Податкові правопорушення Відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Податкові правопорушення. Відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення

Зміст
  Введення
Глава 1. Поняття і види податкових правопорушень
Глава 2. Виїзна податкова перевірка, порядок і строки розгляду акту
Глава 3. Механізм винесення рішення за результатами виїзної податкової перевірки
Глава 4. Залучення до адміністративної відповідальності за вчинення податкового правопорушення
Висновок


Введення

У Росії не лає податки тільки ледачий. Слова підбирають хльосткі, досить прочитати тільки заголовки відповідних публікацій. Рідко зустрінеш думку, що російська податкова система не така погана, як здається. Активно обговорюється питання про реформування податкової системи.
Безумовно, оподаткування в будь-якій країні не може бути чимось незмінним вже тому, що воно є не тільки фіскальним механізмом, а й інструментом державної політики, яка змінюючись, прирікає на зміни і систему оподаткування. До того ж у Росії система оподаткування перебуває в стадії становлення, як і її ринкове господарство і політична система, спрямована на розвиток свободи підприємницької діяльності. Пошук шляхів підвищення ефективності російської системи податків просто необхідний.
Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб охарактеризувати і докладно розглянути провадження у справі про податкові правопорушення.
Тема на сьогоднішній день дуже актуальна, тому що по суті, поки будуть існувати податкові правопорушення, буде існувати і виробництво справах про податкові правопорушення. Держава буде боротися за збереження законності, адже податки - це одна із значних статей доходу бюджету.
Предмет курсової роботи - це сукупність правових відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими зобов'язаними особами з приводу встановлення, обчислення, сплати та справляння податків і зборів, здійснення податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства, захисту прав та майнових інтересів платників податків, держави і органів місцевого самоврядування.
Провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори - це вид виробництва, здійснюваний з дотриманням передбачених законодавством процедур, діяльність уповноважених органів з виявлення, попередження, припинення, розслідування порушень законодавства про податки і збори, притягнення винних до відповідальності, а також відшкодування завданих державі в результаті їх вчинення шкоди.
Провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори регламентується певними правовими нормами, що визначають порядок, послідовність, зміст і підсумок конкретних процесуальних дій. Іншими словами, правові норми визначають:
1) цілі і принципи виробництва;
2) коло учасників, їх права та обов'язки;
3) послідовність, стадії і терміни виробництва;
4) види доказів та умови їх використання;
5) зміст та порядок оформлення процесуальних документів;
6) види, розміри і порядок застосування заходів процесуального забезпечення;
7) порядок відшкодування процесуальних витрат.
Говорячи про податковий виробництві, не можна не торкнутися питання про стадії провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори. Законодавством, що регулює податкове виробництво, визначається порядок вчинення дій учасниками податкових відносин при вирішенні конкретних справ, що виникають у зв'язку з вчиненням податкових правопорушень.
У науковій літературі прийнято поділяти провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори на стадії.
Стадія - сукупність процесуальних послідовно певних, взаємозалежних і взаємообумовлених, що змінюють один одного дій, об'єднаних приватною метою судочинства. Кожна стадія послідовно змінюється іншою і має властиві лише йому завдання, вирішення яких оформляється спеціальним процесуальним документом, після чого починається наступна стадія.
Чинне законодавство дає підставу розрізняти наступні стадії податкового виробництва:
1) порушення провадження;
2) розгляд справи за фактом виявленого правопорушення;
3) перегляд судового рішення;
4) виконання рішення про застосування до правопорушника заходів відповідальності.
Завдання курсової роботи полягають у наступному:
1) дати поняття, а також визначити порядок і терміни розгляду акта виїзної податкової перевірки;
2) розкрити механізм винесення рішення за результатами виїзної податкової перевірки та про притягнення платника податків, податкового агента до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) охарактеризувати вимога про сплату недоїмки з податку і пені, а також виконання цієї вимоги;
4) розглянути механізм притягнення до адміністративної відповідальності.
Курсова робота складається з чотирьох розділів, вступу, висновків. При роботі були використані джерела у вигляді законодавчих і нормативних актів, додаткової літератури, програма інформаційної підтримки Російської науки і освіти система Консультант Плюс: Вища школа, праць вчених, таких як:
доктор економічних наук І.В. Ковальова;
кандидат юридичних наук, фахівець з податкового права Л.В. Сальникова.

Глава 1. Поняття і види податкових правопорушень

Ухвалою Конституційного Суду Російської Федерації від 17 грудня 1996 р. № 20-П "У справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої статті 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 р." Про Федеральних органах податкової поліції "податкове правопорушення визначено як передбачене законом протиправне винне діяння, вчинене умисно або з необережності, а також вказано, що при провадженні у справі про податкове правопорушення підлягає доведенню як сам факт вчинення такого правопорушення, так і ступінь провини платника податків.
Частиною першою Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) (стаття 106) встановлено:
"Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за які цим Кодексом встановлено відповідальність." [1]
НК Россі в якості податкових правопорушень визначено такі діяння:
порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст.116 НК РФ);
ухилення від взяття на облік в податковому органі (ст.117 НК РФ);
порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст.118 НК РФ);
неподання податкової декларації (ст.119 НК РФ);
грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (ст.120 НК РФ);
несплата або неповна сплата податку внаслідок заниження бази оподаткування, іншого неправильного обчислення податку або неправомірних дій (бездіяльності) (ст.122 НК РФ);
невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податку (ст.123 НК РФ);
недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст.125 НК РФ);
неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст.126 НК РФ);
ухилення від явки, неправомірну відмову від дачі показань, а одно дача завідомо неправдивих показань (ст.128 НК РФ);
неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого ст.126 НК РФ) (ст.129.1 НК РФ);
порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст.129.2 НК РФ). [2]
Будь-яке виробництво у справі про порушення законодавства про податки і збори починається зі стадії порушення провадження, яка, у свою чергу, починається з моменту виявлення правопорушення і його фіксації в процесуальному документі.
Однією з найбільш поширених форм податкового контролю є проведення податкових перевірок. [3]
Залежно від місця проведення податкової перевірки розрізняють камеральні (проводиться у приміщенні податкового органу) та виїзні (проводиться на території платника податків) податкові перевірки.
Основні правила проведення податкової перевірки:
1) податкової перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки;
2) забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період. Виняток становлять випадки, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків або вищестоящим податковим органом при проведенні контрольної перевірки.

Глава 2. Виїзна податкова перевірка, порядок і строки розгляду акту

Основним документом, що санкціонує проведення виїзної податкової перевірки, є рішення керівника (його заступника) податкового органу про її проведення.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному (наприклад, ПДВ) або декількох (наприклад, ПДВ і акцизів) податків.
Протягом одного календарного року податковий орган не має права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.
Термін проведення виїзної податкової перевірки обмежений двома місяцями. Лише у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва.
Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів у відповідності зі ст.93 НК РФ і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору).
Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків, платника збору - організації, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки.
Згідно ст.100 НК РФ за результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту, або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. Якщо зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам).
Платник податків у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки може подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень . Після закінчення певного терміну (не більше 14 днів) керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків.
Отже, порушення провадження у справі про податкове правопорушення проводиться податковим органом з моменту виявлення податкового правопорушення в межах податкового контролю або отримання інформації іншим чином. Отже, актом, що фіксує факт правопорушення і обставини його вчинення, є акт податкової перевірки.

Глава 3. Механізм винесення рішення за результатами виїзної податкової перевірки

Матеріали перевірки розглядаються керівником (заступником керівника) податкового органу. У разі подання платником податків письмових пояснень чи заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки розглядаються у присутності посадових осіб організації-платника податків або індивідуального підприємця або їх представників.
Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність (ст.101 НК РФ).
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:
1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Іншими словами, керівник (заступник керівника) податкового органу при розгляді матеріалів податкової перевірки зобов'язаний виявити, чи є обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення правопорушення, встановити вину особи у вчиненні правопорушення і врахувати обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність, а також визначити, чи не минули строки давності притягнення до відповідальності.
В даний час арбітражна практика застосування положень ст.101 НК РФ зводиться до того, що рішення за результатами розгляду керівником (заступником керівника) податкового органу має бути винесено в межах 14-денного терміну. У разі, якщо рішення виноситься з порушенням названого терміну хоча б на один день, таке рішення визнається арбітражними судами недійсними.
Порядок винесення рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки детально регламентований наказом МНС РФ від 10 квітня 2000 р. № АП-3-16/138 "Про затвердження Інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10.04.2000", № 60 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори ".
Згідно п.3.1 вищевказаної Інструкції МНС перед прийняттям керівником (заступником керівника) податкового органу будь-якого рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки його проект візується юристом податкового органу. За результатами розгляду актів податкових перевірок, в яких вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Отже, за результатами розгляду матеріалів перевірки може бути винесено рішення:
1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Згідно ст.101 НК РФ в рішенні про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей цього Кодексу, які передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Відповідно до п.3.2 Інструкції рішення податкового органу про притягнення платника податків, платника збору або податкового агента до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення має складатися з трьох частин: вступної, описової та резолютивної.
Вступна частина рішення повинна містити: номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган; найменування податкового органу; класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення; дату і номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у випадку винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік.
В описовій частині рішення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, а також обставини обтяжують відповідальність, оцінка представлених платником податків доказів, що спростовують факти, виявлені перевіркою.
Резолютивна частина рішення повинна містити: посилання на ст.101 НК РФ, що надає право керівнику (заступнику керівника) податкового органу виносити рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету; суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів); суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів); вказівки на статті частини першої НК РФ, що передбачають заходи відповідальності за конкретні податкові правопорушення та застосовуються до платника податків заходів відповідальності, а також пропозиції щодо усунення виявлених податкових правопорушень і добровільної сплати відповідних сум податкових санкцій у строк, зазначений у вимозі.
Пропозиція добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції є обов'язковою умовою для подальшого звернення податкового органу з позовною заявою до суду про стягнення цієї санкції (в силу абз.2 п.1 ст.104 НК РФ);
2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відповідно до п.3.3 Інструкції МНС рішення податкового органу про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
у вступній частині - дані, аналогічні тим, які повинні міститися в рішенні про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
в описовій частині - виклад виявлених у ході перевірки обставин, що містять ознаки податкових правопорушень, а також встановлених в процесі провадження у справі про податкове правопорушення обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
у резолютивній частині - рішення про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності з посиланням на відповідні положення ст.109 частини першої НК РФ; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету, суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів), суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів), пропозиції щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори (зазначені реквізити наводяться в разі виявлення перевіркою несплачених (не повністю сплачених) сум податків (зборів);
3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Відповідно до п.3.4 Інструкції МНС за наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків, платника збору або податкового агента до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки, керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Зазначене рішення також складається з трьох частин (вступної, описової та резолютивної).
Зміст ввідної частини нічим не відрізняється від змісту вступної частини рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
В описовій частині такого рішення наводиться виклад обставин, що викликають необхідність проведення додаткових заходів податкового контролю.
У резолютивній частині має міститися рішення про призначення конкретних додаткових заходів податкового контролю.
Згідно п.13 ст.101 НК РФ копія рішення податкового органу (незалежно від його процесуального змісту) і вимога, винесене на підставі рішення, повинні бути вручені платнику податків, платнику збору, податковому агенту або представнику зазначених осіб, підданих податковій перевірці, під розпис або передані способом, що свідчить про дату його отримання. Якщо зазначеними вище способами рішення податкового органу вручити платнику податків або його представникам неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів після його відправлення.
Недотримання посадовими особами податкових органів вищевикладених вимог може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищестоящим податковим органом чи судом.
Суд при скасуванні рішення оцінює характер допущених порушень та їх вплив на законність та обгрунтованість винесеного податковим органом рішення. Зокрема, при оцінці судом дотримання податковим органом вимог до змісту рішення про притягнення платника податків до відповідальності, передбачених у ст.101 НК РФ, необхідно мати на увазі, що в такому рішенні неодмінно повинен бути позначений його предмет, тобто суть і ознаки податкового правопорушення, що ставиться платнику податку, з посиланням на відповідну статтю гл.16 НК РФ.
Крім того, навіть встановивши допущені податковим органом порушення вимог ст.101 НК РФ і визнавши це рішення податкового органу про притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення недійсним, арбітражному суду необхідно враховувати включення в це рішення недоїмки по податку і збору, а також пені. Інакше кажучи, в більшості випадків рішення податкового органу може бути визнано арбітражним судом недійсним лише в частині накладення санкцій, оскільки звільнення зобов'язаної особи від сплати недоїмки по податку (збору) і пені вимагає окремого обгрунтування.
Відповідно до п.1 ст.114 НК РФ мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення є податкова санкція, яка встановлюється і застосовується у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених статтями гл.16 НК РФ.
Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення підлягає виконанню з дня його вступу в силу.
Звернення відповідного рішення до виконання покладається на податковий орган, який виніс це рішення. У разі розгляду скарги вищестоящим податковим органом в апеляційному порядку вступило в силу відповідне рішення направляється до податкового органу, який виніс перше рішення, протягом трьох днів з дня набрання чинності відповідного рішення.
На підставі чинного рішення особі, щодо якої винесено рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, направляється у встановленому статтею 69 НК РФ порядку вимога про сплату податку (збору), відповідних пенею, а також штрафу у разі притягнення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення.
Після винесення рішення про притягнення платника податків (іншої особи) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідний податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податкової санкції, встановленої НК РФ. Податковий орган звертається до суду з позовом у разі відмови платника податків добровільно сплатити суму санкції або пропуску платником податку терміну її сплати, зазначеного у вимозі про сплату податкової санкції. Пропозиція сплатити добровільно суму податкової санкції може бути зроблено зобов'язаному особі як безпосередньо в рішенні про притягнення (про відмову у залученні) цієї особи до відповідальності, так і шляхом направлення цій особі вимоги про сплату податку (збору), пені та штрафів. Зауважимо, що пропозиція податковим органом платнику податків добровільно сплатити суму податкової санкції до звернення з позовом до суду є обов'язком податкового органу, недотримання якої тягне повернення позовної заяви.
Позовна заява про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції. До позовної заяви додаються рішення податкового органу та інші матеріали справи, отримані в процесі податкової перевірки. [4]
У необхідних випадках одночасно з поданням позовної заяви про стягнення податкової санкції з особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податковий орган може направити до суду клопотання про забезпечення позову.
Справи про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до організаціям та індивідуальним підприємцям розглядаються арбітражними судами відповідно до арбітражним процесуальним законодавством Російської Федерації (гл.26 Арбітражно-процесуального кодексу РФ від 24 липня 2002 р. № 95-ФЗ (в ред. Від 31 березня 2005 р).
Справи про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, розглядаються судами загальної юрисдикції відповідно до цивільного процесуального законодавства Російської Федерації.
Провадження у справах про стягнення обов'язкових платежів і санкцій збуджується в суді на підставі заяв державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів, що здійснюють контрольні функції, з вимогою про стягнення з осіб, що мають заборгованість по обов'язкових платежах, грошових сум в рахунок їх сплати та санкцій .
Заява про стягнення подається до суду, якщо не виконано вимогу заявника про сплату стягуваної суми в добровільному порядку або пропущений зазначений у таку вимогу термін сплати.
Заява про стягнення обов'язкових платежів і санкцій повинно відповідати загальним вимогам, що пред'являються процесуальним законодавством до позовних заяв. Крім того, в заяві повинні бути також зазначені:
1) найменування платежу, що підлягає стягненню, розмір і розрахунок його суми;
2) норми федерального закону та іншого нормативно-правового акта, що передбачають сплату платежу;
3) відомості про направлення вимоги про сплату платежу в добровільному порядку.
До заяви про стягнення обов'язкових платежів і санкцій додається документ, що підтверджує напрям заявником вимоги про сплату стягується платежу в добровільному порядку.
Обов'язок доказування обставин, що стали підставою для стягнення обов'язкових платежів і санкцій, покладається на заявника.
У разі неподання заявником доказів, необхідних для розгляду справи і прийняття рішення, суд може витребувати їх за своєю ініціативою.

Глава 4. Залучення до адміністративної відповідальності за вчинення податкового правопорушення

НК РФ в ст.108 встановив правило, згідно з яким залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної та інших видів відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації.
За виявленими порушеннями, за які платники податків - фізичні особи чи посадові особи платників податків-організацій підлягають притягненню до адміністративної відповідальності, уповноважена посадова особа податкового органу, який проводив перевірку, складає протокол про адміністративне правопорушення (ст.101 НК РФ).
Необхідно пам'ятати, що якщо порушником законодавства є особа фізична, яка не є посадовою особою організацій-платників податків, то за одне і те ж порушення до них може бути застосована або податкова, або адміністративна відповідальність (виходячи з принципу однократності застосування покарання).
У протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються:
1) дата і місце його складання;
2) посаду, прізвище та ініціали особи, яка склала протокол;
3) відомості про особу, стосовно якого порушено справу про адміністративне правопорушення;
4) прізвища, імена, по батькові, адреси місця проживання свідків і потерпілих, якщо є свідки та потерпілі;
5) місце, час вчинення і подія адміністративного правопорушення;
6) стаття закону, що передбачає адміністративну відповідальність за дане адміністративне правопорушення;
7) пояснення фізичної особи чи законного представника юридичної особи, щодо яких порушено справу;
8) інші відомості, необхідні для вирішення справи.
При складанні протоколу про адміністративне правопорушення фізичній особі чи законному представнику юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також іншим учасникам провадження у справі роз'яснюються їх права і обов'язки, про що робиться запис у протоколі.
Фізичній особі чи законному представнику юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення, повинна бути надана можливість ознайомлення з протоколом про адміністративне правопорушення. Зазначені особи мають право подати пояснення і зауваження щодо змісту протоколу, які додаються до протоколу.
Протокол про адміністративне правопорушення підписується посадовою особою, яка його склала, фізичною особою або законним представником юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення. У разі відмови зазначених осіб від підписання протоколу в ньому робиться відповідний запис.
Фізичній особі чи законному представнику юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також потерпілому вручається під розписку копія протоколу про адміністративне правопорушення.
Протокол про адміністративне правопорушення складається негайно після виявлення вчинення адміністративного правопорушення. У випадку, якщо потрібне додаткове з'ясування обставин справи або даних про фізичну особу або відомостей про юридичну особу, щодо яких порушується справа про адміністративне правопорушення, протокол про адміністративне правопорушення складається протягом двох діб з моменту виявлення адміністративного правопорушення.
Протокол про адміністративне правопорушення направляється судді, до органу, посадовій особі, уповноважених розглядати справу про адміністративне правопорушення, протягом доби з моменту складання протоколу (винесення постанови) про адміністративне правопорушення.
Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій у відношенні посадових осіб організацій-платників податків та фізичних осіб - платників податків, винних у їх скоєнні, виробляються податковими органами відповідно до адміністративним законодавством.
Справа про адміністративне правопорушення розглядається в п'ятнадцятиденний термін з дня отримання суддею, органом, посадовою особою, правомочними розглядати справу, протоколу про адміністративне правопорушення та інших матеріалів справи.
У разі надходження клопотань від учасників провадження у справі про адміністративне правопорушення або в разі потреби в додатковому з'ясуванні обставин справи строк розгляду справи може бути продовжений суддею, органом, посадовою особою, що розглядають справу, але не більше ніж на один місяць. Про продовження зазначеного строку суддя, орган, посадова особа, що розглядають справу, виносять мотивовану ухвалу.
За результатами розгляду справи про адміністративне правопорушення може бути винесена постанова:
1) про призначення адміністративного покарання;
2) про припинення провадження у справі про адміністративне правопорушення.
Постанова у справі про адміністративне правопорушення оголошується негайно після закінчення розгляду справи.
Копія постанови у справі про адміністративне правопорушення вручається під розписку фізичній особі, чи законному представнику фізичної особи, чи законному представнику юридичної особи, щодо яких її винесено, а також потерпілому на його прохання або висилається зазначеним особам протягом трьох днів з дня винесення вказаної постанови .
Постанова у справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржено протягом десяти діб з дня вручення або отримання копії постанови.

Висновок

У результаті проведеної роботи ми визначили поняття та стадії провадження у справі про податкові правопорушення. Дано поняття виїзних податкових перевірок, з'ясовано порядок і терміни розгляду акта виїзної податкової перевірки. Розкрито механізм винесення рішення за результатами виїзної податкової перевірки та про притягнення платника податків, податкового агента до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Охарактеризовано вимога про сплату недоїмки з податку і пені, виконання цієї вимоги. Розглянуто притягнення до адміністративної відповідальності у справі про адміністративне правопорушення.
Основним змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести в бюджетну систему або позабюджетний державний (місцевий) фонд грошову суму відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок компетентних органів - забезпечити сплату податків. Невиконання платниками податків свого обов'язку тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі, обмежує його можливості з реалізації функцій і завдань. Тому законодавство передбачає суворі заходи впливу до осіб, що допустили таке правопорушення.
Справляння в безспірному порядку недоїмки по податку і пені носить характер не штрафної санкції, а відшкодування (компенсації) державі відсотка за користування платником податку податковим кредитом, оскільки вважається, що недоплаченої до бюджетів податок використовується платником податку у своїх комерційних цілях.
Податки покликані бути найважливішим інструментом згладжування економічних циклів, а також повинні стимулювати інвестиції у пріоритетні галузі, напрямки розвитку господарства країни, сфери виробництва і типи підприємств, забезпечувати фінансування суспільних благ, що надаються державою населенню. Зниження податкових ставок повинне призводити до зростання продуктивності праці і збільшення випуску продукції, споживчого попиту внаслідок зростання неоподатковуваного доходу. Росії потрібна така податкова система, яка б не гальмувала розвиток господарства, а була потужним імпульсом до підйому економіки країни, може бути тоді стане набагато менше податкових правопорушень.
У цій роботі поставлені цілі виконані, задачі вирішені.


[1] Податковий кодекс Російської Федерації (частина 1) від 31.07.1998 р. - № 146 - ФЗ (зі зм. Від 27.07.2006 р.) - / / «Збори законодавства РФ № 31 від 03.08.1998 р., ст . 3824.
[2] Лукаш Ю.А, Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - М.: Книжковий світ, 2001. - 848 с.
[3] Міляков Н.В. податки та оподаткування: Підручник - 5-е вид., перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М. 2006. - 509 с. - (Вища освіта).
[4] І.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова Податкове право Росії: Підручник для вузів - М.: Юстіцінформ, - 2006. - 520 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
73.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкові правопорушення і відповідальність платника податків
Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення 2
Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення
Порядок нарахування і сплати податків відповідальність за податкові правопорушення
Фінансові санкції за вчинення податкового правопорушення
Відповідальність за податкові правопорушення
Відповідальність за податкові правопорушення
Податкові правопорушення і відповідальність за них
Податкові правопорушення в РФ теорія і практика на прикладі федеральних податків і зборів
© Усі права захищені
написати до нас