Витрати майбутніх періодів і звіт про рух грошових коштів

Зміст

1. Витрати майбутніх періодів

2. Звіт про рух грошових коштів

Список використаних джерел

1. Витрати майбутніх періодів

Витрати, які вже проведені організацією у звітному періоді, але мають відношення до майбутніх періодів, характеризуються невідповідністю часу їх звершення і часу включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг). До таких витрат належать:

- Витрати, пов'язані з підготовчими роботами в сезонних галузях промисловості;

- Витрати, пов'язані з освоєнням і підготовкою виробництва нової продукції;

- Витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів;

- Витрати на рекультивацію земель;

- Витрати з масового набору робітників у разі розширення виробництва;

- Витрати з ремонту орендованих основних засобів;

- Суми орендної плати, сплаченої за майбутні періоди;

- Витрати з ремонтів основних засобів, виробленим нерівномірно;

- Суми передплати на спеціальну літературу.

Витрати, пов'язані з витратами майбутніх періодів, за своїм складом можуть бути одноелементні (наприклад, орендна плата) і комплексними (наприклад, витрати, які пов'язані з освоєнням і підготовкою нових видів виробництв і продукції).

Курсові різниці від переоцінки заборгованості у валюті, ділова репутація фірми, організаційні витрати до моменту реєстрації організації, комп'ютерні програми - все це також відноситься до витрат майбутніх періодів.

Рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» для відокремленого ведення обліку за окремими видами витрат при наявності їх різноманіття, по робочому плану рахунків організації, може мати декілька субрахунків. Само собою зрозуміло, що їх необхідно відобразити в своїй обліковій політиці.

Фактичні суми витрат майбутніх періодів (без податку на додану вартість) в поточному періоді відображаються за дебетом рахунка (субрахунка). До певного часу вони не беруть участь в обороті коштів організації, є тимчасово капіталізованими. Їх списання з кредиту рах.   97 «Витрати майбутніх періодів" у собівартість продукції (робіт, послуг) проводиться при настанні того періоду, до якого вони відносяться. Причому організація самостійно приймає рішення про те, яким чином будуть списані ці витрати - рівномірно або пропорційно виконаним обсягам. Може бути вибраний і будь-який інший економічно обгрунтований організацією спосіб списання або оціночний показник [3, с.   57].

При встановленні організацією термінів списання витрат майбутніх періодів на конкретні джерела фінансування необхідно обгрунтовувати можливість віднесення витрат до відповідних звітних періодів. Період, розмір і строк списання витрат майбутніх періодів визначаються в кожному конкретному випадку індивідуально, виходячи з конкретних умов та специфіки діяльності.

Якщо в кінці звітного місяця не списана вся сума витрат, тобто рах.   97 «Витрати майбутніх періодів» має сальдо за дебетом, то ця сума підлягає розподілу в наступні періоди.

Розглянемо докладніше складу витрат майбутніх періодів у залежності від сфери діяльності організації.

Витрати, пов'язані з підготовчими та іншими аналогічними роботами в сезонних галузях промисловості, а також витрати на утримання устаткування, машин і механізмів з сезонним характером їх використання враховуються (без ПДВ) на субрахунку «Витрати, пов'язані з підготовчими роботами в сезонних галузях промисловості». До таких витрат належать витрати, пов'язані з утриманням об'єктів сезонного характеру: по заготівлі сільськогосподарської продукції в міжсезонний період; накладні витрати по промисловій переробці сировини; інші витрати підприємства у міжсезонний період [5, с.   289].

Витрати на підготовку і освоєння виробництв нових видів продукції і технологічних процесів в тих випадках, коли вони не фінансуються за рахунок спеціальних джерел, враховуються згідно з кошторисом по субрахунку «Витрати, пов'язані з освоєнням і підготовкою виробництва нової продукції» (без ПДВ у складі витрат, встановлених кошторисом). Дані витрати включають: витрати на проектування і конструювання нового виробу, проектування інструментального оснащення, випробування матеріалів, напівфабрикатів і пристосувань. Витрати включаються до собівартості виробів частинами, протягом певного терміну з моменту початку їх серійного або масового випуску виходячи з кошторису витрат і кількості продукції, що випускається в цей період часу.

Списання витрат на освоєння нових видів продукції, нової техніки і т.п. пропорційно до обсягів випущеної продукції (виконаних робіт або наданих послуг) за період з моменту здійснення витрат до виходу на проектну потужність або до кінця звітного року є, на думку фахівців, найбільш економічно доцільним.

Витрати на підготовку і освоєння виробництв обліковуються на субрахунку «Витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів і агрегатів» (без ПДВ у складі витрат, встановлених кошторисом). Дані витрати включають витрати на:

- Освоєння нових організацій (перевірка їх готовність до введення в експлуатацію шляхом комплексного випробування всіх машин і механізмів з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою обладнання), виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати);

- Підготовку та освоєння виробництва нових видів продукції і технологічних процесів;

- Підготовчі роботи в добувній промисловості;

- Підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва.

Вартість даних витрат зменшується на вартість продукції, отриманої при комплексне випробовування виробництв і устаткування. Списання зазначених витрат у витрати за видами виробництв і продукції здійснюється протягом терміну освоєння нової продукції або з виходом виробництва на проектну потужність. Як правило, в промисловості списання зазначених витрат проводиться за нормами, встановленими на одиницю продукції, виходячи із загальної суми витрат, терміну їх погашення і планового обсягу випуску продукції в періоді.

Витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням нового виробництва, враховані в складі витрат майбутніх періодів відповідно до прийнятої облікової політики організації, можуть одноразово включатися в собівартість першої партії випущеної продукції.

Якщо ж виявиться, що вкладення в новий напрямок діяльності себе не виправдовують і ніколи не виправдають, тобто витрати не принесуть доходів, то ці витрати визнаються збитком і списуються до складу позареалізаційних витрат.

Витрати на підготовку території до ведення будівельних та інших робіт відповідно до вимог безпеки; охорона земель, надр та інших природних ресурсів і навколишнього середовища, в т.ч. влаштування тимчасових під'їзних колій та доріг для вивезення видобутих корисних копалин та відходів; підготовка майданчиків для будівництва відповідних споруд; зберігання родючого шару грунту, призначеної для подальшої рекультивації земель; зберігання корисних копалин і відходів, - все це має відношення до субрахунку «Витрати по гірничо- підготовчих робіт »та обліковується на ньому (без ПДВ). Списання в дебет рахунків з обліку вкладень у необоротні активи або в дебет рахунків обліку витрат за видами продукції відбувається протягом терміну, встановленого розрахунком [6, с.   422].

До складу витрат на рекультивацію земель включаються витрати та роботи (без ПДВ), пов'язані з приведенням їх у стан, придатний для господарського використання земель, грунтовий покрив яких був порушений гірничими роботами. Списання витрат з субрахунку «Витрати на рекультивацію земель» у дебет рахунків обліку витрат за видами виробництв і продукції відбувається протягом терміну, встановленого розрахунком.

Витрати, пов'язані з організованим набором працівників, відображаються за дебетом субрахунка «Витрати з масового набору робітників у разі розширення виробництва». Відповідно до розрахунків дані витрати списуються протягом звітного року, як правило, в загальногосподарські витрати.

Якщо в організації протягом звітного періоду виникала необхідність у проведенні нерівномірних ремонтів основних засобів, а ремонтний фонд як такий не створений, то вироблені при цьому витрати можуть бути віднесені на витрати майбутніх періодів. Зазначені витрати збираються при проведенні ремонтів за дебетом субрахунка 23 / ​​3 «Ремонт основних засобів» і після завершення робіт в повному обсязі списуються в дебет субрахунка «Витрати за нерівномірно виробленим ремонтів основних засобів».

Витрати з капітального ремонту орендованих основних засобів (за відсутності відповідного резерву) збираються за дебетом субрахунка 23 / ​​3 «Ремонт основних засобів» (без ПДВ) і по їх завершенні списуються в дебет субрахунка «Витрати з ремонту орендованих основних засобів». Далі ці витрати можна списати або в дебет рах.   96 «Резерви майбутніх витрат», або щомісяця списувати в дебет рах.   76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Ці витрати списуються у витрати на утримання відновлених об'єктів: з капітального ремонту - у строк, встановлений розрахунками; за іншими видами робіт з відновлення об'єктів - у термін, встановлений розрахунками або протягом звітного року. Але витрати майбутніх періодів, пов'язані з нерівномірно виробленими ремонтами основних засобів, здійснені в будь-якому місяці звітного року, повинні бути списані на собівартість продукції (робіт, послуг) до закінчення поточного року.

Витрати на орендну плату (без ПДВ) за користування основними засобами відносяться до субрахунку «Суми орендної плати, сплаченої за майбутні періоди». При настанні того періоду, до якого відноситься відповідна частина орендної плати, вона списується на витрати.

Витрати на підписку на періодичні видання враховуються (без ПДВ) за дебетом субрахунка «Суми підписки на спеціальну літературу». Їх списання, як правило, проводиться в загальногосподарські витрати.

Курсові різниці, що виникають від переоцінки кредиторської заборгованості у валюті згідно з Декретом Президента Республіки Білорусь від 30 червня 2000   р. № 15 «Про порядок проведення переоцінки майна і зобов'язань в іноземній валюті при зміні Національним банком курсів іноземних валют і відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць» (далі - Декрет), враховуються у складі витрат майбутніх періодів. Списуються суми курсових різниць на фінансові результати діяльності організацій відповідно до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 27 грудня 2007   р. № 199, постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 13 грудня 2000   р. № 1897 «Про особливості віднесення комерційними організаціями на фінансові результати курсових різниць, врахованих у видатках і доходах майбутніх періодів" у розмірі 100% мінімальної суми залишку курсових різниць, відображених у складі витрат і доходів майбутніх періодів на кінець звітного місяця, а сума, що залишилася курсових різниць - у розмірі не більше 10% від фактичної собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Оскільки конкретний термін списання Декретом не встановлено, суб'єкти господарювання мають право встановлювати його самі, а значить, по субрахунку «Курсові різниці від переоцінки кредиторської заборгованості» можуть мати перехідні залишки на кінець звітного року.

Для відображення витрат по діловій репутації фірми, організаційних витрат і по придбаних комп'ютерним програмам відкриваються відповідні субрахунки, з яких у терміни, встановлені розрахунком, дані витрати списуються в рахунки обліку витрат або загальногосподарських витрат. Витрати на придбання комп'ютерних програм, інформаційних баз, якщо терміни їхнього використання в договорах не встановлені, списуються відразу після їх придбання. Якщо ж термін встановлено, то витрати за договором будуть рівномірно зменшувати оподатковувані доходи протягом цього терміну [4, с.   623].

Ще один вид витрат, який можна віднести до тривалих, - витрати на ліцензування. Існує безліч видів діяльності, де робота без ліцензії неможлива. Наприклад, туризм, перевезення пасажирів, виробництво медичної техніки та лікарських засобів. Ліцензію фірмі видають на кілька років. Отже, витрати на неї також треба розтягнути на весь термін її дії, незважаючи на те що вироблені вони зараз. Такі витрати спочатку включають до складу витрат майбутніх періодів. А потім рівномірно переносять на собівартість протягом терміну дії ліцензії. Списують їх протягом того звітного періоду, до якого вони належать, тобто поступово протягом терміну дії ліцензії.

2. Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів (форма 4) (далі - звіт про рух грошових коштів) відображає рух грошових коштів. Порядок його заповнення аналогічний тому, який був раніше. На відміну від інших форм звітності, дана форма досить нова для вітчизняних організацій. Мабуть, цим можна пояснити той факт, що її заповнення, на відміну від інших форм звітності, значно відрізняється за вимогами заповнення по МСФЗ, хоча інформація формується в ній на основі інформації про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного року в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Згідно з п. 132 Інструкції про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 14.02.2008 № 19:

- Поточна діяльність - діяльність організації, пов'язана із здійсненням обраних видів економічної діяльності, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності;

- Інвестиційна діяльність - діяльність організації по вкладенню інвестицій у виробництво продукції (робіт, послуг). У число господарських операцій, які становлять інвестиційну діяльність, включаються операції, пов'язані з придбанням (створенням) і продажем довгострокових активів (земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів), з здійсненням власного будівництва, витратами на науково- дослідні, дослідно-конструкторські і дослідно-технологічні розробки; вкладеннями коштів у статутні фонди та цінні папери інших організацій на термін більше 12 місяців, вкладами до статутних (складеному) фонди інших організацій, наданням іншим організаціям позик, та інші операції аналогічного характеру;

- Фінансова діяльність - діяльність організації, що включає операції по здійсненню короткострокових фінансових вкладень з метою отримання доходу у вигляді відсотків або у фіксованій сумі, операції, пов'язані з випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, операції з цінними паперами інших організацій, придбаними на строк до 12 місяців, та інші операції, що призводять до змін у розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів організації [6, с.   465].

Відповідно до п. 3 Інструкції з бухгалтерського обліку «Витрати організації», затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26.12.2003 № 182, для цілей бухгалтерського обліку організація відповідно до законодавства Республіки Білорусь в залежності від характеру, умов здійснення та напрямків своєї діяльності підрозділяє понесені витрати на:

а) витрати за видами діяльності;

б) операційні витрати;

в) позареалізаційні, в тому числі надзвичайні, витрати.

Витрати за видами діяльності включають в себе витрати, що формують:

- Собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг;

- Витрати на управління, обслуговування та організацію виробництва (загальновиробничі в частині умовно-постійних витрат і (або) загальногосподарські витрати, якщо відповідно до обраної організацією облікову політику вони не включаються до собівартості продукції, робіт, послуг, а в повному обсязі списуються безпосередньо в дебет рахунку 90 «Реалізація»);

- Витрати на реалізацію товарів, продукції, робіт, послуг.

До витрат за видами діяльності відносяться також витрати, пов'язані:

- З наданням організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;

- З наданням за плату майнових прав, що виникають з патентів на винаходи та інші види інтелектуальної власності;

- З участю в статутних фондах інших організацій.

Як бачимо, вимоги цих інструкцій погано узгоджуються між собою. У цілому ж для заповнення звіту про рух грошових коштів потрібно інформація про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку 50 «Каса» (включаючи вартість грошових документів, що знаходяться в касі), 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» (включаючи рахунки, відкриті за кредитними договорами), 57 «Переклади їсти дорогою», яка надається в білоруських рублях [8, с.   295].

У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому облікової політикою організації. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату здійснення господарської операції. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту про рух грошових коштів.

Надходження і перерахування грошових коштів між структурними підрозділами юридичної особи, в тому числі відокремленими, і всередині державного об'єднання, яке було комерційною організацією, показуються відповідно по рядках 140 «Інші надходження» і 300 «Інші виплати» у графі 4 звіту про рух грошових коштів.

Заповнивши таким чином звіт про рух грошових коштів, необхідно перевірити ув'язку його показників, яка наведена в табл. 1.

Таблиця 1. Ув'язка показників звіту про рух грошових коштів

Список використаних джерел

1. Адамайтіс Л.А., Зонова А.В., Бачурінская І.М. Бухгалтерський облік і аналіз. Комплексний підхід до прийняття управлінських рішень. М.: Ексмо, 2009. - 512 с.

2. Алборов Р.А. Принципи та основи бухгалтерського обліку. М.: КноРус, 2006. - 344 с

3. Бурцева І.М., Левкович О.А. Збірник завдань по бухгалтерському обліку. Мн.: Амалфея, 2007. - 368 с.

4. Дробишевський Н.П. Бухгалтерський облік в будівництві. Мн.: ФУАінформ, 2006. - 748 с.

5. Кравченко Л.І. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні. Мн.: Диктую, 2007. - 648 с.

6. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік у промисловості. Мн.: Книжковий дім, 2005. - 688 с.

7. Левкович О.А., Бурцева І.М. Збірник завдань по бухгалтерському обліку. Мн.: Амалфея, 2005. - 336 с.

8. Михалкевич А., Папковская П., Киреенко М. Бухгалтерський облік. Мн.: БГЕУ, 2005. - 688 с.

9. Петров А.Ю., Петрова В.І., Скачко Г.А. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит діяльності страхових організацій. М.: Фінанси і статистика, 2008. - 400 с.

10. Пошерстнік Н.В. Бухгалтерський облік за Планом рахунків. СПб.: Пітер, 2007. - 608 с.

11. Яковенко М.Ю., Прокофева В.Ю. Теорія бухгалтерського обліку. М.: Фінанси і статистика, 2008. - 304 с.