дана схема вкл. 11 блоків пок-лей, харак-их всі осн. аспекти деят-сти і об'єкти екон. аналізу на п / п. Вона отр. Причинно-наслідкові зв'язки м / у реальними процесами і екон.пок-ми їх описують, а т-ж ця схема отр. методику (порядок проведення та складу завдань) комплексного АХД.
1 блок - пок-ли орг.техн.уровня (науково-технічного рівня пр-ва / ступінь прогресивності /, рівня орг-ції пр-ва і праці, рівня орг-ції упр-ия / наскільки досконала сис-ма упр-ия ) та ін умови пр-ва (природні і клімат., соц., зовнішньоекономічні, екол.кіе).
2, 3, 4 блоки - показники, що характеризують трудові ресурси, засоби виробництва, матеріальні ресурси виробництва.
5 блок - показники, що характеризують продукцію.
6 - пок-ли, харак-щие капітал і фонди п / п.
7 блок - пок-ли, хар-щие інтенсивність і ефективність використання виробничих фондів.
8 - пок-ли собівартості продукції.
9 - пок-ли прибутку і прибутковості пр-ції.
10 - пок-ли Р кап-ла і фондів.
11 - пок-ли фін. стану.
Ця схема перед. собою модель промиш.п
4. Кількісні методи економічного аналізу.
Методи ЕА діляться на кількостей. і якостей. (Мозковий штурм, ділові ігри, метод експертних оцінок та ін.)
До кількостей. методам относ.:
1. Традиційні прийоми, до к. относ.:
а) розрахунок відносить. величин (к-тів та індексів). Приват. 6 типів відносить. величин:
1) ОВ динаміки (темпи росту і приросту) і
2) ОВ рівня виконання плану
3) ОВ структури (питома вага чи частка)
4) ОВ координації, наприклад
5) ОВ інтенсивності - рівень смерт-ти, народж-ти, тобто пок-ли, хар-щие рівень розповсюдження даного явл-я
6) ОВ еф-ти
б) розрахунок середніх величин:
1) СР арифметичне. невзвеш.
2) СР арифметичне. взвеш.
3) СР геометрич. , Використ. для розрахунку Ср темпів зростання і приросту.
4) СР хронологич.
в) порівняння, тобто сопоставл. добре изуч-го об'єкта з изуч-мим, виявляючи. в рез-ті сопоставл. схожих рис і відмінностей, взаємозв'язку м / у об'єктами, тенденцій і закономірностей. Істот. слід. види порівнянь: порівняння у часі; порівняння фактич-х пок-лей та план-х; фактич-х і нормат-х знач-й; просторів. порівняння (декілька об'єктів); порівняння різних варіантів планів, проектів; порівняння сост. об'єктів до і після впровадження заходів-тий; порівняння динамич-х і парал-х рядів пок-лей. Порівнювати м / у собою м / якісно однорідні (порівнянні) величини.
г) груп-ки - розбиття сов-ти даних на окремі групи з определ-м ознаками. Вони позвол. систематизувати інф-ю, виділити основне, хар-ное, виявити взаємозв'язки м / у отд-ми пок-лями, тенденції їх зміни. Приват. структурні (для структурується. пок-лей), аналитич. (Виявл. зав-ти рівня одних пок-лей від інших) і тіпологіч. (Груп-ки насел. За віком, соц. Статусом) груп-ки.
д) балансовий метод - тотожність 2 груп величин, отраж. спів. і пропорцій взаимосвяз-х величин, підсумки к. д / б рівні. Види балансів: баланс активів і пасивів (їм-ва та іст-ков); план-х і фактич-х пок-лей; можл-тей і їх реалізацій; потреб-тей і рес-в.
2. Функціонально-вартісний А. - досл. функцій, к. виконує об'єкт і методів їх реалізації, виявлено. непотрібних функцій; еф-й спосіб виявляючи-я рез-в сокращ. витрат, К. Основи. на пошуку більш дешевих способів виконання головних функцій (шляхом организац., техніч., технологич. та ін змін про-ва) при одноврем-м исключ. зайвих ф-цій.
3. Маржинальний А. - обгрунтування еф-ти управл-х реш-й на підставі причинно-следств-й зав-ти V продажів, с / с і приб. і розподілу витрат на постійні і перем.
4. Факторний А. - заснований на кількостей-х порівняннях і вивленіі ф-рів, що впливають на величину дослідні-го пок-ля;
5. ЕММ - метод міжгалузевого балансу; метод математич. програмую.; метод математич. А.; метод математич. стат-ки; метод досл. опер-й.
5. Особливості та зміст зовнішнього і внутрішнього аналізу господарської діяльності підприємства. Бухгалтерська (фінансова) звітність як інформаційна база зовнішнього аналізу господарської діяльності.
Св-ва отч-ти або її гідності, які роблять її основним джерелом інформації:
1.отчетность концентрує інф. всіх видів обліку, що ведуться на п / п;
2.сістемность інф., Що міститься в бух. фін. звітності (дані різних форм звітності взаємодоповнюють і взаємообумовлюють один одного);
3.комплексность інф. бух. фін. звітності (дані різних форм звітності відображають різні аспекти одних і тих самих явищ або процесів);
4стандартізованность інф. (Підпорядкованість інф. Визначений. Стандартам і вимогам), уніфікованість забезпечує легкість інтерпретації даних звітності будь-якою особою, якщо воно знайоме з правилами складання звітності, навіть якщо воно не пов'язане з даним підприємством;
5.доступность даних звітності забезпечується її публічністю. Публічність відображена в ПБО.
Цілий ряд організацій зобов'язані публікувати свою звітність: ВАТ, кредит. організації, страхів. компанії, інвестиц. фонди і др.Бух. баланс може публікуватися за скороченою формою у складі підсумкових пок-лей по розділах, якщо виконуються одночасно 2 умови:
СБ не перевищує 400 000 МРОТ;
виручка не перевищує 1 000 000 МРОТ.
У ряді сл.п / п зобов'язана публікувати не тільки річну, але і квартальну звітність у складі щоквартальних звітів емітентів за вимогами федерал. комісії з ц / б.
У теж час БФО володіє рядом огр-ний
1. містить абсолютні показники. За абсолют. показниками не можна порівнювати госп. суб'єкти з різним розмахом бізнесу;
2. містить показники в діючих цінах. Ці показники неможливо порівнювати за різні періоди, вони непорівнянні, щоб їх порівняти, їх необхідно привести до порівнянної увазі;
3. показники звітності не відображають ринкової вартості об'єктів обліку, тобто економічно обгрунтованої вартості об'єкта обліку;
4. більшість показників звітності фіксують стан справ на звітну дату і не дають можливості судити про те, що відбувалося між звітними датами.
6. Поняття фінансового стану підприємства (ФСП), фактори його формування та завдання аналізу ФСП.
ФА вкл. 3 осн. блоку:
- Оцінка фін. стан організації;
- Оцінка фін. результатів;
- Аналіз ефективності фін. діяльності організації.
Ці блоки завдань можуть вирішуватися як ході ретроспективного, так і перспективного аналізу.
ФС орг-ції складається під впливом всіх факторів ХД, тобто залежить від рез-тов пр-ва, від успішності сбит.деят-, від еф-ти інвестиц. Деят-ти, від зовнішньоекономічну. факторів і т.д. Фін. стан хар-ться на кач. рівні (тому що не можна виразити одним Количест. показником) як нормал., отлич., удовлет., незадовільно. та ін
Фін. стан можна оцінити за зовнішніми проявами, а також зсередини. Найважливішим зовнішнім проявом явл. платоспроможність п / п. Внутрішня. нормал. фін. стан хар-ся достатністю фінансів орг-ції для здійснення звичайної деят-ти і в струмом рівні фінансування, кот.би забезпечував розширення відтворення, тобто таке відтворення, коли на кожному витку, циклі рез-ти ув-ються.
Найважливішим компонентом явл. фін. стійкість організації. Вона проявляється, н-р, в тому, що організації здатна зберегти нормальне фін. стан на дивлячись на несприятливі дії.
Осн. критеріями оцінки фін. стану зв.:
- Фін. стійкість;
- Платоспроможність.
Фін. стан явл. результатом раціонального розміщення та ефективного використання фін. ресурсів.
Капітал → Актив → Ефективність та інтенсивність використання засобів → Фін. стан (фін. стійкість, платоспроможність)
З цієї схеми випливає, що для аналізу фін. стану необхідно в першу чергу дослідити такі фактори формування як капітал організації та її активи. Завдання аналізу капіталу і активу: аналіз складу, структури і динаміки капіталу і активу. Для вирішення цих завдань використовується в пер. чергу горизонт. і вертикал. метод, Коеффіц. метод аналізу бух. балансу. Інформаційними джерелами проведення аналізу явл. ф. 3, ф. 5, а в разі доступності ін інформація.
7. Аналіз складу, структури та динаміки зміни величини активів організації.
У складі активів орг-ції за характером участі в госп. обороті виділяють: Вна й обидва. За формою А: матеріальні, у вигляді розрахунків, у формі грошових коштів та їх еквівалентах, в нематеріальній формі (у вигляді якихось прав). За рівнем участі в пр-ве: А в сфері виробництва (незав. будуєте-во, запаси сировини і т.д.) і в сфері обігу (деб. заборго-ть, ден. Засоби).
Угруповання А в 2-му розділі відображає порядок їх трансформації з однієї форми в ін і відображає її участь у процесах пр-ва, постачання і збуту про-ції. У зав. від оцінки за кіт. А відображені в б / у виділяють: монетарні А-відбиваються в поточній оцінці (деб. заборго-ть, ден. Засоби); немонетарні - оцінка по кіт. вони значаться в балансі не відповідає поточній оцінці (запаси, о.с. за ціною придбання). Ліквідність активів - здатність перетворюватися у платіжні засоби, швидкість з кіт. перетворення може статися. Грошові кошти найбільш ліквідні активи. Активи можна класифікувати за ступенем ризику вкладення. Найменш ризикованими є вкладення в грошові кошти, ліквідні цінні папери, деб заборгованість-крім простроченої та сумнівної, запаси і т.д.
Активи підприємства поділяються на: 1. Нормовані у сфері виробництва залишки гот продукції; 2. Ненормовані - інші активи-ден кошти, се-ва в розрахунках і т. д. В аналізі таке угрупування використовується при оцінці виконання встановлених норм і нормативів, а т.м. при оцінці їх оптимальності. Загальна сума активів відображає величину екон потенціалу п / п і майнове становище. Про збільшення майнового та економічного потенціалу можна судити по зростанню динаміки потенціалу. В умовах інфляції про дійсний неінфляційного зростання потенціалу можна говорити коли
Динаміка ОБИДВА та ВНА п / п має інтерпретуватися в ув'язці з галузевою належністю, зі специфікою діяльності, з етапом життєвого циклу п / п.
У усл.високой інфляції нарощування вироб. запасів дозволяє врятувати фін. ресурси п / п від знецінення. Врахування специфіки п / п важливий і при оцінці структури А. Для оцінки оптимальності співвідношення ОБИДВА та ВНА можна використовувати галузеві нормативи. Існують загальні приблизні оцінки
До мобільних .= ОА / ВБ> = 0,5 - ісп. для опр. частки Обидва у СБ. Досліджуючи динаміку активів слід звернути увагу на те, з яких джерел профінансований їх приріст. Це можна робити порівнюючи приріст за вар-ти активів з приростом за вар-ям капіталу.
К1маневрен .= ОА / СК; К2манев .= СОС / СК.
Дозволяє оцінити яка частина СК знаходиться в маневреної формі (у формі ОА).
I пост. = ВНА / СК; якщо> = 1 - весь СК на Вна; <1 - частина СК вико-ся в обігу. Дозволяє оцінити чи весь СК вико-н при фін-ии ВнА.Достаточность ОА забезпечує безперебійну роботу п / п. Найбільш надійний варіант фіна-я ОА з допомогою СК.
8. Аналіз складу, структури та динаміки зміни величини джерел формування активів організації.
9. Оцінка ціни капіталу. Ефект фінансового важеля.
Всі іст-ки фін-я для інв-ий справ-ся на позику. і власної. Кожн. з іст-ков має різну ст-ть, тому ст-ть к-ла б. опр-ся: стр-рою кап-ла; ст-тью кожн. іст-ка.
WACC - средневзвеш. ст-ть к-ла (стр-ра П балансу інв. проекту (ІП)).
WACC = W 1 K 1 + W 2 K 2 + ... + W n K n
W n - частка; K n - ст-ть іст-ка фін-я.
Проблеми опр-я WACC: 1) опр-ие оптим. стр-ри к-ла (витек. з ФА: собств. ср-тв), 2) обч-ня ст-ти кожн. іст-ка фін-я (під ст-ма власної. к-ла поним. альт. ст-ть).
Ст-ть позику. к-ла (ЗК) - ставка%, кіт. перед-ие випла-ет за предост-й кредит.
При опред. ст-ти ЗК, необх. опр-ть податок. ефект. Він опред. за рахунок віднесення% по кредиту на поповнення облад. ср-в на с / с. Ст-ть ЗК з урахуванням нал. ефекту (або посленалог. ст-ть) опред. за формулою: Kd = i (1 - T), де i - ставка% по кредиту, Т - ставка податку на прибуток. У РФ м. відносити на с / с% у межах ставки рефінанс. + 3%. Тоді Kd = i (1 - T) + (i - (r рефін. + M)) * T, де r реф - ставка рефін-ия, M - маржа.
Не потрібно уч-ть нал. ефект, якщо припускає-ие збитково.
Ст-ть к-ла, получ. за рах. емісії
Прищепив. акції як іст-к фін-ия гарантують див-д, в цьому випадку його ст-ть опр-ся ринком, виходячи з необхідної дох-ти.
Кр = D / (P - F), де F - з-ти на розміщення, D - див-д, виплачу. по прив. акції, Р - ціна прив. акції.
При опр-ІІ ст-ти такого до-ла необх. уч-ть витрати, св-і з їхнім випуском: 1. Оплата Інвестування. консультанта, 2. Витрати возн-ие при процедурі андеррайтингу, 3. орг-ия рекламної компанії.
Ст-ть собст. к-ла (ск)
Ст-ма ск явл. альт. дохід у випадку альт. use даних ср-тв. Исп-ие ск не вимагає ніяких явних витрат. Але будь-який огр-ний ресурс має ст-ть, тобто предлаг-ся опр-ть альтернатив. ст-ть собст-ої прибутку - прибуток до-й м. б. отриманий при вкладенні даних ср-в в ін ВП. Акціонери мають 2 альтернативи: 1.реінвест. всередині фірми 2.інвест. отримані д-ди поза фірмою.
Модель ц / о на кап. активи (САРМ) Пок-ет зав-ть ст-ти собст. активів від безризикової дох-ти і премії за ризик.
Ks = Krf + (Km - Krf) * b, де b - бета-к-нт, Krf - безризикова ставка%, Km - дох-ть ринкового портфеля, Ks - дох-ть собст.о к-ла.
Исп-ие цієї моделі можливе тільки за наявності стат. даних (про ситуацію на фондовому ринку).
Модель диск. потоку д-дів
При исп-ии моделі предполаг., Що див-д б. зростати пост-им темпом. Тоді ст-ть ск або необхідна дох-ть власників обикн. акцій обч-ся за ф-ле Ks = D 1 / P 0 + d
де D 1 - розмір д-дів у період 1. P 0 - поточна ринкові. ціна акції. d - темп зростання д-да.
Проблема моделі - прогноз темпу зростання д-дів. Для цього исп-ся дані про пів-ке виплат д-дів і доходи ІП фірми.
Метод оцінки дох-ти облігацій і премії за ризик
Цей метод заснований на експертних оцінках. Аналітики намагаються опр-ть премію за ризик для власників облігацій у випадку їх конвертації в обикн. акції.
Ефект фінансового важеля (ЕФВ)-це ефект збільшення Пр і Рск за рахунок залучення позикових коштів.
ЕФР можна вимірювати і оцінювати у кожному конкретному випадку («+» або «-»-ї ефект).
1-й варіант: якщо витрати з обслуговування боргу обкладаються податком, то
ЕФР = (Рекон. * (1-Кн) - n) * ЗК / СК, де
Рекон.-Пр до н / обл / Сова;
Кн = Податок / Пр до н / обл - коеф-ент податок-ня (частка податків у Пр до н / обл);
n - процентна ставка за користування позиковими коштами;
Рекон * (1-Кн) = Пр до н / обл / СовАср - Рекон., Розрахована після сплати податків.
ЕФР «+» тоді коли прибуток з 1 рубля Сова> n. ЕФР тим вище, чим вище ЗК / СК.
Т.К. у ставці ЗК в загальному випадку різні суми запозичені на різних умовах. Те n потрібно розраховувати як середньозважену по всіх позикових коштів.
2-й варіант: У випадку податкової економії по видатках з обслуговування боргу ЕФР розраховується:
ЕФР = (Рекон. - n) * (1-Кн) * ЗК / Ск
ЕФР тим вище, чим менше частка ЗК.
Можна розрахувати ЕФР з урахуванням інфляції, коли повернення боргу та його обслуговування ведеться вже знеціненими грошима.
ЕФР застосовується як правило для оцінки того, що доцільно чи ні додаткове півлеченіе ЗК.
ЕФР «-» - ефект кийки.
10. Оцінка фінансової стійкості підприємства.
Фін стійкість це здатність системи фінансів п / п незважаючи на несприятливі дії внутрішнього і зовнішнього середовища зберігати нормальну фін стан. У залежності від того з яких джерел фінансуються запаси п / п виявляється здатним або нездатним підтримувати свою платоспроможність. Відповідно джерела формування запасів поділяються на: 1. нормальні-такі використання яких гарантує підтримку платоспроможності (C Про C). 2. ненормальні - такі, використання яких призводить до порушення платоспроможності.
190 +244 +252 +220 +210 +230 + (240-244) +270 + (250-252) +260
А4 А3 А2 А1
= 490 +640 +650 +590 +610 +630 +660 +620.
П4 П3 П2 П1.
Виділяють 4 види фін стійкості: 1.Абсолютно стійке З <ВОК 210 <490 +640 +650-190
При виконанні условія1 не порушується рівність балансу, умова поточної платоспроможності п / п. При обмеженні запасів власними джерелами формування забезпечується навіть надлишкова платоспроможність.
2. Нормальне фін положення - коли величина запасів обмежена власними і довгостроковими позиковими джерелами формування З <= ВОК + ДЗК, тобто 210 <= 490 +640 +650-190 +590, якщо це довести тоді
А4-190 + А3-210 + А2 + А1> = П2 + П1
3. Нестійкий - якщо величина запасів
З <= ВОК + ДЗК + КрЗІФЗ
КрЗІФЗ - краткоср. позику. джерела формування запасів - допустимі.
Використання т.зв. нормальних джерел частково, але в допустимих межах порушує виконання умови поточної платоспроможності. Для більш спрощеного підходу до КрЗІФЗ відносять краткоср. кредити і позики.
У ході внут аналізу коли аналітику відомі цілі на кіт взяті кредити з їх загальної суми варто враховувати тільки ті кредити, кіт взяті на поповнення оборотних коштів. Крім того якщо в складі Кзадол-ти є суми виникли у зв'язку із закупівлею запасів по кіт термін платежу ще не настав, то їх теж треба відносити й рахувати в складі нормальних джерел запасів.
Найбільш точно: внутрішні КрЗІФЗ = КрКрЗна поповнення ОА + КЗ постачальників запасів не просро.
Зовнішні КрЗІФЗ = КрКрЗ. Відповідно сукупність СОС + ДЗК + КрКрЗ називається загальна сума нормальних джерел формування запасів. З <= C ОС + ДЗК + КрКрЗ
210 <= 490 +640 +650-190 +590 +610.
А4-190 + А3-210 + А2 + А1> = (П2-610) + П1. Спростивши ситуацію отримаємо А2 + А1> = (П2-610) + П1.
4. Кризовий фін положення
З> Т сумаи допустимих ИФЗ. Це означає, що залучаються ненормальні джерела формування запасів: просро-е КЗ і просро-е Кредити та Позики. Обмеженість даного підходу в тому, що ФУ ототожнюється з поточною платоспроможністю. Тому Ковальов, н-р, пропонує при оцінці ФУ враховувати такий критерій як довгострокова платоспроможність і виділяє відповідно поточну і долгоср. ФУ. Умовою долгоср. плат-ти він опред - ет: СК> = ЗК.
11. Розрахунок і оцінка балансу платоспроможності і коефіцієнтів ліквідності.
Л - Це ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Чим менше час, який буде потрібно, щоб цей вид активів перетворився в гроші, тим вище їх ліквідність.
Для проведення аналізу Л балансу проводять порівняння згрупованих за ступенем Л-ти засобів активу з групами пасиву, сформованими за критерієм терміновості зобов'язань.
У залежності від ступеня Л активи підприємства поділяються на такі 4 групи:
I (А1) - високоліквідні активи (260 +250-252)
II (А2) - швидко реалізованих активи (240-244)
III (А3) - повільно реалізовані активи (210-216 +270)
IV (А4) - важко реалізовані активи (190 +230)
Всі пасиви поділяються на 4 групи за ступенем терміновості оплати:
I (П1) - найбільш строкові зобов'язання (620-220)
II (П2) - середньо-строкові пасиви (610 +660)
III (П3) - довгострокові пасиви (590)
IV (П4) - постійні пасиви (490 +630 +640 +650-244-252-216)
Баланс вважається абсолютно Л-м, якщо мають місце такі співвідношення:
А1> = П1
А2> = П2
A3> = ПЗ
А4 <= П4.
Нормальна ліквідність:
А1 + А2> = П2 + П1
A3> = ПЗ
А4 <= П4.
Критична ліквідність:
А1 + А2 + A3> = П2 + П1 + ПЗ
А4 <= П4.
Абсолютна неліквідність:
А4> = П4.
Нестача коштів по одній групі активів не може компенсуватися їх надлишком по іншій групі, тобто менш ліквідні активи не можуть замістити більш ліквідні. Шляхом зіставлення відповідної групи активів з групою пасивів виявляють платіжний надлишок або нестача коштів для виконання зобов'язань.
П - це наявність у підприємства коштів, достатніх для сплати боргів за всіма короткостроковими зобов'язаннями і одночасно безперебійного здійснення процесу виробництва і реалізації продукції.
При оцінці платоспроможності використовуються наступні коефіцієнти:
1. Загальний показник П-ти - дозволяє здійснити оцінку зміни фінансової ситуації в організації з точки зору Л-ти. Він застосовується при виборі найбільш надійного з декількох партнерів на основі звітності.
де, 0,5, 0,3 - поправочні коефіцієнти.
0,5 А2, 0,3 А3 - 50% дебіторської заборгованості організації вдасться отримати від своїх дебіторів і 30% запасів організація зможе реалізувати. 0,5 П2, 0,3 П3 - 50% середньострокових зобов'язань залишаться в нашому розпорядженні і 70% довгострокових зобов'язань.
Норматив загального показника П-ти - ≥ 1. Це означає що на кожен рубль зобов'язань має бути або стільки ж, або більше найбільш Л-их активів.
2. Коеф-нт абсолютної ліквідності - відбиває П-ть підприємства на дату складання балансу. Цей показник характеризує здатність підприємства виконувати короткострокові зобов'язання за рахунок вільних грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень.
Норматив показників абсолютної ліквідності - 0,2-0,3.
3. Коефіцієнт проміжної ліквідності - характеризує очікувану П-ть підприємства на період, рівний середньої тривалості одного обороту дебіторської заборгованості.
Нормативне значення - ≥ 1.
4. Коефіцієнт поточної ліквідності - показує, яку частину поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками можна погасити, мобілізувавши всі оборотні кошти
Нормативне значення - ≥ 2.
5. Коефіцієнт маневреності функціонуючого капіталу - показує яка частина функціонуючого капіталу знерухомлена у виробничих запасах і довгострокової дебіторської заборгованості
зменшення показника в динаміці - позитивний ефект.
6. Частка оборотних коштів в активах - показує структуру оборотних коштів у необоротних активах.
Значення цього показника залежить від галузевої приналежності організації.
7. Коефіцієнт забезпеченості власними засобами - характеризує наявність власних оборотних коштів і організації, необхідних для її фінансової стійкості.
Нормативне значення - ≥ 0,1.
12. Розрахунок і оцінка оборотності оборотних коштів підприємства.
Резул-му обороту ср-в п / п протягом періоду явл получ-е опред-й суми виручки від продажу продукції. Величина виручки за період счит-ся узагальнюючим показ-ем оборотності ср-в Сумою ср-в, внесок-х в госп-й оборот м. вважати всю сов-ть активів, к-ми располаг-т компанія, тоді число оборотів, до -е встигають здійснювати ср-ва компанії за період м. харак-ть коеф-м оборотності Совки (Сова) К = Вир / СовАср. Коеф. характеризує кількість обертів або ск-ко раз д.б. вкладені ср-ва щоб отримати певну виручку.
Чим швидше відбувається оборот ср-в, тим більше продукції справить п / п, більше отримає виручки вкладаючи в обіг одну і ту ж саму суму. Якщо деят-ть компанії прибуткова, то відвів-е швидкості обороту капіталу призводить до увелич-ю суми полуенной прибутку, а якщо збитково, то прискорення обороту капіталу призведе до додаткового збитку.
Покладе-й ефект від прискорення оборотності м. виявлятися або в отриманні додат-й прибутку при вкладенні тієї ж суми ср-в, що й до прискорення, або у вивільненні к-л частини вкладених ср-в. тривалість одного обороту дозволяє визначити час 1 обороту = Т / Коеф. про-ти.
Т-тривалість періоду, за який обчислено виручка (= 360 днів)
Економія / Перевитрата Сова = =
Вир одноденна (Одноденний оборот) = Вир. за год/360
Е (П) = «-» економія, «+» - перевитрата.
Показники оборотності м. розраховувати для: Запасів, ОА, ДС, ДЗ, і т.д.
Пр1об ДЗ - середній час м / д виникненням і погашенням Заборго-ти.
Пр1обЗ - час м / д заготовлением (вступом) і переходом їх на ін стадію.
Розраховуючи Пр1обКЗ м. оцінювати середні терміни погашення п / п свою КЗ.
Для більш точної оцінки швидкості обороту отд-х ел-в замість узагальнюючих показ-й обороту (Вир) использ-ся приватні показники величини обороту:
величина обороту ДЗ-обороти по сетах всіх дебіторів,
по вироби м запасам - величина витрат на вир-во за період,
для НЗП - обсяг ДП,
для ДП - величина відвантаження ДП за період.
Для хар-ки швидкості обороту З і КЗ, тобто стор 210,620 замість Вир в якості показника обороту використан. С / сть виробнича (020).
Коб-ти З = С / сть / Зср.
Розрахунок окремих показників оборотності дозволяє виявити на яких стадіях відбувається уповільнення або прискорення обороту.
Пр1обОА = Пр.обЗ + Пр1обДЗ + Пр1обДС + ...
13. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості: завдання і методи проведення аналізу.
Великий вплив на фін. сост. п / п оказії. збільш. або уменьш. ДЗ. У процесі А. потрібно вивчити динаміку, склад, причини і давність образів. ДЗ, встановити, чи немає в її складі сум, нереальних для стягнення, або таких, по до закінчуються терміни позовної давності. Якщо такі суми є, то необх-мо терміново вжити заходів з їх стягнення (оформлення векселів, звернення до суду). Різке увелич. ДЗ і її частки в ОА м / свід-ть про необачною кредитній політиці п / п по відношенню до покупців, або про збільш. V продажів, або неплатежеспос-ти і банкрутство частини покупців. Скорочення оцінивши. позитивно, якщо це відбувається за рахунок скорочення періоду її погашення. Якщо ж ДЗ сниж. за рахунок уменьш. відвантаження прод-і, то це свід-ет про сниж. ділової активності п / п.
Зростання ДЗ не завжди оцінивши. негативно, а сниж. - Позитивно. Потрібно раздічать нормальну і прострочений. ДЗ. Наявність останньої створює фін. труднощі, тому що п / п б / відчувати недолік фін. рес-в для придбання виробництв-х запасів, виплати з / п. Прострочений. ДЗ призводить до зростання ризику непогашення боргів і уменьш. прибутку. Прискорити платежі м / шляхом удосконалювання розрахунків, своєчасного-го оформлення розрахункових док-тів, передуватиме. оплати, застосування векселів.
14. Оцінка потенційного банкрутства підприємства.
Ознаками банкрутства п / п є прострочення зобов'язань:
терміни не виконання зобов'язань більше 3 місяців;
обсяг таких зобов'язань близько 500 мрот.
При наявності цих двох ознак можна подавати заяву про визнання боржника банкрутом.
Оцінка фінансового стану п / п - банкрутів та моніторинг найбільш значущих п / п проводиться відповідно до методики оцінки фінансового стану, яка розроблена та затверджена Федеральною службою з оздоровлення та банкрутства.
У 1994 р. було прийнято Постанову Уряду РФ № 498, яке затвердив критерії оцінки структури балансу п / п. Дані критерії застосовувалися для оцінки ступеня фінансової спроможності п / п і в разі не задовільності даних критеріїв застосовувалися заходи Державним органом з питань банкрутства і фінансового оздоровлення. З прийняттям закону «Про банкрутство» ці заходи втратили свою юридичну силу, але вони до сих пір застосовуються в економічному аналізі для прогнозу банкрутства п / п.
Критеріями задовільності бухгалтерського балансу є:
До тек.лікв. ≥ 2;
До обесп. сос. ≥ 0,1.
Виконання обох цих умов є підставою для визнання структури балансу п / п задовільною, а самого п / п - платоспроможним. Якщо обидві ці умови виконуються, то оцінюється ймовірність втрати платоспроможності в майбутньому за допомогою коефіцієнта ймовірності втрати платоспроможності:
К у = (К тек. Лік.на момент оцінки + 3 / 12 * (К тек. Лік.на момент оцінки - До тек. Лик на попередню дату)) / До тек. лик нормат. (рівний 2), де
12 - рік,
3 - місяці, на які робиться прогноз.
У чисельнику - прогнозне значення, а в знаменнику - норма.
Якщо хоча б одна з умов не виконується, то п / п визнається неплатоспроможним, а структура бух. балансу п / п - незадовільною. Робиться прогноз відновлення платоспроможності і розраховується коефіцієнт імовірності відновлення платоспроможності:
К в = (К тек. Лік.на момент оцінки + 6 / 12 * (К тек. Лік.на момент оцінки - До тек. Лик на попередню дату)) / До тек. лик нормат. (рівний 2).
Використовуємо метод екстраполяції, тобто. Продовжуємо існуючу тенденцію на майбутнє.
Індекс Альтмана (Z-рахунок) - індекс кредитоспроможності.
У 1968р. вивчав 68 компаній по 22 коефіцієнтами, з них у результаті вибрав 5 і об'єднав їх в 5-ти факторну модель, яку назвав Z-рахунок.
Z = 3,3 до 1 +1 до 2 +0,6 до 3 +1,4 до 4 +1,2 до 5
де 3,3; 1; 0,6; 1,4; 1,2 - вагові коефіцієнти значущості показників;
СК Альтман пропонує оцінювати за ринковою вартістю
К1 ,4-рентабельність капіталу
К2-оборотність капіталу
К3-структура капіталу
К5-структура активів
Якщо Z ≥ 2,675 то це нормальне значення показників (мала ймовірність банкрутства).
Якщо Z <2,675 то велика ймовірність, що дана компанія в результаті 2-3 років збанкрутує.
Ця модель розроблена для американсько-х усл-й, але з урахуванням коригування м.б. использ-на і в Росії.
Система формалізованих і неформалізованих критеріїв оцінки фінансової неспроможності
Ця система оцінки є однією з цілого ряду зарубіжних методик визначення фінансової неспроможності п / п. Вона використовується і рекомендована Комітетом з узагальнення практики аудіювання Великобританії.
Цей підхід заснований на тому, що всі ознаки об'єднані в 2 групи:
Ознаки, що характеризують благополучний стан.
Вспомогательниепрізнакі.
До першої групи належать критерії, незадовільні значення та динаміка яких свідчать про значні фінансові труднощі і високу ймовірність банкрутства компанії в доступному для огляду майбутньому:
Повторювані істотні збитки в основній діяльності;
перевищення критичного рівня проссроченной кредиторської заборгованості;
надмірне використання кр / термінових позикових коштів для фінансування довгострокових вкладень;
стійко низькі значення коефіцієнтів ліквідності;
хронічна нестача обігових коштів;
стійко збільшується до небезпечних меж частка ЗК;
неправильна реінвестиційні політика;
хронічне невиконання зобов'язань перед інвесторами, кредиторами та акціонерами;
високий уд.вес простроченої дебіторської заборгованості;
наявність наднормативних і залежалих товарів і наднормативних запасів;
погіршення відносин з установами банківської сфери;
вимушене використання нових джерел фінансування;
застосування обладнання з простроченим терміном експлуатації;
втрата довгострокових контрактів, тобто розрив постійних довгострокових зв'язків.
2.1. Є індикаторами. Несприятливі значення цих показників самі по собі не є поганою ознакою для п / п, але разом з 1-ю групою показників є ознакою того, що п / п є банкрутом. До них відносяться:
втрата ключових працівників апарату управленія4
вимушені зупинки виробництва;
недостатня диверсифікація діяльності, тобто недостатнє її різноманітність;
надмірна ставка на успішність впроваджуваного великого проекту;
участь п / п в судових розглядах;
втрата ключових контрактів;
неефективні довгострокові угоди;
політичний ризик, пов'язаний з п / п і його окремими співробітниками.
15. Аналіз складу, структури і динаміки фінансових результатів.
Осн фінансовими резултате явл:
-Сума отриманого прибутку
-Рівень достатньої рентабельності
-Зміна величини собств капіталу.
Прибуток = виручка від продиж-сс .. На певних стадіях прибуток складають: валова пр \ уб, пр \ уб від продажів, ПРР \ уб від фін-госп діяльності. Пр \ уб до налогообл, пр \ уб від звичайної діяльність, чистий пр \ уб. Складові з \ з: комм і кпр витрати, сальдо операц д-в і витр-в, сальдо внереализ д-в і р-в, податок на пр, сальдо чрезв д-в і р-в.
показники прибутку характеризують еффектівностьвсех сторін госп діяльності:
-Еф вироб-ва, збутової, інвест, фінансової діяльності
отримання прибутку обеспеч інтереси:
-Власників, держави, персоналу, контрагентів, п \ п.
Завдання аналізу приб:
-Аналіз складу, структури, діагностики д-в і р-в
-Факторний аналах показників пр
-Аналіз использ ПП
-Аналіз взаємозв'язку прибутку, руху оборот капіталу і потоку ден ср-в
-Оцінка впливу інфляції.
Рентабельність
Р = ек ефект / ресурс.показателі рентабельності-відносить поазателі фін результату, вони біліше універсальні, ніж абсол пок-ли (пр \ уб), так як позвол порівнювати различ п \ п.рассчіт показники
в кілька груп:
Пок-ли, характ окупність витрат виробництва та інвест проектів
Р вироб д-ти = Пр / з \ з продажів. Показує, ск п \ п має прибутку або доходу з кожної гривні, витрачено на произв-во і реаліз-ю продукції або Р = Пр від продажів / с \ з реаліз прод-і-це пок-ль, кіт зв нормою покриття.
Рентабельність інвест проектів рассчит Рпр = Дохід на інвест / сума інвест-й
Прибутковість Цб = д-д від цб / сума купівлі-характеризує окупність.
Показники, характ прибутковість продукції. Р = Пр від прод / Вир
З1 р п-р = з \ з т р п / Вир-характ ефективність виробництв і комм діяльність: ск прибутку має п \ п з рубля продажів.
Показники, характ прибутковість капіталу і його частин.
Р = Пр до н / Рад А-економічна рентабельність
До оподаткування: Р = Пр дн / Вн А
Р ск = Пр дн / Про А
Р оф = Пр дн / ОФ + ОА
Чисті: Р ск = ПрЧ / Ск-характ ефективність для Ск, оцінює віддачу на вкладення
Р ек = Пр / Зк-для інвесторів-определ кач-во в середньому на вкладення в даний п \ п.
Завдання аналізу:
-Оцінка урвня рентабельності та проведення порівняє аналізу
-Виявлено чинники, определ рівень рентабельності і конечн оцінка впливу відділ факторів на ставлення в рівні рентабельності.
-Виявлення резервів підвищення рівня рентаб.
Чинниками зростання СК явл:
- Зростання дохідності виробниц пр-ції
-Прискорення обороту капіталу
-Збільшити частки ЗК
-Збільшити частки відрахувань з прибутку на цілі накопичення.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності є: 1) аналіз складу, структури і динаміки джерел капіталу. 2) аналіз складу, структури і динаміки активів підприємства. 3) аналіз оборотності капіталу, тобто оцінка інтенсивності використання капіталу. Паралельно повинна оцінюватися ефективність використання капіталу (віддача). 4) аналіз забезпеченості підприємства СОС. 5) оцінка фінансової стійкості. 6) оцінка ліквідності балансу. 7) аналіз платоспроможності підприємства.
Крім цих основних методик аналізу ФСП можна включати, наприклад, оцінку кредитоспроможності підприємства, загальну оцінку ділової активності та інші завдання.
Основними джерелами інформації при аналізі фінансових результатів прибутку служать накладні на відвантаження продукції, дані аналітичного бухгалтерського обліку по рахунках фінансових результатів, фінансової звітності форма № 2 «Звіт про фінансові результати», а т.м. відповідні таблиці бізнес-плану підприємства.
Основними показниками аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є: 1) прибутку або збиток (абсолютні показники); 2) рівень рентабельності (відносні показники); 3) зміна величини власного капіталу як основного джерела розширеного відтворення. «+» Приріст власного капіталу, «-» зменшення величини власного капіталу.
Прибуток - це частина чистого доходу, який безпосередньо отримують суб'єкти господарювання після реалізації продукції.
Рентабельність - це відношення суми абсолютного фінансового результату в порівнянні з величиною (витрат) ресурсу.
Валовий прибуток характеризує величину ек-го ефекту виробничої діяльності. Величина прибутку (збитку) від продажу - хар-ет величину ек-го ефекту від виробничої і комерційної діяльності. Прибуток від фінансово-госп-й деят-ти хар-ет ефект від фінансових операцій. Прибуток до оподаткування хар-ет ефект позареалізаційних операцій. Прибуток від звичайної деят-ти хар-ет ефективність зусиль фахівців щодо зниження податкового тягаря. Чистий прибуток є комплексним показником. За різницею між валовою чистого прибутку і прибутку від звичайних видів діяльності можна визначити якість продукції організації. Прибуток від реалізації є джерелом задоволення інтересів наступних категорій осіб: 1) держава і суспільство - фінансування бюджетів всіх рівнів забезпечується отриманням податків. 2) саме підприємство як юр. особа, як господарюючий суб'єкт, тому що прибуток для нього є джерелом самофінансування. 3) власники, які зацікавлені в отриманні прибутку у формі дивідендів і т.д. 4) персонал організації - за рахунок прибутку поліпшуються соціальні умови роботи, проводяться виплати. 5) контрагенти орг-ції (кредитні орг-ції, інвестори) для яких отримання прибутку є однією з умов, що перед-ие буде виконувати свої зобов'язання.
Необхідно збереження балансу інтересів усіх цих осіб при розподілі прибутку.
16. Факторний аналіз прибутку (збитку) від продажу.
Пр від продажів = Вир-С / с = Вир-(С / с прод-ції + КР + УР)
Пр до н / о = Вир-С / з пів + ОД-ОР + ВНД-ВНР
КР - комерційні витрати; УР - управлінські витрати; ОД - операційні доходи; ОР - операційні витрати; ВНД - позареалізаційні доходи; ВНР - позареалізаційні витрати.
Враховуючи, що Себ повна = Зпер + З пост розглядається ще одна факторна модель:
Зпер = V1Чзпер1 + V2Чзпер2 + ј + Vn Чзn = е Vi Ч зперi,
де Зпер - витрати, величина яких змінюється пропорційно обсягу продукції і отже собівартості одиниці продукції; n - кількість реалізованих видів продукції; Vi - фізичний обсяг одиниці продукції.
Таким чином сума змінних витрат на весь обсяг реалізованої продукції залежить від фізичного обсягу реалізованої продукції, структури реалізації продукції та від собівартості одиниці продукції.
Вир = V1Ц1 + V2Ц2 + .... + VnЦn = сума ViЦi
Сума вир-ки залежить від фіз обсягу структури реалізованої продукції, змінних витрат на од продукції.
Прот пр = Вир - Себполн = сума ViЦi-сума V i * С / с-З пост = сума V i (Ц i-Зпер)-З пост
Фактори, що визначають рівень прибутку від продажів: 1) фізичний обсяг реалізованої продукції. 2) структура продажів реализ-й продукції. 3) змінні витрати. 4) постійні витрати. 5) ціна реалізації.
Аналіз впливу кожного з чинників можна визначити, наприклад, методом підстановок або абсолютних різниць, і т.д.
При оцінці впливу факторів на прибуток від продажів за даними звіту про прибутки та збитки виникають складності пов'язані з відсутністю інформації про фізичних обсягах, про ціну та рівні витрат, а якщо у звіті не виділені КР і УР, то відсутня інформація про суму постійних витрат.
Якщо з даних управлінського обліку або інших джерел інформації відомі вихідні і поточні значення всіх вхідних у формулу 1 величин, то оцінити вплив факторів просто
ПР від прод .= Сума Vj (Ц j-Зпер. J)-З пост.
Пр V = Пр (штрих) - Пр0 = еVi1 (Цi0-зперi0)-Зпос0-(саммаV0i (Цi1-Зперi0) + Зпос0
У випадку, коли в розпорядженні аналітика тільки дані форми № 2 (невідомі обсяг, ціна і Зпер) Вир, Себ, Кр, Кр, Прот пр, тоді приймається допущення, що УР і КР це епоси, Себ реалізованої продукції приймаємо = Зпер.
Для перерахунку до порівнянним обсягами або цінами або витрат використовуються індекси кількісних і якісних факторів. Перерахунок на прикладі Виручки:
Вир = сума ViЦi
I вир = Вир1/Вир0 = Iv * I ц
Iv = сума ViЦо / сума VоЦо = Вир / викопаємо
I в = сума ViЦi / сума ViЦо
1. приведення показника до сапоставімому увазі по об'ємному чиннику полягає в заміні вихідного показника виручки значенням Вир `, яка є порівнянною з поточним значенням показника за об'ємною фактору і відрізняється якісним показ-лем. Вир `= сума ViЦо
2. Приведення значень показників до порівнянної увазі по якісному фактору
(Полягає в заміні поточного значення показника з проміжним значенням, який можна порівняти з вихідним значенням показника.)
Вир.0 = сума V 0 * Ц0 Вир1 = сума V 1 * Ц1
Вир `= сума V 1 * Ц0
Т.ч. для того, щоб отримати значення минулого року в обсязі звітного необхідна інформація або про індекс фізичного обсягу
Iv Вир `= Вир п.р. * Iv
З `пер = Зпер.п.г. * Iv
З `сел .= Зпост.п.г.
I ц, I Зпер.
Вир `= Виро.г. / I ц
З `пер = Зпер .. п.р. / I Зпер.
З `сел = Зпост.п.г.
Приб .= Вир-Зпер-З пост.
Щоб оцінити вплив факторів на прибуток 2-го порядку слід пам'ятати, що
Вирц =
Прібц
Пр Зпер =-
Зпер (пер)
Прзпос =-
З пост
Пр `= Вир` - З `пер-З пост. п.р.
За мед. цеп.подстановок
Вирц = Вир О.М. - Вир `= Приб ц
Пр Зпер =- (Зперо.г .- З `пер) =-
Зпер (пер)
Прзпос =-
З пост =- (Зпосто.г .- Зпост.п.г.)
Якщо Iv (фізичного) відображає -Ие продажів у цілому по підприємству, то Вир, Зпер, Пріб.отлічаются від значень Вир0, З0 тільки за рахунок фактора V-ма, а структура в них закладена торішня. Відповідно показники: Вир `, З`, Пр `відрізняються від значень О.М. не тільки рівнем факторів, але структурою продажів, отже в оцінках приховано вплив фактора структури.
Пр V = Пр `-Пр п.р.
М. зказать, що
Пр v +
Прц +
ПРЗ пер. +
Пр З пост = Пр о.г.-Прп.г. =
Пр
17. Система показників рентабельності та їх аналіз.
Показники рент-ти характ відносить показник фін рез-та вони більш універсальні, ніж абс показники-Ін, Уб, т \ к позвол порівнювати різного при п \ п, незалежно від масштабу його діяльності. Вони дозволяють нейтралізувати ті, кіт відчувають абс показники.
Показники рент-ти м визначити в кілька груп:
Пок-ли, характ окупність витрат виробництва та інвест проектів
Р вироб д-ти = Пр / з \ з продажів. Показує, ск п \ п має прибутку або доходу з кожної гривні, витрачено на произв-во і реаліз-ю продукції або Р = Пр від продажів / с \ з реаліз прод-і-це пок-ль, кіт зв нормою покриття.
Рентабельність інвест проектів рассчит Рпр = Дохід на інвест / сума інвест-й
Прибутковість Цб = д-д від цб / сума купівлі-характеризує окупність.
Показники, характ прибутковість продукції. Р = Пр від прод / Вир
З1 р п-р = з \ з т р п / Вир-характ ефективність виробництв і комм діяльність: ск прибутку має п \ п з рубля продажів.
Показники, характ прибутковість капіталу і його частин.
Р = Пр до н / Рад А-економічна рентабельність
До оподаткування: Р = Пр дн / Вн А
Р ск = Пр дн / Про А
Р оф = Пр дн / ОФ + ОА
Чисті: Р ск = ПрЧ / Ск-характ ефективність для Ск, оцінює віддачу на вкладення
Р ек = Пр / Зк-для інвесторів-определ кач-во в середньому на вкладення в даний п \ п.
18. Завдання та зміст аналізу виробництва і продажів продукції.
Аналіз обсягу пр-ва та продажів:
Для характеристики обсягу продукції использ-т натур-е пок-чи (для отд. Видів прод.0, умовно-натур. Та вартісні.
Валова прод. - Вся прод., Вироблена за період, вкл. незаверш. пр-во і внутрихоз-й оборот
Товарна прод-я - ВП за мінусом незав. пр-ва і внутрихоз. обороту.
Продана продукція - це ТП відвантажена споживачам і ними оплачена.
Аналіз динаміки обсягу вироб-ва і продажів проводиться або за натуральним (ум.-натур.) Пок-ками, або за вартісними, але тоді в порівнянних цінах.
Аналіз структури:
Структура продукції отраж-ся в асортименті.
Асортимент - перелік видів продукції із зазначенням її обсягів. Асортимент буває плановий і фактичний; з виробництва і з продажу.
Номенклатура - перелік видів продукції із зазначенням її кодів.
Для того, щоб оцінювати вплив стр-ри на стоимост. пок-ли виділяють фактор структури.
n - види продукції.
Якщо прод. однорідна загальний обсяг м. опр. як суму обсягів:
Д i - частка i-й продукції
Для оцінки впливу ф-ра буд-рина Вир. по МЦП:
Сущ-т 3 методу оцінки виконання плану по асортименту:
1) за найменшим відсотком
2) за питомою вагою видів продукції, по кіт план виконаний у загальному кол-ве видів продукції
3) за середнім відсотком Враховується як недовиконаний, так і перевип-й план, що теж не бажано
А-з кач-ва
Якість - компл. хар-ка. Воно може оціню-ся по потреб. св-вам товару, за техн. хар-кам. Якість можна виміряти, воно явл-ся важн. пок-лем. Більш якостей. прод-я легше знаходить збут і може продаватися по більш вис. цінами.
Для оц-ки кач-ва всій прод-та пр-я исп-ся слід. обобщ. пок-ли:
1) частка нової прод-і, у% (нові види прод-і явл-ся більш кач-ми, тому що вони наиб. Збрешемо.);
2) частка прод-і, отвеч-й м / нар стандартам кач-ва (сертифіко-я в соотв. З м / нар станд-ми);
3) частка продукції, що експортується в розвинені країни.
Приват. пок-ли, кот-е исп-ся для оц-ки кач-ва від. видів прод-і або дек-х видів однорідної прод-і:
1) коеф-т сорт-ти = об. прод-і вищ. ур-ня кач-ва / об. прод-і заг.
Якщо прод-я неоднорідна, исп-ся інший коеф-т сорт-ти:
де n - к-ть видів прод-і, m - к-ть ур-ній кач-ва.
Розрахунок цього коеф-та виходить з предпол-я, що більш кач-ва прод-я має більш вис. ціну, тобто необх. УМН-ть на вищ. ціну.
2) коеф-т сорт-ти = факт. з / ст прод-і / ст-ть прод-і по наиб. ціні.
Всі кол-во сортів розмножу-ся на ціну вищ. сорту.
Далі коеф-т сорт-ти исп-ся для оц-ки динаміки кач-ва прод-і, оцінки вико-я плану прод-і.
А-з ритм-ти
Ритм-ть пр-ва - випуск прод-й у відповідності. з устан. календ. планом-графіком, кот-й задає ритм пр-ва.
План-Гат. - Док-т, к-й опр-ет об. пр-ва про-і по декадах всередині місяця, за міс-м в теч-е кв-ла і за кв-лам у теч-і роки. Цей ритм долж. Вип-ся, тому що з ним пов'язана деят-ть всіх підрозділ-й.
Ритм пр-ва пов'язаний з термінами поставок, к-і вказані в дог-рах на пост-ку прод-і. Наруш-е ритм-ти пр-ва призводить до наруш-ю режиму роботи всіх підрозділ-ї пр-я, до дефіциту на скл-г сировини і гот. прод-і, або затоварювання, наруш-ю графіка поставок і тягне за собою уб-ки.
Критеріями оцінки ритм-ти пр-ва явл-ся коеф-т ритм-ти = об. прод-й у відповідності. з заплав. ритмом / план. об. прод-і. Ідеальне виконан-е: коеф-т ритм-ти = 1.
Щоб більш детально дати оц-ку, треба порівнювати з попереднім. міс-ми.
Коеф-т аритмії-ти = сума отклон-й. Ідеально. знач-е = 0.
Якість прод-і, об., Стр-ра, ритм-ть залежать від хар-ра исп-ня произв. рес-сов.
1. Якщо в кач-ве пок-ля прод-і взяти об., То він залежить від працю. рес-сов, таким чином:
Про. пр-ва прод-і = Числ 'Вир-ка ср-рік. Або:
Про. пр-ва прод-і = Числ 'Д' Ч 'Вир ср-год = Ф Р Вр' Вир ср-год = Ф Р Вр / ТІ.
Числ. СР спис. - К-вен. (Екстенс.) фактор, Вир - кач-вен. (Інтенс.) чинник.
Інтенс. - Дод. рез-т за рахунок більш повного использ-я того рес-са, к-й исп-ся і раніше. Екстенсійного. - Привлеч-е доп. рес-сов.
2. Завис-ть рез-в пр-ва від исп-ня ОФ.
Про. пр-ва прод-і = ОФ 'ФО = ОФ / ФЕ,
де ОФ - колич, а ФЕ - кач. фактори.
3. Завис-ть рез-тов пр-ва від исп-ня матер. рес-сов.
Про. пр-ва прод-і = МОЗ 'МО = МОЗ / МО.
Якщо підвищення результ. пок-ля відбувається за рахунок (або в основному за рахунок) интенс. фактора, то на обличчя покладе. факт.
ОФ і МР та їхні фактори косвен-но впливають на об. пр-ва, а тр - непоср-но опр-ют рез-ти пр-ва. ОФ і МР впливають на рез-ти пр-ва через ТР, зрад-е цих факторів оповідь-ся на изм-і вироблення, тобто изм-е вироблення опр-ет изм-е об. пр-ва прод-і.
19. Оцінка впливу на обсяг виробленої продукції використання виробничих ресурсів.
Якість прод-і, об., Стр-ра, ритм-ть залежать від хар-ра исп-ня произв. рес-сов.
1. Якщо в кач-ве пок-ля прод-і взяти об., То він залежить від працю. рес-сов, таким чином:
Про. пр-ва прод-і = Числ 'Вир-ка ср-рік. Або:
Про. пр-ва прод-і = Числ 'Д' Ч 'Вир ср-год = Ф Р Вр' Вир ср-год = Ф Р Вр / ТІ.
Числ. СР спис. - К-вен. (Екстенс.) фактор, Вир - кач-вен. (Інтенс.) чинник.
Інтенс. - Дод. рез-т за рахунок більш повного использ-я того рес-са, к-й исп-ся і раніше. Екстенсійного. - Привлеч-е доп. рес-сов.
2. Завис-ть рез-в пр-ва від исп-ня ОФ.
Про. пр-ва прод-і = ОФ 'ФО = ОФ / ФЕ,
де ОФ - колич, а ФЕ - кач. фактори.
3. Завис-ть рез-тов пр-ва від исп-ня матер. рес-сов.
Про. пр-ва прод-і = МОЗ 'МО = МОЗ / МО.
Якщо підвищення результ. пок-ля відбувається за рахунок (або в основному за рахунок) интенс. фактора, то на обличчя покладе. факт.
ОФ і МР та їхні фактори косвен-но впливають на об. пр-ва, а тр - непоср-но опр-ют рез-ти пр-ва. ОФ і МР впливають на рез-ти пр-ва через ТР, зрад-е цих факторів оповідь-ся на изм-і вироблення, тобто изм-е вироблення опр-ет изм-е об. пр-ва прод-і.
20. Оцінка стану і використання основного капіталу підприємства.
Зниження потр-ти пр-я в ОФ обесп-ся за рахунок більш ефект. їх исп-ня. Для оц-ки обесп-ти пр-ва ОФ исп-ся їх рух. Інтенсивність цих процесів вимірюється такими показниками:
1. Коеф-т оновлення ОФ = ОФ введ / ОФ к.п.
2. Коеф-т вибуття ОФ = ОФ виб / ОФ н.п. Показ-ет частку ОФ, к-я була виведена з експл-і, списана і продана.
Для визна-я динаміки порівнюють два цих пок-ля. Тобто якщо К виб. ОФ> До обн. ОФ, то більше вибуває ОФ, парк обладнання-я уменьш-ся, і навпаки.
3. На підставі До виб ОФ можна розрахувати термін експл-та ОФ = ОФ н.п. / ОФ виб.
4. Індекс зростання ОФ = ОФ к.п. / ОФ н.п.
Ан-з техн. сост-я ОФ
Опр-ют з-ти на експл-у їх, произв-ть їх роботи, обусловл-ють необх-ть кап. влож-й, необх-х для їх заміни. Оц-ка техн. сост-я явл-ся глав. завданням техн. служб (гол. інж-ра). Викорис-т слід. показ-ли:
1. Коеф-т зносу ОФ = Знос ОФ / первонах. ст-ть (у% - ступінь зношеності).
2. Коеф-т придатності ОФ = зуп. ст-ть / первонах. ст-ть. У сумі два цих пок-ля = 100%.
Оцінка інтенсивності исп-ня ОФ
Опр-ся часом роботи обор-я і завантаження обор-я по потужності. Для измер-я брешемо. роботи обор-я исп-ся пок-ли фонду брешемо. роботи обор-я (календ., план., факт., режим.)
Ф Вр роботи обор-я (кален) = Кількість од-ц обор-я '365' 24 ч.
Ф Вр роботи обор-я (режіім) = Кількість од-ц обор-я 'Д' Ч 'К змін-ти.
Факт фонд брешемо. роботи обор-я <режимного за рахунок ремонтів, нахожд-я обор-я на реконстр-і, модерн-і, за рахунок простоїв обор-я. Чим ближче факт. фонд вр до режим., тим краще.
Аналіз еф-ти исп-ня ОФ.
Основним показником еф-ти засобів пр-ва явл. Фондовіддача. Вона измер-ся в натур. од. або у вартісному вираженні (руб / руб).
ФО = V пр-ва / порівн. ОФ
-Отраж кол-во пр-ції, произвед з кожн од, руб ОФ або в од часу.
ФО м. розраховувати за ОФ, ОПФ або за їх активної частини. Саме ФО акт. частини опр-ет ФО вцілому по п / п.
ФО ОФ = Частка ОФ А * ФО А
Найбільш точно ФО розраховується за обсягом товарної або валової пр-ції, або за обсягом продажів пр-ції. Для оцінки динаміки ФО її потрібно розраховувати в порівнянної вартісної оцінки (руб / руб). Вартісна оцінка ОФ змінюється, в основному, у зв'язку з їх переоцінкою.
ср.ОФ пр.г. ср.ОФ отч.г. в цінах минулого
I цін ОФ = К переоцінити. = ОФ після переоцінити / ОФ до переоцінити. = Ст-ть на нач.г. / ст-ть на кін. пр. р.
Непрямим пок-лем хар-щим еф-ть викор-ня ОФ явл. Фондомісткість пр-ції (у порівнянних цінах).
ФЕ = СР ОФ / V пр-ва = 1/ФО
-Кол-во (вартість) ОФ, необхідних для виробництва кожн руб.
Ще один показник хар-щий еф-ть викор-ня ОФ - фондорентабельность - сума прибутку з кожної од ОФ (у діючих цінах).
Р ОФ = Пр / порівн. ОФ * 100
Рез-ти від зміни еф-ти исп-ня ОФ м. оцінити за допомогою показника економія (перевитрата) ОФ.
Е (П) ОФ = ср ОФ отч г - ср ОФ пр г * I v ф = - / +
Аналіз інтенсивності исп-ня осн.ср-в измер-ся часом роботи обор-я і завантаженням обор-ня по потужності.
Для вимірювання часу роботи обор-я исп-ся такі пок-ли як фонд часу роботи облад-ня (режимний, плановий, фактичний, календарний).
ФВрРО календ = Кількість * 365 (366) * 24
ФВрРО режимно = Кількість * Д * Ч * До змінності
До змінності - скільки змін працює обор-ня (можна або вводити або ні).
Ч-к-ть годин у зміні.
Д-к-ть днів за режимом.
Факт. ФВрРО менше режимного за рахунок планових і позапланових ремонтів, часу перебування на реконструкції, модернізації, а т / е за рахунок простоїв обор-ня. Чим ближче факт. ФВрРО до режимному тим краще.
21. Завдання і показники аналізу собівартості продукції. Класифікація витрат та методи їх аналізу.
Себ-сть - сума витрат усіх задіяних ресурсів при пр-ве пр-ції в ден. формі.
Себ-сть опр-ет суму одержуваної прибутку (збитку) орг-ції і явл. одним з найважливіших показників оцінки госп. деят-ти п / п.
Показники характеризують себ-сть:
-Сума затр. на весь обсяг пр-ції
- Себ-сть од. пр-ції (1шт, 1кг, в натур. виражений.)
- Себ-сть рубля пр-ції
-Можна оцінювати ці показ-чи придатний щодо валової, товарної, реалізованої пр-ції, з усіх видів пр-ції.
-Відмінності. т / е себ-сть окремих видів пр-ції
-Себ-сть порівнюєш пр-ції (та кіт. Вироблялася в пр.г.і продовжує виробляється в звітному)
-Відмінності. окремі елементи
-Калькуляційні статті.
Завдання аналізу з \ з:
-Аналіз структури витрат
-Аналіз виконання плану і динаміки показників себ-сти (може проводитися за будь-яким з перерахованих показателей.інструменти проведення такого аналізу: розрахунок абс. Змін, тростини, зміни уд. Ваг, Т приросту.)
-Факторний аналіз, тобто виявлення всіх факторів, що впливають на себ-сть і основа для пошуку резерву.
-Пошук і підрахунок резервів зниження себ-сти.
Класифікація витрат:
1) за економіч. елементам
2) за статтями калькуляції
3) прямі (непоср-но пов'язані з конкретним видом пр-ції) і непрямі (относ-ся до пр-ву декількох видів пр-ції).
4) постійні (однакові при будь-якому обсязі пр-ції) і змінні витрати
5) явні (вироблені і знайшли відображення у відповідних звітах) і неявні (не отраж. В контрактах і в бух. Отч-ти) витрати.
Классиф-я з-т, що включаються до собівартості за економіч. елем-м позв-ет оцінити внесок кожного виду проізводсьв. ресурсів у формуванні с / ст-ти:
1. матеріально. з-ти;
2. витрати на опл. праці;
3. отчисл-я на соц. потреби;
4. аморти-я;
5. інші з-ти (податки, включ-е в с / ст-ть, знос НМА).
Якщо великий уд. вагу. мат. з-т - матеріаломістке пр-во, зат-т на оплату праці - трудомістка.
За калькуляційними статтями витрати класифіку-ся на
1. сировину і матеріали, за відрахування. Возвр. Відходів;
2. покуп. Вид-я і полуфабр-ти;
3. паливо і енергія на технол. Цілі;
4. осн. І доп. з / пл произв. раб-х;
5. отчисл. І з / пл на соц. страх-е;
6. расх-и на освоєння та підгот-ку вироб-ва;
7. содерж-е і експл-я машин і облад-я;
8. общепроизв. Р-ди;
9. общехоз. Р-ди;
10. втрати від браку;
11. інші произв. р-ди;
12. комерц. Р-ди.
Таке калькулюють-е позв-ет виділити й оцінити цехову с / ст, произв. з / ст, повну с / ст товар. Прод-і, дозволяє оцінити направл-е расх-в, центри виник-я витрат на п / і.
Позв-ет оцінити з / ст отд. видів прод-і. Явл-ся основою управління с / с-ма, тому що план-е з-т ведеться в основі калькуляції статей.
З = МОЗ + ЗОТ (соц.нужди) + А + ПРЗ
,
де - Частка i-тої продукції в
загальному обсязі продукції.
n - к-ть видів продукції.
Величина с / сти залежить від:
- V виробництва,
-Структури продукції,
-Рівня з пер,
-Суми З пост
Згідно МЦП:
Факторний аналіз витрат на карбованець продукції
(Ці 2 пок-ля позв.оценіть взаємозв'язок м / у ур.с / ти і ур.рентабельності)
З 1руб - більш універсальний показник, ніж З, тому що по ньому можна порівнювати організації з будь-яким масштабом бізнесу і порівнювати з / сть будь-яких видів продукції.
З1р = (МЗ + ЗОТ + СоцН + А + ПРЗ) / Вир = МО + зарплатоемкость + амортізаціяемкость + (Пр / З) / Вир. - Сума витрат на 1 руб.продукціі
Рівень з / сти залежить від того, наскільки ефективно витрачаються ті чи інші ср-ва. Чим <МО, тим вище рівень з / сти.
Т.ч. величина З1р.завісіт від:
-Обсягу продукції;
-Стр-ри продукції;
-Рівня Зпер;
-Суми З пост
-Ціни на продукцію
22. Аналіз зміни витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. Взаємозв'язок витрат, обсягів продукції, що випускається і фінансових результатів.
Важливим пок-лем, хар-щим роботу п / п, явл. с / с прод-і. С / с - це витрати, зв. з про-вом і реаліз. прод-і і виражений. в ден. формі. Від її рівня залежать фін. рез-ти деят-ти п / п, фін. сост. А. с / с має дуже важливе значення, він позвол. з'ясувати тенденції зміни даного пок-ля, визначити вплив факторів на його приріст, розробити мер-ку по сниж. цього пок-ля. Загальна сума витрат м / зрад. за рахунок: V випуску прод-і в цілому по п / п; її структури; рівня перем. витрат на один. прод-и; суми пост-х расх-в на весь випуск прод-і.
С / сть реалізую. прод-і включ. в себе суму матер. витрат, витрат на ВІД, амортизацію та ін.
С / сть = З пост. + Зпер. = З пост. + ΣVпр * Зпер.ед.уд.
З = Σ Vi * Зпер. уд. i + З пост.
Δ З = З1 - З0
З 0 = Σ V 0 * Зпер. уд. i 0 + З пост. 0
З '= Σ Vi 1 * Зпер. уд. i 0 + З пост. 0
IV заг.
З''= (Σ Vi 0 * Зпер. Уд. I 0) * I V заг. + З пост.
З '- З 0 = ΔЗ V, стор,
З''- З 0 = ΔЗ V
Δ З стр = ΔЗ V, стор - ΔЗ V
З'''= Σ Vi 1 * Зпер. уд. i 1 + З пост. 0
З'''- З' = ΔЗ пер.уд.
З 1 - З'''= ΔЗ пост.
23. Факторний аналіз собівартості продукції.
З = МОЗ + ЗОТ (соц.нужди) + А + ПРЗ
,
де - Частка i-тої продукції в
загальному обсязі продукції.
n - к-ть видів продукції.
Величина с / сти залежить від:
- V виробництва,
-Структури продукції,
-Рівня з пер,
-Суми З пост
Згідно МЦП:
Факторний аналіз витрат на карбованець продукції
(Ці 2 пок-ля позв.оценіть взаємозв'язок м / у ур.с / ти і ур.рентабельності)
З 1руб - більш універсальний показник, ніж З, тому що по ньому можна порівнювати організації з будь-яким масштабом бізнесу і порівнювати з / сть будь-яких видів продукції.
З1р = (МЗ + ЗОТ + СоцН + А + ПРЗ) / Вир = МО + зарплатоемкость + амортізаціяемкость + (Пр / З) / Вир. - Сума витрат на 1 руб.продукціі
Рівень з / сти залежить від того, наскільки ефективно витрачаються ті чи інші ср-ва. Чим <МО, тим вище рівень з / сти.
Т.ч. величина З1р.завісіт від:
-Обсягу продукції;
-Стр-ри продукції;
-Рівня Зпер;
-Суми З пост
-Ціни на продукцію
24. Роль і завдання економічного аналізу в розробці бізнес-плану. Кошторисна планування.
Бізнес-план один з основних засобів управління організацією, він складається у випадках:
• обгрунтування та здійснення інвестиційних проектів;
• реалізації окремих великих господарських операцій;
• емісії цінних паперів;
• визначення перспектив розвитку фірми;
• проведення реорганізаційних заходів;
• фінансового оздоровлення організації.
Користувачами бізнес-плану є: засновники-власники, партнери і суміжники організації, потенційні інвестори, банки, державні органи.
До складу бізнес-плану входять:
резюме (короткий, змістовний виклад цілей складання бізнес-плану, способів його реалізації, необхідних джерел фінансування, фінансових результатів);
писання бізнесу (розділи опису продукції, маркетингу, конкуренції, виробництва тощо);
фінансовий план (розрахунки економічної ефективності, бюджет грошових коштів, прогнозний баланс, розрахунок основних фінансових коефіцієнтів);
організаційний, юридичний розділи, страхування (родові документи, ліцензії і. т. д.).
Основою бізнес-плану щодо становлення та розвитку бізнесу є фінансовий аналіз звітності організації; головним інструментом формування - кошторисна планування.
Фінансове планування - складова частина планування фінансово-господарської діяльності організації, воно спрямоване на реалізацію стратегії і оперативних завдань організації.
Фінансовий план - найважливіший елемент бізнес-планів, що складаються як для обгрунтування конкретних інвестиційних проектів і програм, так і для управління поточною і стратегічною фінансовою діяльністю. Цей документ забезпечує взаємоув'язки показників розвитку організації з наявними ресурсами.
Основні завдання фінансового планування:
• забезпечення виробничої та інвестиційної діяльності необхідними фінансовими ресурсами;
• досягнення економічного компромісу між прибутковістю, ліквідністю і ризиком у визначенні необхідної кількості фінансових ресурсів у рамках оптимальної структури капіталу;
• встановлення раціональних фінансових відносин з господарюючими суб'єктами, банками, бюджетом, страховими компаніями тощо; гарантія виконання зобов'язань перед перерахованими суб'єктами;
• виявлення шляхів ефективного вкладення капіталу, оцінка ступеня раціонального його використання;
• виявлення та мобілізація резервів збільшення прибутку за рахунок економного використання грошових коштів; контроль карбованцем за фінансовим станом, платоспроможністю і кредитоспроможністю організації;
• контроль за формуванням та витрачанням платіжних засобів;
• дотримання інтересів акціонерів та інших інвесторів. Вихідні дані для складання фінансового плану містяться в бізнес-плані організації, а також бюджет капітальних вкладень. Стрижневими розділами фінансового плану є:
• кошторис обсягу реалізації продукції;
• баланс грошових надходжень і витрат;
• план прибутків і збитків;
• плановий бухгалтерський баланс;
• розрахунок точки беззбитковості продажу товарів. Головні методи складання фінансового плану:
• метод відсотка від реалізації;
• бюджетне планування чи складання системи взаємопов'язаних кошторисів.
Суть першого методу - методу відсотка від реалізації - полягає в тому, що на основі запланованого зростання обсягу продажів, вираженого у відсотках, визначаються майбутні витрати, активи і зобов'язання, що залежать від обсягу продажів, а також обсяг нерозподіленого прибутку планового періоду? Для збалансування величини планових активів і пасивів встановлюють суму відсутніх джерел фінансування (зобов'язань) і розрахунковим ітеративним шляхом визначають конкретні способи покриття потреби в додатковому фінансуванні. Потім на базі отриманих фінансових параметрів складається плановий рахунок прибутків і збитків, прогнозний баланс організації, прогноз руху грошових коштів.
Цей метод має певні недоліки. Найбільш популярний він серед банків, що займаються прогнозуванням фінансового стану клієнта.
Другий метод складання фінансового плану - метод бюджетного планування. Більшість кошторисів має пряме відношення до фінансового. Планування. Кінцева мета бюджетного планування - виявлення потреб фірми у фінансуванні. Цей метод забезпечує прийнятну точність складання фінансового плану і тому є основним методом складання фінансового плану.
Кошторисна планування
Кількісний план у грошовому вираженні, що показує плановану величину доходів, витрат і капітал, який необхідно залучити для досягнення поставленої мети, називається бюджетом, або кошторисом. Кошторисна планування лежить в основі формування бізнес-плану і включає безпосереднє планування і моніторинг (контроль, спостереження)] поточної господарської діяльності.
Бюджет компанії (Головний бюджет) являє собою систему взаємопов'язаних бюджетів і описує в структурованій формі очікування менеджерів щодо продажів, витрат та інших фінансових операцій в прогнозному (планованому) періоді. Він включає два блоки: систему операційних бюджетів та систему фінансових бюджетів (див. рис. 30).
У процесі бюджетування розраховується бюджет компанії по всій сукупності операційних і фінансових бюджетів (крім бюджету капіталовкладень) і оцінюється прогнозне фінансовий стан компанії. Якщо результуючі фінансові показники, розраховані на основі системи бюджетів компанії (такі, як ліквідність, прибуток, рентабельність і ін), незадовільні, необхідно реалізувати сценарій «що - якщо» для оцінки впливу основних параметрів бюджетів} і закладених при плануванні нормативів при їх зміні .
Система бюджетів використовується менеджерами як засіб для управління діяльністю підприємства, контролю за реальним станом справ і порівняння його з цілями і завданнями, сформульованими в плані.
Розрахунок кожного бюджету компанії виробляється в певних форматах. Усі бюджети компанії складаються на основі прогнозу обсягу продажів. При складанні бюджетів витрат використовується угруповання витрат на змінні і постійні. Кошториси складаються на рік в цілому з поквартальною (або помісячною) розбивкою.
Існують два підходи до розрахунків кошторисів:
• розробка кошторису з "нуля" - застосовується у випадках, коли проектується нова організація або коли організація
змінює профіль роботи;
• планування від досягнутого - має місце у випадках, коли профіль роботи організації не змінюється.
25. Основи аналізу та оцінки ризиків, пов'язаних з діяльністю організації.
Ризик - імовірність к-л небажаної події (отримання нежелат.результата). Ризики существ.в умовах невизначеності майбутнього і його багатоваріантності. Економіка - сфера, де майбутнє не визначено, тобто це ризикова сфера.
У екон.ріскі виникають у зв'язку з багатоваріантністю розвитку економіки і отд.процессов в ній і в зв'язку з невизначеністю умов провадження хоз.операцій або управлінських рішень.
В економіці всі ризики зводяться до ймовірності втрат (фін., матер) або неотримання екон.результатов в очікуваному розмірі.
Ризик в економіці - це відхилення факт.екон.результата від очікуваного.
Прогнозування ризиків, попередження настання ризикових подій, локалізація їх наслідків і т.п. дії можна назв. управління ризиками (ризик-менеджмент) - це 1 з напрямків діяльності фін.служби
Ек ризики виникають в наслідок неопредел-ти, несозможності
Точно визначити заздалегідь умови осущ госп операцій, протекааніе ек процесів. Ризик-можливість отримання нежелат результату, або відхилення фактич отриманого результату від очікуваного
Ризики бувають:
1по виду діяльності або по виду госп операцій:
-Предпрінемат
-Инвестиц
-Кредитні
2По можливості уникнення або зменшення ризику шляхом диверсифікації:
-Системний (не диверсифікації-й)
-Не системний (див-й)
системний-: ризик інфляції, ризик коливання% ставокріск зміни законодавства
несистемний-ризик окремо взятого об'єкта, Регіна, галузі
3 по характеру ек процесів:
-Інфляційний
-%-Й
4 по рівню ризику, за ступенем:
стосовно до п \ п виділ слід рівень:
-Допустимий ризик-мінімал, втрати від 1 або дек операцій, кіт окриваются іншими операціями
-Середній ризик-критич (скорочення обсягу вируучкі, масштабу деятельнсти)
-Катастрофічний ризик-ризик процедури банкрутства
п \ п-е ризики бувають:
-Проіхзводственний ризик-ризик нездійсненний вироб плану
-коммерческий/маркетинговый ризик - падіння попиту на продукціюсущ разл способи вимірювання ризику:
-Моделювання нежелат подій
-Метод аналогій-оцінка по аналогії з ін п \ п
-КО госп діяльності - обчислити значення відділ коеф-в
-Норматічний м-д-оцінюються показ-ли, для кіт є норми і сравн з фактич
-
5 статистичний м-д і т.д.
нехай I = 1, n-к-ть разів получ определ результату і х i - I значення цього результату. Pi - імовірність получеія I-результату.
Середовищ Х = Σ Pi * Xi
Абсолют коливання очікуваного результату вимірюють за допомогою дисперсії:
Сигма ^ 2 = (Σ (Xi-средХ) ^ 2) / n
Чим більше сигма квадрат, тим більше коливання результату і тим більше ймовірність, що реальне значення результату буде відрізнятися від очікуваного
Відносить хитаючи-сть вимірюється к-м варіації
√ = σ / СРХ) * 100%. Вірогідність відхилення від среднематемат очікування измер в%.
0 <= √ <= 10%-то коливання результату слабка, ризик того, що реал результат буде вимк від очікуваного низький.
10% <√ <= 25% - помірний ризик.
√> 25% - ризик високий.
26. Система показників оцінки ефективності інвестицій.
Для оцінки еф-ти інв-й використ. система пок-лей:
1. Доповнить. вихід прод-і на рубль інв-й:
, Де ВП 1 і ВП 0 - V про-ва до і після впровадження інв-ї; І - сума інв-й.
2. Змен. с / с прод-і в розрахунку на руб. інв-й:
, Де V 1 - в-во в натур. виражений. після інв-ї; С 0 і С 1 - с / з одиниці прод-ї до і після інв-ї;
3. Сокращ. витрат праці на вир-во прод-і в розрахунку на руб. інв-й:
, Де ТЕ - трудомісткість одиниці прод-ї до і після інв-ї;
4. Збільш. приб. у розрахунку на руб. інв-й:
, Де
- Прибуток на одиницю прод-ї до і після інв-й.
Надалі изуч. динаміка цих пок-лей.
1.3.6. Питання з дисципліни «Аудит»
1. Система фінансового контролю та аудиту в РФ: історичний аспект розвитку, види і методи, мета і завдання аудиторської діяльності.
Система фінансового контролю в Російській Федерації в основному твечает вимогам таких систем, що діють у демократичних країнах з ринковою економікою. Система фінансового контролю підрозділяється на державний фінансовий контроль, громадський контроль і аудит (незалежний контроль).
Державний фінансовий контроль складається з загальнодержавного та відомчого. Загальнодержавний контроль охоплює всі господарюючі суб'єкти незалежно від форми власності або відомчої підпорядкованості. Цей контроль ведеться як в масштабі Російської Федерації, так і в її суб'єктів. На рівні місцевого самоврядування проводиться муніципальний фінансовий контроль.
Загальнодержавний фінансовий контроль у Росії здійснюють: Рахункова палата Російської Федерації, Контрольно-ревізійний апарат Мінфіну Росії, що складається з Департаменту державного фінансового контролю та контрольно-ревізійних управлінь Мінфіну Росії в суб'єктах Російської Федерації, Міністерство РФ з податків і зборів, Федеральна служба Росії по валютному й експортному контролю, Федеральне казначейство, Державний митний комітет, Центральний банк Російської Федерації, Міністерство фінансів РФ, контрольні органи законодавчих (виконавчих) органів суб'єктів Російської Федерації (рахункові палати або аналогічні органи суб'єктів РФ).
Система загальнодержавного фінансового контролю виконує відповідні завдання та функції. До основних завдань фінансового контролю належать: контроль за утворенням та використанням державних коштів РФ і її суб'єктів; контроль за діяльністю органів виконавчої влади, на які покладено практичне проведення фінансової, бюджетної, кредитної, грошової, податкової та валютної політики; контроль законності залучення та використання коштів юридичних і фізичних осіб кредитними установами.
Основні функції включають: перевірку правильності утворення державних коштів, їх збереження та цільового використання; контроль правильності та ефективності використання кредитних ресурсів, забезпечення обгрунтованості та правомірності дій кредитних установ у частині використання коштів організацій і фізичних осіб; контроль державного внутрішнього і зовнішнього боргу.
При виявленні порушень, за які передбачена кримінальна відповідальність, органи державного фінансового контролю повинні передати матеріали ревізії або перевірки до правоохоронних органів.
Правом призначення перевірок відповідними органами користуються Президент РФ, Державна Дума і Рада Федерацій Федеральних Зборів РФ, Головне контрольне управління Президента РФ, федеральні органи виконавчої влади, органи влади суб'єктів РФ, правоохоронні органи - суди, прокуратура, міліція, федеральні служби безпеки і податкової поліції - в межах їх компетенції, керівники органів державного фінансового контролю.
Загальнодержавний контроль підрозділяється на грошово-кредитний, валютний, страховий, податковий, митний.
Грошово-кредитний і валютний контроль в основному здійснює Центральний банк РФ.
Страховий контроль здійснюють органи нагляду за страховою діяльністю (ці функції покладені на МФ РФ), митний контроль реалізують Державний митний комітет РФ і його підрозділи, податковий контроль здійснюється Міністерством з податків і зборів РФ та його підрозділами.
Відомчий державний контроль проводиться всередині окремих державних відомств (міністерств, концернів, органів управління виконавчої влади). Для цієї мети в структурі відомств передбачені органи відомчого фінансового контролю, які й проводять такий контроль. Основним об'єктом контролю є виробнича і фінансова діяльність підвідомчих організацій та установ. Для проведення відомчого контролю можуть залучатися ревізори КРУ МФ РФ і його підрозділів.
Громадський контроль реалізується на основі громадських інститутів і законів, які зобов'язують органи виконавчої влади надавати інформацію всім зацікавленим особам (юридичним і фізичним).
В організації громадського контролю велику роль відіграють засоби масової інформації (газети, журнали, радіо, телебачення), які виражають інтереси різних суспільних організацій, партій та інших структур. Діяльність громадського контролю базується на інформації, що надається органами Держкомстату РФ, державного фінансового контролю, перш за все рахунковими палатами (федеральної і суб'єктів РФ), для яких гласність - найважливіший принцип діяльності.
Поряд із зазначеними видами фінансового контролю в Росії використовується така форма фінансового контролю, як аудиторський фінансовий контроль.
Відповідно до ст. 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
Аудитор (від лат. - Слухач, учень, послідовник) - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаєминам із клієнтом, по висновках, зробленим за результатами перевірки, і т.д. Поняття аудита значно ширше таких понять, як ревізія і контроль. Аудит забезпечує не тільки перевірку вірогідності фінансових показників, а й розробку пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку. Аудиторська діяльність включає крім перевірок надання різного роду послуг: ведення і відновлення обліку, консультації з питань ведення обліку, оподаткування, навчання та ін Аудит відрізняється і від судово-бухгалтерської експертизи. Відмінність полягає в тому, що аудит - незалежна перевірка, а судово-бухгалтерська експертиза здійснюється за рішенням судових органів. Аудит існує незалежно від наявності або відсутності карної або цивільної справи, в той час як судово-бухгалтерська експертиза не може існувати поза карною або арбітражною справою, оскільки являє собою процесуально - правову форму (правову сторону даного виду експертизи). Аудитор може бути притягнутий як експерта-бухгалтера при проведенні судово-бухгалтерської експертизи. Експерт як самостійна процесуальна фігура, як кваліфікований фахівець в області бухгалтерського обліку і контролю самостійно визначає методи дослідження, тому що несе відповідальність за обгрунтованість своїх висновків. Кримінальний кодекс Російської Федерації не передбачає ніяких обмежень для аудиторів-фахівців у виконанні функцій експерта-бухгалтера.
Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації покладено на Міністерство фінансів РФ.
Мета - перевірити законність операції і підтвердити достовірність звітності. Для конкретизації цієї мети вирішуються ряд завдань: 1. оцінити рівень б / у, кваліфікацію облікових кадрів, якість обробки інформ, прав бух записів. 2. оцінити ефект системи - внутр контр 3. вивчити орган-ю пр-ва і праці 4. вивчити методику б / у по кожному об'єкту обліку. Види аудиту: 1. Обов'язкова - (синя работа стр7) щорічна зобов аудит перевірка ведення б / в і б / отч орг-и або ІП, пров для ВАТ, кредитних орг, страх, фонд . біржі, Виручка за 1 рік перевищує в 500 тис разів МРОТ або S активів балансу прев на кінець отч року в 200 тис разів МРОТ. Ініціативний - провід за бажанням п / п у випадках: конфлікти або суперечки всередині п / п, необх подтвеодіть інф -у перед податковими перевірками, для залучення інвесторів 2. Внутрішні. Осущ самим п / п, але його проводить незалежний від б / рії орган, мета здійснений ФХД. Завдання: контроль за союл правил б / у, опрацювання реком зовн аудиторів, пошук резервів. Зовнішній провід независ аудит або аудит фірмою за договором, мета підтвердити достовірність отч та розробити рекомендації щодо усунення наявних недоліків. Завдання: фін експертиза, предотивращеніе можливих наруш., Консул з питань обліку та налогообл. 3. Види ауд перевірок: аудит фін отч., Аудит на відповідність установ треб (законність операції), аудит ФХД
2. Правові та організаційні основи аудиторської діяльності. Ринок аудиторських послуг в РФ і за кордоном.
3. Обов'язковий аудит: економічні суб'єкти, що підлягають обов'язковому аудиту та їх відповідальність за ухилення від проведення обов'язкового аудиту. Особливості проведення обов'язкового аудиту державних і муніципальних унітарних підприємств.
Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ, ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта.
Підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці екон суб'єкти, що мають організаційно-правову форму ВАТ незалежно від числа їхніх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
Вид діяльності економічного суб'єкта. По виду діяльності обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають:
• банки та інші кредитні установи;
• страхові організації та суспільства взаємного страхування;
• товарні та фондові біржі;
• інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);
• позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких, є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними особами;
• благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких, є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;
* Якщо в їх статутному капіталі (статутному фонді) є частка, що належить іноземним інвесторам.
* За наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
• обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством РФ МРОТ;
• суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством РФ МРОТ.
Обов'язковий аудит за дорученням державних органів: Органи дізнання, слідчий при наявності санкції прокурора, прокурор, суд і арбітражний суд доручити аудитору провести аудиторську перевірку економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів
• порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи;
• прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи;
• справи, підвідомчої арбітражному суду.
Обов'язковий аудит - щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця. Обов'язковий аудит полягає у перевірці бухгалтерської документації, податкових декларацій та інших документів економічного суб'єкта з метою встановлення достовірності його бухгалтерської звітності та відповідності здійснених ним фінансових і господарських операцій нормативним актам РФ.
Обов'язковий аудит проводиться відповідно до Правил (стандартами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації і внутрішніми Стандартами аудиту компанії «АК Консалтинг».
Результатом обов'язкового аудиту є Аудиторський висновок та Письмова інформація (Звіт) аудитора керівництву економічного суб'єкта.
Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо:
1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого служать передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого виступають добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо обсяг виручки організації від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації МРОТ або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації МРОТ.
Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені.
Однак перелік суб'єктів обов'язкового аудиту має здійснюватися стосовно інших організацій або індивідуальних підприємців, якщо передбачено федеральним законом.
Обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25 відсотків, укладення договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом Російської Федерації, якщо інше не встановлене законом.
4. Супутні види аудиторських послуг: визначення поняття, класифікація, характеристика. Професійні вимоги до надання супутніх аудиту послуг.
У Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» наведено перелік супутніх аудиту послуг, яким уточнено перелік даних в чинному російському стандарті аудиторської діяльності «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них». Законом передбачено, що аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами наступних послуг:
• постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
• податкове консультування;
• аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
• управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
• правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
• автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
• оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
• розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
• проведення маркетингових досліджень;
• проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
• навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
• надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю. Надання супутніх аудиту послуг вимагає від виконавців дотримання у встановлених випадках незалежності, а також професійної компетентності в областях аудиту, бухгалтерського обліку, оподаткування, господарського права, економічного аналізу та інших розділів економіки.
Класифікація супутніх аудиту послуг
Супутні аудиту послуги можна класифікувати наступним чином:
• послуги, сумісні з проведенням у підприємства обов'язкового аудиту;
• послуги, несумісні з проведенням обов'язкової аудиторської перевірки.
До послуг, несумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкового аудиту, відносяться послуги з ведення бухгалтерського обліку, відновленню бухгалтерського обліку, складання податкових декларацій, складання бухгалтерської звітності. 'Всі інші послуги, супутні аудиту, є сумісними з проведенням у підприємства аудиторської перевірки
Супутні аудиту послуги поділяються на:
• послуги дії;
• послуги контролю;
• інформаційні послуги.
До послуг дії відносяться послуги зі створення документів, раніше економічним суб'єктом не створених, склад яких встановлений у договорі з економічним суб'єктом. Супутні аудиту послуги дії оформляються договором, до якого додається завдання на виконання робіт і надання послуг. Завдання повинно містити:
• перелік питань, відповіді на які економічна суб'єкт бажає отримати від аудиторської організації;
• перелік джерел даних (первинних документів), що надаються аудиторської організації для обробки;
• перелік документів, які повинні бути створені аудиторською організацією в результаті обробки джерел даних із зазначенням носія даних (наприклад, паперовий, машинний).
До послуг контролю відносяться послуги з перевірки документів, контролю ведення обліку та складання звітності, нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів, тестування бухгалтерського персоналу підприємства.
До інформаційних послуг належать послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань, проведення навчання, семінарів, інформаційне обслуговування.
Для виконання супутніх аудиту робіт і надання послуг аудиторська організація повинна мати:
• ліцензії на ті види діяльності (з виконання робіт і послуг), які за законодавством підлягають ліцензуванню;
• матеріально-технічні та методичні можливості для якісного виконання робіт і надання послуг.
Результатом надання супутніх аудиту послуг є документально оформлені результати (наприклад, розрахунки, консультації тощо) та документи (первинні документи, регістри обліку, звітність, довідки тощо).
Аудиторська організація може оформити додаткову письмову інформацію керівництву і (або) власникові економічного суб'єкта за результатами надання супутніх аудиту послуг.
Характеристика основних видів супутніх послуг
Постановка бухгалтерського обліку передбачає розробку для організації системи організації бухгалтерського обліку. До основних заходів цього виду послуг належать: розробка облікової політики організації, вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, організація документообігу в бухгалтерії, організація управлінського обліку, та ін
Послуга з постановки бухгалтерського обліку носить разовий характер, тому розроблена окремими аудиторськими фірмами типова технологія організації бухгалтерського (фінансового, управлінського) обліку користується найбільшим попитом у знову створюваних підприємств.
Відновлення бухгалтерського обліку. Дана послуга надається в певний період часу і носить разовий характер. Відновлення обліку - досить складна процедура, тому вона проводиться найбільш кваліфікованими фахівцями аудиторських фірм. Крім того, для введення в пам'ять комп'ютера типових господарських операцій залучаються фахівці-оператори, асистенти аудитора та ін
Ведення бухгалтерського обліку. Відповідно до ст. 6 Закону «Про бухгалтерський облік» в організації, яка не має бухгалтерської служби, бухгалтерський облік може здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Аудиторські фірми з успіхом можуть грати роль зазначеної спеціалізованої організації. Єдиним обмеженням на даний вид послуг є вказівка в Законі «Про аудиторську діяльність» на неможливість видачі висновку про достовірність звітності підприємству, на якому аудиторська фірма веде облік.
Для ведення обліку аудиторська фірма розробляє для клієнта облікову політику, формує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, перелік субрахунків, проектує складу аналітичних рахунків і регістрів, рекомендує форму рахівництва, методики отримання даних для цілей оподаткування. Співробітники аудиторської фірми у разі, якщо підприємство на момент укладення договору не має в своєму розпорядженні необхідною оргтехнікою - комп'ютерами, засобами зв'язку, - можуть дати рекомендації з вибору прийнятних для клієнта технічних засобів, провести підбір, встановлення та налаштування програмного забезпечення, виконати роботу з наповнення баз даних.
Складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Даний вид робіт може бути або наслідком вже проведеного аудиторською фірмою комплексу робіт з ведення бухгалтерських регістрів, або самостійним видом робіт аудиторської фірми - складання звітності за даними бухгалтерських регістрів, представлених замовником. Цей вид послуг передбачає складання, крім того, звітів позабюджетним і соціальним державним фондам, а також статистичної звітності, необхідної для кожного конкретного клієнта.
У п. 6 ст. 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» серед видів супутніх послуг велике місце займають консультаційні послуги. Це найменш піддається точному визначенню вид послуг. Дані послуги включають підготовку роз'яснень (в усній та письмовій формі) з питань оподаткування, правильності визначення бази оподаткування та розрахунку розмірів штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, рекомендацій з організації первинного обліку, облікових рішень, відповідності законодавству укладених підприємством (організацією, установою) господарських договорів (контрактів).
Аудиторські фірми та індивідуальні аудитори здійснюють наступні види консультування:
• бухгалтерське консультування;
• податкове консультування;
• управлінське консультування;
• правове консультування;
• економічне та фінансове консультування.
Проведення економічного та фінансового аналізу. Останнім часом попит на даний вид послуг значно зріс. Це пов'язано з тим, що підприємства, господарюючі вже достатній час в нових економічних умовах і старі (колишні державні підприємства), бажають розібратися у своєму фінансовому стані, намітити шляхи виходу з кризи, визначити, який вид продукції (робіт, послуг) приносить найбільший дохід (збитки) і т.д. Деякі підприємства (в більшості своїй колишні державні, а в даний час акціонерні товариства) знаходяться в тяжкому становищі і балансують на межі банкрутства. Працівники економічних служб організацій часто не володіють методами проведення аналізу фінансового стану в умовах ринкової економіки. На основі фінансового аналізу, виявлення сильних і слабких сторін у фінансовому стані організації можна намітити заходи щодо його зміцнення або виходу зі складної фінансової ситуації.
Автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій. Це один з перспективних напрямків діяльності аудиторських фірм. Автоматизація обліку передбачає насамперед вибір пакету прикладних програм для автоматизації обліку з наявних на ринку програмних засобів та їх адаптацію з урахуванням специфіки діяльності клієнта. Наступний етап - розробка або участь в розробці прикладних програм з автоматизації обліку. Завершується робота впровадженням пакетів прикладних програм.
Аудиторські організації можуть надавати послуги з навчання фахівців аудиторських фірм та бухгалтерських працівників, займатися видавничою діяльністю. При необхідності на здійснення таких послуг вони повинні отримати відповідні ліцензії.
Однією з послуг, що виконуються великими аудиторськими фірмами є підвищення кваліфікації бухгалтерського персоналу організацій. З цією метою передбачається проведення курсів лекцій, практичних занять, «круглих столів» фахівцями аудиторських фірм. Навчання бухгалтерського персоналу. За певний термін співробітники аудиторської фірми підбирають і готують для бухгалтерії певного підприємства штат співробітників, починаючи від бухгалтерів по окремих дільницях (автоматизованим робочим місцям) обліку і закінчуючи головним бухгалтером та фінансовим директором. Природно, що підбір здійснюється в основному за діловими якостями. Для перевірки майбутнього колективу бухгалтерії на психологічну сумісність аудиторська фірма укладає договір із спеціалізованою фірмою.
Видання методичних посібників з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу, аудиту. Даний вид послуг виконується зазвичай аудиторськими фірмами, що мають колективи авторів для розробки методичної, навчальної та популярної літератури по заданій тематиці й поліграфічну базу. Зазвичай в регіоні (місті, області) достатньо однієї-двох фірм для задоволення потреб у спеціальній літературі.
5. Система атестації на право здійснення аудиторської діяльності: порядок проведення та наступний контроль рівня професіоналізму аудиторів.
Високий рівень професіоналізму аудиторів - запорука того, що проведення аудиторських перевірок і надання інших аудиторських послуг буде здійснено на найвищому рівні.
Саме тому держава в особі органів, на які покладено регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, пред'являє досить високі вимоги до осіб, як тільки виявляють бажання займатися аудиторською діяльністю, так і вже мають статус аудитора, який отримав кваліфікаційний атестат аудитора в установленому порядку.
Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 12 вересня 2002 р. № 93н, встановлено, що атестація проводиться з метою перевірки кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю, у формі кваліфікаційного іспиту на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, за підсумками якого видаються кваліфікаційні атестати аудиторів наступних типів:
а) у галузі загального аудиту;
б) в галузі аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
в) в галузі аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування (аудиту страховиків);
г) в області аудиту кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківського аудиту).
Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора відповідного типу без обмеження терміну дії за формою, затвердженою Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 квітня 2002 р. № 34н "Про затвердження форми бланка кваліфікаційного атестата аудитора».
До атестації допускаються особи, які мають вищу економічну та (або) юридична освіта, здобута в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або мають документ про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтво про еквівалентності зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридичну освіту; а також стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років з останніх п'яти на території Російської Федерації (або в російських або спільних з російськими організаціях і установах на території іноземних держав).
Претенденти на отримання кваліфікаційного атестата аудитора представляють до Міністерства фінансів Російської Федерації через УМЦ наступні документи:
а) заяву, заповнену в друкованому вигляді, про допуск до атестації;
б) завірену в установленому порядку копію диплома про вищу економічну або юридичну освіту;
в) завірену в установленому порядку копію трудової книжки (в разі неможливості нотаріального завірення трудової книжки видається копія трудової книжки, завірена за останнім місцем роботи, або довідка з місця роботи із зазначенням займаної посади та терміну перебування в ній);
г) свідоцтво Міністерства освіти Російської Федерації про визнання еквівалентності іноземного документа про освіту (при наявності вищої економічної та (або) юридичної освіти, отриманої в іноземному освітньому закладі);
д) копію платіжного документа про внесення плати за проведення атестації;
е) копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації.
Для забезпечення проведення атестації Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації за узгодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації створюються комісія з розробки та оновлення програм кваліфікаційних іспитів та програм підвищення кваліфікації аудиторів, а також комісія з формування та оновлення екзаменаційної бази квитків і тестів і затверджується склад зазначених комісій.
База даних для формування екзаменаційних квитків і тестів містить не менш 800 питань з екзаменаційних квитках, не менше 1000 питань-тестів для проведення кваліфікаційного іспиту у відповідності до розділів Програм; не менше 150 практичних завдань з аудиту.
На основі повного комплекту документів УМЦ формують списки груп претендентів на складання кваліфікаційного іспиту в кількості не менше 10 і не більше 20 осіб. Зазначені списки подаються до Міністерства фінансів Російської Федерації не менше ніж за 15 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту і розглядаються Міністерством фінансів Російської Федерації в строк, що не перевищує десять днів. Представники УМЦ одержують у Міністерстві фінансів Російської Федерації списки претендентів, допущених Міністерством фінансів Російської Федерації до складання кваліфікаційного іспиту, не пізніше ніж за п'ять днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту.
У разі неналежного оформлення списків груп претендентів, зазначені списки повертаються на переоформлення у УМЦ.
Списки претендентів включають наступні дані: номер за порядком; прізвище, ім'я, по батькові претендента; місце проживання; дані документа, що посвідчує особу; ідентифікаційний номер платника податків (за наявності); місця роботи і посади, займані претендентом за останні п'ять років; повне найменування навчального закладу , яке існувало на момент закінчення його претендентом (номер диплома, спеціальність, рік закінчення), номер свідоцтва про державну акредитацію; наявність свідоцтва Міністерства освіти Російської Федерації про визнання еквівалентності іноземного документа про освіту (у разі, якщо вищу економічну або юридичну освіту отримано в іноземному освітньому установі); номер і дата платіжного документа, що підтверджує внесення плати за проведення атестації, прізвище, ім'я, по батькові (найменування організації) платника.
Кваліфікаційні іспити проводяться протягом трьох днів і складаються з тестування та виконання письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами (з перервою між тестуванням і проведенням письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами від одного до трьох днів). У період кваліфікаційного іспиту письмово-усна робота проводиться виключно за місцезнаходженням навчально-методичного центру. Кваліфікаційні іспити складаються російською мовою без допомоги перекладача.
Інформація про дату і місце проведення кваліфікаційного іспиту доводиться до відома претендентів навчально-методичними центрами не менш ніж за п'ять днів до наміченої дати його проведення. Конкретні дати проведення кваліфікаційних іспитів встановлюються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Претенденти допускаються до кваліфікаційних іспитів при пред'явленні паспорта чи іншого документа, що посвідчує їх особу. Претенденти, які не мають при собі паспорта або іншого документа, що засвідчує їх особу, або запізнилися на іспити, вважаються не явівшіміся на іспит.
Для проведення тестування формуються 20 варіантів тестів, кожен з яких містить 50 питань (10 питань по кожному з п'яти розділів Програми), для виконання письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами - екзаменаційні квитки в кількості 25 штук. Екзаменаційний квиток складається з двох частин. Перша частина екзаменаційного квитка включає в себе п'ять питань відповідно до кожного з розділів Програми, друга частина - одну практичну задачу з аудиту.
Тестування проводиться протягом трьох академічних годин. Екзаменаційна комісія оформляє протокол результатів тестування та через навчально-методичні центри доводить дані результати до відома претендентів на наступний день після дати проведення тестування.
При інформаційно-технічне забезпечення проведення кваліфікаційних іспитів тестування проводиться з 10 до 12 годин 15 хвилин (за московським часом) у режимі реального часу. Проміжний протокол результатів тестування оформляється Міністерством фінансів Російської Федерації і через навчально-методичні центри доводиться до відома претендентів на наступний день після дати проведення тестування.
Письмово-усна робота в перший день проводиться за екзаменаційними білетами, що включають три питання з наступних розділів Програми: «Основи правового регулювання майнових відносин», «Оподаткування юридичних і фізичних осіб», «Фінанси організацій». На підготовку відповіді з кожного питання квитка в перший і в другий день письмово-усній роботи претендента надається одну академічну годину. Після відповіді на кожне питання білета і здачі екзаменаційної комісії підписаних листів з письмовою відповіддю з даного питання претендент має право виходу з аудиторії на 10 хв. Після повернення в аудиторію претенденту видається наступне питання квитка. У другий день проводиться письмово-усна робота з квитками, які мають два питання по розділам Програми «Бухгалтерський облік і звітність» і «Аудит» та практичну задачу. Після відповіді на кожне питання білета і здачі екзаменаційної комісії підписаних листів з письмовою відповіддю з даного питання претендент має право виходу з аудиторії на 10 хв. Після повернення в аудиторію претенденту видається практичне завдання, на вирішення якої надається дві академічні години. Претенденти не мають права виходу з аудиторії до здачі практичного завдання екзаменаційної комісії.
Результати кваліфікаційного іспиту оголошуються претендентам екзаменаційною комісією в строк не більше двох днів після їх проведення.
Претенденти, у відношенні яких екзаменаційною комісією за результатами складання кваліфікаційних іспитів винесено негативне рішення, мають право апелювати до Ради з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації протягом 30-ти календарних днів з дати оголошення результатів іспитів.
Письмові роботи претендентів, які здавали кваліфікаційні іспити, а також протоколи екзаменаційних комісій зберігаються в Міністерстві фінансів Російської Федерації протягом трьох років.
Міністерство фінансів Російської Федерації видає кваліфікаційні атестати аудитора за встановленою формою у місячний термін з дня прийняття рішення про їх видачу. Видача кваліфікаційних атестатів здійснюється за пред'явленням документа, що посвідчує особу, самому аудитору або іншій особі на підставі засвідченої в установленому порядку довіреності.
За проведення атестації стягується плата (на дату подання претендентом повного комплекту документів) відповідно до чинних нормативно-правовими актами Російської Федерації. При незадовільних підсумки атестації плата за її проведення не повертається.
6. Етичні норми аудиторської діяльності. Незалежність аудитора та аудиторської організації.
Коротко етичні норми аудиторської діяльності можна сформулювати як незалежність; компетентність; сумлінність; об'єктивність.
В опублікованому Російської колегією аудиторів Кодексі узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі аудиторський співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань. Дотримання загальнолюдських і професс-их етичних норм є неодмінною обов'язком і вищим боргом кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської фірми.
Етичний Кодекс містить такі вимоги:
1. Дотримання загальноприйнятих моральних норм і принципів
Аудитори зобов'язані керуватися у своїх вчинках загальнолюдським правилом: "Намагайся не робити іншим того, чого не хотів би, щоб зробили тобі; дотримуватися правил і норми загальної моралі, прав-дівость і чесність у вчинках і рішеннях,
2. Дотримання громадських інтересів
Зовнішній аудитор зобов'язаний діяти в інтересах суспільства і всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не тільки замовника.
3. Об'єктивність аудитора
Об'єктивною основою для висновків, рекомендацій та висновків аудитора може бути тільки достатній обсяг необхідної інформації.
4. Уважність аудитора
При виконанні проф послуг слід проявляти макс увагу. Аудитори повинні уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватися затверджені аудиторські стандарти, адекватно планувати і контролювати роботу, перевіряти підлеглих фахівців.
5. Незалежність аудитора
Аудитори зобов'язані відмовитися від надання професс послуг, якщо є обгрунтовані сумніви в їхній незав-сті від орг-ии клієнта та її посадових осіб у всіх відносинах.
У висновку або в іншому документі, складеному в результаті наданих професс-их послуг, аудитор зобов'язаний свідомо і без будь-яких застережень заявити про свою незалежність щодо клієнта.
6. Професійна компетентність аудитора
Аудитори зобов'язані забезпечити достатній професс-ий рівень аудит послуг, необхідних клієнту. Беручи зобов'язання надати певні професс-ті послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній області, володіти необхідним обсягом знань і навичок з тим, щоб сумлінно і професс-но виконати зобов'язання Аудит фірма зобов'язана проводити щорічне навчання аудиторів
7. Конфіденційна інформація клієнтів
Аудитор зобов'язаний зберегти в таємниці конфіденційну інф-ію у справах клієнтів, отриману при наданні професс послуг, без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення безпосередніх відносин з ними.
Аудитор не повинен исп-вать конфіденційну іноф-ію клієнта, що стала йому відома при виконанні професс послуг, для своєї вигоди або для вигоди будь-3 сторони, а також на шкоду інтересам клієнта.
8. Податкові відносини
Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватися закон-во про н / о в усіх аспектах: вони не повинні свідомо приховувати свої доходи від оподаткування або іншим чином порушувати податкове закон-во у своїх інтересах або в інтересах інших осіб.
9. Плата за професійні послуги
Плата за професі-ті послуги аудитора відповідає нормам професс етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу та якості наданих послуг. Вона м залежати від складності послуг, що надаються, кваліфікації, досвіду, професі-ого авторитету і ступеня відповідальності аудитора. Розмір оплати професс-их послуг аудиторів не д залежати від досягнення якого-небудь певного результату або обумовлюватися іншими обставинами, а не їм.
7. Ліцензування аудиторської діяльності.
У законі про ауд. діяльності відзначається, що ауд. орг-зація здійснює свою деят-ть з проведення аудиту після отримання ліцензії на умовах і в порядку, передбаченому ФЗ «Про ауд. деят-ти ». Ліцензування ауд. деят-ти, в т.ч. порядок видачі, призупинення та анулювання ліцензії, здійснюється в соотв. з Законодавчі-вом РФ про ліцензування окремих видів деят-ти і пост. Уряду РФ «Про ліцензування ауд. деят-ти », кіт. набула чинності 4 квітня 2002р.
Ліцензування ауд. деят-ти здійснює Мінфін РФ - ліцензіюючий орган. Ліцензія на здійснення ауд. деят-ти видається строком на 5 років, кіт. за заявою ліцензіата може продовжуватися на 5 років необмежену кількість разів.
Вимоги та умови при отриманні ліцензії: 1. наявність у аудиторів ауд. орг-зації кваліф. атестатів аудитора; 2.Наличие в штаті ауд. орг-зації не менше 5 аудиторів, які мають кваліф. атестати аудитора; 3. здійснення під-прінімательской деят-ти тільки у вигляді проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг в соотв. з правовим-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. дотримання правил внутр. контролю якості проведених ліцен-зіатамі ауд. перевірок і забезпечення можливості проведення зовнішніх перевірок якості їх діяльності з представле-ням в установленому порядку всієї необхідної для цього документації та інформації в соотв. з законод-вом РФ; 5. забезпечення збереження відомостей, що становлять ауд. таємницю, крім випадків, передбачених законод-вом РФ; 6. уча-стіе в обов'язковому аудиті кредитних орг-зацій і банківських груп не менш аудиторів, які мають кваліф. атестати аудитора на право проведення кредитних організацій; 7. наявність у ауд. орг-зації при проведенні обов'язкового банко-вского аудиту стажу ауд. деят-ти не менше 2-х років.
Ліценз. орган з метою контролю за дотриманням ліцензіатами ліценз.требованій та умов проводить перевірки їх діяльності. При проведенні перевірок ліцензіат зобов'язаний надавати документи, необхідні для проведення перевірки, у т.ч. ауд.заключенія і робочу документацію. Ліценз. орган не має права перевіряти проводити протягом одного календ. року більше однієї перевірки ауд. орг-зації або індивід. аудитора з одним і тим же питанням, за ви. випад-їв, коли перевірка проводиться у зв'язку із зверненнями та скаргами замовників ауд. послуг або правоохоронної. органів. У слу-чаї виявлення при проведенні перевірки порушень ліцензіатом лиценз. вимог та умов ліцензії. орган зобов'язаний у місячний термін після закінчення перевірки направити ліцензіату попередження із зазначенням виявлених порушень і строків їх усунення. Індивід. аудитори та ауд. орг-зації зобов'язані у 15-денний термін повідомляти в лиценз. орган про з-трансформаційних змін даних, внесених до реєстру ліцензій. Ліц. орган керується при проведенні ліцензування та наданих тавленія інф-ції з реєстру ліцензій ФЗ «Про ліцензування окремих видів деят-ти» і поклав. «Про ліцензування ауд. деят-ти ». Датою отримання ауд. орг-зації або индив. аудитором ліцензії на здійснення ауд. Дея-ти вважається дата прийняття рішення про видачу соотв. ліцензії. Відповідно до ФЗ «Про лиценз. окремих видів деят-ти »передбачені слід. збори, пов'язані з ліцензуванням:-за розгляд лиценз. органом заяви про надання ліцензії взі-мается ліцензійний збір у розмірі 300р. -За надання ліцензії - 1000р. -За переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії - 100р.
8. Контроль якості аудиту: інструменти здійснення, права, обов'язки і відповідальність аудиторів і аудиторських організацій. Страхування професійної відповідальності аудитора.
Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів визначені ст. 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність».
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право:
1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
2) перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації;
3) отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань;
4) відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
• неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
• виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
5) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації і федерального закону «Про аудиторську діяльність».
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1) здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Взаємовідносини аудиторської організації (індивідуального аудитора) з аудіруемим особою будуються на основі добровільності і платності і регламентуються договором. Виходячи з умов договору та вимог законодавства встановлюються взаємні права, зобов'язання і відповідальність сторін.
Відповідальність аудиторів за якість надаваних ними аудиторських послуг визначається Цивільним і Кримінальним кодексами РФ і Федеральним законом «Про аудиторську діяльність».
Відповідальність перед клієнтом виникає внаслідок порушення прийнятих на себе за договором надання аудиторських послуг зобов'язань. Вона настає в зв'язку з порушенням умов договору або недбалістю при наданні послуг відповідно до Цивільного кодексу РФ (частина 1, ст. 401 «Підстави відповідальності за порушення зобов'язання») за наявності вини, умислу або необережності, крім випадків, коли законом або договором передбачено інші підстави відповідальності. Відсутність вини доводиться особою, яка порушила зобов'язання.
Окрема стаття в Кримінальному кодексі РФ (ст. 202 «Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами й аудиторами») встановлює відповідальність індивідуальних аудиторів за використання своїх повноважень всупереч завданням аудиторської діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб. Якщо дії індивідуального аудитора заподіяли істотну шкоду правам і законним інтересам громадян, організацій чи держави, то він карається штрафом в розмірі від 500 до 800 встановлених законодавством МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від п'яти до 8 місяців, або арештом на термін від 3 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до 3 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років.
Якщо зазначені дії вчинені неодноразово, то індивідуальний аудитор карається штрафом в розмірі від 700 до 1000 встановлених законодавством МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 7 місяців до 1 року, або арештом на строк від 4 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років.
За здійснення аудиторської діяльності без ліцензії на аудиторську організацію або індивідуального аудитора накладається штраф у розмірі від 100 до 300 встановлених законодавством МРОТ.
Складання завідомо неправдивого аудиторського висновку тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання у аудиторської організації або індивідуального аудитора ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестат аудитора і притягнення його до головного відповідальності відповідно до законодавства РФ. Завідомо помилковим є аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиту. Завідомо неправдиве аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду.
Згідно зі ст. 21 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» «Відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит» аудиторські організації та їх керівники, індивідуальні аудитори, аудіруемих особи і особи, які підлягають обов'язковому аудиту, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації та Федеральним законом «Про аудиторську діяльність».
Відповідальність може наступати у формі анулювання ліцензії, кваліфікаційного атестата та інших.
Підстави і порядок анулювання кваліфікаційного атестата аудитора визначені ст. 16 Федерального закону «Про аудиторську діяльність».
Кваліфікаційний атестат аудитора анулюється у випадках, якщо:
1) встановлено факт отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
2) вступив в законну силу вирок суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом терміну, передбаченого набрав законної сили вироком суду;
3) встановлено факт недотримання вимог щодо збереження аудиторської таємниці. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
4) встановлено факт недотримання вимог незалежності аудиторів та аудиторських організацій. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
5) встановлено факт систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог, встановлених законодавством Російської Федерації чи федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
6) встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення аудиторської перевірки. Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано у цій підставі, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
7) встановлений факт, що протягом двох календарних років поспіль аудитор не здійснює аудиторську діяльність;
8) аудитор порушує вимогу про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації.
Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається Уповноваженим органом. Уповноважений державний орган виносить мотивоване рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.
Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано, має право оскаржити рішення Уповноваженого федерального органу ої анулювання кваліфікаційного атестата аудитора до суду протягом трьох місяців з дня отримання рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.
9. Права, обов'язки та юридична відповідальність економічного суб'єкта.
1. При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, має право: 1) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора; 2) отримати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг; 3) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
2. При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, зобов'язано: 1) укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації; 2) створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному чи письмовим запитом аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній і письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб; 3) не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки; 4) оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності; 5) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин; 6) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
10. Стандарти аудиторської діяльності: поняття і класифікація. Огляд системи міжнародних стандартів аудиту.
11. Стандарти аудиторської діяльності: поняття і класифікація. Федеральні і внутрішні аудиторські стандарти.
Згідно Правила (Стандарту) аудиторської діяльності «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 20.10.1999, Протокол № 6) під внутрішніми стандартами аудиторської організації розуміються документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності вимогам правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Наявність системи внутрішніх стандартів і її методологічного супроводу є необхідним показником професіоналізму діяльності аудиторської організації. Внутрішні стандарти аудиторських організацій повинні містити конкретні рекомендації, які дозволяють аудиторам на практиці визначити чіткий порядок своїх дій щодо виконання вимог правил (стандартів) та з підвищення якості аудиторських перевірок.
Внутрішні аудиторські стандарти поділяються на:
• внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в акредитованих професійних аудиторських об'єднаннях;
• внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Першу групу стандартів розробляють акредитовані професійні аудиторські об'єднання, зокрема: Аудиторська палата України, Інститут професійних бухгалтерів Росії та ін
Внутрішні стандарти аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів представляють собою документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до організації роботи аудиторських організацій, здійсненню і оформленню аудиторських послуг. Ці документи, як правило, повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності прийнятим російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських організаціях сприяє:
• дотримання вимог зовнішніх аудиторських правил (стандартів);
• зменшення трудомісткості аудиторських перевірок;
• використання для проведення аудиту аудиторів-асистентів;
• збільшення обсягу виконуваних аудиторських послуг. Використання внутрішніх стандартів дозволяє сформулювати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації при проведенні аудиту та виконанні супутніх аудиту послуг.
Внутрішні стандарти аудиторських організацій за своїм призначенням можуть бути об'єднані в наступні групи:
стандарти, що містять загальні положення з аудиту;
стандарти, які встановлюють порядок проведення аудиту;
стандарти, які встановлюють порядок формування висновків і висновків аудиторів;
спеціалізовані стандарти;
стандарти, які встановлюють порядок надання супутніх аудиту послуг;
стандарти щодо освіти і підготовки кадрів.
Внутрішні стандарти аудиторських організацій розробляються з урахуванням їх актуальності та пріоритетності і повинні задовольняти вимогам:
доцільності - мати практичну користь;
наступності та несуперечності - кожний наступний внутрішній стандарт повинен спиратися на раніше прийняті, забезпечувати узгодженість і взаємозв'язок з іншими стандартами;
логічної стрункості - забезпечувати чіткість формулювань, цілісність і ясність викладу;
повноти і деталізації - повністю охоплювати значущі питання даного стандарту, логічно розвивати та доповнювати викладені принципи та положення;
єдності термінологічної бази - містити однакову трактування термінів у всіх стандартах і документах.
Внутрішній стандарт аудиторської організації, як правило, має таку структуру:
регламентують параметри - посилання на російські або міжнародні стандарти, використані при розробці даного стандарту;
загальні положення - необхідність внутрішнього стандарту, визначення його основних термінів і понять, сфери застосування, опис об'єкта стандартизації;
мета і завдання стандарту - призначення стандарту та конкретні проблеми, вирішення яких забезпечується його застосуванням;
взаємозв'язок з іншими стандартами - посилання на відповідні положення інших стандартів;
визначення основних принципів і методик - опис підходів аудиторської організації, прийнятих методик і технічних прийомів вирішення проблем, що розглядаються стандартом;
оформлення - перелік документів, які аудитор повинен скласти відповідно до вимог стандарту;
перелік нормативних актів, якими аудитори повинні керуватися при виконанні вимог внутрішнього стандарту (при необхідності).
Реквізити внутрішніх стандартів можуть складатися з:
а) номери - порядкового або серійного коду даного стандарту;
б) дати введення в дію;
в) назви - короткого і чіткого викладу того, що регламентує стандарт;
г) дати і вказівки особи, яка затвердила стандарт;
д) наступності - посилання на раніше прийняті, поширені або визначені нормативними документами правила, які пов'язані з даним стандартом;
е) сфери застосування - переліку об'єктів, на які поширюється (або не поширюється) дія даного стандарту.
На додаток до внутрішніх стандартів можуть розроблятися програми (інструкції, положення, методики, запитальники, комп'ютерні програми, робочі таблиці і т.д.), що грають допоміжну роль і забезпечують додаткові роз'яснення окремих положень внутрішніх стандартів.
Загальні стандарти аудиту. (Федеральні аудиторські стандарти)
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
1. «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».
Це правило встановлює єдині цілі і основні принципи проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані дотримуватися. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися такими принципами: незалежність, чесність; об'єктивність; професійна компетентність і сумлінність; конфіденційність; професійна поведінка.
2. «Документування аудиту».
Це правило встановлює єдині вимоги до складання документації в процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Під терміном «документація» розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.
Робочі документи використовуються: при плануванні і проведенні аудиту; при здійсненні поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи; для фіксування аудиторських доказів, отриманих з метою підтвердження думки аудитора.
3. «Планування аудиту».
Застосовується в першу чергу до перевірок, які аудитор проводить не перший рік стосовно даного аудируемого особи. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. У зв'язку з цим, аудитор складає і документально оформлює загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.
4. «Суттєвість в аудиті».
Встановлює єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Суттєвість залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та / або помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення. Між суттєвістю і аудиторським ризиком існує зворотна залежність, тобто чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки.
5. «Аудиторські докази».
Встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів. Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб). Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті.
6. «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку, який складається за підсумками проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складеним відповідно на дане правило і містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи.
7. «Внутрішньофірмовий контроль якості роботи в аудиті».
Встановлює єдині вимоги до внутрішнього контролю якості аудиту. Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) повинні визначити методи та конкретні процедури внутрішнього контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудиторська організація (індивідуальний аудитор), або відповідно до іншими документами. Принципи внутрішнього контролю якості аудиту, характер, часові рамки, цілі і конкретні процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), залежать від таких факторів, як обсяг і характер діяльності, територіальне розташування, організаційна структура аудируемого особи, а також від факторів, пов'язаних з співвідношенням витрат і вигод, у зв'язку з чим методи і процедури, застосовувані аудиторською організацією (індивідуальним аудитором), і обсяг документації будуть змінюватися.
8. «Оцінка ризиків і внутрішній контроль».
Встановлює єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин. Під терміном «аудиторський ризик» розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення.
Невід'ємний ризик означає схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю.
Ризик засобів контролю - ризик того, що викривлення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Термін «ризик невиявлення» означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій.
9. «Афілійовані особи».
Встановлює єдині вимоги щодо виявлення та вивчення в процесі здійснення аудиторської діяльності господарських операцій з господарюючими суб'єктами, які є афілійованими особами аудируемого особи. Для цілей даного правила аудиторської діяльності під афілійованими особами розуміються фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність, які визнаються такими відповідно до Закону РРФСР «Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках» . Операцією між аудіруемим особою і афільованим особою вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань, що здійснюється між аудіруемим особою і афільованим особою.
10. "Події після звітної дати».
Встановлює єдині вимоги щодо дій аудитора щодо виявлення та оцінки подій, що виникли після звітної дати. У даному випадку термін «події після звітної дати» використовується для позначення як подій, що відбуваються з моменту закінчення звітного періоду до дати підписання аудиторського висновку, так і фактів, виявлених після дати підписання аудиторського висновку. Аудитору слід брати до уваги вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність та аудиторський висновок подій, що відбулися після звітної дати, як сприятливих, так і несприятливих. У фінансовій (бухгалтерської) звітності необхідно відображати такі сприятливі і несприятливі події, які відбуваються після закінчення звітного періоду:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких аудіруемое особа вело свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, в яких аудіруемое особа вело свою діяльність.
11. «Придатність припущення безперервності діяльності».
Встановлює єдині вимоги щодо дій аудитора з перевірки правомірності застосування аудіруемим особою допущення про безперервність його діяльності при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі при розгляді поданої керівництвом аудируемого особи оцінки здатності вказаної особи продовжувати безперервно здійснювати свою діяльність. Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.
Правило (стандарт) «Освіта аудитора» знаходиться на доопрацюванні.
12. Підготовка аудиторської перевірки. Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту. Визначення обсягу перевірки. Підготовка до укладення договору на проведення аудиторської перевірки.
В даний час керівники клієнта по-різному розуміють процес роботи аудитора, обсяг роботи, характер результатів роботи. Оскільки договором на проведення перевірки ці питання не обговорюються, не розкриваються, то лист-зобов'язання представляється клієнту до укладення договору.
Лист-зобов'язання не замінює договір.
Аудиторам надається вибір:
послати клієнту лист-зобов'язання, що містить всі істотні умови договору, і отримавши його назад, підписаний замовником, вважати себе зв'язаною з ним договірними відносинами;
послати клієнту лист-зобов'язання і отримавши його угода, укласти з ним звичайний договір надання послуг;
укласти з клієнтом звичайний договір за результатами переговорів і не використовувати лист-зобов'язання як оферту;
укласти з клієнтом звичайний договір, а лист-зобов'язання вважати додатком до договору.
Лист-зобов'язання має містити обов'язкові вказівки з наступних питань:
умови аудиторської перевірки;
зобов'язання аудитора;
зобов'язання клієнта.
За умовами аудиторської перевірки:
а) про об'єкт і цілі аудиторської перевірки;
б) чи повинно аудит висновок про достовірність Бух звітності клієнта включати висновок про достовірність БО філій, підрозділів і дочірніх компаній;
в) про законодавчі акти і нормативні документи;
г) про додаткові питаннях, що вирішуються в ході аудиту.
За зобов'язаннями аудиторської організації:
а) про форму звітності аудит орг-ії за результатами проведеної роботи;
б) про відповідальність аудит орг-ії за надані послуги;
в) зобов'язання аудит орг-ии з дотримання комерційної таємниці;
г) про наявність ризику не виявлення суттєвих неточностей або помилок у БО і БО у зв'язку з вибірковим характером застосовуваних аудит процедур і недосконалістю системи внутрішнього контролю клієнта.
За зобов'язаннями економічного суб'єкта:
а) про відповідальність клієнта і його виконавчого органу за повноту і достовірність поданої документації БО і БО;
б) про забезпечення вільного доступу до первинних документів та бух регістрам, комп'ютерній базі даних і будь-який іншої документації і інф-ії, необхідної для проведення аудит перевірки;
в) звіряння дебіторської та кредиторської заборгованості;
г) про ненадання тиску.
Додатково в текст листа - зобов'язання можуть включатися:
а) загальні відомості про які надають аудит орг-їй послуги, кваліфікації персоналу, найбільш великих клієнтів, членство в російських і міжнародних аудит орг-ях і союзів;
б) приблизний календарний план аудиту і склад спрямовується групи аудиторів;
в) загальну хар-ку застосовуваних методів проведення перевірки;
г) умови оплати аудиту;
д) пропозиції щодо використання послуг ін аудиторів, незалежних експертів;
е) пропозиція про подальший розвиток договірних відносин між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.
13. Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту.
Під системою внутрішнього контролю в аудиті (СВК) розуміється сукупність організаційної структури, методик та процедур, прийнятих керівництвом клієнта в якості засобів для ефективного ведення госп деят-ти, к-ая включає організовані усередині даного екон суб'єкта нагляд і перевірку: дотримання вимог законодавства; точності і повноти документації БО; своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності; недопущення помилок і спотворень; виконання наказів і розпоряджень; забезпечення збереження майна організації.
Аудитору слід переконатися в застосуванні на перевіряється їм екон суб'єкті таких процедур внутрішнього контролю, як: а) арифметична перевірка правильності бух-їх записів; б) проведення звірок розрахунків; в) перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу; г) проведення періодичних планових та раптових інвентаризацій на предмет з'ясування відповідності даних бух обліку фактичній наявності;
д) використання для цілей контролю інформації з джерел, поза екон суб'єкта;
е) здійснення заходів, спрямованих на обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів по бух-им рахунках;
Засоби контролю - складові частини системи контролю, встановлені керівництвом на окремих ділянках госп деят-ти для надійного та ефективного управління підприємством.
Оцінка СВК може здійснюватися різними способами:
Спостереження. Опитування. Тестування.
14. Аудиторський ризик, його складові елементи та порядок оцінювання. Рівень суттєвості помилки і порядок її визначення.
Аудиторські орг-ії в ході проведення перевірок не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.
Імовірність того, що висновок про відсутність помилок буде вірним, залежить від 3 факторів:
бухгалтерського обліку підприємства;
надійності систем контролю;
аудиторських процедур.
Т.ч. розрізняють 3 види ризиків: обліку, контролю і аудит-їх процедур.
Ризик обліку полягає в тому, що деят-ть різних служб може приводити до помилок в бух звітності. Даний ризик залежить від особливостей деят-ти пред-ия, ділового оточення, стилю керівництва, кваліфікації персоналу, екон-ой ситуації в країні і т.д.
Ризик контролю полягає в невиявлення помилок системою внутрішнього контролю під-ия і повністю залежить від деят-ти адміністрації пред-ия. передбачається, що ризик контролю обернено пропорційний ризику обліку, так як система контролю націлена на пошук помилок, допущених в обліку.
Аудитор, оцінюючи ризик внутрішнього контролю, може використовувати тестування, що включає:
перевірку документів, що підтверджують функціонування внутрішнього контролю (наприклад, перевірка документів на наявність необхідних підписів, реквізитів);
опитування і спостереження за контрольними процедурами, які не знаходять письмового підтвердження;
повторення процедур контролю (наприклад: звірка записів по банківському рахунку з виписками банку).
Для того, щоб виміряти ймовірність невиявлення помилки, аудитор попередньо оцінює ймовірність того, що ця помилка присутня в обліку і не виявляється системою контролю клієнта. Розраховане вірогідне значення використовується аудитором для розрахунку запланованого доказів, які необхідно зібрати. Це кол-во і складе аудиторську вибірку, обсяг якої буде обернено пропорційна величині ризику аудит-ої процедури. Якщо аудитор допускає у своїй роботі більший ризик невиявлення, йому необхідно менше доказів, ніж у тому випадку, коли для нього прийнятний низький ризик.
Загальний ризик, таким чином, є довірча ймовірність правильності припущення про відсутність помилок в перевіреному аудитором рахунку.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
15. Планування аудиторської перевірки.
Стандарт № 3 ауд. деят-ти, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги-вання з планування аудиту фінансової (бухг.) звітності. Ауд. орг-зація та індивідуальний аудитор зобов'язані пла-лося раніше свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
Планування роботи Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оп-оптимальній витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в ауд. перевірці, а також координувати таку роботу. Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів деят-ти аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його деят-сти. Отримання інфор-ції про діяльність аудируемого особи яв-ся важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, ко-якi можуть чинити істотний вплив на фінансову (бух.) звітність. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудитор. процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації ауд. проце-дур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розроб-лення загального плану і програми аудиту.
Загальний план аудиту Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення ауд. перевірки. При розробці загального плану аудиту аудитору необхід-но приймати до уваги:
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
в) ризик і суттєвість, в тому числі:
очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або шахрайських дій;
виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
залучення експертів;
кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;
кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемим особою;
е) інші аспекти, в тому числі:
обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;
особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;
форму і терміни підготовки і подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.
Програма аудиту Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.
У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів.
Загальний план аудиту і програма аудиту повинні у міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудиту. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.
16. Аудиторські докази.
Види ауд. доказів (АТ):
а) детальна перевірка вірності відображення в БУ оборотів і сальдо по рах;
б) аналітична процедура;
в) перевірка (тест) коштів внутрішнього контролю.
АТ можуть бути
Внутрішні АТ включають в себе інф-ю, отриману від ЕкСуб в письм. або усному вигляді.
Зовнішні включ в себе інф-ію, отриману від 3 сторони в письм. вигляді.
Змішані АТ включ. в себе інф-ю, отриману від ЕкСуб в письм. або устн. вигляді і підтвердж-у 3 стороною в письм. вигляді.
Найбільшу цінність зовнішні, потім змішані.
Доказ-ва, отримані самої аудиторської орг-ей, звичайно є більш достовірними, ніж Док-ва, предост-ті ЕкСуб. Доказ-ва у формі докум-ів і письм. більше достоверн., ніж усні.
Джерела отримання аудиторських доказів при проведенні аудиту:
первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта; бухгалтерська звітність.
Методи отримання АТ
1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування). Перерахунок, як правило, здійснюється вибірково
2. Інвентаризація. підлягає имущ-во клієнта і його фін. Зобов.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій.. дозволяє здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією. Отримана інф-ія вважається достовірною тільки в тому випадку, якщо вона отримана безпосередньо в момент дослідження цих операцій.
4 Підтвердження. Для отримання інф-ії про реальність залишків на рахунках обліку ден. коштів, рахунків розрахунків, рахунків деб-ї і кред-ой заборгованості (підтвердження в письм. формі від незалежної сторони)
5 Усний опитування персоналу, керівництва ЕкСуб і 3 сторони (у вигляді протоколу чи короткого конспекту)
6. Перевірка документів - реальності певного документа.
7. Простежування - перевіряє відображення даних привчає. Док-ів в регістрах синт і аналіт обліку, знаходить заключну кор-ію рахунків і переконується в тому, що соотв-ие госп. операції правильно або неправильно відображені в БО.
8. Аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої аудитором інф-ії, дослідні-ие найважливіших фін. і екон. показників перевіряється ЕкСуб з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у БО фактів госп. діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань.
9. Підготовка альтернативного балансу
17. Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки. Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта.
Аудит орг-ия в ході перевірки зобов'язана перевірити відповідність організації системи БО перевіряється екон суб'єкта чинним нормативним документам і відобразити в робочій документації аудитора випадки зазначених порушень.
Вимоги, що пред'являються до вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку.
Знайомство з системою бухобліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про наступні сторони господарської діяльності клієнта:
а) облікова політика та основні принципи ведення БО;
б) організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухобліку та підготовку бух звітності;
в) розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовки звітності;
г) організація підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають госп операції;
д) порядок відображення госп операцій в регістрах бух обліку, форми і методи узагальнення даних таких регістрів;
е) порядок підготовки періодичної бух звітності на основі даних бух обліку;
ж) роль і місце засобів ОТ у веденні обліку та підготовки звітності;
з) критичні галузі обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бух звітності особливо високий;
і) засіб контролю.
Вже під час проведення аудит. перевірки аудитор надає клієнтові опред. інф-цію про хід перевірки та про досягнуті результати на одному з етапів перевірки.
Мета - уніфікація вимог, що пред'являються до аудитора щодо змісту, форми і порядку підготовки письмової інф-ції (звіту) аудитора керівництву (власникам) клієнта за результатами аудиту.
Дані, що містяться в письмовій інф-ції, наводяться з метою доведення до керівництва клієнта всіх відомостей про недоліки в облікових записах, бух. обліку і СВК, які можуть призвести до сущ. помилок в бух. звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо їх поліпшення. Письмова інф-ція не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки. Письмова інф-ція аудитора повинна бути адресована керівникам або власникам клієнта і підписана аудиторами.
Кожен аудитор зобов'язаний розробити акуратну і однакову форму подання письмової інф-ції, яку в подальшому застосовує на постійній основі. У письмовій інф-ії аудитора повинні міститися в обов'язковому порядку такі відомості:
1. реквізити аудитора
2. реквізити клієнта
3. вказівка на період часу, до к-ому відноситься док-ція клієнта, перевірена в ході аудиту, дата підписання письмової інф-ції;
4. виявлені в ході аудиту сущ. порушення порядку ведення бух. обліку та звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність;
5. результати перевірки орг-ии і ведення бух. обліку, звітності та стану СВК клієнта.
А також слід включати в письмову інф-цію аудитора слід. відомості:
1. особливості виконання аудит. перевірки;
2. перелік осн. областей або напрямків бух. обліку, к-ті підлягали перевірці;
3. відомості про методику аудит. перевірки, підтвердження того, що аудитор слідував у роботі Стандартів, вказівка на те, які розділи бух. док-ції були перевірені суцільним способом, а які - вибірковим порядком, і на основі яких принципів проводилася аудит. вибірка;
4. перелік зауважень, вказівок на недоліки і рекомендацій;
5. відомості про здійснення перевірок філій, підрозділів і дочірніх фірм клієнта, виклад загальних результатів таких перевірок і аналіз впливу цих приватних результатів на підсумки аудит. перевірки всього клієнта в цілому;
6. у разі відхилення від вимог Стандарту - сам факт і причини такого відхилення.
У письмовій інф-ції в обязат. порядку повинно бути вказано, які із зроблених зауважень є сущ-ними, а які - ні. Письмова інф-ція готується в ході аудит. перевірки і представляється керівнику або власнику клієнта на завершальній стадії аудит. перевірки.
Письмова інформація може бути передана тільки слід. особам:
а) особі, яка підписала договір на надання аудит. послуг;
б) особі, прямо вказаного в якості одержувача письмовій інф-ції в договорі;
в) будь-якій іншій особі - у випадку письмової вказівки на те в адресу аудитора, підписаного особою, яка підписала договір.
Письмова інф-ція складається у двох примірниках. Один примірник - клієнтові, другий примірник - в аудитора і долучається до іншої раб. док-ції аудитора. Письмова інф-ція є конфіденційним документом.
Види спотворень БухО
Спотворення БухО, тобто невірне відображення і представлення даних БО через порушення установл-их правил його організ-ии і ведення, м.б. 2 видів: умисно-е і непредн-о тобто
Навмисне спотворення БухО є рез-му умисно-их дій (чи бездіяльності) персоналу перевіряється ЕкСуб. Вони відбуваються в корисливих цілях для введення в оману корис-їй БухО. Разом з тим аудитору слід враховувати, що висновок про умисно-их діях (або бездіяльності) персоналу ЕкСуб, м.б. зроблений тільки уполн-им на те органом.
Ненавмисне перекручення БухО - непреднамер-их дій -. Воно м.б. наслідком арифмет-їх або логич-їхніх помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправий-го відображення в обліку фактів госп. Деят-и, наявності та стану имущ-ва.
Як предней-е, так і непредн-е спотворення БухО м.б. яка перевіряється ЕкСуб істот-им (тобто впливає на достов-ть його БухО в настільки сильному ступені, що Квалифиц-ий корис-ль його БухО може зробити на основі такої звітності помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим.
Фактори, що впливають на збільшення ризику спотворень БухО
У процесі аудиту аудиторської організації варто оцінити ризик появи спотворень БухО і ризик невиявлення викривлень БухО. При цьому ауд. орг-ії слід враховувати наявність певних факторів, що сприяють підвищенню ризику.
До факторів внутрихоз-ой діяльності ЕкСуб, способст-им появи спотворень, відносяться такі, як:
а) наявність значить. фін. Влож-ий в криз-ті галузі ек-ки;
б) несоотв-ие величини обор-их засобів швидкому зростанню обсягів продажів ЕкСуб або значить-му сниж-ію прибутку;
в) наявність завис-ти ЕкСуб в опред-ий період від одного або невеликого числа замовників або пост-ів;
г) зміни в практиці договірних отнош-ий чи в облік. політиці, які ведуть до значить-му зрад-ію величини прибутку;
д) нетипові операції ЕкСуб особливо в період оконч-ия року
е) наявність платежів за послуги, які явно не соотв-ють наданих послуг;
і) наявність відхилень від уст-их правил у веденні БО
Фактори, що відображає особливості стану конкретної галузі фін.-госп. Деят-і ЕкСуб способств-им появи спотворень, відносяться
а) стан галузі та ек-ки країни в цілому - криза, депресія або підйом;
б) вікові возможн-ти возн-ия банкр-ва ЕкСуб у зв'язку з кризовими. Сост-ем галузі;
в) особ-ти произв-ой деят-ти ЕкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.
Особ-ти дій аудитора при виявлений. іскаж-ий БухО
При проведенні ауд. перевірки, у т.ч. при планир-ии аудиту, ауд. орг-ия повинна враховувати можливу наявність спотворень БухО перевіряється ЕкСуб. У той же час ауд. орг-ії не слід у процесі аудиту спеціально вести пошук фактів, указ-їх на наявність спотворень БухО.
види порушень, що ведуть до появи спотворень, такі, як:
а) відхилення від устан-их зак-му правил ведення БО;
б) відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики;
в) порушення цивільного, податкового та валютного зак-ва;
г) інші види порушень, що впливають на спотворення БухО.
Ауд. орг-ия повинна включити відомості про виявлений-их іскаж-ях БухО в ауд. висновок
18. Аудиторський висновок: порядок підготовки, структура та зміст, види і характеристика.
За результатами проведеного аудиту бух. звітності клієнта аудитор повинен висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудит. висновку від вираження своєї думки.
Аудит. висновок складається за результатами аудиту бух. отч-ти клієнта, проведеного аудитором. При складанні аудит. укладання аудитор повинен брати до уваги всі сущ. обставини, встановлені в результаті аудиту. Сущ. визнаються обставини, значно впливають на достовірність бух. звітності клієнта. Якщо в результаті аудиту клієнт зробив необхідні поправки в бух. звітність, то аудит. висновок не повинен містити вказівок на ці поправки.
У аудит. укладанні, крім безумовно позитивного, повинні бути ясно і повно викладені всі сущ. обставини, що призвели до складання аудиторською фірмою аудит. укладення, відмінного від безумовно позитивного.
Аудит. висновок повинен складатися з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. До аудит. висновку повинна бути додана бух. звітність клієнта, щодо якої проводився аудит.
Вступна частина являє собою загальні відомості про аудитора.
Аналітична частина повинна включати: загальні результати перевірки стану СВК у клієнта; загальні результати перевірки стану бух. обліку та звітності; загальні результати перевірки дотримання зак-тва при вчиненні фін. - Госп. операцій. (У довільній формі)
Підсумкова частина являє собою думку аудитора про достовірність бух. отч-ти клієнта.
Якщо в результаті аудиту виявлено будь-які сущ. спотворення бух. отч-ти, то в комплекті до аудит. висновку бух. отч-ти клієнт повинен усунути ці спотворення, тобто бух. отч-ть повинна бути складена з урахуванням поправок, запропонованих аудит. фірмою. Якщо аудит. висновок складається після подання клієнтом бух. отч-ти користувачам (засновникам (учасникам), податковим органам та ін), то підсумкова частина аудит. висновку повинна містити перелік поправок, які слід зробити в цій отч-ти.
Аудитор повинен представити клієнтові два перших екземплярів аудит. укладення: один екземпляр у складі вступної, аналітичної та підсумкової частин з додатком бух. отч-ти, що явилася об'єктом аудиту; інший примірник у складі вступної та підсумкової частин з додатком бух. отч-ти - для надання зацікавленим користувачам, включаючи податкові органи.
Кожен екземпляр аудит. ув'язнення разом з доданою до нього бух. отч-стю є єдиним цілим і повинен бути зброшурований. Аудитор повинен представити аудит. висновок клієнту у строки, узгоджені з цим суб'єктом.
19. Методика проведення аудиту: класифікація, основні поняття і типова схема розробки.
На першому етапі державної реєстрації аудиторської фірми її засновники (аудитори) стикаються з низкою питань, які потребують негайного вирішення, тому що вони повинні знайти своє віддзеркалення в представленому на реєстрацію Статуті. Відповідно до вимог Тимчасових правил (1) аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності.
На першому етапі статути, в тому числі і аудиторських фірм, припускали заняття практично всіма можливими видами діяльності. В даний час Статут аудиторської фірми повинен чітко визначати види діяльності фірми, які на підставі положень Тимчасових правил можна найбільш повно сформулювати наступним чином:
"... Основною метою створення та діяльності фірми є насичення споживчого ринку аудиторськими роботами і послугами шляхом здійснення аудиторської та іншої пов'язаної з нею діяльності відповідно до законодавства та цього Статуту.
Для реалізації своїх основних цілей фірма, керуючись законодавством, а в необхідних випадках - на основі відповідних ліцензій, діє в таких основних напрямках:
проведення аудиторських перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів;
надання аудиторських та бухгалтерських послуг державним і громадським органам і організаціям, підприємствам, об'єднанням, а також фізичним особам (громадянам) з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та іншої фінансової звітності;
проведення робіт з аналізу економічної, господарсько-фінансової діяльності, оцінки активів і пасивів економічних суб'єктів;
надання консультаційно-довідкових послуг з питань економічного, фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства у формі абонементного обслуговування економічних суб'єктів протягом певного звітного періоду;
надання послуг з автоматизації ведення бухгалтерського обліку економічних суб'єктів;
навчання та інформаційне забезпечення клієнтів у сферах, що відносяться до об'єктів статутної діяльності;
створення і розвиток власної інформаційної, науково-технічної, навчальної та сервісної бази;
розробка та впровадження власного і придбається у вітчизняних і зарубіжних партнерів спеціального математичного, інформаційно-логічного та іншого програмного забезпечення в галузі бухгалтерського обліку, аудиту, економіки та права;
надання, в допустимих законодавством формах, інший аудиторської допомоги громадянам, державним і громадським організаціям, підприємствам та їх об'єднанням;
благодійна діяльність;
інша діяльність, пов'язана з аудиторською, відповідна статутним цілям суспільства і не заборонена законодавством. "
Виходячи з цих положень досить чітко вимальовуються три основні форми роботи аудиторських фірм з клієнтами (юридичними особами), це:
безпосереднє проведення обов'язкових або ініціативних аудиторських перевірок;
абонементне річне обслуговування підприємств;
відновлення бухгалтерського обліку і звітності та надання інших послуг з бухгалтерського обліку та звітності.
Основні економічні критерії обов'язковості аудиторської перевірки
Постановою Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355 "Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці" (зі змінами від 25 квітня 1995 р.) та Постанова Уряду РФ від 29 січня 2000 р. № 81 "Про аудиторських перевірках федеральних державних унітарних підприємств" на виконання Указів Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" затвердило додаються основні критерії (систему показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці (3). Бухгалтерська (фінансова) звітність економічних суб'єктів підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за такими критеріями (системі показників) діяльності:
А. Організаційно-правова форма економічного суб'єкта.
Підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці економічні суб'єкти, що мають організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа їхніх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
Б. Вид діяльності економічного суб'єкта.
По виду діяльності обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають:
банки та інші кредитні установи;
страхові організації та суспільства взаємного страхування;
товарні та фондові біржі;
інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);
позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними особами;
благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;
державні федеральні унітарні підприємства;
інші економічні суб'єкти, обов'язкова щорічна аудиторська перевірка яких за видом їх діяльності передбачена федеральними законами, указами Президента Російської Федерації і постановами Уряду Російської Федерації.
В. Джерела формування статутного капіталу (статутного фонду) економічного суб'єкта.
Економічні суб'єкти підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці, якщо в їх статутному капіталі (статутному фонді) є частка, що належить іноземним інвесторам.
Г. Фінансові показники діяльності економічного суб'єкта.
Економічні суб'єкти (за винятком є цілком у державній або муніципальній власності) підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці.
Для визначення вказаних фінансових показників встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці приймається у середньорічному обчисленні за звітний рік.
Аудиторська перевірка може бути не тільки обов'язковою, але й ініціативною. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації (3), ініціативна за рішенням економічного суб'єкта. Крім того, обов'язкова аудиторська перевірка може проводитися за дорученням державних органів, визначених цими Тимчасовими правилами.
Ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції:
штрафу з економічного суб'єкта в сумі від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці;
штрафу з керівника (керівників) економічного суб'єкта в сумі від 50 - до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці.
Суми стягуються штрафів зараховуються в доход республіканського бюджету Російської Федерації.
Керівники та інші посадові особи перевіряється економічного суб'єкта зобов'язані:
створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі;
оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.
20. Особливості проведення аудиту та супутніх послуг при використанні сучасних інформаційних технологій.
Інформаційна підсистема «Аудит» має велике значення для аудиторської діяльності.
Перш за все це нормативна база аудиту. Аудиторська діяльність у РФ організується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці. Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Росії включає 5 основних рівнів.
Перший рівень - Федеральний закон про аудиторську діяльність № 196 - ФЗ. Відповідно до цього закону аудит здійснюється у відповідності з Федеральним законом про аудиторську діяльність № 196 - ФЗ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторської діяльності, виданими відповідно до Федерального закону про аудиторську діяльність. Федеральний закон про аудиторську діяльність визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в РФ. Цей закон дає поняття аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, мета аудиту, визначає права та обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб, розкриває випадки обов'язкового аудиту та інші питання.
Другий рівень - Законодавчі та підзаконні нормативні акти. Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності.
Третій рівень - Правила (стандарти) аудиторської діяльності, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг.
Четвертий рівень - Правила (стандарти) спеціальних видів аудиторської діяльності та нормативні акти міністерств і відомств, що регулюють специфічні питання аудиторської діяльності та спеціальних видів аудиту.
П'ятий рівень - Внутрішньофірмові стандарти аудиту, які розробляють самі аудиторські організації відповідно до нормативних актів. Вони визначають дії аудиторів конкретних фірм при проведенні аудиту.
Джерелами інформації при безпосередній перевірці різних об'єктів є:
- Первинні документи,
- Звітність економічного суб'єкта,
- Договору,
- Правовстановлюючі документи.
Підсистема «Аудит» включає наступні компоненти:
1 Нормативне регулювання.
2 Втілення через програмні засоби.
3 Безпосередньо аудиторська перевірка як неодмінний елемент ринкової економіки.
Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Росії включає 5 основних рівнів.
Перший рівень - Федеральний закон про аудиторську діяльність № 196 - ФЗ. Відповідно до цього закону аудит здійснюється у відповідності з Федеральним законом про аудиторську діяльність № 196 - ФЗ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторської діяльності, виданими відповідно до Федерального закону про аудиторську діяльність. Федеральний закон про аудиторську діяльність визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в РФ. Цей закон дає поняття аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, мета аудиту, визначає права та обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб, розкриває випадки обов'язкового аудиту та інші питання.
Другий рівень - Законодавчі та підзаконні нормативні акти. Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності.
Третій рівень - Правила (стандарти) аудиторської діяльності, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг.
Четвертий рівень - Правила (стандарти) спеціальних видів аудиторської діяльності та нормативні акти міністерств і відомств, що регулюють специфічні питання аудиторської діяльності та спеціальних видів аудиту.
П'ятий рівень - Внутрішньофірмові стандарти аудиту, які розробляють самі аудиторські організації відповідно до нормативних актів. Вони визначають дії аудиторів конкретних фірм при проведенні аудиту. До програмних засобів відносяться різні інформаційно довідкові системи та програмні засоби (консультант плюс, 1 C Бухгалтерія, Бізнес Пак та ін.)
21. Аудит спільних документів організації: установчих документів, укладених господарських договорів та облікової політики економічного суб'єкта.
Мета - перевірити юридичні підстави на право функціонування підприємства відповідно до чинного законодавства.
Аудитор перевіряє:
1.Імеется чи на підприємстві Статут, затверджений зборами засновників і зареєстрований в статутному порядку
2.Каково структура управління підприємством, повноваження керівників усіх рівнів, види діяльності підприємства, чи є необхідні ліцензії
3.ОРГАНІЗАЦІЙНА-правова форма підприємства має відповідати ГК РФ
4.Закреплени у статуті функції: капітал, структура, порядок утворення та реорганізації, принципи обліку та контролю.
5.Імеются чи свідоцтва про держ. реєстрації, чи зареєстрована фірма в усіх інстанціях.
6.Хто є засновником, чи немає учасників з неліквідним балансом або банкрутів.
7.Своевременно чи і в повному обсязі зараховувались внески в КК.
8.Правільность оцінки внесків засновників:
- Вносити до КК можна тільки власні кошти, не можна кредити, бюджетні, громадські, кошти громадських організацій і фондів
- За відсутності світових цін майнові вклади в КК оцінюються за домовленістю сторін
9.Какой порядок розподілу прибутку, що залишається у розподілі підприємства, правильність обчислення доходів засновників і акціонерів
10.Проверка відображення операцій в системі б / в:
- На всі вступники вклади повинні оформлятися первинні документи
- В цих первинних документах має бути зазначена вартість вкладу
- Перевірка кореспонденції
Д 08,10,41,50,51,52 До 75 - здійснено внесок засновників у КК
Д 75 До 80 - сформований КК у момент держ. реєстрації
22. Аудит звітності економічного суб'єкта.
До основних законодавчих та нормативних документів, на підставі яких складається звітність, відносяться:
1. Цивільний кодекс РФ.
2. Податковий кодекс РФ.
3. Закон РФ № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. «Про бухгалтерський облік» (з наступними змінами та доповненнями).
4. Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (затв. Наказом МФ РФ № 34н від 26 липня 1998 р.).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р.).
6. Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (затв. Наказом МФ РФ № 4 від 13 січня 2000 р.).
7. Методичні рекомендації про порядок формування показань бухгалтерської звітності організації (затв. Наказом МФ РФ № 60н від 28 червня 2000 р.).
Цими документами повинні керуватися бухгалтерські служби економічних суб'єктів при складанні бухгалтерської (фінансової) звітності.
Перевірка звітності - це в першу чергу перевірка відповідності складених форм звітності економічного суб'єкта, додатків до них і пояснювальної записки, а також всіх необхідних розрахунків, декларацій, довідок і т.д. законодавчим і нормативним документам. Тим більше, що відповідно до закону «Про аудиторську діяльність» в РФ основна мета аудиту полягає в підтвердженні достовірності звітності, а також її відповідності за складом і формами чинному законодавству.
У цьому зв'язку можна виділити наступні напрями перевірки на відповідність:
• Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;
• ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»;
• Податковому кодексу РФ, ч. 1.
Перевірка звітності на відповідність до Федеральним законом РФ «Про бухгалтерський облік». Відповідно до Федерального закону РФ № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. «Про бухгалтерський облік» (в наступної редакції) аудитору необхідно враховувати наступні положення при перевірці правильності складання звітності:
• головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання;
• у разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки таких операцій;
• для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи;
• первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації;
• всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність;
• бухгалтерська звітність організацій, за винятком бюджетних, складається з -
- Бухгалтерського балансу;
- Звіту про прибутки та збитки;
- Додатків до них, передбачених нормативними актами,
- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту
- Пояснювальної записки;
• місячна і квартальна звітність є проміжними і складаються наростаючим підсумком з початку звітного року;
• організації, за винятком бюджетних, зобов'язані подати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської федерації.
• днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладень або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю;
• відкриті акціонерні товариства зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним;
• організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років. Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації.
Перевірка звітності на відповідність до Положення по бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Згідно з Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р. «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)» під час перевірки правильності складання звітності аудитор повинен враховувати, що:
• Положення встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і не застосовується при формуванні звітності для внутрішніх цілей, звітності, яка складається для статистичного спостереження, подання банку і т.д., якщо в правилах підготовки такої звітності не передбачається використання Положення;
• при формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим;
• бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси);
• організація при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них повинна дотримуватися прийнятих змісту і форми послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності
• пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати такі додаткові дані -
- Наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів;
- Наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;
- Наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів,
- Наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;
- Наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості;
- Зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;
- Кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількість акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальна вартість акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх і залежних товариств;
- Склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявність їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
- Наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;
- Обсяги продажу продукції, товарів, робіт, послуг за видами (галузях) діяльності і географічним ринків збуту (діяльності);
- Склад витрат на виробництво (витрати обігу);
- Склад позареалізаційних доходів і витрат;
- Надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
- Будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань і платежів організації;
- Події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності;
- Припинені операції;
- Відомості про афілійованих осіб;
- Державна допомога;
- Прибуток, що припадає на одну акцію;
• пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки. Стаття бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, до якої надаються пояснення, повинна бути означена за таке розкриття;
• в бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
• бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у неттооценке, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;
• правила оцінки окремих статей бухгалтерської звітності встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
• статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів і зобов'язань.
Перевірка податкових декларацій на відповідність до Податкового кодексу РФ (ч. 1). Відповідно до ч. 1 Податкового кодексу РФ аудитору при перевірці правильності складання звітності необхідно враховувати наступне:
• кожен платник податків зобов'язаний подавати податкову декларацію по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори, до податкового органу за місцем обліку платника податків на бланку встановленої форми;
• податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку;
• форми податкових декларацій, не затверджені законодавством про податки і збори, розробляються і затверджуються Міністерством з податків та зборів Російської Федерації;
• податкова декларація подається із зазначенням єдиного по всіх податках ідентифікаційного номера платника податків;
• податкові органи не вправі вимагати від платника податків включення в податкову декларацію відомостей, не пов'язаних з обчисленням і сплатою податків;
• податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни;
• інструкції щодо заповнення податкових декларацій з федеральним, регіональним і місцевим податкам видаються Міністерством з податків та зборів Російської Федерації за узгодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори;
• перераховані правила поширюються також на порядок декларування даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, що надходять у державні позабюджетні фонди, при цьому органи державних позабюджетних фондів, які здійснюють контроль за сплатою податків і зборів, що надходять до таких фондів, розробляють форми і порядок заповнення податкових декларацій;
• при виявленні в податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію.
23. Аудит обліку розрахунків по податках і зборах.
Мета - перевірити закон-т і Підтв-ть достов-ть операцій розр. з податків і зборів.
Джерела:
1) НПА: НК РФ частини 1 і 2, Закон РФ "Про основи податок. Сист. В РФ", ПБО 1 / 98 "Облік. Політ. Перед.", ПБО 4 / 99 "Б / о орг-ції", План рах. і інстр. до нього, МУ за инвент.
2) Інфор-ия на підпр.: Б / б по рахунку 68 і податок. Декла. по всіх видах податків, ГК по рахунку 68 і кор. рахунками, Ж / о № 8, пров. № 7, первіч.док: рах-фактури, виписки банку
Оскільки сущ. податок. служб, які контролюють-а повноту і своєчасному виконанні-ть розрахунків з бюджетом, то завдання А - допомогти перед-ю уникнути зайвих платежів, посов-ати як оптіміз-ати систему податок-ия. До початку перевірки А з'ясовує платником, яких нал. яв-ся перед-ие, вивчає дійств-щие норм. акти та інструкції по цих податках.
Запитальник аудитора
Питання | Процедури |
1. Перевірка правильності розрахунку податків | 1. Чи правильно визначена база оподаткування 2. Вірні чи ставки застосовуються 3. Арифм-кая перевірка розрахунку суми податку або збору 4. Чи обгрунтовані пільги оподаткуванню 5. Якщо А виявив недоплати, він повинен порекомендувати перед-ю терміново супереч-ить їх до бюджету 6. Якщо А виявив переплату нал-ів, він повинен посов-ть перед-ю з'ясувати отнош-ия з податок. інспекцією. |
2. Перевірка своєчасності сплати податків до бюджету | 1. За кожн. увазі нал. закон-во РФ устан-ет тверді строки виплат. Аудитор звіряє дати факт. сплати податків за вип. банку з датами, утвержд. закон-но. 2. Пров. своев-сть предост-ия в ДПІ звіт. декларацій. |
3. Інвентаризація розрахунків | 1. Вико-ся чи на припускає-ии треб-я МУ по інв-ції 2. При необх-ти пров-ся інв-ція на кін. тч. періоду. |
4. Перевірка відображення операцій в системі БО | 1. Чи відповідають записи синт., Аналіт. обліку і б / о 2. Чи правильно складена кореспонденція: -Податок на прибуток Д 99 До 68 -ПДВ Д 90 К 68, Д 90 До 76 Всі інші податки через 91 рахунок. |
24. Аудит обліку основних засобів.
Цивільний кодекс РФ.
Податковий кодекс РФ, чч. 1 і 2.
Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. зі змінами та доповненнями.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (затв. Наказом МФ РФ № 60н від 9 грудня 1998 р.).
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів ПБУ 6 / 01 (затв. Наказом МФ РФ № 26н від 30 березня 2001 р.).
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. Наказом МФ РФ № ЗЗн від 20 липня 1998 р. зі змінами та доповненнями).
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. Наказом МФ РФ від 13 червня № 49).
Інструкція Держкомстату РФ від 24 вересня 1993 р. «Про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва» зі змінами та доповненнями.
Постанова Держкомстату СРСР від 28 грудня 1989 р. № «Про затвердження типових форм обліку основних засобів» (до постанов Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а).
Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Постанова Уряду РФ від 1 2002 р. № 1).
Джерела інформації для перевірки
Джерела інформації, що використовуються при аудиті основних засобів, залежать від прийнятої підприємством облікової політики. Це виражається у виборі методів нарахування амортизаційних відрахувань, введення основних засобів в експлуатацію та ін
Необхідно зазначити, що операції з основними засобами повинні оформлятися уніфікованими міжвідомчими формами первинної облікової документації. Основними джерелами інформації, необхідними для аудиторської перевірки, служать:
акт (накладна) приймання-передачі основних засобів - ф. ОС-1;
акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих
і модернізованих об'єктів - ф. ОС-3;
акт на списання основних засобів - ф. ОС-4;
акт на списання автотранспортних засобів - ф. ОС-4а;
інвентарна картка обліку основних засобів - ф. ОС-6;
акт про приймання обладнання - ф. ОС-14;
акт приймання-передачі обладнання у монтаж - ф. ОС-15;
акт про виявлені дефекти устаткування - ф. ОС-16.
журнали-ордери № № 13, 10 і 10 / 1 - для ведення синтетичного обліку руху основних засобів та їх зносу, а при використанні комп'ютерних інформаційних технологій - машинограми дебетових і кредитових оборотів за рах. 01, 02;
Головна книга;
баланс (ф. № 1);
звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
інші документи, довідки, розрахунки і т.д.
План і програма аудиторської перевірки обліку основних засобів
Основні напрямки аудиту обліку основних засобів повинні забезпечити:
контроль за наявністю і збереженням основних засобів;
правильність віднесення предметів до основних засобів;
правильність оцінки основних засобів в обліку;
правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
правильність нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;
правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
У відповідності з основними напрямками і завданнями, основних засобів можна виділити чотири напрямки перевірки]
аудит наявності і збереження основних засобів;
аудит руху основних засобів;
аудит правильності нарахування амортизації;
перевірка правильності оподаткування за основними засобами.
Аудит наявності і збереження основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:
створена на підприємстві комісія з прийняття основних засобів і оформлення її результатів;
чи оформлені договори купівлі-продажу основних засобів;
чи оформлені протоколи договірної ціни;
чи правильно вказана первісна вартість основних засобів в актах приймання-передачі;
чи правильно відображена первісна вартість після будівництва, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів.
Важлива умова забезпечення схоронності основних засобів якісне проведення їх інвентаризації. Тому в процесі контролю потрібно перевірити її повноту і своєчасність, а також правильність відображення результатів в бухгалтерському обліку.
Основні засоби відображаються в обліку не систематично, а в міру здійснення операцій, що впливає на правильність нарахування амортизації і включення її у витрати обігу і виробництва.
Накопичені амортизаційні відрахування підраховуються за станом на звітну дату. Незважаючи на те, що список основних засобів містить велику інформацію про наявність основних засобів, їх рух протягом року, аудитору необхідно отримати і документи, що відображають надходження, вибуття, переміщення основних засобів. За даними документів та бухгалтерським записам у них можна переконатися в тому, наскільки правильно були відображені операції по руху основних засобів на рах. 01 «Основні засоби».
Залучення таких документів, як рахунки-фактури, контракти, угоди про оренду, страхові поліси, позначки (акти) податкової інспекції, дозволить аудитору отримати переконливу інформацію про аудітіруемом об'єкті.
У процесі аудиту основних засобів широко застосовують прийом перерахунку, який необхідно здійснювати при перевірці нарахування зносу і оцінок вибуття і списання основних засобів.
Аудит руху основних засобів.
Шляхи надходження основних засобів на підприємство:
придбання за плату у постачальників;
безоплатне надходження;
в якості засновницьких внесків до статутного капіталу;
в порядку викупу орендованих основних засобів;
повернення майна (основних засобів) за договором про спільну діяльність.
Надходження основних засобів оформляється актом (накладної приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) з додатком до нього технічної документації на даний об'єкт.
Причини вибуття основних засобів на підприємстві:
ліквідація об'єкта з огляду на ветхість і зносу, а також у ск
форс-мажорних обставин;
ліквідація в зв'язку з переобладнанням, модернізацією;
передача основних засобів іншим організаціям.
Для визначення непридатності основних засобів на підприємстві створюється спеціальна комісія. Ліквідацію об'єктів комісія оформляє актом на списання основних засобів (ф. ОЗ-3), який затверджується керівником підприємства. На його основі бухгалтер проставляє у картці дату вибуття об'єкта та номер.
У місцях використання основних засобів (в цехах і відділах підприємства) ведуться інвентарні списки основних засобів (ф. містять короткі відомості про об'єкти основних засобів, що знаходяться в експлуатації.
При аудиторській перевірці операцій по руху основних засобів слід звертати увагу на наступні моменти:
при передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу повинен бути наведений їх перелік із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни угоди при передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри актів прийому-передачі, завірені печаткою передавальної сторони, і вся технічна документація на передані об'єкти;
при придбанні основних засобів повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання;
при придбанні об'єктів основних засобів у комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарну картку повинна бути вписана розшифровка - перелік окремих предметів, що входять у комплект;
при придбанні об'єктів основних засобів за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
об'єкти капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів, а враховуються як незавершені капіталовкладення;
об'єкти основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рахунку 001;
при продажу основних засобів повинна бути встановлена їх ринкова вартість;
при безоплатній передачі основні засоби підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі основних засобів, зарахованих раніше в основні засоби з ПДВ (для невиробничої сфери);
для визначення непридатності основних засобів, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню на підприємстві наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія;
якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств, то перелік цього устаткування повинен бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств;
всі деталі, вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані на склад. Ця операція відображається відповідним записом у бухгалтерському обліку (Д 10-К 01).
Аудит нарахування амортизації. В ході аудиту необхідно встановити: чи всі об'єкти основних засобів прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизації; чи нараховується вона з урахуванням руху нових засобів; чи правильно застосовуються норми амортизації.
Амортизація нараховується за всіма видами основних засобів,. За винятком що знаходяться на консервації земельних і природних ресурсів, об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою, бібліотечного фонду, музейних та художніх цінностей, продуктивних тварин, що значаться на балансі підприємства.
По об'єкту основних засобів амортизаційні відрахування починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення його вартості або списання з бухгалтерського обліку у зв'язку | з припиненням права власності або іншого речового права.
Припиняються амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів з першого числа місяця, наступного за місяцем погашення його вартості або списання з бухгалтерського обліку.
В даний час можуть застосовуватися такі варіанти нарахування амортизації:
лінійний
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Тут важливо встановити правильність віднесення основних середовищі до відповідної групи амортизаційних відрахувань. Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби - виробничого вони або невиробничого призначення.
Проводячи перевірку нарахування амортизації, аудитор повинен звернути особливу увагу на нарахування амортизації за основними засобами, що не відносяться до промислово-виробничим | (наприклад, об'єкти культури), установити, не включається вона в собівартість продукції. Робиться це з метою зниження витрат змістом непромислових об'єктів, і такі випадки при перевірках виявляються.
Важливо перевірити, чи не продовжується нарахування амортизації за основними засобами, які вже мають повний знос; не допускаються чи помилки у визначенні норм амортизації, особливо по тих об'єктах основних засобів, у документах яких не вказані шифри.
При контролі нарахування амортизації необхідно пам'ятати, що деяким підприємствам дозволено застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів. Прискорена амортизація застосовується і оформляється підприємством як елемент облікової політики.
При виявленні аудитором помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні корективи в регістри і звітні форми.
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми зайво нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюють, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляють причини порушень і винних у тому осіб, пропонують заходи до недопущення подібних недоліків в майбутньому.
Типові помилки
• В обліковій політиці підприємства зазначено, що аналітичний облік основних засобів повинен вестися в інвентарних картках (ф. ОЗ-6). Однак на підприємстві цього не роблять, вважаючи ведення таких карток зайвим, посилаючись на наявні копії інвентарних списків, а на тих підприємствах, де названий картки все-таки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів.
Матеріальна відповідальність організується лише стосовно власних основних засобів, які обліковуються на рахунку 01 «Основні засоби».
Невідповідність інформації про наявність основних засобів даним Головної книги інформації про їх залишки по даним інвентарних карток нерідко тягне за собою неправильне нарахування амортизації.
Оприбуткування основних засобів не по ціні їх придбання для придбання основних засобів у фізичних осіб не завжди утримується податок на доходи фізичних осіб.
При передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства сума перевищення їх договірної вартості над балансовою нерідко включається до складу доходів майбутніх періодів.
При безоплатній передачі основних засобів виявлений збиток не завжди списується на зменшення додаткового капіталу.
Нарахування амортизації основних засобів проводиться один раз на квартал.
Підприємство продовжує нараховувати амортизацію по об'єктах зі строком нормативної експлуатації.
Неправомірне прискорене нарахування амортизації основних засобів.
Списання 50% балансової вартості в перший місяць або в
перший квартал після введення в експлуатацію основних засобів, а не
рівномірно протягом року.
25. Аудит обліку нематеріальних активів.
Аудит НМАосуществляется за допомогою робочої програми, яка складається незалежним аудитором або ауд.фірмой. У ній містяться джерела аудиторських доказів (форми бух.отчетності, аналитич. Регістри бух.обліку), список нормативних документів, перелік тестів засобів внутрішнього контролю та ауд. процедур. До джерел ауд. доказів відносяться бух.баланс (ф.1), звіт про прибутки і збитки (ф.2), додаток до бух.балансу (Ф.5), картки обліку НМА (ф.НМА-1), рах-фактури і накладні, др.учетние регістри.
Основні норматив. документи, що регулюють порядок обліку НМА: Поклади. з ведення бух. обліку і бух. отчетнос-ти до, утверж.Пр. Мінфіну РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000 "Облік НМА, утвержд. Пр.Мінфіна РФ від 16.10.2000 N 91н; План рахунків бух. Обліку фінансово-госп. Деят-сти орг-зацій та Інструкція з його застосування, утвержд. Пр. Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н.
Система бух. обліку НМА орг-зації перевіряється за допомогою тестів систем контролю і ауд. процедур. Приблизний перелік питань про стан системи внутрішнього контролю наведено нижче: організований чи розділ-ний синтетичні. і аналіт. облік НМА в орг-зації; чи застосовується типова форма аналіт. обліку НМА (ф.НМА-1); - ис-помагає чи орг-зація власні форми аналіт. обліку; чи всі об'єкти НМА відображені в аналіт. обліку; чи є випадки віднесення об'єктів НМА до об'єктів ОЗ; чи здійснюється інвентаризація НМА; чи здійснюється конт-роль за НМА з боку керівництва орг-зації; чи правильно нараховується амортизація НМА з метою бух. і податково-го обліку; чи використовуються альтернативні способи нарахування амортизації по НМА; чи враховується рух НМА при нарахуванні амортизації.
Тестування засобів внутрішнього контролю бух.обліку НМА дозволяє зробити висновок про функціонування системи бух.обліку НМА.Отсутствіе таких важливих позицій, як контроль над НМА з боку керівництва орг-зації, інвентар тарізаціонние перевірки, а також різного роду недоліки в області автоматизації обліку НМА , значно знижує рівень фінансово-госп. деят-сти орг-зації. Оскільки в багатьох орг-заціях Бух.учет автоматизований, виникає необхідність тестування системи автоматизації обліку НМА. Перевірити цю систему можна за допомогою наступних тестів: - децентралізована чи комп'ютерна середовище; - чи існує географічна розпорошеність комп'ютерів; пра-вильно чи складено бух.программи; - чи здійснюється кодування паролів; - чи забезпечений внутрішній контроль за функціонуванням системи комп'ютерної обробки облікових даних; - чи є система автоматизації бух. обліку ліцензованої; - чи оновлюється програмне забезпечення; - чи здійснюється резервне зберігання дискет. Перевірка достовірності даних бух. обліку НМА здійснюється за допомогою ауд.процедур, що дозволяють виявити су-суспільних спотворення в обліку та звітності НМА. Зміст аудіт.процедур, використовувані докум-ти, висновки аудитора наведено в таблиці.
За результатами ауд. перевірки відповідно до нормат. документами, регулюючими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-панія (незалежний аудитор) зобов'язана оформити висновки, отримані в процесі цієї перевірки, у письмовому вигляді у формі аудит. висновку (звіту).
26. Аудит обліку матеріально-виробничих запасів.
Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік матеріально-виробничих запасів
До документів, що регулюють облік матеріально-виробничих запасів, відносяться наступні:
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну № 34н від 28 липня 1998 р.).
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально виробничих запасів» (ПБУ № 5 / 01).
Основні положення з обліку тари на підприємствах (Наказ Мінфіну СРСР № 166 від 30 вересня 1985 р.).
Положення з бухгалтерського обліку «Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» (Наказ Мінфіну РФ № 50 від 13 червня 1995 р.).
План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94-н від 31 листопада 2000 р.).
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 липня 1995р.).,
Податковий кодекс РФ (чч. 1 і 2).
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом МВ РФ №
від 28 грудня 2001 р.).
Джерела інформації для перевірки
Мета аудиторської перевірки обліку виробничих запасів полягає у підтвердженні достовірності даних по наявності і руху товарно-матеріальних цінностей, у встановленні правильності оформлення операцій по виробничим запасам у відповідності з діючими нормативними актами Російської федерації.
Тут необхідно перевірити, як ведеться облік на синтетичних рахунках 10, 11, 14, 15, 16 і 19. Основна увага при цьому, безумовно, слід приділити рахунку 10 «Матеріали», який поділяється на субрахунки за групами матеріальних цінностей.
Основними джерелами інформації є первинні документи з обліку виробничих запасів і різні аналітичні та синтетичні регістри. В якості первинних документів з обліку матеріалів використовуються переважно уніфіковані облікові документи, до числа яких належать такі форми:
довіреність (ф. № М-2 і № М-2а) - застосовується для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою;
прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки;
акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) - для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника;
лімітно-забірна карта (ф. № М-8) - застосовується для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції протягом місяця;
вимога-накладна (ф. № М-II) - використовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально-відповідальними особами;
накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) - застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям;
картка обліку матеріалів (ф. № М-17) - призначена для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру або іншою ознакою матеріалу; розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35) - застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, при для використання при виконанні робіт.
Загальні дані по обліку матеріальних цінностей і виробничих запасів перевіряються за статтями розділу II «Оборотні активи» активу балансу (ф. 1) по рядках 210, 211, 212, 213, 218 і таким бухгалтерських регістрах, як Головна книга, журнали ордера № № 6 , 10, 10 / 1, допоміжна відомість № 10 при меморіально-ордерній формі обліку або відповідні машинограми, отримані на персональних комп'ютерах
Методика перевірки основних комплексів робіт з обліку матеріально-виробничих запасів
Перш за все необхідно перевірити положення облікової політики щодо обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які відображені в документі «Облікова політика». При цьому особливу увагу слід звернути на те:
як обліковуються матеріальні цінності - за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами;
який метод використовується для списання матеріальних цінностей на витрати виробництва;
який метод застосовується для обліку руху матеріальних цінностей на складах.
Уточнивши виконання положень облікової політики, можна приступати до перевірки відповідних комплексів задач з обліку матеріальних цінностей. До таких комплексів відносяться:
облік надходження матеріальних цінностей;
аналітичний облік руху матеріальних цінностей на складах підприємства; облік використання матеріальних цінностей за напрямами витрат списання нестач, втрат і розкрадання матеріальних цінностей;
зведений облік матеріальних цінностей;
аналіз використання матеріальних ресурсів.
Для виконання перевірки комплексів задач з обліку матеріальних цінностей застосовують різні методи отримання аудиторських доказів.
Так, для підтвердження фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей можна провести ін вентаризації. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть самі проводити інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення.
Для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків товарно-матеріальних цінностей, відповідності їх величиною, відображеної в первинних документах і в регістрах бухгалтерського обліку, зазвичай використовується перерахунок даних. Відображення в бухгалтерському обліку проведених господарських операцій і реальність залишків на рахунках обліку ТМЦ перевіряють за допомогою підтвердження.
Контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків рухом ТМЦ проводиться шляхом дотримання правил обліку окремих господарських операцій.
Для підтвердження правильності відображення в бухгалтерському обліку надходження і витрачання ТМЦ, повноти і своєчасності їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку, обгрунтованості їх оцінки використовується перевірка документів.
Операції, відображені в первинному обліку, в журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі, бухгалтерської звітності, перевіряються в ході простежування. Особливу увагу тут слід звернути на відповідність кореспонденції рахунків, сум оборотів і залишків в регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
При зіставленні наявності товарно-матеріальних цінностей у різні періоди, даних звіту про рух товарно-матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку, оцінки співвідношень між різними статтями звіту і зіставленні їх з даними за попередні періоди можна застосувати аналітичні процедури. Перевіряючи облік надходження матеріалів, перш за все уточнював який варіант застосовує перевіряється суб'єкт: з використанням рахунків 15 і 16 або без їх використання. Далі контролюють правильність оформлення первинних документів на надходження матеріалів, їх оцінку, ведення аналітичного обліку (за номенклатурними номерами, артикулами та ін.)
Одночасно встановлюють, як був виділений ПДВ, віднесено на рахунок 19 і списаний в подальшому на рахунок 68 субрахунок ПДВ.
Аудитор також перевіряє, як ведеться облік за невідфактурованих постачання і матеріалів, які сплачені, але на склад не надійшли (матеріали в дорозі).
За операціями надходження матеріалів аудитор перевіряє "операції з придбання матеріалів, отриманих в порядку обміну (бартер), що надійшли безоплатно і ін
При перевірці організації обліку руху матеріальних цінностей на складах перш за все треба проконтролювати організацію складського господарства та контрольно-пропускної системи, перевіряють, як організований складський облік матеріалів і як ведеться контроль з боку бухгалтерії. Підприємства можуть застосовувати переважно три основних варіанти обліку руху матеріалів на складах: оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод, картково-документаційного, бескарточний.
Якщо застосовується сальдовий метод, то аудитор перевіряє відомості по приходу і витраті матеріалів, звіряє підсумкові дані цих відомостей з сальдовими відомостями. Другий метод передбачає складання в бухгалтерії кількісно-сумових оборотних відомостей за групами матеріалів. У цьому випадку аудитор переглядає ці відомості і проводить звірку залишків з точками складського обліку. Звичайно здійснюється вибіркова звірка, так як суцільний контроль - операція вельми трудомістка.
Третій метод - найбільш ефективний. Він застосовується, зазвичай, при використанні персонального комп'ютера (ПК). У цьому випадку картки складського обліку в звичайному варіанті не ведуться. Сам процес складського обліку організується на ПК, а за певні періоди (місяць, квартал) складаються оборотні, відомості. Аудитор знайомиться зі своїми документами, з'ясовує, як ведеться звірка даних складського обліку з бухгалтерськими даними.
Податок на додану вартість списується відповідно в становищем гол. 21 НК РФ «Податок на додану вартість» і обліковується за дебетом рахунка 19, субрахунок «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін . Аудитору необхідно перевірити, як було утворено сальдо по рахунку 19 і як проводилося його віднесення на рахунок 68. ПДВ з матеріальних ресурсів списується повністю на рахунок 68 в момент оплати рахунків.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці операцій з відпуску матеріальних цінностей у виробництво. Для цієї мети на підприємстві можна застосувати один з таких методів оцінки: за собівартістю одиниці запасів; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбання закупівель (метод ФІФО); за собівартістю останніх за часом придбання закупівель (метод ЛІФО).
Перший метод передбачає списання кожної одиниці матеріалів за ціною придбання або за собівартістю одиниці запасів. Він застосовується, якщо номенклатура матеріальних цінностей невелика. Другий метод (оцінка за середньої собівартості) є найбільш поширеним. При його застосуванні важливо правильно встановлювати середні ціни.
Метод ФІФО оцінки запасів заснований на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх придбання. На складі на кінець звітного періоду залишаються залишки матеріальних цінностей за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а на собівартість продукції списують матеріальні цінності ранніх за часом закупівель.
Четвертий метод - метод ЛІФО - заснований на протилежному методу ФІФО допущенні. При цьому методі ресурси, які надходять у виробництво, оцінюються і списуються за собівартістю останніх у послідовності за часом закупівель. Матеріальні ресурси, що залишаються на складі на кінець звітного періоду, оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
За кожним методом застосовуються свої алгоритми розрахунку перевірки, які й використовує аудитор. Тут, безумовно, неоціненну допомогу аудитору може надати застосування персональних комп'ютерів для виконання трудомістких розрахунків.
Перевірка правильності віднесення і списання матеріальних цінностей, утворених у результаті нестач і розкрадань, проводиться аудитором в тому випадку, якщо такі дані виявлені. Вони можливі в результаті форс-мажорних обставин (землетрус, повінь, пожежа) або виявляються при проведенні інвентаризації. Списання сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей регулюється законодавством та установчими документами і відображається за кредитом рахунка 94 «Нестачі і втрати псування цінностей» і дебету рахунків 73, 91 та ін
Заключним етапом перевірки є контроль ведення зведеного обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряють за даними журналу-ордера ф. № 10, відомостей ф. № № 10, 14, 15с і Головної книги.
Крім того, аудитор перевіряє зведені дані з інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і переоцінці матеріалів; частини їх відображення в балансі.
При необхідності аудитор може провести аналіз усієї системи організації обліку матеріальних цінностей і дати рекомендації по її раціоналізації.
Аналіз використання матеріальних ресурсів націлений на виявлення відповідності запасів встановленим нормам, витраті матеріалів (в натурі або за вартістю) на 1 руб. виготовленої продукції та ін
Як шляхів раціоналізації обліку виробничих запасів можна запропонувати: використання ПК; застосування найбільш ефективних методів обліку і оцінки запасів, організації руху матеріальних цінностей на складах.
Типові помилки
До найбільш характерних помилок з обліку ТМЦ можна віднести наступні:
не укладені договори про матеріальну відповідальність з комірниками (матеріально-відповідальними особами);
неправильно оформляються документи по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей;
не ведеться аналітичний облік руху ТМЦ в бухгалтерії
нерегулярно проводиться звірка даних по руху матеріальних цінностей у бухгалтерії і на складах підприємства;
не проводиться щорічна інвентаризація ТМЦ;
на складах зберігається велика кількість невикористаних ТМЦ;
неправильно виробляється списання ТМЦ за видами витрат (на основне виробництво, непрямі витрати та ін);
невірно ведеться облік ПДВ за що надійшли ТМЦ
27. Аудит обліку операцій по касі.
До основних законодавчих та нормативних документів, що регулюють аудит операцій по касі, відносяться:
1. Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р.).
2. Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» (ред. від 30 грудня 2001 р.).
3. ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність» (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р.).
4. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 р.).
5. Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22 червня 1995 р.).
6. Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС РФ № НІ-6-07/152от 5 травня 1994).
7. Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Постанова МФ РФ № 104 від 30 серпня 1993 р.).
8. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-у).
9. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку податкових операцій (затв. Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18 серпня 1998 р.) (ред. від 3 травня 2000 р.).
10. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою Держкомстату РФ № 132 від 25 грудня 1998 р.).
Аудиторська перевірка касових операцій організації здійснюється в наступній послідовності:
Визначення мети і основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.
Складання аудиторської програми у вигляді програми тестів засобів контролю та програми процедур по суті.
Встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу за статтею «Грошові кошти» та Звіту про рух грошових коштів рахунками обліку грошових коштів, у тому числі що знаходяться в касах організації.
Перевірка організації матеріальної відповідальності.
Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту.
Документальне оформлення руху готівки.
Виявлення суттєвих порушень ведення обліку, підготовки звітності, дотримання законодавства і вираження думки.
Вимога усунути економічним суб'єктом порушення в обліку та звітності.
За результатами перевірки аудитор складає звіт економічному суб'єкту - аудиторський висновок.
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюючих їх машинограм. Записи ж у регістрах обліку звіряє з касовою книгою і первинними документами.
Слід врахувати, що дані бухгалтерської звітності повинні включати показники
Склад первинних касових документів, з одного боку, дуже вузьке - це прибуткові та видаткові касові ордери, касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язані практично з усіма іншими розділами обліку, наприклад, з продажами, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками і т.д. Отже, при перевірці необхідно зіставляти касові документи з іншими.
Основними документами, які необхідно вивчити при перевірці касових операцій, є: касова книга; звіти касира; прибуткові касові ордери; витратні касові ордери, журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів, журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів; журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей; журнал (книга) реєстрації депонентів; журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей; виправдувальні документи до касових документів; авансові звіти.
Операції руху грошових коштів в касі підприємства знаходять відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
• Головна книга;
• журнал-ордер № 1 і відомість № 1 (для журнально-ордерної форми рахівництва);
• регістри синтетичного обліку касових операцій за рахунком 50 (при інших формах рахівництва);
• бухгалтерський баланс (ф. № 1, рядок 261);
• звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).
У Звіті про рух грошових коштів довідково повинні бути приведені дані про надходження у звітному періоді грошових коштів за готівковим розрахунком з виділенням в тому числі:
розрахунків з юридичними особами;
розрахунків з фізичними особами;
надходження грошових коштів із застосуванням контрольно-касових машин чи бланків суворої звітності;
сум грошових коштів, зданих організацією в кредитну організацію;
сум грошових коштів, отриманих в касу організації з кредитної організації.
У Звіті про рух грошових коштів використовуються записи на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою»).
Стаття бухгалтерського балансу «Грошові кошти» повинна відображати залишки грошових коштів за рахунками 50, 51, 52, 55, 57.
В умовах автоматизованого ведення обліку касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну організації. Договір про повну матеріальну відповідальність повинен бути укладений після видання керівником наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу. Однак на малих підприємствах обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер за письмовим висновком керівника і за умови укладення з ним договору.
Інвентаризація коштів у касі повинна проводитися періодично за розпорядженням керівника організації і перед складанням річного звіту не раніше 31 жовтня. Інвентаризація, здійснена комісією, призначеною керівником, оформляється актом. Надлишки коштів оприбутковуються як дохід підприємства (дебет рахунки 50, кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи»). Недостача коштів списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», з якого потім списується в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». За кредитом рахунків 73 записи проводяться в кореспонденції рахунків грошових коштів - на суми внесених платежів; 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми утримань із заробітної плати. У разі відмови касира погасити нестачу організація має право подати позовну заяву до судових органів.
Аудиторам надано право перевірити в повному обсязі не тільки документацію, а й фактичне наявність будь-якого майна, грошових коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей, а економічний суб'єкт зобов'язаний створювати аудитору умови для своєчасного і повного проведення перевірки.
Організація може мати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками організації. Грошову готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі організації зобов'язані здавати в банк у порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком. Організація не має права накопичувати у своїй касі гроші понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат. Організація має право зберігати гроші понад ліміти лише для оплати праці, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не понад 3 робочих днів (для організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в банку (п. 9 розд. 1 Порядку). Організації видають готівку під звіт на господарсько-операційні витрати, а також на витрати окремих підрозділів, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі в розмірах і на строки, що визначаються керівниками.
Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум на ці цілі. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (п. 9 розд. 1 Порядку). При цьому переоформлення раніше виданих підзвітних сум в новий аванс може розглядатися як приховування перевищення ліміту залишку каси (п. 6 Рекомендацій щодо здійснення установами банків дотримання підприємствами, організаціями та установами Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджених Банком Росії 29 вересня 1994 р.) .
Згідно з п. 11 розд. 1 Порядку видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту підзвітної особи за раніше виданим авансом. Як показує практика, в організаціях допускається порушення цього положення.
Аудитор перевіряє, чи застосовуються для оформлення касових операцій форми первинної облікової документації, розроблені міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади; чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Слід звернути увагу на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом «Оплачено» із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень (відомі випадки повторного списання грошей на підставі видаткового касового ордера, сплаченого у попередньому році)). Перевіряється наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів. Крім того, виявляються факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку. При цьому велике значення має коректність вироблених помилок, допущених у бухгалтерському обліку, в особливості виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку, що призводять до заниження або завищення виручки від реалізації, неправомірного віднесення виробничих витрат на собівартість.
Виявивши суттєві питання, які потребують професійного судження аудитора, разом з висновками, зробленими з цих питань, аудитор відображає їх у робочій документації відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності «Документування аудиту».
Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки - в області касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином.
1. Пряме розкрадання грошових коштів.
1.1. Нічим не замасковане.
1.2. Відверта неоформленими документами і розписками.
2. Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум.
2.1. З банку.
2.2. Від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах.
2.3. Від різних юридичних осіб за довіреностями.
3. Надмірне списання грошей по касі.
3.1. Повторне використання одних і тих самих документів.
3.2. Неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах.
3.3. Списання сум без підстав або за підробленими документами.
3.4. Підробка в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.
4. Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і організаціям.
4.1. Присвоєння депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих за іншими підставами.
4.2. Присвоєння сум, належних іншим підприємствам.
5. Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, що перевищують граничну величину.
5.1. З іншими юридичними особами та підприємцями, що діють без утворення юридичної особи.
5.2. Поступають до каси перевіряється Підприємства.
6. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги.
6.1. Без застосування контрольно-касових машин.
6.2. Без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.
7. Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.
Письмова інформація (звіт) за результатами проведення аудиту представляється аудитором керівництву економічного суб'єкта у випадку обов'язкового аудиту. Однак проміжну інформацію можна передавати в усній або письмовій формі в процесі аудиторської перевірки. За підсумками аудиторської перевірки може бути підготовлений попередній варіант письмової інформації аудитора, в якому може бути висловлено вимогу щодо внесення виправлень у дані бухгалтерського обліку та перелік уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності. На попередній варіант керівництво економічним суб'єктом може підготувати письмову відповідь. Аудиторська організація в остаточному варіанті письмової інформації повинна дати оцінку зробленим виправлень, які мають суттєве значення.
28. Аудит обліку розрахунків з підзвітними особами.
При оцінці СВК опр-ся: контроль здійснюється по всіх тестуємим направ-ям, опер-і реальні, санкціоновані і відображені в обліку, а т.м. визначені наказом коло подотч-х осіб, терміни, на які видаються подотч суми, термін подання звітів та ін
Аудит проводиться суцільним способом. Перевірку починають з установ-я тотожності облікових і звітних даних.
Перевірка обоснов-ти видачі авансів під звіт закл-ся у вста-і соблюд-я «Порядку ведення касових операцій у РФ» в частині видачі авансів під звіт на госп потреби. При цьому ауд-р устан-т, соотв-т чи наказу рук-ля коло осіб, які отримують під звіт аванси, розміри та строки перед-х авансів. Видача нал грошей на витрати, зв'я-е з відрядженнями підставою яв-ся команд-е посвідчений-е, у загранкоманд-ці - наказ рук-ля. При перевірці РКО, підтвер-х видачу грошей під звіт, звертається вним-е на повноту заповнення-я всіх реквізитів. Перевірка своеврем-ти предст-я звітів осущ-ся шляхом зіставлення на-а факт термінів предст-я авансових звітів з термінами, предусм -ми в командир удост-и чи в наказі рук-ля. Особи, які отримали нал гроші під звіт, д. не пізніше 3 днів з закінчитися-і терміну, на кіт вони видані, або з дня возвращ-я пред'явити в бух-ю звіт про ізрасх-х сумах і провести розрахунок по них. Підзвіт- е суми, невозвращ-е в устан-е терміни отраж-т на Д-т 94, К-т 71.
Необх-мо устан-ть наявність оправдат-х док-тів, їх соотв-е даними ав-го звіту, правильність оформ-я цих док-тів (тов чеків, квитанцій до ПКО, актів закупівель тощо). Акти закупівлі у фіз осіб д. містити дату і місце склад-я, наимен-е товару, його кількість заг. Ст-ть покупки, осіб, участв-х в угоді свідоцтво про держ. реєстрації підпр-ля або паспорт-е дані фіз особи. При приобр-і МЦ за готівку. розрахунок на п / п опт і розн торг-і або у пр-ля необх-мо предст-ть квитанцію ПКО, товарний документ, відповід-м чином оформлені. Звертається увага на виділення у всіх документах окремим рядком суми ПДВ, які повинні співпадати.
При перевірці аван звітів обращ-ся вним-е на соблюд-е межа-го розміру розрахунків нал д / с. ПДВ із сум перевищення ліміту не буд пред'являтися до заліку в бюджет.
Необх-мо врахувати, що: - витрати, зв'я-е з пр-й деят-ю Д-т 20-26, 44, К-т 71, слід-т відображати на рахунках обліку зат-т;
- Расх соц-го і непроизв-го наз-я Д-т 91, К-т 71 спис-ся за рахунок собств-х ср-тв п / п;
- Расх кап хар-ра Д-т 08, К-т 71 і расх, зв'я-е з приобр-ем МПЗ, вкл в покупну ст-ть Д-т 10, 15, 16, К-т 71.
При перевірці использ-я підзвіт сум на оплату представить-х расх-в необх-мо встановити собл-е слід-х ум-й:
- Наявність кошторису на ці витрати, утвержд-й радою директорів; - наявність оправдат-х док-тов.
Перевірка отраж-я в обліку розр-в з підзвіт-ми особами проводиться простежу-ем записів кор-х рахунків в аван звітах і регістрі по рах 71. Зат-ти на командир-ки, зв'я-е з пр-й деят-ю, вкл = ся в с / с і отраж-ся на рахунках обліку витрат з виділ-ем наднормативних витрат. Виявлено-е при перевірці отклон-я отраж-ся в раб док-тах ауд-ра.
29. Аудит обліку операцій по розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банках.
Аудит операцій по розрахунковому рахунку
Для зберігання вільних залишків грошових коштів і здійснення різноманітних розрахункових операцій банк відкриває організації розрахунковий рахунок.
Перш за все аудитор встановлює, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і при наявності декількох таких рахунків необхідно перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них.
Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор перевіряє підтвердження кожної операції, відображеної у виписці, відповідними первинними документами. Така взаємозвірки повинна поєднуватися з контролем за банківськими документами сутності проведених операцій.
При цьому аудитор може виявити:
• неправильне перерахування авансів (за відсутності дебіторів);
• перерахування грошей в якості передоплати за без товарним рахунками та іншим сумнівним операціям;
• розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами без попередньо оформлених договорів;
• відсутність в первинних документах штампа банку;
• неправильне відображення в обліку операцій, пов'язаних з купівлею або продажем валюти;
• інші порушення ведення банківських операцій.
На перше число кожного кварталу залишки по розрахунковому рахунку повинні відповідати сумі,; показаної по рядку 252 балансу (ф. № 1).
Особлива увага повинна бути звернена на отримання готівкових коштів з банку, їх зарахування на рахунок 50 "Каса", а також на зворотну операцію - перерахування готівки на розрахунковий рахунок.
При використанні журнально-ордерної форми обліку основні регістри - журнал-ордер № 2 і відомість за дебетом рахунка 50 • - повинні бути звірені з виписками банку, первинними документами і головною книгою * Якщо облік ведеться на ПЕОМ, то звірка здійснюється з відповідними регістрами (зазвичай зворотному декларації).
Аудит операцій по валютному рахунку
Для обліку операцій у валюті передбачений рахунок 52, запису операцій на якому ведуть у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) і його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ Росії, що діє на дату надходження (списання) коштів.
Курсові різниці за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті відображаються відособлено на рахунку 83 або 80 в залежності від прийнятої підприємством облікової політики.
Аудитор на підставі журналу-ордера № 2 'і відомості за дебетом рахунку. 52 перевіряє дані виписок з відповідними датами по журналу і відомості, а також правильність проставлення кореспондуючих рахунків і інші дані.
Аудитор перевіряє, як зараховувалася валютна виручка від реалізації та інших валютних операцій при здійсненні зовнішньоекономічних операцій. При цьому до рахунку 52 можуть бути відкриті такі субрахунки:
52-1'Транзітние валютні рахунки ",
52-2 "Поточні валютні рахунки",
52-3 "Валютні рахунки за кордоном".
При перевірці слід керуватися інструкцією ЦБ РФ "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації" від 29 червня 1992 р. № 7 з урахуванням наступних змін і доповнень.
Продаж іноземної валюти підприємства (Ð