Зміст
Введення1 Звіт про рух грошових коштів - призначення, зміст, техніка складання
1.1 Призначення і зміст звітів про джерела та використання грошових коштів
1.2 Склад, структура та рух грошових коштів за видами діяльності
1.3 Техніка складання звіту про грошові коштів у Росії1.4 Складання звіту про рух грошових коштів за методом прямого відображення надходження і витрачання грошових коштів
1.5 Складання звіту про рух грошових коштів за методом непрямого відображення надходження і витрачання грошових коштів1.6 Представлення потоків грошових коштів в російській і зарубіжній практиці
ВисновокСписок літератури
Введення
Інформація про рух грошових коштів корисна для користувачів фінансової звітності, оскільки вона допомагає їм оцінювати потреби компанії в коштах і здатність створювати грошові кошти і еквіваленти грошових коштів. Крім цього, користувачам необхідні відомості про час і визначеності створення грошових потоків.
Звіт про рух грошових коштів в останнє десятиліття став одним з основних документів бухгалтерської звітності. Це пов'язано з тим, що для підприємств такий звіт набагато важливіше, ніж бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
Дані, що містяться у звіті про рух грошових коштів, доповнюють інформацію бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Якщо баланс відображає фінансовий стан організації на певний момент, як правило, на кінець звітного періоду, то звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з грошовими коштами організації за звітний період. Інформація про рух грошових коштів корисна в якості бази оцінки здатності організації залучати і використовувати грошові кошти.
У звіті про рух грошових коштів всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднуються в три підрозділи: рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Таке групування потоків грошових коштів дозволяє відобразити вплив кожного з трьох напрямків діяльності організації на грошові кошти. Їх сумарний вплив визначає зміни за період, що порівнюється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів - це звіт про зміни фінансового стану, складений на основі методу потоку грошових коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження грошових коштів, проаналізувати здатність фірми погасити свою короткострокову заборгованість і виплатити дивіденди, оцінити необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів. Даний звіт може бути складений або у формі звіту про зміни у фінансовому положенні (із заміною показника «чисті оборотні активи» на показник «кошти»), або за спеціальною формою, де напрямки руху грошових коштів згруповані за трьома напрямками: господарська (операційна) сфера, інвестиційна та фінансова сфери.
Підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності - один з найважливіших етапів обліково-аналітичної роботи. На основі відкритих даних всі партнери і підприємства отримують можливість оцінити прибутковість і ризик взаємин з нею, виявити найбільш ефективні та платоспроможні, привабливі для інвестицій компанії. Але не завжди звітність, підготовлена відповідно до російського стандартами, є відкритою, прозорою і зрозумілою не тільки для іноземних інвесторів, але і для інших зацікавлених користувачів. Тому досить актуальним є перехід Росії на міжнародні стандарти фінансової звітності, так як часто притягнення саме іноземних інвестицій в російську економіку є найбільш важливим. У цьому, власне, і полягає проблема підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності.
Це і робить дану тему необхідної до вивчення та актуальною в даний час, оскільки з цим питанням зараз стикається все більше і більше число компаній.
Виходячи з вище сказаного, мета роботи полягає у визначенні сутності такого елементу фінансової звітності, як звіту про рух грошових коштів, а також особливостей його складання відповідно до російських і міжнародних стандартів фінансової звітності для можливого вирішення проблеми складання і надання бухгалтерської фінансової звітності.
Завдання роботи:
1) призначення та зміст звітів про джерела та використання грошових коштів;
2) склад, структура і рух грошових коштів за видами діяльності;
3) техніка складання звіту про рух грошових коштів за методом прямого і непрямого відображення надходження і витрачання грошових коштів;
4) Подання потоків грошових коштів в російській і зарубіжній практиці.
1 Звіт про рух грошових коштів - призначення, зміст, техніка складання
1.1 Призначення і зміст звітів про джерела та використання грошових коштів
Призначення звіту про рух грошових коштів. Звітний бухгалтерський баланс відображає майно компанії в у в'язанні з джерелами його утворення за рахунок власного і позикового капіталу. Порівняння балансових показників на початок і кінець звітного періоду дозволяє виявити відбулися за звітний період зміни у вартості майна, його структуру, а також у джерелах фінансування і структурі власного і позикового капіталу.Звіт про прибутки та збитки відображає виручку від реалізації, собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, інші доходи та витрати, що формують прибуток організації, а також містить інформацію про основні напрямки витрачання отриманого прибутку.
Між балансом і звітом про прибутки і збитки існує взаємозв'язок, що характеризує приріст майна організації за рахунок накопичення отриманої у звітному періоді прибутку.
Майно компанії змінюється під впливом інших джерел: інвестицій з боку, поповнення акціонерного капіталу, різних позик. Крім прибутку у компанії надходять амортизаційні платежі, інші грошові надходження.
Взаємозв'язок компанії із зовнішнім середовищем за допомогою товарно-грошових відносин відбивається в них не повністю. Значна частина грошового обороту, роблячи істотний вплив на показники звітного бухгалтерського балансу, не фіксується у звіті про прибутки та збитки.
Звіт про рух грошових коштів заповнює цей пробіл. Інформація, що міститься у звіті про рух грошових коштів необхідна для оцінки:
- Перспективної можливості компанії створювати позитивні потоки грошових коштів (перевищення грошових надходжень над видатками);
- Здатності компанії виконувати свої зобов'язання по розрахунках з кредиторами, виплати дивідендів та інших платежів;
- Потреби в додатковому залученні грошових коштів з боку;
- Причин відмінності між чистими доходами організації і пов'язаними з ними надходженнями і платежами;
- Ефективності операцій з фінансування організації та інвестиційних операцій в грошовій і безгрошової формах.
Зміст звіту про рух грошових коштів. У ньому підсумовуються потоки грошових коштів за звітний період, з тим щоб отримати додаткову інформацію про результати виробничо-господарської діяльності організації, про її інвестиційної та фінансової діяльності. У звіті проводиться чітке розмежування між коштами, що формуються в результаті нормальної виробничо-господарської діяльності і одержуваними від зовнішніх джерел.
У звіті міститься інформація, яка доповнює дані звітного бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати. Зокрема, з цього звіту можна отримати інформацію про те, забезпечувалося чи досягнення прибутковості достатнім припливом грошових коштів, що сприяє розширенню проведених операцій або, принаймні, дозволяє продовжувати їх на колишньому рівні, чи задовольняє приплив грошових коштів необхідний рівень ліквідності організації. Звіт відображає інвестиції в дочірні та інші господарські товариства, капітальні вкладення в основні засоби, на збільшення оборотних коштів, містить дані про вилучення грошових коштів із сфери інвестицій. Нарешті, звіт дає уявлення про діяльність організації щодо залучення фінансових ресурсів для фінансування її розвитку та інших потреб.
Потоки грошових засобів групуються у звіті за трьома напрямками, як показано на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Загальний потік грошових коштів організації |
Потік грошових коштів від інвестиційної діяльності |
Потік грошових коштів від операційної діяльності |
Потік грошових коштів від фінансової діяльності |
Рисунок 1 - Групування грошових коштів у звіті
Існує два способи складання звіту про рух грошових коштів - прямий і непрямий. Спосіб складання позначається і на змісті інформації, що представляється. Жоден з цих способів ніде у світі не є єдино обов'язковим, проте Міжнародний комітет із стандартів фінансової звітності рекомендують використовувати прямий метод складання звіту про рух грошових коштів, як більш інформаційно насичений.
Непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів. У нього включаються надходження грошових коштів, отримані в результаті розрахунків з звітного балансу, звіту про прибутки та збитки. Тільки деякі потоки грошових коштів показуються по фактичного обсягу [1]:
- Амортизаційні відрахування;
- Надходження від реалізації власних акцій, облігацій;
- Отримання і виплата дивіденду;
- Отримання і погашення кредитів і позик;
- Капітальні вкладення в основні фонди;
- Нематеріальні активи;
- Фінансові вкладення;
- Приріст оборотних коштів;
- Реалізація основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів.
У звіті, складеному за непрямим методом (табл. 1), концентрується інформація про фінансові ресурси організації, відображаються показники, що містяться в кошторисі доходів і витрат і надходять в її розпорядження після оплати факторів виробництва для здійснення нового циклу відтворення.
Таблиця 1. Непрямий метод. Звіт про рух грошових коштів
| Зміст показників | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів | |
| 1 | Потоки грошових коштів у результаті операційної діяльності | ||
| 1.1 | Чистий прибуток | ||
| 1.2 | Амортизаційні відрахування | ||
| 1.3 | Зміна поточних зобов'язань з кредиторської заборгованості | ||
| 1.4 | Зміна поточної дебіторської заборгованості | ||
| 1.5 | Зміна матеріальних оборотних коштів | ||
| 1.6 | Зміна поточних фондів і резервів | ||
| Разом по розділу 1 | |||
| Чисті грошові кошти в результаті операційної діяльності | |||
| 2 | Потоки грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності | ||
| 2.1 | Придбання та продаж основних засобів | ||
| 2.2 | Придбання і продаж нематеріальних активів | ||
| 2.3 | Придбання і продаж цінних паперів та інших довгострокових фінансових активів | ||
| 2.4 | Придбання і продаж власних акцій | ||
| 2.5 | Проценти та дивіденди отримані | ||
| 2.6 | Надані позики та надходження від їх погашення | ||
| ... ... ... ... ... ... | |||
| Разом по розділу 2 | |||
| Чисті грошові кошти у результаті інвестиційної діяльності | |||
| 3. | Потоки грошових коштів у результаті фінансової діяльності | ||
| 3.1 | Емісія власних акцій | ||
| 3.2 | Дивіденди виплачені | ||
| 3.3 | Довгострокові кредити і позики отримані і погашені | ||
| 3.4 | Короткострокові кредити і позики отримані і погашені | ||
| 3.5 | Цільові надходження | ||
| Разом по розділу 3 | |||
| Чисті грошові кошти у результаті фінансової діяльності | |||
| Чистий приплив (відплив) грошових коштів за звітний період | |||
| Грошові кошти: | |||
| на початок звітного періоду | |||
| на кінець звітного періоду | |||
Валові обертів грошових коштів, потоки яких виникли в результаті операційної діяльності, повністю змінили перший розділ звіту, складеного прямим методом, в порівнянні з тим же розділом звіту, складеного непрямим методом. У таблиці 2 наведена форма звіту про рух грошових коштів, складеного прямим методом. Зіставте її з формою звіту, складеного непрямим методом, і ви побачите відмінності саме в перших розділах звітних форм. У розділі про потоки грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності їх майже не видно.
Оскільки в першому розділі відображаються всі грошові надходження від виробничо-господарської діяльності, ми змушені показати тут дані про податки, фактично сплачених до бюджету. У цьому розділі показують податок на додану вартість і акцизи, перераховані до бюджету, податок на прибуток і на майно організації, прибутковий податок, утриманий із заробітків персоналу, інші податки, які організація перераховує в доходи бюджету у зв'язку з виробничо-господарською діяльністю.
Таблиця 2. Прямий метод. Звіт про рух грошових коштів
| Зміст показників | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів | ||
| 1 | Потоки грошових коштів у результаті операційної діяльності | |||
| 1.1 | Грошові кошти, отримані від покупців і замовників | |||
| 1.2 | Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, робітникам і службовцям | |||
| 1.3 | Податки, сплачені до бюджету (ПДВ, акцизи, прибутковий та ін) | |||
| 1.4 | Позабюджетні платежі | |||
| 1.5 | Виплати по соціальному страхуванню і забезпеченню | |||
| 1.6 | Інші грошові надходження сплачені та отримані | |||
| 1.7 | Штрафи, пені, неустойки сплачені та отримані | |||
| Разом по розділу 1 | ||||
| Чисті грошові кошти в результаті операційної діяльності | ||||
| 2 | Потоки грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
| 2.1 | Придбання та продаж основних засобів | |||
| 2.2 | Придбання і продаж нематеріальних активів | |||
| 2.3 | Придбання і продаж цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень | |||
| 2.4 | Придбання і вторинна продаж власних акцій | |||
| 2.5 | Надані позики та надходження від їх погашення | |||
| 2.6 | Проценти та дивіденди отримані | |||
| Разом по розділу 2 | ||||
| Чисті грошові кошти у результаті інвестиційної діяльності | ||||
| 3. | Потоки грошових коштів у результаті фінансової діяльності | |||
| 3.1 | Емісія власних акцій | |||
| 3.2 | Дивіденди виплачені | |||
| 3.3 | Довгострокові кредити і позики отримані і погашені | |||
| 3.4 | Короткострокові кредити і позики отримані і погашені | |||
| 3.5 | Погашення заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями орендним | |||
| 3.6 | Цільові фінансові надходження | |||
| Разом по розділу 3 | ||||
| Чисті грошові кошти у результаті фінансової діяльності | ||||
| Чистий приплив (відплив) грошових коштів за звітний період | ||||
| 4 | Курсові валютні різниці від переоцінки валюти за діючим курсом на звітну дату | |||
| Грошові кошти: | ||||
| На початок звітного періоду = | ||||
| На кінець звітного періоду = | ||||
1.2 Склад, структура та рух грошових коштів за видами діяльності
Звіт про рух грошових коштів повинен представляти потоки грошових коштів та їх еквівалентів за звітний період з підрозділом і угрупуванням потоків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.Для того щоб розкрити реальний рух грошових коштів на підприємстві, оцінити синхронність надходження та їх витрачання, а також пов'язати величину отриманого фінансового результату з станом грошових коштів, необхідно виділити і проаналізувати всі напрями надходження (припливу) і витрачання (відтоку) грошових коштів. Для цього використовується форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів». У складі звіту грошових коштів виділяють три розділи: поточна, інвестиційна та фінансова діяльність.
Операційна діяльність приносить організації основну виручку і основні потоки грошових коштів. До операційної відноситься також будь-яка інша діяльність організації, яка не належить до інвестиційної або фінансової. Потоки грошових коштів від операційної діяльності, як правило, є результатом операцій та подій, що входять у визначення чистого прибутку (збитку). До них відносяться: [3]
- Грошові надходження від продажу товарів та надання послуг, від оренди, комісійних та інших доходів, страхового відшкодування, комерційних контрактів та ін;
- Грошові платежі постачальникам за товари та послуги, персоналу організації, страховим організаціям, а також за комерційними контрактами і податковими зобов'язаннями.
Рух грошових коштів, пов'язана з купівлею та продажем цінних паперів, придбаних з метою їх перепродажу, може бути віднесено до операційної діяльності. Витрата грошових коштів на погашення кредиту відображається як фінансова діяльність, а на погашення відсотків по кредиту - як операційна діяльність.
Інвестиційна діяльність - це придбання або продаж довгострокових активів (основного капіталу) і фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів. До неї належать:
- Грошові платежі за майно, що купується (основні засоби), нематеріальні активи та інші довгострокові активи; за фінансові вкладення в інші компанії (крім цінних паперів, що розглядаються еквівалентами грошових коштів чи набутих у комерційних цілях), а також авансові грошові платежі і кредити, за строковими контрактами і опціонам (крім комерційних);
- Грошові надходження від продажу об'єктів, перерахованих вище. Прибуток (збиток) від продажу основних засобів і іншого майна є результат операційної діяльності, але грошові потоки, пов'язані з такими операціями, є потоками, що відносяться до інвестиційної діяльності [4].
Фінансова діяльність або діяльність по залученню коштів являє сукупність операцій, що призводять до змін у розмірах і структурі власного і позикового капіталу, за винятком поточної кредиторської заборгованості. До неї належать:
- Грошові надходження від емісії акцій та інших цінних паперів, у тому числі облігацій, векселів, а також отримання короткострокових і довгострокових кредитів і позик;
- Грошові виплати в ході викупу або погашення акцій товариства, для погашення отриманих кредитів і позик, а також для погашення заборгованості з фінансової оренди. Для розуміння положень стандарту необхідно дати ключові визначення.
Грошові кошти - включають гроші в касі та на рахунках у банках, внесені на вклади «до запитання». Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.
Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові вкладення, швидко і легко оборотні в відомі грошові суми і піддані незначному ризику коливань їх вартості. Наприклад, депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання і т.п.
Чисті грошові кошти - нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період [5].
Потік грошових коштів - надходження і витрачання (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Звіт про рух грошових коштів - сукупність показників, розгорнуто характеризують потік грошових коштів за звітний період.
Прямий метод складання звіту - передбачає відображення безпосередніх потоків грошових коштів, що надійшли від покупців, виплачених персоналу і т.п.
Непрямий метод складання звіту - у звіті відображається тільки частина потоку грошових коштів, що не включає валові надходження і витрати від основної виробничо-господарської діяльності.
Приплив (відплив) грошових коштів - збільшення (зменшення) грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.
1.3 Техніка складання звіту про грошові коштів у Росії
Компанія: ТОВ «Прима». Організаційно - правова форма: Товариство з обмеженою відповідальністю. Форма власності: приватна і іноземна. Вид діяльності: видавнича справа.Компанія «Прима» була заснована в 1991 році. В даний час компанія «Прима» є лідером на російському ринку рекламно-довідкових видань і представляє комплекс високотехнологічних довідково-інформаційних послуг.
Проекти компанії:
- Спеціалізовані рекламно-інформаційні видання;
- Інтернет - проекти;
- Власний центр телефонного обслуговування;
- Мережа додаткових офісів по Самарі.
Підприємство діє на підставі Статуту та облікової політики. Товариство є юридичною особою за російським законодавством. Згідно облікової політики підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки. Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім майном. Товариство має право в установленому законодавством порядку створювати філії, мати дочірні і залежні господарські товариства з правами юридичної особи, як на території РФ, так і за її межами, з правом відкриття поточних і розрахункових рахунків.
Джерелом даних для складання Звіту про рух грошових коштів є відомості на рахунках бухгалтерського обліку 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках». Для узагальнення інформації за напрямками надходження та використання грошових коштів в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та у фінансовій діяльності на зазначених рахунках введений аналітичний облік по субконто виду «Руху грошових коштів».
Звіт про рух грошових коштів являє собою таблицю, яку умовно можна розділити на 5 частин:
- Залишок грошових коштів на початок звітного періоду;
- Рух грошових коштів за видами діяльності:
- Поточної;
- Інвестиційної;
- Фінансової.
- Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду, а також величину впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів утворюють грошові потоки ТОВ «Прима», розкриваються в звіті про рух грошових коштів.
При відображенні грошових потоків в іноземній валюті їх величина перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Курсові різниці не є грошовими потоками, проте результати від зміни валютних курсів по залишках грошових коштів і їх еквівалентів відображаються у звіті про рух грошових коштів з метою зведення залишків на початок і кінець звітного періоду. При формуванні показників звіту грошові потоки класифікуються за трьома групами, відповідним різним видам діяльності ТОВ «Прима» - поточної, інвестиційної та фінансової.
Грошовими потоками від поточної діяльності ТОВ «Прима» є: виручка від продажу продукції, товарів, робіт і послуг; оплата придбаних матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг; інші надходження та виплати, пов'язані із здійсненням договорів з постачання і продажу; виплати працівникам за оплаті праці, відсотків; сплата до бюджету податків і зборів та ін
Інвестиційною діяльністю ТОВ «Прима» вважається діяльність, пов'язана з придбанням і продажем необоротних активів (земельних ділянок, устаткування, нематеріальних активів та інших необоротних активів); із здійсненням довгострокових фінансових вкладень (вклади в статутні капітали інших організацій, придбання облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру, придбання дочірніх організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.), тобто фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність визначається як операції, пов'язані із здійсненням короткострокових фінансових вкладень (одержання від інших організацій позик і кредитів і погашення позикових коштів, погашення зобов'язань з фінансової оренди та ін) [6]
При складанні звіту про рух грошових коштів в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності в кожній з них наведена розшифровка, розкриває фактичне надходження та використання грошових коштів за напрямками діяльності. Розмежування грошових потоків за видами діяльності пов'язано з відмінностями у вимогах, пропонованих до звітної інформації користувачами. У поточній діяльності важливо оцінити можливість організації генерування грошових коштів на підтримку господарського процесу і виявити тенденції збільшення оборотів від продажу продукції (робіт, послуг), викликані нарощуванням виробничих потужностей. Грошові кошти, спрямовані на інвестиційну діяльність, показують, наскільки майбутні виробничі потужності зможуть підтримувати нинішній рівень поточної (основної) діяльності і забезпечувати задані рівні рентабельності та ліквідності. Інформація про грошові потоки фінансового характеру представляє інтерес з точки зору майбутніх претензій власників і кредиторів організації на грошові потоки, генеровані організацією.
Оскільки надходження грошових коштів від поточної діяльності визначають можливості ТОВ «Прима» щодо її подальшого існування і розвитку, то в структурі звіту про рух грошових коштів грошові потоки по поточній діяльності є визначальними. Величину грошових потоків поточної діяльності можна розрахувати двома методами: прямим або непрямим.
1.4 Складання звіту про рух грошових коштів за методом прямого відображення надходження і витрачання грошових коштів
Рекомендується складати звіти про рух грошових коштів шляхом прямого відображення джерел їх надходження та напрямків витрачання, вважаючи, що такий звіт гарантує більш об'ємну і змістовну інформацію про потоки грошових коштів організації. Складемо його за даними ТОВ «Прима» (див. баланс дод. А звіт про прибутки і збитки дод. Б).Грошові кошти, отримані від покупців і замовників. В умовах, коли в продану продукцію включається відвантажена (видана) покупцям і замовникам продукція грошові надходження за продану продукцію рівні відвантаженої продукції, вартість якої становить виручку від продажу, скоригованою на суму змін дебіторської заборгованості покупців і замовників за звітний період.
У ТОВ «Прима» виручка від продажу продукції, робіт, послуг (з відвантаження продукції та здачі робіт) становить 352440 тис. руб. (З податком на додану вартість). Зміна сальдо по товарах відвантажених дорівнює: 9664 - 8944 = +720 тис. руб. За дебіторської заборгованості:
11231 + 3250 + 1073 - 10 337 - 2100 - 315 = +2802 тис. руб.
Збільшення дебіторської заборгованості приймається до розрахунку з протилежним знаком.
Доходи майбутніх періодів:
на початок року (+) 3630 тис. крб.;
на кінець року (-) 2793 тис. крб.
Грошова виручка від продажу продукції, робіт, послуг складає 348081 тис. руб.
Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, робітникам і службовцям. Ця стаття звіту складається з двох показників: виплат постачальникам і виплат персоналу організації.
Виплати постачальникам і робітникам і службовцям приймаються в розрахунок за величиною собівартості проданої продукції, зменшеної на суми амортизаційних відрахувань і на соціальне страхування та забезпечення.
Розрахунок проводиться таким чином:
Витрати на продану продукцію
241 580 - 8366 - 16492 = 216 722 тис. руб.
Виробничі запаси:
(76626 - 8944) на початок року (-) 67682 тис. руб.
(73902 - 9664) на кінець року (+) 64238 тис. руб.
-3444 Тис. руб.
Розрахунки з кредиторами за товари, роботи, послуги та з оплати праці:
на початок року (+) 49790 + 1360 + 419 = 51569 тис. руб.
на кінець року (-) 38870 + 2188 + 287 = 41345 тис. руб.
+ 10 224 тис. руб.
Резерв майбутніх витрат і платежів:
на початок року (+) 135 тис. крб.
на кінець року (-) 278 тис. крб.
- 143 тис. руб.
Утриманий прибутковий податок з працюючих (-) 7816 тис. крб.
Виплати коштів постачальникам і робітникам і службовцям - 215543 тис. руб.
В організації були відраховані значні суми до фонду споживання, з якого також проводилися грошові виплати персоналу.
Зробимо розрахунки.
Фонд споживання:
відраховано в звітному році (+) 15 352 тис. руб.
залишок на початок року (+) 4770 тис. крб.
залишок на кінець року (-) 3280 тис. крб.
(+) 16 842 тис. руб.
Виплати коштів постачальникам і робітникам і службовцям 215543 + 16842 = 232385 тис. руб.
Податки, належні до перерахування в бюджет:
податок на додану вартість (+) 70508 тис. руб.
податок на прибуток (+) 18800 тис. руб.
прибутковий податок з фізичних осіб (+) 7816 тис. крб.
(+) 97124 тис. руб.
Кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом:
на початок року (+) 2698 тис. крб.
на кінець року (-) 9378 тис. крб.
- 6680 тис. руб.
Виплати грошових коштів з податків 90 444 тис. руб.
Відраховано на соціальне страхування і пенсійне забезпечення 16492 тис. руб.
Кредиторська заборгованість по соціальному страхуванню та пенсійному забезпеченню:
на початок року (+) 925 тис. крб.
на кінець року (-) тисячі сорок дев'ять тис. руб.
Виплачено грошових коштів органам соціального страхування і пенсійного забезпечення за рік 16 368 тис. руб.
Інші грошові надходження і виплати: за цією статтею покажемо рух грошових коштів, пов'язане з отриманням авансів від покупців і замовників, видачею авансів постачальникам і підрядникам.
Аванси видані: на початок року (+) 2455 тис. крб. -
на кінець року (-) 3554 тис. крб. +
Аванси отримані: на початок року (-) 7900 тис. крб.
на кінець року (+) 5440 тис. крб.
Залишок грошових коштів в операціях з отримання та видачі авансів (-) 3559 тис. крб.
Організація також витрачала кошти на благодійні та інші цілі: 850 + 307 = 1157 тис. руб.
Загальний відтік грошових коштів за іншими виплатами - 4716 тис. руб.
Неустойки. За даними, зареєстрованим на рахунку «Прибутки та збитки», штрафи та неустойки сплачені склали 8319 тис. руб.
Штрафи і неустойки отримані рівні 5538 тис. руб.
Придбання та продаж основних засобів: грошова виручка від реалізації основних засобів на рахунку «Реалізація та інше вибуття основних засобів» зареєстрована в сумі 16638 тис. руб. Грошові витрати на придбання основних засобів і устаткування рівні:
32643 + 2633 = 35276 тис. руб.
Грошові витрати на придбання нематеріальних активів у звітному році дорівнюють 299 тис. руб.
Придбання і реалізація цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень. Грошові витрати дорівнюють 906 тис. руб.
Проценти та дивіденди отримані. У 2007 році організація отримала дивідендів на суму 1186 тис. руб.
Довгострокові кредити і позики, отримані у звітному році. Склали суму 3320 тис. руб.
Короткострокові кредити:
отримані = 50495 тис. руб.;
погашені = 57735 тис. руб.
Короткострокові позики погашені рівні 600 тис. руб.
Загальна сума грошових коштів, спрямована на погашення короткострокових кредитів і позик у звітному році, складає 58335 тис. руб.
Цільові фінансування і надходження, отримані у звітному році дорівнюють 4000 тис. руб.
4. Курсові валютні різниці від переоцінки валюти за чинним валютним курсом. Як показано у звіті про прибутки та збитки, складають суму 2781 тис. руб. доходу.
Таким чином, ми підготували дані для складання звіту про рух грошових коштів за 2007 рік прямим методом (табл. 4)
Таблиця 4. Звіт про рух грошових коштів за 2007 рік. Прямий метод (тис. крб.)
Дані про чистий прибуток можна отримати зі звіту про фінансові результати. Чистий прибуток становить: 28 378 - 16 509 = 11 869 тис. руб.
Суму амортизаційних відрахувань за звітний рік знайдемо в розшифровці витрат на продану продукцію. Сума амортизаційних відрахувань дорівнює 8366 тис. руб. Залишками амортизаційних відрахувань у незавершеному виробництві та готової продукції, якщо вони ставилися на ці статті балансу, можна знехтувати, тому що в грошовий потік може бути включена тільки сума амортизації, що надійшла у складі виручки від реалізації продукції, робіт і послуг.
Зміна поточних зобов'язань з кредиторської заборгованості отримаємо з даних, що містяться в звітному балансі:
На початок року На кінець року Зміни
63092 57 212 5880
Зменшення кредиторської заборгованості на 5880 тис. руб. означає відтік грошових коштів під впливом цього чинника. Збільшення кредиторської заборгованості знаменує приплив грошових коштів.
Збільшення дебіторської заборгованості увазі
відтік грошових коштів на 3901 тис. руб.
На початок року На кінець року Зміни
15207 9108 +3901
Зміна матеріальних оборотних засобів визначається за даними активу балансу. Протягом року матеріальні оборотні кошти зменшилися на: 73 902 - 76 626 = 2724 тис. руб. Це означає приплив грошових коштів на 2724 тис. руб. Вони вивільнилися з своєї матеріальної форми і перейшли на грошову.
Зміна поточних фондів споживання, резервів, доходів майбутніх періодів визначається за даними пасиву балансу.
Зменшення цих пасивів на 2184 тис. руб. відображає відтік грошових коштів на цю ж суму.
Витрати на придбання та спорудження основних засобів, а також витрати на придбання обладнання можна отримати з даних, зафіксованих за дебетом рахунків «Капітальні вкладення» і «Обладнання до установки». Витрата грошових
коштів на ці цілі склав 32 643 + 2633 = 35 276 тис. руб.
Виручка від реалізації основних засобів відображена на рахунку «Реалізація та інше вибуття основних засобів» в сумі 16 638 тис. руб.
Відсотки отримані - 5640 тис. руб. - Необхідно включити до прихід грошових коштів за другим розділом. Вони вже були враховані нами у складі чистого прибутку і щоб уникнути повторного рахунки в звіт не включаються.
Витрата грошових коштів на придбання нематеріальних активів також відбивається на рахунку «Капітальні вкладення». На їх придбання в 2007 р. витрачено 299 тис. руб.
Придбання цінних паперів інших організацій спричинило відтік грошових коштів на суму 906 тис. руб.
Дивіденди, отримані з цінних паперів інших організацій, становлять суму в 1186 тис. руб. Але вони, як і інші позареалізаційні доходи і витрати, вже включені в показник чистого прибутку і вдруге у звіті про рух грошових коштів не відображаються.
Довгострокові кредити, отримані у звітному році дорівнюють 3320 тис. руб.
Короткострокові кредити: отримані = 50 495 тис. руб., Погашені - 57 735 тис. руб. Короткострокові позики погашені - 600 тис. руб.
Отримано у 2007 році цільове фінансування з державного бюджету на розширення виробництва в сумі 4 млн. руб.
Підрахуємо по звітному балансу чисте зміна грошових коштів та їх еквівалентів за 2007 рік. Це зміна необхідна для контролю правильності складання звіту про рух грошових коштів.
Виконані нами розрахунки можна узагальнити і скласти звіт про рух грошових коштів ТОВ «Прима» (табл. 3)
Звернемо увагу на те, що вся методика складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом складається з ряду балансових увязок показників продажу, фінансових результатів і звітного бухгалтерського балансу.
Таблиця 3. Звіт про рух грошових коштів ТОВ «Прима» за 2007 рік. Непрямий метод (тис. крб.)
1) зміни в чистих активів компанії,
2) зміни фінансової структури компанії (у тому числі ліквідності та платоспроможності),
3) здатність компанії впливати на обсяги (і терміни) грошових потоків з тим, щоб адаптуватися до обставин, що змінюються і можливостям.
Як такого стандарту, присвяченого безпосередньо питанням формування звіту про рух грошових коштів у національній нормативній базі немає. Однак ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (ред. від 18.09.2006 № 115н), а також Наказ Мінфіну № 67н від 22.07.2003 р. «Про форми бухгалтерської звітності» регулюють порядок складання даної форми звітності. Принциповою відмінністю МСФЗ (IAS) 7 від російських аналогів є застосування непрямого методу (у російському законодавстві закріплений прямий метод).
Інформація про рух грошових коштів використовується для аналізу спроможності компанії створювати грошові кошти (і їх еквівалентні), що дозволяє користувачам розробляти моделі для зіставлення наведеної вартості грошових потоків різних компаній.
Така інформація також розширює можливості зіставлення звітності різних компаній, тому що усуває ефект застосування різних методів в обліку аналогічних операцій.
Представлення інформації про рух грошових коштів та їх еквівалентів за трьома видами діяльності дозволяється забезпечити користувачів фінансової звітності корисною інформацією для прийняття економічних рішень (табл. 5).
Таблиця 5. Корисність інформації, що розкривається у звіті про рух грошових коштів
Інформація про рух грошових коштів за попередні періоди часто використовується в якості основи для формування уявлень про розміри, терміни і визначеності грошових потоків у майбутньому. Вона також корисна при перевірці точності складання прогнозів щодо майбутніх потоках грошових коштів і при аналізі зв'язків між рентабельністю, чистими грошовими потоками і ціновими змінами.
Потоки грошових коштів у звітах видаються в розгорнутому вигляді, тобто окремо притоки і окремо відтоки грошових коштів. Взаємозалік у звітності припливів і відтоків грошових коштів (нетто-метод) допускається тільки у випадках, передбачених стандартом [7]:
- Коли грошові потоки відображають діяльність клієнтів, а не самої організації: прийняття та погашення вкладів до запитання; орендна плата, що збирається від імені власників та передана їм; кошти клієнтів інвестиційних компаній; авансові платежі та кредити; розміщення та зняття вкладів в інших фінансових інститутах ;
- Коли грошові надходження і платежі відрізняються швидким оборотом, короткими термінами погашення і великими сумами; придбання і продаж інвестицій, операцій з кредитними картами і т.п.
Курсові валютні різниці, що виникають в результаті перерахунку балансових статей, не є грошовими потоками, але їх потрібно показувати у звіті про рух грошових коштів, щоб збалансувати показники наявності грошових коштів та їх еквівалентів на кінець і початок звітного періоду.
Інвестиції в дочірні та асоційовані компанії представляються у звіті про рух грошових коштів тільки за сумами, сплачених у вигляді інвестицій та отриманих у вигляді дивідендів. Придбання або продаж підприємств і організацій відображається за сумою виплачених або отриманих грошових коштів за вирахуванням грошових сум, отриманих або переданих з майном проданого (придбаного) підприємства або організації.
Висновок
Для того щоб скласти звіт про рух грошових коштів непрямим методом, необхідні показники порівняльного бухгалтерського балансу на початок і на кінець звітного періоду, а також деякі дані звіту про прибутки та збитки.
Застосування прямого методу, як правило, вимагає більш повної і деталізованої облікової інформації, необхідної для розрахунку сум основних валових надходжень і виплат.
Компанія повинна представляти валові надходження і виплати грошових коштів окремо по інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком потоків грошових коштів, що відображаються згорнуто.
Джерелом відомостей для складання звіту є дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках 50, 51, 52, 55 і 57.
Ця курсова робота представлена на прикладі конкретного підприємства ТОВ «Прима». Аналіз грошових потоків показав, що за звітний період в результаті діяльності ТОВ «Прима» отримало відтік чистих грошових коштів у сумі 15009 тис. руб. Основу грошових надходжень підприємства складає виручка від реалізації продукції. Величина цього показника у звітному році склала 352440 крб. Чисті грошові кошти в результаті виробничо-господарської діяльності склали 1387 тис. руб. Основну суму витрачених коштів становить фінансування витрат по поточній діяльності 352232 тис. руб. Сюди увійшли витрати на оплату придбаних товарів (232 385 тис. руб.), Виплати у позабюджетні і соціальні фонди (16 368 тис. руб.), Податкові платежі (90444 тис. крб.)
Витрати по інвестиційній діяльності склали 36481 тис. руб., У тому числі витрати на придбання основних засобів - 35276 тис. руб. та придбання цінних паперів - 906 тис. руб.
Витрати по фінансовій діяльності підприємства у звітному році полягали у поверненні короткострокових кредитів у сумі 58335 тис. руб.
Досягнення правильного співвідношення наявних у господарюючого суб'єкта грошових коштів та їх еквівалентів з розміром джерел коштів для фінансування різних видів діяльності, а також із сумами необхідних для їх здійснення витрат грошових коштів є найважливішим завданням управління грошовими потоками. Без вирішення такого завдання неможливо забезпечити фінансову стабільність навіть успішно працюючому підприємству.
Список використаної літератури
1. ФЗ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 03.11.2006)
2. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження ПБО« Бухгалтерська звітність організації »(ред. від 18.09.2006 № 115н)
3. Наказ Мінфіну № 67н від 22.07.2003 р. «Про форми бухгалтерської звітності» (ред. від 18.09.2006)
4. Наказ Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку» (разом з «Положенням по бухгалтерському обліку« Облікова політика організації (ПБУ 1 / 2008) »,« Положенням по бухгалтерському обліку «Зміни оціночних значень» (ПБО 21 / 2008) ») / /« Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади », № 44, 03.11.2008
5. Бакаєв А.С, Бухгалтерський облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2009. - 457 с.
6. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 476 с.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Инфра-М, 2008
8. Ларіонов А.Д. Бухгалтерська фінансова звітність. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 368 с.
9. Маренков Н.Л., Веселова Т.М. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиту в російських фірмах. - М.: Експо, 2009. - 296 с.
10. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.
11. Тусумян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2009. - 895 с.
12. Лебедєв П. Міжнародні стандарти фінансової звітності: звіт про рух грошових коштів / / Довідник економіста. - 2008. - № 7. - С. 58-62
13. Миколаєва О.А. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтер Татарстану. - 2008. - № 3. - С. 23-26
14. Парушіна Н.В. Аналіз руху грошових коштів / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 5. - С. 58-62
15. Пласкова Н. Інформаційна база аналізу грошових коштів / / Фінансовий бізнес. - 2008. - № 10. - С. 23-30
16. Суворов А.В. Звіт про рух грошових коштів / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2007. - № 4. - С. 16-22
17. Тьомкін А. Реструктуризація бізнесу або фінансове оздоровлення? / / Управління компанією. - 2007. - № 4. - С. 14-17
18. Хахаонова М.М. Проблеми оцінки та грошових потоків / / Економічний аналіз. - 2008. - № 7. - С. 36-41
19. Хорін О.М. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 5. - С. 58-67
Аванси отримані: на початок року (-) 7900 тис. крб.
на кінець року (+) 5440 тис. крб.
Залишок грошових коштів в операціях з отримання та видачі авансів (-) 3559 тис. крб.
Організація також витрачала кошти на благодійні та інші цілі: 850 + 307 = 1157 тис. руб.
Загальний відтік грошових коштів за іншими виплатами - 4716 тис. руб.
Неустойки. За даними, зареєстрованим на рахунку «Прибутки та збитки», штрафи та неустойки сплачені склали 8319 тис. руб.
Штрафи і неустойки отримані рівні 5538 тис. руб.
Придбання та продаж основних засобів: грошова виручка від реалізації основних засобів на рахунку «Реалізація та інше вибуття основних засобів» зареєстрована в сумі 16638 тис. руб. Грошові витрати на придбання основних засобів і устаткування рівні:
32643 + 2633 = 35276 тис. руб.
Грошові витрати на придбання нематеріальних активів у звітному році дорівнюють 299 тис. руб.
Придбання і реалізація цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень. Грошові витрати дорівнюють 906 тис. руб.
Проценти та дивіденди отримані. У 2007 році організація отримала дивідендів на суму 1186 тис. руб.
Довгострокові кредити і позики, отримані у звітному році. Склали суму 3320 тис. руб.
Короткострокові кредити:
отримані = 50495 тис. руб.;
погашені = 57735 тис. руб.
Короткострокові позики погашені рівні 600 тис. руб.
Загальна сума грошових коштів, спрямована на погашення короткострокових кредитів і позик у звітному році, складає 58335 тис. руб.
Цільові фінансування і надходження, отримані у звітному році дорівнюють 4000 тис. руб.
4. Курсові валютні різниці від переоцінки валюти за чинним валютним курсом. Як показано у звіті про прибутки та збитки, складають суму 2781 тис. руб. доходу.
Таким чином, ми підготували дані для складання звіту про рух грошових коштів за 2007 рік прямим методом (табл. 4)
Таблиця 4. Звіт про рух грошових коштів за 2007 рік. Прямий метод (тис. крб.)
| Найменування показника | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів |
| 1. Потоки грошових коштів у результаті виробничо-господарської діяльності | ||
| 1.1. Грошові кошти, отримані від покупців і замовників | 348081 | |
| 1.2. Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, робітникам і службовцям | - | 232385 |
| 1.3. Податки, сплачені до бюджету | - | 90444 |
| 1.4. Виплати до фондів соціального страхування та пенсійного забезпечення | 16368 | |
| 1.5. Інші грошові надходження і виплати | 4716 | |
| Разом по розділу 1 | 353 619 | 352 232 |
| Чисті грошові кошти в результаті виробничо-господарської діяльності | 1387 | - |
| 2. Потоки грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності | ||
| 2.1. Придбання та продаж основних засобів | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Придбання і продаж нематеріальних активів | - | 299 |
| 2.3. Придбання і продаж цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень | - | 906 |
| 2.4. Проценти та дивіденди отримані | 1186 | - |
| Разом по розділу 2 | 17 824 | 36 481 |
| Чисті грошові кошти у результаті інвестиційної діяльності | - | 18 657 |
| 3. Потоки грошових коштів у результаті фінансової діяльності | ||
| 3.1. Довгострокові кредити і позики отримані і погашені | 3320 | - |
| 3.2. Короткострокові кредити і позики отримані і погашені | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Цільові фінансування і надходження | 4000 | - |
| Разом по розділу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чисті грошові кошти у результаті фінансової діяльності | - | 520 |
| 4. курсові валютні різниці від переоцінки валюти за діючим курсом на звітну дату | 2781 | |
| Чистий відплив грошових коштів за звітний період | - | 15 009 |
| Грошові кошти та еквіваленти грошових коштів: | ||
| на початок періоду 52 254 тис. руб. | ||
| на кінець періоду 37 245 тис. руб. | ||
1.5 Складання звіту про рух грошових коштів за методом непрямого відображення надходження і витрачання грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів непрямим методом складається за даними звітного бухгалтерського балансу (додаток А) та звіту про прибутки (додаток Б) і збитки з залученням додаткових даних з деяких рахунків бухгалтерського обліку, які використовувалися при складанні звіту прямим методомДані про чистий прибуток можна отримати зі звіту про фінансові результати. Чистий прибуток становить: 28 378 - 16 509 = 11 869 тис. руб.
Суму амортизаційних відрахувань за звітний рік знайдемо в розшифровці витрат на продану продукцію. Сума амортизаційних відрахувань дорівнює 8366 тис. руб. Залишками амортизаційних відрахувань у незавершеному виробництві та готової продукції, якщо вони ставилися на ці статті балансу, можна знехтувати, тому що в грошовий потік може бути включена тільки сума амортизації, що надійшла у складі виручки від реалізації продукції, робіт і послуг.
Зміна поточних зобов'язань з кредиторської заборгованості отримаємо з даних, що містяться в звітному балансі:
На початок року На кінець року Зміни
63092 57 212 5880
Зменшення кредиторської заборгованості на 5880 тис. руб. означає відтік грошових коштів під впливом цього чинника. Збільшення кредиторської заборгованості знаменує приплив грошових коштів.
Збільшення дебіторської заборгованості увазі
відтік грошових коштів на 3901 тис. руб.
На початок року На кінець року Зміни
15207 9108 +3901
Зміна матеріальних оборотних засобів визначається за даними активу балансу. Протягом року матеріальні оборотні кошти зменшилися на: 73 902 - 76 626 = 2724 тис. руб. Це означає приплив грошових коштів на 2724 тис. руб. Вони вивільнилися з своєї матеріальної форми і перейшли на грошову.
Зміна поточних фондів споживання, резервів, доходів майбутніх періодів визначається за даними пасиву балансу.
| На початок року | На кінець року | Зміни | |
| 3630 | 2793 | ||
| 4770 | 3280 | ||
| 135 | 278 | ||
| Разом: | 8535 | 6351 | -2184 |
Витрати на придбання та спорудження основних засобів, а також витрати на придбання обладнання можна отримати з даних, зафіксованих за дебетом рахунків «Капітальні вкладення» і «Обладнання до установки». Витрата грошових
коштів на ці цілі склав 32 643 + 2633 = 35 276 тис. руб.
Виручка від реалізації основних засобів відображена на рахунку «Реалізація та інше вибуття основних засобів» в сумі 16 638 тис. руб.
Відсотки отримані - 5640 тис. руб. - Необхідно включити до прихід грошових коштів за другим розділом. Вони вже були враховані нами у складі чистого прибутку і щоб уникнути повторного рахунки в звіт не включаються.
Витрата грошових коштів на придбання нематеріальних активів також відбивається на рахунку «Капітальні вкладення». На їх придбання в 2007 р. витрачено 299 тис. руб.
Придбання цінних паперів інших організацій спричинило відтік грошових коштів на суму 906 тис. руб.
Дивіденди, отримані з цінних паперів інших організацій, становлять суму в 1186 тис. руб. Але вони, як і інші позареалізаційні доходи і витрати, вже включені в показник чистого прибутку і вдруге у звіті про рух грошових коштів не відображаються.
Довгострокові кредити, отримані у звітному році дорівнюють 3320 тис. руб.
Короткострокові кредити: отримані = 50 495 тис. руб., Погашені - 57 735 тис. руб. Короткострокові позики погашені - 600 тис. руб.
Отримано у 2007 році цільове фінансування з державного бюджету на розширення виробництва в сумі 4 млн. руб.
Підрахуємо по звітному балансу чисте зміна грошових коштів та їх еквівалентів за 2007 рік. Це зміна необхідна для контролю правильності складання звіту про рух грошових коштів.
| Найменування показника | На початок року | На кінець року | Зміни |
| Грошові кошти: в касі на розрахунковому рахунку на валютному рахунку | 2 29 449 19 513 | 8 4047 23 775 | |
| Еквіваленти грошових коштів | 3290 | 9415 | |
| Разом: | 52 254 | 37 245 | -15 009 |
Виконані нами розрахунки можна узагальнити і скласти звіт про рух грошових коштів ТОВ «Прима» (табл. 3)
Звернемо увагу на те, що вся методика складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом складається з ряду балансових увязок показників продажу, фінансових результатів і звітного бухгалтерського балансу.
Таблиця 3. Звіт про рух грошових коштів ТОВ «Прима» за 2007 рік. Непрямий метод (тис. крб.)
| Найменування показника | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів |
| 1. Потоки грошових коштів у результаті виробничо-господарської діяльності | ||
| 1.1. Чистий прибуток | 11 869 | |
| 1.2. Амортизаційні відрахування | 8366 | |
| 1.3. Зміна поточних зобов'язань з кредиторської заборгованості | - | 5880 |
| 1.4. Зміна поточної дебіторської заборгованості | 4621 | |
| 1.5. Зміна матеріальних оборотних коштів | 3444 | - |
| 1.6. Зміна фондів споживання і резервів | - | 2184 |
| Разом по розділу 1 | 23 679 | 12 685 |
| Чисті грошові кошти в результаті виробничо-господарської діяльності | 10 994 | |
| 2. Потоки грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності | ||
| 2.1. Придбання та реалізація основних засобів | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Придбання нематеріальних активів | - | 299 |
| 2.3. Придбання цінних паперів | - | 906 |
| 2.4. Відсотки отримані | (5 640) | |
| Разом по розділу 2 | 10 998 | 36 481 |
| Чисті грошові кошти у результаті інвестиційної діяльності | - | 25 483 |
| 3. Потоки грошових коштів у результаті фінансової діяльності | ||
| 3.1. Довгострокові кредити і позики отримані | 3320 | |
| 3.2. Короткострокові кредити і позики отримані і погашені | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Цільове фінансування | 4000 | |
| Разом по розділу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чисті грошові кошти у результаті фінансової діяльності | 520 | |
| Чистий відплив грошових коштів за звітний період | 15 009 | |
1.6 Представлення потоків грошових коштів в російській і зарубіжній практиці
Звіт про рух грошових коштів, що розглядається спільно з іншими компонентами фінансової звітності, надає інформацію, яка допомагає користувачам оцінити:1) зміни в чистих активів компанії,
2) зміни фінансової структури компанії (у тому числі ліквідності та платоспроможності),
3) здатність компанії впливати на обсяги (і терміни) грошових потоків з тим, щоб адаптуватися до обставин, що змінюються і можливостям.
Як такого стандарту, присвяченого безпосередньо питанням формування звіту про рух грошових коштів у національній нормативній базі немає. Однак ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (ред. від 18.09.2006 № 115н), а також Наказ Мінфіну № 67н від 22.07.2003 р. «Про форми бухгалтерської звітності» регулюють порядок складання даної форми звітності. Принциповою відмінністю МСФЗ (IAS) 7 від російських аналогів є застосування непрямого методу (у російському законодавстві закріплений прямий метод).
Інформація про рух грошових коштів використовується для аналізу спроможності компанії створювати грошові кошти (і їх еквівалентні), що дозволяє користувачам розробляти моделі для зіставлення наведеної вартості грошових потоків різних компаній.
Така інформація також розширює можливості зіставлення звітності різних компаній, тому що усуває ефект застосування різних методів в обліку аналогічних операцій.
Представлення інформації про рух грошових коштів та їх еквівалентів за трьома видами діяльності дозволяється забезпечити користувачів фінансової звітності корисною інформацією для прийняття економічних рішень (табл. 5).
Таблиця 5. Корисність інформації, що розкривається у звіті про рух грошових коштів
| Вид діяльності | Корисність інформації для користувачів |
| Операційна | Сума грошових коштів, що виникає в результаті операційної діяльності, є ключовим достатності грошових потоків, які створює дана категорія діяльності, для погашення кредитів і позик, підтримки продуктивної здатності компанії, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування. |
| Інвестиційна | Окрему розкриття інформації про грошові потоки з інвестиційної діяльності відображає масштаби витрат на ресурси, призначені для генерування в майбутньому доходу і потоків грошових коштів. |
| Фінансова | Окрему розкриття інформації про рух грошових коштів з фінансової діяльності має велике значення для прогнозування грошових вимог з боку тих, хто надає компанії капітал. |
Потоки грошових коштів у звітах видаються в розгорнутому вигляді, тобто окремо притоки і окремо відтоки грошових коштів. Взаємозалік у звітності припливів і відтоків грошових коштів (нетто-метод) допускається тільки у випадках, передбачених стандартом [7]:
- Коли грошові потоки відображають діяльність клієнтів, а не самої організації: прийняття та погашення вкладів до запитання; орендна плата, що збирається від імені власників та передана їм; кошти клієнтів інвестиційних компаній; авансові платежі та кредити; розміщення та зняття вкладів в інших фінансових інститутах ;
- Коли грошові надходження і платежі відрізняються швидким оборотом, короткими термінами погашення і великими сумами; придбання і продаж інвестицій, операцій з кредитними картами і т.п.
Курсові валютні різниці, що виникають в результаті перерахунку балансових статей, не є грошовими потоками, але їх потрібно показувати у звіті про рух грошових коштів, щоб збалансувати показники наявності грошових коштів та їх еквівалентів на кінець і початок звітного періоду.
Інвестиції в дочірні та асоційовані компанії представляються у звіті про рух грошових коштів тільки за сумами, сплачених у вигляді інвестицій та отриманих у вигляді дивідендів. Придбання або продаж підприємств і організацій відображається за сумою виплачених або отриманих грошових коштів за вирахуванням грошових сум, отриманих або переданих з майном проданого (придбаного) підприємства або організації.
Висновок
Для того щоб скласти звіт про рух грошових коштів непрямим методом, необхідні показники порівняльного бухгалтерського балансу на початок і на кінець звітного періоду, а також деякі дані звіту про прибутки та збитки.
Застосування прямого методу, як правило, вимагає більш повної і деталізованої облікової інформації, необхідної для розрахунку сум основних валових надходжень і виплат.
Компанія повинна представляти валові надходження і виплати грошових коштів окремо по інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком потоків грошових коштів, що відображаються згорнуто.
Джерелом відомостей для складання звіту є дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках 50, 51, 52, 55 і 57.
Ця курсова робота представлена на прикладі конкретного підприємства ТОВ «Прима». Аналіз грошових потоків показав, що за звітний період в результаті діяльності ТОВ «Прима» отримало відтік чистих грошових коштів у сумі 15009 тис. руб. Основу грошових надходжень підприємства складає виручка від реалізації продукції. Величина цього показника у звітному році склала 352440 крб. Чисті грошові кошти в результаті виробничо-господарської діяльності склали 1387 тис. руб. Основну суму витрачених коштів становить фінансування витрат по поточній діяльності 352232 тис. руб. Сюди увійшли витрати на оплату придбаних товарів (232 385 тис. руб.), Виплати у позабюджетні і соціальні фонди (16 368 тис. руб.), Податкові платежі (90444 тис. крб.)
Витрати по інвестиційній діяльності склали 36481 тис. руб., У тому числі витрати на придбання основних засобів - 35276 тис. руб. та придбання цінних паперів - 906 тис. руб.
Витрати по фінансовій діяльності підприємства у звітному році полягали у поверненні короткострокових кредитів у сумі 58335 тис. руб.
Досягнення правильного співвідношення наявних у господарюючого суб'єкта грошових коштів та їх еквівалентів з розміром джерел коштів для фінансування різних видів діяльності, а також із сумами необхідних для їх здійснення витрат грошових коштів є найважливішим завданням управління грошовими потоками. Без вирішення такого завдання неможливо забезпечити фінансову стабільність навіть успішно працюючому підприємству.
Список використаної літератури
1. ФЗ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 03.11.2006)
2. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження ПБО« Бухгалтерська звітність організації »(ред. від 18.09.2006 № 115н)
3. Наказ Мінфіну № 67н від 22.07.2003 р. «Про форми бухгалтерської звітності» (ред. від 18.09.2006)
4. Наказ Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку» (разом з «Положенням по бухгалтерському обліку« Облікова політика організації (ПБУ 1 / 2008) »,« Положенням по бухгалтерському обліку «Зміни оціночних значень» (ПБО 21 / 2008) ») / /« Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади », № 44, 03.11.2008
5. Бакаєв А.С, Бухгалтерський облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2009. - 457 с.
6. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 476 с.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Инфра-М, 2008
8. Ларіонов А.Д. Бухгалтерська фінансова звітність. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 368 с.
9. Маренков Н.Л., Веселова Т.М. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиту в російських фірмах. - М.: Експо, 2009. - 296 с.
10. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.
11. Тусумян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2009. - 895 с.
12. Лебедєв П. Міжнародні стандарти фінансової звітності: звіт про рух грошових коштів / / Довідник економіста. - 2008. - № 7. - С. 58-62
13. Миколаєва О.А. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтер Татарстану. - 2008. - № 3. - С. 23-26
14. Парушіна Н.В. Аналіз руху грошових коштів / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 5. - С. 58-62
15. Пласкова Н. Інформаційна база аналізу грошових коштів / / Фінансовий бізнес. - 2008. - № 10. - С. 23-30
16. Суворов А.В. Звіт про рух грошових коштів / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2007. - № 4. - С. 16-22
17. Тьомкін А. Реструктуризація бізнесу або фінансове оздоровлення? / / Управління компанією. - 2007. - № 4. - С. 14-17
18. Хахаонова М.М. Проблеми оцінки та грошових потоків / / Економічний аналіз. - 2008. - № 7. - С. 36-41
19. Хорін О.М. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 5. - С. 58-67
[1] Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 92.
[2] Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 94
[3] Суворов А.В. Звіт про рух грошових коштів / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2007. - № 4. - С.16-22
[4] Миколаєва О.А. Звіт про рух грошових коштів / / Бухгалтер Татарстану. - 2008. - № 3. - С.23-26
[5] Хахаонова М.М. Проблеми оцінки та грошових потоків / / Економічний аналіз. - 2008. - № 7. - С.36-41
[6] Тусумян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2009. С.659.
[7] Маренков Н.Л., Веселова Т.М. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиту в російських фірмах. - М.: Експо, 2009. С. 96.