Ольга Черевадская
Без персоналу не може працювати жодна компанія. А співробітникам, як відомо, потрібно платити зарплату. Тому питання: як правильно розрахувати НДФЛ і ЕСН - хвилює будь-якого бухгалтера. Зараз, у світлі численних поправок, внесених до кодексу відразу чотирма законами *, він став особливо актуальним. У цій статті ми навели основні зміни, на які потрібно звернути увагу бухгалтеру при розрахунку «зарплатних» податків в 2008 році.
__ * Федеральні закони від 30 жовтня 2007 р. № 239-ФЗ, від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ, від 23 березня 2007 р. № 38-ФЗ, від 29 грудня 2006 р. № 257-ФЗ.
Податок на доходи фізичних осіб
До глави 23 НК РФ було внесено цілий ряд поправок. Одне з довгоочікуваних нововведень - ведення нормативів для добових. Тим самим був покладений край нескінченним суперечкам про те, з якої суми можна не утримувати ПДФО. Треба сказати, що це не єдина поправка, яка зачепила перелік неоподатковуваних виплат.
«Добове» ПДФО
З 2008 року не будуть обкладатися добові в таких розмірах (п. 3 ст. 217 НК РФ):
- Не більше 700 руб. за кожний день відрядження по Росії;
- Не більше 2500 руб. за кожен день закордонного відрядження.
Відповідно до колишньої редакції від ПДФО звільнялися добові «в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства». Проблема полягала в тому, що норми добових було визначено лише для податку на прибуток. Нагадаємо, їх значення наведені в постанові Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93. Так, наприклад, за російськими відряджень прибуткова норма добових становить 100 руб., А для закордонних відряджень норматив добових залежить від країни призначення. Оскільки для ПДФО своїх норм добових не було фінансисти поширювали на цей податок «прибуткові» нормативи (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 20 березня 2007 р. № 03-04-06-01/77). Однак, на думку Вищого арбітражного суду, від ПДФО повинні звільняються добові в межах норм, установлених самою організацією (рішення від 26 січня 2005 р. № 16141/04). Адже стаття 168 Трудового кодексу передбачає, що розмір відшкодування витрат на відрядження визначається колективним договором або локальним нормативним актом компанії.
У 2008 році організації, як і раніше, будуть самостійно встановлювати розміри добових для своїх співробітників. Але при цьому для ПДФО будуть свої норми, а для цілей податку на прибуток - свої.
Пільги за путівками
Законодавці уточнили умови пільгування вартості путівок в російські санаторно-курортні та оздоровчі заклади (п. 9 ст. 217 ЦК РФ).
По-перше, з 2008 року можна не утримувати ПДФО і при компенсації вартості путівок, що надаються колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості. Раніше в таких випадках розраховувати податок було потрібно (лист ФНС Росії від 9 квітня 2007 р. № 04-1-06/271). Адже стара редакція передбачала неоподатковувану компенсацію вартості путівок тільки для співробітників, а також членів їх сімей та інвалідів, які не працюють в організації.
По-друге, розширено перелік джерел, за рахунок яких можуть бути сплачені «пільгові» путівки. Нагадаємо, раніше не потрібно було утримувати податок з компенсацій за рахунок коштів ФСС Росії, а також «за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій». Таке формулювання викликала чимало суперечок. Адже, на думку фінансистів, утримувати ПДФО було необхідно, якщо на момент оплати путівки у фірми не було нерозподіленого прибутку (лист Мінфіну Росії від 06.06.2005 № 03-05-01-04/175). Крім того, чиновники вважали, що не мали права застосовувати пільгу «спецрежімнікі» (листа Мінфіну Росії від 5 липня 2004 р № 03-03-05/2/44, УФНС Росії по м. Москві від 11 квітня 2007 р. № 18 - 11/3/033384). Адже податок на прибуток вони не нараховують, а отже, і коштів, що залишилися після його сплати у таких підприємств немає. Однак даний підхід ставив у нерівне становище співробітників підприємств, що застосовують загальну систему оподаткування, та працівників фірм, що перейшли на спеціальні режими.
Тепер ситуація виправлена. «Спецрежімнікі» отримали право не утримувати ПДФО при оплаті путівок за рахунок коштів, отриманих від своєї діяльності. Що ж стосується, компаній, що застосовують загальну систему оподаткування, для них наявність нерозподіленого прибутку обов'язковою умовою більше не є. Головне, щоб витрати з оплати путівок не були враховані при розрахунку податку на прибуток. Треба зазначити, що пункт 29 статті 270 ПК РФ включати такі витрати до податкової собівартість не дозволяє.
Не забули законодавці й про інтереси співробітників, які працюють у підприємців. Тільки ось в кодексі сказано, що вони можуть не утримувати ПДФО, якщо витрати по компенсації путівок «не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій». Але комерсанти цей податок не платять! Передбачити, як перевіряючі будуть застосовувати дану норму на практиці, зараз дуже складно.
Крім того, в кодексі тепер сказано, які організації відносяться до санаторно-курортними та оздоровчими. Такими є:
- Санаторії, санаторії-профілакторії та профілакторії;
- Будинки та бази відпочинку;
- Пансіонати;
- Лікувально-оздоровчі комплекси;
- Санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.
Матдопомога
Законодавці розширили перелік випадків, коли при виплаті матеріальної допомоги не потрібно утримувати ПДФО (п. 8 ст. 217 НК РФ). Так, з цього року пільга поширюється на суми, виплачені не тільки самим потерпілим, а й членам сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих та інших надзвичайних обставин. При цьому джерело виплати тепер не впливає на порядок оподаткування. Аналогічна поправка внесена і щодо матдопомоги, що виплачується у зв'язку з терористичними актами.
Крім того, законодавці звільнили від оподаткування матеріальну допомогу, що надається працівникам при народженні або усиновлення (удочеріння) дитини. Але з обмеженням: без утримання ПДФО можна надавати допомогу в розмірі, що не перевищує 50 000 рублів на кожну дитину. Треба відзначити, що на ці суми не потрібно нараховувати і Енс.
Податок при звільненні
За загальним правилом датою отримання доходу у вигляді зарплати - є останній день місяця, за який вона нарахована. У новій редакції пункту 2 статті 223 НК РФ уточнено, що до доходів працівника, який звільнився в середині місяця, діє особливе правило. У цьому випадку днем отримання доходу у вигляді оплати праці вважається останній день роботи, за який людині була нарахована зарплата.
Таким чином, з 2008 року вже не повинно виникати питання, коли перераховувати до бюджету, утриманий ПДФО. Роботодавцеві необхідно заплатити податок не пізніше дня отримання грошей в банку (перерахування коштів на рахунок звільненого). А при виплаті за рахунок готівкової виручки - не пізніше дня, наступного за днем звільнення. Однак і до внесення поправок більшість компаній виробляли розрахунки з бюджетом саме в такому порядку.
Ставки по дивідендах
При виплаті дивідендів фізичним особам організації утримують ПДФО за ставкою 9 відсотків. Однак якщо засновник - нерезидент, діє інша ставка. Перш за вона становила 30 відсотків і застосовувалася до всіх доходів нерезидентів. Зараз же щодо тих доходів, які отримані від участі в капіталах російських компаній, діє спеціальна знижена ставка - 15 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Тим самим законодавці усунули невідповідність між оподаткуванням дивідендів, що належать закордонним засновникам: іноземним компаніям і фізичним особами - нерезидентам. Тепер не залежно від статусу засновника, з його доходу від участі в капіталі слід утримувати податок за ставкою 15 відсотків.
Зауважимо, що нову ставку потрібно застосовувати вже при виплаті в 2008 році дивідендів за 2007 рік.
Дохід від відсоткової економії
Як відомо, якщо сума відсотків, належна до сплати по рублевих кредитах, менше виходячи зі 3 / 4 ставки рефінансування, виникає дохід у вигляді економії на відсотках. Законодавці змінили порядок розрахунку такої матеріальної вигоди. З 1 січня 2008 року, щоб визначити суму економії треба брати ставку рефінансування, що діяла на дату фактичного отримання доходу, тобто на момент сплати відсотків (п. 1 ст. 212 НК РФ). А не на дату отримання позики, як раніше.
Крім того, нова редакція пункту 2 статті 212 НК РФ знімає питання про те, хто повинен платити ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках. Такий обов'язок тепер покладено на податкового агента - організацію, яка надала позику. Раніше в цій статті говорилося, що визначати податкову базу з матеріальної вигоди має сам платник податків. З огляду на це, податківці роз'яснювали, що організація, яка надала позику, може виступати в якості податкового агента з ПДФО тільки, якщо позичальник надасть їй відповідну довіреність (лист ФНС Росії від 13 березня 2006 р № 04-1-02/130).
А ось у фінансистів була на цей рахунок інша точка зору: якщо компанія є джерелом доходу - виконувати функції податкового агента вона зобов'язана (лист Мінфіну Росії від 12 липня 2007 № 03-04-06-01/227). Такий порядок випливає з положень статті 226 НК РФ. Тепер протиріччя норм кодексу усунуто.
Натуральний дохід
З 1 січня 2008 року доходи в натуральній формі визнаються не тільки товари (роботи, послуги), отримані безоплатно, а й ті, що були передані з частковою оплатою (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При цьому податкову базу треба буде визначати як різницю між ринковою вартістю переданої продукції і сумою часткової оплати.
Подарунки працівникам
Ще одне нововведення. З цього року подарунки, отримані від організацій, відносяться до числа доходів, податок з яких фізичні особи повинні розраховувати і платити самостійно (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Це означає, що компанії більше не повинні будуть у формі 2-ПДФО вказувати відомості про вручених подарунки. Адже роботодавці не виступають податковими агентами щодо тих доходів, податок з яких повинні платити самі співробітники (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Нагадаємо, ПДФО оподатковується вартість отриманих за рік подарунків, що перевищує 4000 крб.
Єдиний соціальний податок
До глави 24 НК РФ поправок було внесено не багато. Причому зміни ці сприятливі для роботодавців. Зокрема, законодавці нарешті врегулювали питання про оподаткування виплат за цивільно-правовими договорами.
Відшкодування витрат з «цивільного» договором
Виплати за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг) - об'єкт оподаткування ЕСН. Але поряд з винагородою, такі договори зазвичай передбачають ще й відшкодування витрат, понесених при виконанні робіт та наданні послуг.
З 1 січня 2008 року така компенсація витрат віднесена до неоподатковуваним виплат (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Нагадаємо, раніше перевіряючі намагалися класифікувати ці компенсаційні виплати як додаткова винагорода за цивільно-правовим договором. Але Президія ВАС РФ в інформаційному листі від 14 березня 2006 р. № 106 вказав, що відшкодування витрат, проведених в інтересах замовника, не може розглядатися в якості оплати робіт, послуг. Законодавці врахували цю позицію при внесенні поправок.
«Зарубіжний» працю іноземців
Завдяки змінам зарплата іноземних працівників, які трудяться в зарубіжних підрозділах російських фірм, тепер не обкладається ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Цей же порядок поширюється і на винагороди за цивільно-правовими договорами. Дані виплати звільняються за умови, що роботи виконані (послуги надані) саме за кордоном. Відповідно до старої редакція кодексу платити ЕСН потрібно було з будь-яких нарахувань на користь іноземців з трудових і цивільно-правовими договорами, пов'язаним з виконанням робіт (наданням послуг) як на території нашої країни, так і за кордоном.
Зауважимо, що хоча ці зміни вступили в силу з 1 січня 2008 року, діють вони заднім числом - з 1 січня 2007 року.
Пільги по інвалідам
З 1 січня 2008 року пільги щодо виплат інвалідам можуть скористатися всі роботодавці (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Не тільки організації, як було раніше, а й інші роботодавці: індивідуальні підприємці і люди, не визнані таким. Нагадаємо, від сплати ЄСП звільняються доходи інвалідів I, II і III груп в межах 100 000 рублів.
Аванси та округлення
Законодавці внесли поправки, уточнюючі порядок сплати ЕСН. Тепер в кодексі закріплено обов'язок перераховувати авансові платежі протягом усього податкового періоду, тобто і в IV кварталі теж (п. 3 ст. 243 НК РФ). Перш кодекс наказував перераховувати аванси протягом звітних періодів. Між тим, до них відносяться лише I квартал, півріччя та 9 місяців. Тому виходило, що авансові платежі за жовтень - грудень можна і не платити. Але, незважаючи на це, переважна більшість роботодавців все-таки перераховувало аванси і за IV квартал. Поправки виправили цю некоректну формулювання.
Ще одне уточнення стосується округлення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. Тепер в кодексі говориться, що ЄСП потрібно перераховувати в повних рублях (п. 4 ст. 243 НК РФ). Правила округлення звичайні: сума податку менше 50 коп. відкидається, а сума 50 коп. і більше - округлюється до повного рубля. Слід зазначити, що й раніше при заповненні декларації та авансового розрахунку необхідно округляти показники до повних рублів. Такий порядок був передбачений Наказами Мінфіну Росії від 9 лютого 2007 р. № 13н та від 31 січня 2006 р. № 19н.
НАША ДОВІДКА
Нагадуємо, що з 1 січня 2008 року змінено тарифи «пенсійних» внесків на працівників 1967 року народження і молодше. Загальний розмір тарифу залишився тим самим - 14%. Однак на фінансування страхової частини пенсії тепер «йде» 8% від оподатковуваного бази (а не 10%, як було раніше). Накопичувальну частину пенсії формують залишилися 6% від суми виплат співробітнику (замість «колишніх» 4%).