Зміст
Введення
1. Відповідальність за порушення норм податкового законодавства
2. Про нові правила стягнення податкових санкцій
2.1 Варіанти стягнення штрафу податковими органами
2.2 Вимога про стягнення податкової санкції
2.3 Рішення про стягнення податкової санкції
2.4 Виконання рішення про стягнення податкової санкції
2.5 Оскарження податкових санкцій
2.6 Позовна заява податкового органу про стягнення податкової санкції
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Причини виникнення податкових правопорушень у Росії, на мій погляд, завжди були одні і ті ж, а якщо й мінялися, то незначно. Всі ці причини можна розділити на три умовні категорії:
правові;
економічні;
моральні;
Російське податкове законодавство, занадто об'ємно, його норми розпорошені по великій кількості законодавчих актів. Більше того, у ці нормативні акти постійно вносяться зміни і доповнення. Ці нестабільність і складність податкового законодавства і є тими причинами правового характеру.
Економічні причини обумовлені дією досить високих податкових ставок і неможливістю деяких платників податків своєчасно і сповна сплачувати податки. Причина в тому, що, на мою думку, законодавець, вводячи такі високі податкові ставки, не враховує склалася в країні економічну ситуацію, законодавець, мабуть, розраховує на підприємства, що займаються торгово-закупівельною діяльністю та мають постійний і досить високий дохід. Так, такі підприємства можуть своєчасно і сповна сплачувати податки, але ж є й інші підприємства, підприємства - виробники, часто використовують застаріле обладнання, що не мають обігових коштів і не може себе реалізувати свою продукцію з-за її неконкурентноспособности. Наслідком цього стає неплатоспроможність підприємства і неможливість оплати ним податкових платежів.
Моральними причинами є, на мою думку, низька правова культура, неприязне ставлення до наявної податкової системи і, не в останню чергу, користь платників податків. Низька правова культура обумовлена історичним чинником - існування інституту податкового права, в більш не менш цивілізованому вигляді, налічує в Росії не набагато більше ста років. За цей час не змогла сформуватися в країні культура, подібна податковій культурі західноєвропейських держав, де історія збору податків нараховує багато століть. Адже це на тлі боротьби з одноосібної владою монарха на введення та збір податків, у країнах західної Європи сформувався інститут парламенту.
Неприязне ставлення до наявної податкової системи грунтується на попередніх причини, платник податків не може поважати систему, яка не поважає його, як платника податків, не враховує його можливість оплати податків.
Користь, умисел при ухиленні від сплати податків грають не останню роль в причинах існування податкових правопорушень. Однак не всі правопорушення подібного характеру мають особисту мотивацію.
Керівники, можуть використовувати приховані від оподаткування кошти на розвиток свого підприємства. І в них є зацікавленість іншого роду, що виражається в прагненні поліпшити фінансовий стан свого підприємства.
Як видно з вищеописаного, на виникнення податкових правопорушень впливають причини не тільки суб'єктивного, але й об'єктивного характеру, що слід враховувати в ситуації в країні економічній обстановці.
Найбільш часто зустрічається група податкових правопорушень - ухилення від сплати податків. Дане правопорушення полягає у невиконанні або неналежному виконанні платником податків свого обов'язку сплатити податок до бюджету. У західній літературі, присвяченій даній темі, можна зустріти класифікацію причин, що спонукають платника ухилятися від сплати податків. Так, П.М. Годме виділяє кілька груп причин:
політичні;
економічні;
моральні;
технічні.
Політичні причини пов'язані з тим, що держава використовує податки не тільки як засіб для забезпечення доходів скарбниці, а й як регулюючий інструмент: за допомогою цього інструменту держава регулює ті чи інші суспільні відносини. Особи, інтереси яких держава при цьому ущемляє, проводячи таку політику, шляхом ухилення від сплати податків, надають певну протидію даному процесу.
Економічні причини мають найбільший вплив на платника податків. Якщо санкція за податкове правопорушення передбачає економічні наслідки для нього в розмірі меншому ніж прихована ним сума податку, то, природно, платник податків зацікавлений в ухиленні від сплати податку.
Моральні причини ухилення від сплати податку полягають у невідповідності, іноді, податкових законів загальним принципам законодавства: рівності, постійності і неупередженості, що знижує престиж і авторитет цих законів.
Технічні причини ухилення від оподаткування пов'язані з недосконалістю форм та методів контролю. Податкові органи не в змозі контролювати всі господарчі операції та перевіряти достовірність усіх бухгалтерських документів.
Проте, ніякі причини не зможуть виправдати вчинення податкових правопорушень за які чинним законодавством передбачена відповідальність.
1. Відповідальність за порушення норм податкового законодавства
Умовно відповідальність платників податків за податкові правопорушення, передбачені НК РФ, можна розділити на дві групи:
відповідальність за правопорушення у сфері здійснення податкового контролю (ст. ст. 116 - 119, 125 - 129.1 НК РФ);
відповідальність за правопорушення проти порядку обчислення і сплати податків (ст. ст. 120 - 123 НК РФ).
Відповідальність за ці порушення - штрафи різної величини.
Регулювання відповідальності за вчинення податкових правопорушень здійснюється на рівні НК РФ і КоАП РФ.
Перелік порушень законодавства про податки і збори та санкції за їх вчинення наведемо в таблиці.
Таблиця 1. - Перелік порушень законодавства про податки і збори та санкції за їх вчинення
Підстави для притягнення до відповідальності | Санкція, передбачена НК РФ | Санкція, передбачена КоАП РФ | |
1 | 2 | 3 | |
Відповідальність за правопорушення у сфері здійснення податкового контролю | |||
Порушення платником податків встановленого ст. 83 НК РФ терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі | Штраф: при порушенні терміну не більше 90 днів - 5000 руб. (П. 1 ст. 116 НК РФ), при порушенні терміну більше 90 днів - 10 000 руб. (П. 2 ст. 116 НК РФ) | Штраф від 5 до 10 МРОТ (від 500 до 1000руб.) (Ч. 1 ст. 15.3КоАП РФ) | |
Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі | Штраф: при порушенні терміну не більше трьох місяців - 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 000 руб. (П. 1 ст. 117 НК РФ); при порушенні терміну більше трьох місяців - 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 днів (п. 2 ст. 117 НК РФ) | Штраф від 20 до 30 МРОТ (від 2000 руб. До 3000 руб.) (Ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) | |
Порушення платником податків встановленого абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття чи закриття їм рахунки в будь-якому банку | Штраф 5000 руб. за кожний факт неповідомлення відомостей (ст. 118 НК РФ) | Штраф від 10 до 20 МРОТ (від 1000 руб. До 2000 руб.) (Ст. 15.4 КоАП РФ) | |
Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку | Штраф: при порушенні терміну не більше 180 днів - у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб. (П. 1 ст. 119 НК РФ); протягом більше 180 днів після закінчення встановленого терміну - в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ) | Штраф від 3 до 5 МРОТ (від 300 до 500 руб.) (Ст. 15.5 КоАП РФ) | |
Недотримання встановленого ст. 77 НК РФ порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт, тягне стягнення штрафу. Під арештом розуміється спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків (зборів) | Штраф встановлений у розмірі 10 тис. руб. - Ст. 125 НК РФ | ||
Неподання платником податків (податковим агентом) податковому органу документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю у встановлений ст. 93 НК РФ строк тягне стягнення штрафу. Пунктом 1 ст. 93 НК РФ встановлено п'ятиденний термін виконання вимоги податкового органу про подання документів | Штраф у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) | Штраф: з громадян від 1 до 3 МРОТ (від 100 до 300 руб.); з посадових осіб від 3 до 5 МРОТ (від 300 до 500 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | |
Ненадання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації представити наявні в неї документи з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а також ухилення від подання таких документів або подання документів з явно недостовірними відомостями тягне стягнення штрафу. Вимога податкового органу про подання документів може бути пов'язане з проведенням зустрічної перевірки (ст. 87 НК РФ). Винятком є наступні документи: довідки по рахунках і операціях організацій і індивідуальних підприємців, за неподання яких передбачена відповідальність банків за ст. 135.1 НК РФ | Штраф у розмірі 5000 руб. (П. 2 ст. 126 НК РФ) | Штраф з посадових осіб від 3 до 5 МРОТ (від 300 до 500 руб. (Ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | |
Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, тягнуть стягнення штрафу. Податкові органи при проведенні заходів щодо податкового контролю відповідно до ст. 90 НК РФ мають право викликати у якості свідка для дачі свідчень будь-яка фізична особа. Відмовитися від дачі показань можна тільки на підставах, передбачених законодавством РФ, наприклад, у випадку хвороби, що перешкоджає явці | Штраф у розмірі 1000 руб. (Абз. 1 ст. 128 НК РФ) | Штраф з громадян від 1 до 5 МРОТ (від 100 до 500 руб.) (Ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | |
Неправомірну відмову свідка від дачі показань, а також дача завідомо неправдивих показань | Штраф у розмірі 3000 руб. (Абз. 2 ст. 128 НК РФ) | Штраф з громадян від 1 до 3 МРОТ (від 100 до 300 руб.) (Ч. 1 ст.15.6 КоАПРФ) | |
Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки | Штраф у розмірі 500 руб. (П. 1 ст. 129 НК РФ) | Штраф з громадян від 1 до 3 МРОТ (від 100 до 300 руб.) (Ч. 1 ст.15.6 КоАП РФ) | |
Дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу | Штраф у розмірі 1000 руб. (П. 2 ст. 129 НК РФ) | Штраф з громадян від 1 до 3 МРОТ (від 100 до 300 руб.) (Ч. 1 ст.15.6 КоАП РФ) | |
Неповідомлення або несвоєчасне повідомлення особою відомостей, які відповідно до НК РФ ця особа повинна повідомити податковому органу. Особи, на яких покладено обов'язок повідомляти певні відомості до податкових органів і які можуть бути притягнуті до відповідальності по зазначеній підставі, визначені п. 2 ст. 78, ст. ст. 84 і 85 НК РФ. Наприклад, органи, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, або органи, що здійснюють облік і реєстрацію користувачів природних ресурсів | Штраф у розмірі 1000 руб.; При повторному (протягом календарного року) вчиненні діяння - у розмірі 5000 руб. | Штраф з посадових осіб від 5 до 10 МРОТ (від 500 до 1000 руб. (Ч.2 ст.15.6 КоАП РФ) | |
Відповідальність за правопорушення проти порядку обчислення і сплати податків | |||
Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування тягне стягнення штрафу. Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей залучення до відповідальності розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків | Якщо ці порушення вчинені протягом одного податкового періоду, передбачений штраф у розмірі 5000 руб. (П. 1 ст. 120 НК РФ); якщо ці порушення вчинені протягом більше одного податкового періоду, передбачений штраф у розмірі 15 000 руб. (П. 2 ст. 120 НК РФ); якщо ці порушення спричинили заниження податкової бази, штраф складе 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 000 руб. (П. 3 ст. 120 НК РФ) | Штраф з посадових осіб від 20 до 30 МРОТ (від 2000 до 3000 руб.) (Ст. 15.11 КоАП РФ) | |
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, або іншого неправильного обчислення податку, або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу | Якщо порушення вчинено ненавмисно, штраф стягується у розмірі 20% від суми несплаченого податку (п. 1 ст. 122 НК РФ); якщо порушення вчинено навмисно, траф стягується в розмірі 40% від суми несплаченого податку (п. 2 ст. 122 НК РФ ) | ||
Неправомірне неперерахування або неповне перерахування сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу | Штраф встановлений у розмірі 20% від суми податку, що підлягає перерахуванню (ст. 122 НК РФ) | ||
Сплата штрафу, присудженого платнику податків (платнику збору, податковому агенту) за порушення законодавства про податки і збори, що спричинило заборгованість з податку або збору, підлягає перерахуванню з рахунків зазначених осіб тільки після перерахування в повному обсязі відповідної суми заборгованості та пені у черговості, встановленої цивільним законодавством .
Суми податкових санкцій за порушення податкового законодавства, нараховані за результатами податкових перевірок з відповідного податку, зараховуються на ті ж коди класифікації доходів бюджетів РФ, що і суми відповідного податку.
2. Про нові правила стягнення податкових санкцій
З 1 січня 2006 р. частина перша Податкового кодексу Російської Федерації діє в новій редакції, що дозволяє податковим органам стягувати певні податкові санкції з платників податків та інших осіб у позасудовому порядку. Дані зміни введено Федеральним законом від 4 листопада 2005 р. N 137-ФЗ. Безумовно, вказаний Закон є досить "важким" з позицій його виконання у правозастосовчій діяльності. Очевидно, що найближчим часом слід очікувати виходу нормативних правових актів Мінфіну, ФНС, Управлінь ФНС Росії, можливо, і Федеральної служби судових приставів, які визначають новий порядок стягнення податкових санкцій відповідно до НК РФ. Ймовірно, будуть прийняті поправки і в сам Податковий кодекс РФ, або конкретно з цього питання, або в цілому визначають нові правила податкового адміністрування.
У даній публікації розкривається приватна думка автора, що є співробітником податкових органів, по порядку застосування нових положень НК РФ до виходу зазначених нормативних правових актів.
2.1 Варіанти стягнення штрафу податковими органами
Відповідно до пп. 9 п. 1 ст. 31 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) в редакції Федерального закону від 4 листопада 2005 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з здійсненням заходів щодо вдосконалення адміністративних процедур врегулювання спорів ", що діє з 1 січня 2006 р., податкові органи мають право поряд з недоїмками з податків (зборів) і пенями стягувати штрафи у порядку, встановленому НК РФ.
Загальний порядок стягнення штрафів податковими органами визначено у двох статтях частини першої НК РФ - ст. 46 "Стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця в банках" та ст. 103.1 "Стягнення податкової санкції на підставі рішення податкового органу".
Стаття 46 НК РФ в першу чергу визначає детальний порядок стягнення податку. Відповідно до даної норми у разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця на рахунках у банках. При цьому стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу (далі - рішення про стягнення) шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, інкасового доручення (розпорядження) на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди) необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку, але не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку, і доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в строк не пізніше п'яти днів після його винесення.
У цілому зазначений порядок, так само як і порядок справляння зборів (п. 10 ст. 46 НК РФ) і пені за несвоєчасну сплату податку (п. 9 ст. 46 НК РФ), досить давно використовується на практиці і серйозних питань за своїм застосуванню не викликає.
Однак у п. 9 нової редакції зазначеної статті зазначено, що її положення застосовуються також у разі стягнення штрафів у випадках, передбачених НК РФ. Тобто Податковий кодекс Російської Федерації передбачає можливість використання інкасового порядку стягнення податкової санкції.
У той же час детальний порядок стягнення податкової санкції (штрафу) на підставі рішення податкового органу в разі, якщо сума штрафу, що накладається на індивідуального підприємця, не перевищує п'ять тисяч рублів за кожного несплаченого податку за податковий період та (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, на організацію - п'ятдесят тисяч карбованців по кожному несплаченого податку за податковий період та (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, визначений у ст. 103.1 НК РФ. Даний порядок закріплює примусове виконання рішення про стягнення податкової санкції шляхом направлення відповідної постанови судового пристава-виконавця для виконання у відповідності з Федеральним законом від 21 липня 1997 р. N 119-ФЗ "Про виконавче провадження" (далі - Федеральний закон "Про виконавче провадження" ).
Так як норма, закріплена в ст. 103.1 НК РФ, є спеціальною, регулюючої конкретний порядок стягнення податковим органом податкових санкцій, саме вона повинна використовуватися як основна. Тобто основним порядком стягнення податкової санкції є її примусове виконання у взаємодії з підрозділами Федеральної служби судових приставів.
Інкасові порядок стягнення штрафів за порушення податкового законодавства, на нашу думку, може використовуватися у разі офіційної згоди платника податків на стягнення податкової санкції (див. рішення Конституційного Суду Російської Федерації від 17 грудня 1996 р. N 20-П). Наприклад, платник податків згоден з вимогою про сплату податкової санкції у добровільному порядку, але не має в даний момент необхідних грошових коштів. При цьому він може дати офіційну згоду на безакцептне списання грошових коштів з його розрахункових рахунків у порядку, визначеному Цивільним кодексом Російської Федерації. У цьому випадку між платником податків і податковим органом має бути досягнуто згоди щодо терміну сплати штрафу, і такий термін повинен бути досить обмежений. У разі недостатності грошових коштів на рахунках платника податків для сплати штрафу (штрафів) застосовується порядок, закріплений у ст. 47 НК РФ "Стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця". Необхідно зазначити, що описаний вище випадок є нетиповим, тому використання інкасового (безакцептного) порядку стягнення податкових санкцій в умовах дії нової редакції частини першої НК РФ, очевидно, буде одиничним.
Слід також зазначити, що, на нашу думку, інкасових (безакцептному) порядок стягнення податкових санкцій може застосовуватися податковим органом лише стосовно платника податків (податкового агента), що складається в нього на обліку. У той же час положення ст. 103.1 НК РФ можуть застосовуватися податковим органом за наявності відповідних підстав щодо будь-якого індивідуального підприємця чи організації (наприклад, при стягненні штрафу в порядку, визначеному ст. 129.1 НК РФ "Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу", ст. 132 НК РФ "Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків "і т.д.). Тут, на наш погляд, є певна суперечність з новою редакцією п. 10 ст. 101.1 НК РФ "Провадження у справі про передбачені цим Кодексом порушення законодавства про податки і збори, скоєних особами, які не є платниками податків, платниками збору або податковими агентами", згідно з якою у разі несплати чи неповної сплати зазначеними особами податкових санкцій у добровільному порядку в термін, зазначений у вимозі, податковий орган приймає рішення про стягнення належних до сплати штрафів у порядку, аналогічному передбаченому ст. ст. 46 - 48 НК РФ. Найбільш ймовірно, ця суперечність найближчим часом буде прибрано.
2.2 Вимога про стягнення податкової санкції
Відповідно до п. 2 ст. 103.1 НК РФ до звернення рішення про стягнення податкової санкції до примусового виконання податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків (іншій особі) - організації або індивідуальному підприємцю добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. Згідно з п. 3 цієї статті у разі, якщо платник податку (інша особа) - організація або індивідуальний підприємець добровільно не сплатили суму податкової санкції у строк, зазначений у вимозі про її сплату, рішення про стягнення податкової санкції вступає в законну силу і звертається до примусового виконання .
На думку автора, використовувана до нашого часу відповідно до Наказу МНС Росії від 29 серпня 2002 р. N БГ-3-29/465 форма вимоги про сплату податкової санкції не відповідає повною мірою положенням ст. 103.1 НК РФ і може без внесення до неї змін та доповнень застосовуватися тільки відповідно до ст. 104 НК РФ "Позовна заява про стягнення податкової санкції", що передбачає судовий порядок стягнення таких санкцій.
Однак у НК РФ не міститься положення про те, що форма вимоги про сплату податкової санкції повинна обов'язково затверджуватися федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (на відміну від форми вимоги про сплату податків і зборів; див. п . 5 ст. 69 НК РФ). Тому до введення в дію відповідних нормативних правових актів податкові органи вправі самостійно визначати форму такої вимоги. Головний критерій тут - відповідність форми вимоги положень НК РФ.
При цьому:
1) форма вимоги про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ повинна відрізнятися від форми вимоги про сплату податкової санкції, використовуваної у відповідності до п. 1 ст. 104 НК РФ;
2) вимога про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ повинне грунтуватися на рішенні податкового органу про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення і містити посилання на рішення податкового органу про стягнення податкової санкції (див. п. 1 ст. 103.1 НК РФ);
3) у вимозі про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ слід вказувати податковий період, протягом якого скоєно податкове правопорушення, пов'язане з несплатою (неповною сплатою) податку.
У вимозі може бути перераховано кілька скоєних правопорушень, загальна сума вимоги не обмежена за умови виконання положень п. 1 ст. 103.1 НК РФ і п. 7 ст. 114 НК РФ по кожній вноситься у вимогу податкової санкції;
4) у резолютивній частині вимоги про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ пропонується вказівку на заходи примусового стягнення податкової санкції в разі несплати платником податку (іншою особою) штрафу в добровільному порядку в зазначений у вимозі термін.
В іншому форма вимоги про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ може відповідати формі вимоги про сплату податкової санкції, затвердженої Наказом МНС Росії від 29 серпня 2002 р. N БГ-3-29/465. Необхідно відзначити, що деякі фахівці не згодні з думкою експертів, які стверджують, що в розглянутому вимозі обов'язково повинен бути вказаний термін на оскарження рішення податкового органу (наприклад, стаття Н. А. Свистунове в журналі "Нормативні акти для бухгалтера", № 23, грудень 2005 р.). Податковий кодекс таких положень не містить. Відповідно до нової редакції п. 3 ст. 101 НК РФ строк, протягом якого особа, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, має право оскаржити дії податкової інспекції до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або в суд, арбітражний суд, порядок такого оскарження, а також найменування вищого податкового органу, його місцезнаходження та інші необхідні для реалізації процедури оскарження відомості повинні бути зазначені в рішенні про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Таке рішення потрапить до платника податків (іншої особи), яка притягається до відповідальності, раніше або одночасно з вимогою про сплату податкової санкції (п. 5 ст. 101 НК РФ, п. п. 1 - 3 ст. 103.1 НК РФ). Дублювання зазначених даних у вимозі про сплату податкової санкції необов'язково, та й недоцільно - вимога є суто технічним документом, що вказує платнику податків (іншій особі) спосіб добровільної сплати податкової санкції. Нижче наведена можлива форма вимоги про сплату податкової санкції у порядку застосування ст. 103.1 НК РФ.
_______________________________
(Бланк податкового органу) (П.І.Б. посадової особи
платника податків (іншої особи),
П.І.Б. індивідуального
підприємця)
"__" __________ 200_ р. N ___ _______________________________
(Адреса платника податків
(Іншої особи))
ВИМОГА N ____
Про сплату податкового САНКЦІЇ
__________________ "__" __________ 200_ р.
(Населений пункт)
____________________________________________________
(Найменування податкового органу)
доводить до відома, що відповідно Рішенням від __________ р.
N ___, _________________________________________________
(ИНН / КПП, найменування, місце знаходження - для організації;
________________________________________________________
ІПН, П.І.Б., паспортні дані, адреса постійного
________________________________________________________
місця проживання - для індивідуального підприємця)
притягнуто до відповідальності за вчинення податкового (их)
правопорушення (й), передбаченого (их) ___________________
(Норми Податкового кодексу
Російської Федерації)
частини першої Податкового кодексу Російської Федерації.
Пропонуємо Вам у добровільному порядку до набрання законної
силу Рішення про стягнення податкової санкції від __________ р. N ___
у термін до __________ р. сплатити податкові санкції, встановлені
_________________________________________________
(Норми Податкового кодексу Російської Федерації)
частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, у розмірі:
У разі, якщо податкові санкції не будуть внесені до бюджету у
зазначений термін, _____________________________________
(Найменування податкового органу)
у відповідності зі статтею 103.1 частини першої Податкового кодексу
Російської Федерації зверне Рішення про стягнення податкової санкції
від __________ р. N ___ стосовно ____________________
(ИНН / КПП, найменування - для________________________
організації; ІПН, П.І.Б. - Для індивідуального підприємця)
до примусового виконання.
Керівник (заступник керівника)
податкового органу ___________ ___________
(Підпис) (П.І.Б.)
М.П.
Отримано _______________________________________
(Підпис та П.І.Б. платника податків (іншої особи) або егоуполномоченного представника, дата отримання)
2.3 Рішення про стягнення податкової санкції
Статтею 103.1 НК РФ введено нове поняття - рішення про стягнення податкової санкції, прийняте керівником (заступником керівника) податкового органу на підставі рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. НК РФ не містить спеціальних вимог за формою рішення про стягнення податкової санкції, тому до виходу відповідних нормативних правових актів податкові органи вправі встановлювати форму такого рішення самостійно. Можлива форма такого рішення наведена нижче.
Рішення N __
про стягнення з платника податків (іншої особи)
податкової санкції
_______________________________________ ______________ Р.
(Найменування населеного пункту) (дата)
Керівник (заступник керівника) _________________
(Найменування податкового
____________________________________________________,
органу, класний чин, П.І.Б.))
розглянувши Рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до
відповідальності за вчинення податкового правопорушення
от________________________ р. N _____________________
щодо ________________________________________
(Повне найменування організації, ІНН / код причини
_______________________________________________
постановки на облік (П.І.Б. індивідуального
_________________________________________________,
підприємця, ІПН))
Керуючись ст. ст. 31 і 103.1 Податкового кодексу
Російської Федерації
ВИРІШИЛА:
1. Стягнути з ______________________
(Повне найменування організації (П.І.Б. індивідуального підприємця))
податкові санкції, передбачені:
1.1. пунктом ______ статті ______ частини першої Податкового
кодексу Російської Федерації за _______________________
(Вказується склад податкового ________________________
правопорушення, податковий період, протягом якого воно
__________ У вигляді штрафу в розмірі _________________________ грн.;
скоєно)
1.2. пунктом ______ статті ______ частини першої Податкового
кодексу Російської Федерації за ____________________
(Вказується склад податкового _______________________
правопорушення, податковий період, протягом якого воно
______ У вигляді штрафу в розмірі _______________ крб.; Скоєно)
2. Це Рішення набирає законної сили ______ 200 __ р.
у разі несплати платником податку (іншою особою) зазначених в п. 1
цього Рішення податкових санкцій у добровільному порядку і
звертається до виконання шляхом направлення постанови судового пристава-виконавця.
3. Запропонувати ________________________________________________
(Повне найменування організації _______
(П.І.Б. індивідуального підприємця))
до набрання чинності цим Рішення в законну силу сплатити суми податкових санкцій, зазначені у п. 1 цього Рішення, у добровільному порядку.
Керівник (заступник керівника) ______________________
(Найменування податкового органу) ______________________________ (класний чин) (підпис) (П.І.Б.)
Копію Рішення про стягнення з платника податків (іншої особи)
податкової санкції отримав: _____________
(Посада та П.І.Б. керівника _______________________________
організації, повне найменування організації __________________
(П.І.Б. індивідуального підприємця) або
П.І.Б. її (його) представника) ________________________
(Підпис) (дата)
За змістом п. п. 2, 3 та 7 ст. 103.1 НК РФ рішення про стягнення податкової санкції повинно прийматися керівником (заступником керівника) податкового органу відразу ж після прийняття рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення і до направлення платнику податків (іншій особі) вимоги про добровільну сплату податкової санкції. При цьому рішення про стягнення податкової санкції вступає в законну силу і звертається до примусового виконання лише в разі, якщо платник податку (інша особа) - організація або індивідуальний підприємець добровільно не сплатили суму податкової санкції у строк, зазначений у вимозі про її сплату (п. 3 ст. 103.1 НК РФ).
Відповідно до пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані направляти платнику податків або податковому агенту рішення податкового органу.
На думку автора, у разі вчинення податкового правопорушення, що підпадає під критерії, викладені в п. 1 ст. 103.1 НК РФ, платнику податків (іншій особі), яка притягається до податкової відповідальності, практично одночасно повинні бути спрямовані три документи:
- Рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
- Рішення про стягнення податкової санкції;
- Вимога про сплату податкової санкції.
У той же час конкретний термін направлення платнику податків (іншій особі) рішення про стягнення податкової санкції та вимоги про сплату податкової санкції по відношенню до дати винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не визначений. На практиці найближчим часом, найімовірніше, буде використовуватися варіант, коли рішення про стягнення податкової санкції і вимога про сплату податкової санкції надсилаються платнику податків (податковому агенту) разом з вимогою про сплату податку та відповідних пенею у десятиденний термін з дати прийняття рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст. 70 НК РФ).
Рішення про стягнення податкової санкції повинно містити:
- Номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган; найменування податкового органу; класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення, дату і номер рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, на підставі якого виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; ИНН / КПП;
- Посилання на ст. 103.1 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, яка надає право керівнику (заступнику керівника) податкового органу виносити рішення про стягнення податкової санкції; вказівки на статті частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, які передбачають заходи відповідальності за конкретні податкові правопорушення та застосовуються до платника податків (іншої особи) заходи відповідальності, суми податкових санкцій, що підлягають сплаті до бюджету; вказівку на податковий період, протягом якого скоєно податкове правопорушення, пов'язане з несплатою (неповною сплатою) податку;
- Термін вступу рішення в законну силу;
- Пропозиція платнику податків (іншій особі) добровільно сплатити суми податкових санкцій до вступу рішення в законну силу.
Платник податків (інша особа), який притягається (е) до податкової відповідальності, отримавши зазначені вище рішення і вимога про сплату податкової санкції, має право:
- Добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції у повному обсязі у зазначений у вимозі термін (у цьому випадку рішення про стягнення податкової санкції в законну силу не вступає);
- У разі тимчасової відсутності (недостатності) грошових коштів на розрахунковому рахунку узгодити з податковим органом строк інкасового (безакцептного) стягнення штрафів (а також податків і пені) відповідно до ст. 46 НК РФ (при цьому термін вступу в силу рішення про стягнення податкової санкції переноситься яке рішення взагалі може бути скасовано, якщо в узгоджений термін грошові кошти, що дозволяють в повному обсязі виконати зобов'язання перед бюджетом і сплатити податкові санкції, у платника податків або податкового агента не з'явилися , податковий орган має право стягнути податкову санкцію за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця в порядку, визначеному ст. 47 НК РФ);
- Оскаржити рішення про стягнення податкової санкції у вищестоящий податковий орган або арбітражний суд в порядку, визначеному п. п. 4 - 6 ст. 103.1 НК РФ (у цьому випадку вступ таким рішенням законної сили або виконання вступило в законну силу рішення призупиняється, на підставі результатів успішного для платника податків (іншої особи) оскарження рішення може бути скасовано);
- Вступити іншим чином (у цьому випадку рішення про стягнення податкової санкції звертається до виконання шляхом направлення протягом п'яти днів з дня набрання ним законної чинності відповідної постанови судового пристава-виконавця для виконання в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про виконавче провадження").
2.4 Виконання рішення про стягнення податкової санкції
Примусове виконання рішення про стягнення податкової санкції безпосередньо не відноситься до компетенції податкових органів і виробляється судовими приставами-виконавцями.
Спеціальний порядок підготовки виконання і безпосередньо виконання рішення про стягнення податкової санкції нормативними правовими актами ФНС Росії та ФССП Росії в даний час не визначено, на відміну від порядку виконання постанов податкових органів про стягнення податку (збору), а також пені за рахунок майна платника податків (податкового агента). До введення в дію відповідних підзаконних нормативних правових актів при підготовці постанов про стягнення податкових санкцій податковим органам можна безпосередньо керуватися Податковим кодексом Російської Федерації і Федеральним законом "Про виконавче провадження".
Постанова податкового органу про стягнення податкової санкції повинно відповідати вимогам ст. 103.1 Податкового кодексу Російської Федерації та ст. 8 Федерального закону "Про виконавче провадження".
На думку автора, у виконавчому документі - постанові про стягнення податкової санкції - повинні бути зазначені:
- Прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкового органу;
- Дата винесення та номер рішення керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податкової санкції;
- Дата вступу в силу рішення керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податкової санкції;
- Резолютивна частина рішення керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податкової санкції;
- Повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податку, місце перебування платника податків (іншої особи), відносно якого повинні бути здійснені виконавчі дії;
- Дата видачі постанови податкового органу.
Постанова підписується керівником податкового органу (його заступником) та засвідчується гербовою печаткою податкового органу. Отримавши постанову податкового органу про стягнення податкової санкції, судовий пристав-виконавець у триденний строк виносить постанову про порушення виконавчого провадження.
У постанові про порушення виконавчого виробництва судовий пристав-виконавець встановлює строк для добровільного виконання містяться у виконавчому документі вимог, який не може перевищувати п'ять днів з дня порушення виконавчого провадження, і повідомляє особу, яка притягається до податкової відповідальності, про примусове виконання зазначених вимог (після закінчення встановленого терміну з стягненням з нього виконавчого збору і витрат на проведення виконавчих дій). Як заходи примусового виконання можуть розглядатися безакцептне списання коштів з рахунків, вилучення і реалізація іншого майна і т.д.
З метою забезпечення виконання постанови податкового органу за заявою стягувача судовий пристав-виконавець одночасно з винесенням постанови про порушення виконавчого провадження має право провести опис майна особи, яка притягається до податкової відповідальності, і накласти на нього арешт, про що зазначається в цій постанові.
Копії постанови про порушення виконавчого провадження не пізніше наступного дня після дня її винесення надсилаються податковому органу та особі, яка притягається до податкової відповідальності.
2.5 Оскарження податкових санкцій
Відповідно до ст. 137 НК РФ кожен платник податків або податковий агент має право оскаржувати акти податкових органів ненормативного характеру (рішення, вимоги), дії чи бездіяльність їх посадових осіб у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі) або до суду, якщо такі акти, дії або бездіяльність, за думку платника податків (податкового агента), порушують його права. Іншими словами, в Податковому кодексі РФ передбачено право платника податків на адміністративне та судове оскарження, причому тільки таких актів та діянь податкових органів, які порушують його права та законні інтереси.
Особа, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення в порядку, визначеному ст. 103.1 НК РФ, має достатньо коштів для свого захисту і може оскаржити як окремо вимога про стягнення податкової санкції, рішення про стягнення податкової санкції або рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до податкової відповідальності, так і всі три названих документа разом.
Згідно з п. 4 ст. 103.1 НК РФ у разі оскарження рішення про стягнення податкової санкції у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі) виконання зазначеного рішення призупиняється. У разі оскарження цього рішення до арбітражного суду його виконання може бути припинено в порядку, встановленому арбітражним процесуальним законодавством Російської Федерації. В останньому випадку організація або індивідуальний підприємець, які залучаються до податкової відповідальності, відповідно до ст. 99 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації мають право просити забезпечення у суду навіть до подачі позову.
Якщо особа, яка притягається до податкової відповідальності, вирішило оскаржити рішення податкового органу, воно відповідно до п. 6 ст. 103.1 НК РФ зобов'язана одночасно з поданням скарги направити в податковий орган, який виніс рішення, копію скарги.
У законі визначено загальний строк для оскарження рішень податкового органу - три місяці для звернення до вищої інстанції (п. 2 ст. 139 НК РФ) і аналогічний строк для звернення до суду (п. 4 ст. 198 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації). При цьому згідно з п. 5 ст. 103.1 НК РФ у разі оскарження рішення про стягнення податкової санкції у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі) термін для оскарження зазначеного рішення до арбітражного суду обчислюється з дня, коли індивідуальному підприємцю, організації стало відомо про винесення рішення вищим податковим органом (вищим посадовою особою) .
У разі порушення виконавчого провадження в організації, або індивідуального підприємця також є можливість оскаржити постанову судового пристава-виконавця - на це дано 10 днів з моменту початку виконавчого виробництва (п. 6 ст. 9 Федерального закону "Про виконавче провадження").
Таким чином, платник податків (інша особа), щодо якого винесено рішення про стягнення податкової санкції, має достатньо способів захисту від неправомірних, на його думку, дій податкового органу. Відповідно, твердження деяких експертів про те, що новий порядок стягнення податкових санкцій суперечить конституційному принципу недоторканності приватної власності, на погляд автора, обгрунтованими вважати не можна.
2.6 Позовна заява податкового органу про стягнення податкової санкції
У разі якщо сума штрафу, що накладається на платника податків - індивідуального підприємця, перевищує п'ять тисяч карбованців по одному несплаченого податку за податковий період та (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, на організацію - п'ятдесят тисяч карбованців по одному несплаченого податку за податковий період і (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, а також у разі якщо до відповідальності притягується фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем, такі штрафи податкові органи будуть продовжувати стягувати виключно в судовому порядку згідно з вимогами ст. 104 НК РФ і п. 7 ст. 114 НК РФ.
Таким чином, на підставі одного й того ж рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може використовуватися одночасно два порядку стягнення податкових санкцій - несудовий, визначений ст. 103.1 НК РФ, і судовий, визначений ст. 104 НК РФ.
Перший застосовується в разі, якщо сума штрафу, що накладається на індивідуального підприємця, не перевищує п'ять тисяч рублів за кожного несплаченого податку за податковий період та (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, на організацію - п'ятдесят тисяч карбованців по кожному несплаченого податку за податковий період і (або) іншому порушенню законодавства про податки і збори, другий - в інших випадках.
Висновок
У виконану роботі досліджувалася одна з найважливіших тем - відповідальності за податкові правопорушення.
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування. Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші).
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями.
Невирішеність багатьох проблем адміністративної відповідальності пов'язана з нерозробленістю понятійного апарату. Це стосується в першу чергу таких основоположних понять, як «фінансова відповідальність», «податкова відповідальність», «податкове правопорушення», що активно використовуються у нормотворчій практиці та наукової правовій літературі.
На тлі розкиданості, безсистемності, спотворення, дублювання норм, що містять положення про адміністративну відповідальність за порушення податкового законодавства прийняття поправок до першої частини Податкового кодексу покликане покласти край маніпулюванню такими нормами і невиконання платниками податків, іншими особами конституційної публічно-правового обов'язку зі сплати кожним законно встановлених податків і зборів.
Систематизація норм податкового законодавства, що реалізувалася у прийнятті НК РФ, стала об'єктивною вимогою існуючої, внутрішньо цілісної податкової системи. Раніше розрізнені норми набули своєї юридичну форму в правовому акті особливої юридичної сили, який об'єднав їх у єдине ціле, що має логічно узгодженої структурою інститутів. Одним з таких є інститут податкових правопорушень і відповідальності.
Встановлюючи систему складів податкових правопорушень, даний інститут окреслює межі можливого застосування заходів державного примусу до учасників податкових правовідносин. Знання структури податково-правових складів сприяє не тільки правильному застосуванню відповідальності податковими органами та судами, а й попереджає їх вчинення, а також незаконне до них залучення платників податків та інших учасників правовідносин.
Список використаної літератури
НК частина 1,2.
Бризгалін А. В. Принципи податкового права: теорія і практика / / Законодавство і економіка. 2005. № 19-20.
Павлова Л. П. Проблеми вдосконалення оподаткування в Російській Федерації / / Фінанси. 2004. № 1.
Гутнов Є. В. Правове значення об'єкта оподаткування / / Изв. вузів. Правознавство. 2005. № 2.
"Податковий вісник", 2006, N 3
"Бухгалтерський бюлетень", 2006, N 4
"Право і економіка", 2006, N 4
Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» частини другої Податкового кодексу РФ: Наказ МНС РФ від 20.12.2000 № БГ-3-03-/447 (у наст. Дійств. Ред.) / / Консультант плюс.
Методичні рекомендації щодо застосування глави 22 «Акцизи» частини другої Податкового кодексу РФ: Наказ МНС РФ від 18.12.2000 № БГ-3-03-/440 (у наст. Дійств. Ред.) / / Консультант плюс.
Методичні рекомендації щодо застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ: Наказ МНС РФ від 29.11.2000 № БГ-3-08-/415 (у наст. Дійств. Ред.) / / Консультант плюс.
Методичні рекомендації щодо застосування глави 24 «Єдиний соціальний податок» частини другої Податкового кодексу РФ Наказ МНС РФ від 05.07.2002 № БГ-3-05-/344 (у наст. Дійств. Ред.) / / Консультант плюс.
Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу РФ Наказ МНС РФ від 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (у наст. Дійств. Ред.) / / Консультант плюс.
Податки: Учеб. посібник. / Под ред. Д. Г. Черника. 4-е вид. М.: Фінанси і статистика, 2003. 544 з.
Податки й оподатковування: сб.задач / сост. Комарова Г.П., Гущина І.В., Орлова О.М., СодномоваС.К., ЯрунінаА.Г., КіргізоваО.А. Іркутськ: Изд-во БГУЕП, 2003. 148с.
Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник для вузів. М.: Инфра-М, 2003. 429 с.
До вас їде ревізор / / Російська Бізнес-газета. - 2004. - № 461.