Звітність за МСФЗ у MS Excel

Лев Шуклов

Компанія «Рамблер Інтернет Холдинг» використовує MS Excel при складанні звітності по МСФО. Для компанії редактор є незамінним інструментом збору та аналізу інформації на тих ділянках обліку, де не використовуються спеціалізовані бухгалтерські програми.

Лев Шуклов, провідний фінансовий аналітик ТОВ «Рамблер Інтернет Холдинг»

Компанія «Рамблер Інтернет Холдинг» протягом довгого часу (з 2003 року) за допомогою MS Excel проводила трансформацію російської звітності у звітність за МСФЗ. Сьогодні модель формування звітності компанії є комплексною: у ній присутні ділянки (основні засоби, реалізація), по яких за допомогою інформаційної системи «1С: Підприємство 8.0" ведеться облік за міжнародними стандартами, а також ділянки, по яких проводиться трансформація даних за допомогою MS Excel з російських облікових регістрів. Складання звітності також виконується в табличному редакторі.

Для складання звітності за МСФЗ у компанії були розроблені наступні документи.

Облікова політика міжнародного обліку. Цей документ описує прийняті в компанії правила обліку об'єктів, за якими-1. рим МСФЗ допускають кілька альтернативних варіантів обліку, а також ті операції, технологія виконання яких прямо не прописана в стандартах (наприклад, визначення суттєвості, методи амортизації основних засобів, технологія розрахунку резервів по сумнівних боргах і т.д.).

План рахунків (ПС) міжнародного обліку. Для того щоб знизити кількість операцій при трансформації даних російського обліку, план рахунків по МСФЗ був максимально наближений до російського. Однак багато рахунку, однакові за назвою, не збігаються за своїм наповненням, відрізняється нумерація рахунків, ведеться різна аналітика. Наприклад, в ПС за МСФЗ додатково використовуються рахунки 06 «Зменшення корисності активів» і 61 «Довгострокова заборгованість за договорами фінансового лізингу», відсутній рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і т.д.

У плані рахунків за МСФЗ використовуються інші довідники аналітичного обліку Субконто1, наприклад заведені додаткові види аналітики (для груп фінансових інструментів це призначені для продажу, утримувані до погашення та ін.) При перенесенні даних з рахунків РСБО на рахунки МСФЗ у разі необхідності вони розподіляються між декількома рахунками МСФЗ (наприклад, частина видатків майбутніх періодів класифікується як нематеріальні активи, інша частина списується на витрати періоду і т.д.).

Методологія трансформації даних російського обліку для складання звітності за МСФЗ. Являє собою документ із зазначенням джерел інформації, необхідної для трансформації (карта трансформації, табл. 1), а також опис основних необхідних коригувань по рахунках. Для кожного рахунку плану рахунків МСФЗ була створена своя трансформаційна таблиця, де за допомогою коригуючих проводок дані російського обліку розподіляються відповідно до тієї чи іншої аналітиці. Наприклад, трансформаційна таблиця за витратами до рахунку 20 «Основне виробництво» перерозподіляє витрати між прямими і непрямими у відповідності зі статтями оборотно-сальдової відомості, розбиває витрати, що враховуються по одній статті в російському обліку, на кілька статей по МСФЗ і т.п.

Трансформаційна модель

Трансформаційна модель представляє собою файл електронної таблиці MS Excel, 3. складається з декількох аркушів, у яких проводяться коригування російських облікових даних (табл. 2) або даних, отриманих з регістрів міжнародного учета2 (якщо по цих ділянках ведеться паралельний облік). Найчастіше дані одного аркуша є результатом коригувань іншого і використовуються для виконання подальших розрахунків.

Всі розрахунки виконуються згідно з методологією трансформації та облікової політики компанії.

Лист коригувань «Розрахунки»

Використовується при обліку основних засобів та фінансових інструментів, розрахунку дебіторської та кредиторської заборгованостей для цілей МСФЗ.

У системі «1С: Підприємство 8.0» створений спеціальний регістр обліку ОЗ за міжнародними стандартами фінансової звітності. Система документообігу компанії побудована таким чином, що заявки на придбання основних засобів, накладні та рахунки надходять спочатку у фінансовий відділ, де відповідно до облікової політики компанії в регістр обліку основних засобів за МСФЗ вносяться необхідні записи. Після цього документи надходять до бухгалтерії, де формуються проведення за російськими стандартами.

Згідно з розробленим шаблоном (рис. 1) аналітика з ОС, яка необхідна для відображення у звітності та розкриття в примітках (кількість придбаних і вибулих ОС за видами, методи амортизації, дані про накопичених резервах знецінення), імпортується з інформаційної системи в електронні таблиці.

Відбір даних здійснюється за певний період за спеціальними меткам1. Процедура вивантаження вбудована в інформаційну систему «1С: Підприємство 8.0». Кожній мітці відповідає будь-яка формула: наприклад, амортизація (dedivciation) представляє собою кредитовий оборот за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» (або аналогічного йому у МСФЗ) за будь-якої категорії основних засобів, визначеної у довіднику або на субрахунку за період з «дати початку вивантаження» до «дати кінця вивантаження».

В інформаційній системі є можливість вручну настроювати формули для розрахунку необхідних показників, які потрібно викладати в електронну таблицю MS Excel. У таблиці такі формули можна вставити в будь-яку клітинку, в результаті виходить оновлюваний лист даних, в якому на основі вивантажуваний інформації можуть проводитися коригування за певним алгоритмом, який являє собою методологію трансформації.

Лист «Розрахунки» забезпечує проведення коригувань, пов'язаних з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованостей, фінансових інструментів та ін., Згідно зі стандартами МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання" (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) та МСФЗ (IAS ) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Наприклад, коректування, пов'язані з дисконтуванням довгострокової кредиторської заборгованості, рекласифікації фінансових інструментів, розрахунком ефективних процентних ставок для визнання позик і т.д. Лист коригувань «Розрахунки» пов'язаний з листами коригувань «Нарахування» і «Грошові потоки». Їх інформація використовується для розрахунку дебіторської та кредиторської заборгованостей за статтями витрат і контрагентам.

Лист коригувань «Нарахування»

Використовується для складання звіту про прибутки та збитки, одним з найважливіших показників якого є виручка від реалізації.

У компанії ведеться паралельний облік реалізації по РСБО та МСФЗ. Така необхідність викликана специфікою рекламного бізнесу. Відповідно до міжнародних стандартів компанія повинна відображати виручку в момент фактичного виконання послуг, а по РСБО - в момент підписання відповідного документа. У рекламному бізнесі це означає, що в російському обліку реалізація визнається в момент повного виконання замовлення на розміщення реклами та підписання відповідного акту. Проте компанія має технічну можливість відстежувати реальний обсяг наданих рекламних послуг в часі і тому тижні формує облікові регістри реалізації за МСФЗ і визнає частину виручки в міру надання послуг. За рахунок цього отримані дані носять оперативний характер і дозволяють судити про ступінь завершення угод за станом на звітну дату.

Щомісяця ці дані вивантажуються в різні зведені таблиці (рис. 31), які пов'язані з трансформаційними таблицями коригувань, наприклад «Нарахування» і «Підсумкові коригування».

Вони дозволяють представити інформацію з бази даних системи «1С: Підприємство 8.0» у тому вигляді, в якому це необхідно для складання звітності.

Виручка, визнана відповідно до МСФЗ (IAS) 18 "Дохід" (Revenue), коригується: з обороту виключаються бартерні операції виду «реклама в інтернеті на рекламу в інтернеті», які не визнаються реалізацією, оскільки така виручка не може бути достовірно оцінити і не визнається реалізацією згідно ПКІ (SIC) 31 "Дохід - бартерні операції, що включають рекламні послуги» (Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services).

Лист «Грошові потоки»

Забезпечує формування прямим методом звіту про рух грошових коштів на основі інформації, вивантажують з «1С: Підприємство 8.0» у вигляді «карток рахунків». Дана інформація агрегується відповідно до класифікатора рухів грошових коштів в МСФЗ. У російському обліку бухгалтери проставляють значення рухів грошових коштів згідно з класифікатором МСФЗ. На основі цих значень і кореспонденції рахунків у MS Excel за допомогою фільтрів, макросів і сортувань автоматично формується звіт про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ (IAS) 7 «Звіти про рух грошових коштів» (Cash Flow Statements).

Для формування сум за рахунком 58 «Інвестиції та фінансові вкладення» міжнародного плану рахунків використовуються дані російського обліку та листа коригувань «Фінансування». Згідно МСФЗ (IAS) 39 у MS Excel виділяються інвестиції, призначені для торгівлі, утримувані в наявності для продажу, та інші. Тут же виробляються коректування, пов'язані з виділенням інвестицій в асоційовані компанії, які в подальшому враховуються за методом пайової участі. Після поділу фінансових вкладень на категорії їх вартість корегується відповідно до облікової політики компанії (справедлива або амортизується). Резерв зниження вартості фінансових вкладень, нарахований у російському обліку, списується і нараховується вручну на основі облікової політики за МСФЗ, оскільки методика його розрахунку відрізняється від РСБО.

Лист коригувань «Відкладені податки»

Виконує розрахунок відкладених податків балансовим методом. При цьому імпортуються дані з бази російського податкового обліку «1С: Підприємство 8.0» у розрізі статей балансу і дані, отримані у формі балансу за МСФЗ у результаті коригувань, зроблених на інших аркушах. Таким чином, баланс компанії по МСФО зіставляється з балансом компанії в податковому обліку і розраховуються коригування по відкладеним податків. Оскільки в МСФЗ всі різниці є тимчасовими і згідно МСФЗ (IAS) 12 представляють собою різниці між балансовою вартістю активу (зобов'язання) в МСФЗ та його податковою базою, то вони складаються з двох складових: різниць між російським бухгалтерським і податковим обліком (як тимчасових, так і постійних) і різниць між бухгалтерським і міжнародним обліком, викликаних коректуваннями. Оскільки в трансформаційних таблицях легко простежити коригування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ, то, знаючи різниці між бухгалтерським і податковим обліком, можна легко виявити структуру відкладених податкових активів (зобов'язань) у МСФЗ і скорегувати відповідні дані російського обліку.

Лист «Підсумкові коригування»

Являє собою шаблон форм звітності та приміток до неї. Форми звітності заповнюються автоматично, за допомогою посилань на інших аркушах. Трансформація проводиться щомісячно і базується не на формах російської звітності, а на даних російських облікових регістрів і паралельного обліку.

При формуванні звіту про прибутки та збитки у відповідності з МСФЗ програма здійснює коригування даних російських рахунків обліку витрат. На основі класифікатора витрат, використовуваного в МСФЗ та закладеного в електронну таблицю MS Excel, витрати перерозподіляються і розбиваються на ряд категорій, які можуть не збігатися з російським обліком.

Після цього вони доповнюються даними МСФЗ і, якщо методи визнання витрат або момент їх нарахування в російському і міжнародному обліку не збігаються, коригуються. Зазвичай коригування відносяться до нарахування резервів, обліку винагород працівникам відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 19 «Виплати працівникам» (Employee Beneеts), визнанню коригувальних подій після звітної дати згідно МСФЗ (IAS) 10 «Події після звітної дати» (Events After the Balance Sheet Date) і т.д. У результаті автоматичного вивантаження на цей лист також заносяться дані з обліку реалізації та дебіторської заборгованості по МСФО.

Середній термін підготовки звітності за місяць на основі розробленої моделі становить близько 10 днів. Додатково компанія використовує програму з управління електронними таблицями Sdivadsheet Professional1, яка дозволяє проводити тестування табличних форм2, створених в MS Excel. На рис. 4. показаний аналіз трансформаційної моделі компанії за допомогою цієї програми. Він дозволяє розшифрувати будь-який показник фінансової звітності та показати технологію його формування, а також розкрити даний показник практично до першоджерела. При трансформації на основі коригування даних форм російської звітності така можливість, як правило, відсутня. При веденні обліку методом коригування російських регістрів, як це роблять в «Рамблер Інтернет Холдинг», наявність подібних розкриттів полегшує процес аудиту звітності.

Довідка

OOO «Рамблер Інтернет Холдинг» - великий російський медіа-холдинг, що надає поштові та пошукові послуги в інтернеті, що володіє новинними сайтами і т.д. Входить в групу «Проф-Медіа» і котирується на майданчику AIM Лондонської фондової біржі. Виручка за МСФЗ у 2006 році склала $ 28 млн. Середньооблікова чисельність працівників компанії близько 400 осіб

Таблиця 1 Фрагмент карти трансформації

Таблиця 2 Схема формування звітності за МСФЗ у MS Excel

Список літератури

МСФЗ Практика застосування № 4 липень-серпень 2007