МІНІСТЕРСТВО ВИЩОЇ І середньоспеціальної освіти
РЕСПУБЛІКА УЗБЕКИСТАН
Ташкентський ФІНАНСОВИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра бухгалтерського обліку
РЕФЕРАТ
на тему:
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Виконала: ст-ка 2 курсу,
гр. КБІ-30, Ібодова Ділором
Прийняла: Сайдікрамова О.Б.
Ташкент 2007
Зміст:
1. Поняття фінансової звітності
2. Звіт про грошові потоки.
2.1 Визначення.
2.2 Види діяльності, розкриваються в звіті
3. Прямий і непрямий метод
4. Складання звіту про рух грошових коштів
Введення
Сучасний стан ринкової кон'юнктури пред'являє жорсткі вимоги до якості потенційної інформації, яка використовується в цілях управління, тобто зрозумілість, доречність, істотність, надійність, переважання сутності над формою, нейтральність, порівнянність і достовірність. Особливо це відноситься до інформації фінансового характеру, велика частка якої акумулюється в бухгалтерській службі. Саме на бухгалтерію покладено обов'язки збору, реєстрації та узагальнення даних про майно, зобов'язання, капіталі та їх зміни в ході господарських процесів. У результаті обробки всієї вхідної та вихідної інформації формується комплект, що включає в себе бухгалтерську (фінансову), управлінську, податкову і статистичну звітність.
На сьогоднішній день спостерігається процес реформування бухгалтерського обліку, впровадження ряду нормативних документів, що регламентують його діяльність, з метою максимального наближення до міжнародних стандартів і вимог ринкової системи господарювання. Досвід розвинених країн переконує, що бухгалтерський облік, як складова частина управління економіки для забезпечення єдності і порівнянності інформаційного продукту, потребує постійного регулювання, конкретизації окремих його частин.
Мистецтво, яким повинен володіти кожен менеджер, головний бухгалтер, фінансовий директор - вміння управляти грошима. Кількість грошових коштів, яке потрібно для господарської діяльності, звичайно, залежить від специфіки виробництва (ресурсоємності, тривалості виробничого циклу, тривалості циклу продажів і т. п.). Але не меншою мірою воно залежить і від уміння ними розумно розпорядитися.
Грошові кошти як головний об'єкт обліку та аналізу бухгалтерської діяльності підприємства породжують необхідність аналізу їх руху, в зіставленні їх відтоку і припливу за звітний період, на основі заповнення "Звіту про рух грошових коштів" (форма № 4).
Цей реферат складається зі вступу; чотирьох розділів, в яких розкрито основні положення звіту про грошових коштів на теоретичній та методологічній основі основних положень нормативно-законодавчої бази Республіки Узбекистан за станом на 2007 рік; нового плану рахунків та інструкції по його застосуванню; НСБО; та ін .; представлена характеристика статей звіту про рух грошових коштів та порядок його заповнення; в кінці даної роботи наведено список використаної літератури.
1. Поняття фінансової звітності
Звітність - один з основних прийомів методології бухгалтерського обліку.
Фінансова звітність є способом надання фінансової інформації, що характеризує діяльність господарюючого суб'єкта за певний період. Незалежно від того, чи є він окремим самостійним господарюючим суб'єктом, або входить в консолідовану групу господарюючих суб'єктів.
Дані фінансової звітності служать інформацією, за якою можна визначити дійсний фінансовий стан підприємства. Фінансова (бухгалтерська) звітність дає можливість оцінити кредитоспроможність підприємства, тобто його здатність повністю і своєчасно розраховуватися за зобов'язаннями. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.
Метою фінансових звітів є надання інформації про фінансовий стан підприємства, показниках його діяльності та рух грошових коштів, необхідну, широкому колу користувачів для прийняття економічних рішень, тобто вона містить інформацію корисну для:
o прийняття інвестиційних рішень і рішень з надання кредитів;
o оцінки майбутніх грошових потоків підприємства;
o оцінки ресурсів, зобов'язань у зв'язку з довіреними йому ресурсами;
o оцінки роботи керівних органів.
Звіти розрізняють за такими ознаками:
o за обсягом наданої інформації;
o за метою складання
o по періоду охоплення
За обсягом інформації, що надається звіти групуються наступним чином:
v частковий - збирає інформацію, що характеризує і оцінює діяльність конкретно одного з відділів суб'єкта;
v загальний - збирає всю інформацію, що характеризує і оценивающую господарську діяльність суб'єкта.
За метою використання звіти групуються:
v звіти орієнтовані на зовнішніх користувачів - збирають інформацію про вид діяльності суб'єкта, ступеня прибутковості і стану майна. Ці звіти зазвичай друкуються в пресі і в міжнародній термінології їх називають «інформацією для громадськості»;
v звіти орієнтовані на внутрішніх користувачів - звіти складаються за вимогу керівників даного суб'єкта.
За періодом охоплення звіти групуються:
v Поточні звіти - звіти складаються на протязі року, тобто щоденні, щотижневі, щомісячні, квартальні та піврічні.
v Річний звіт - збір інформації за допомогою показників, які глибоко і повністю охоплюють інформацію про річну діяльність суб'єкта.
Річні та поточні звіти надаються в основному вищестоящим організаціям, податковим органам, банкам, органам статистики, а також зовнішнім користувачам, які мають і не мають прямої фінансовий інтерес.
Всі організації зобов'язані складати на основі системного обліку фінансову звітність. Отже, звітність являє собою систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Організації складають звіти за формами та інструкціями, затвердженими Міністерством фінансів і Міністерством економіки Республіки Узбекистан.
Відповідно до Закону Республіки Узбекистан «Про бухгалтерський облік" річна фінансова звітність складається з наступних основних форм звітності:
· Бухгалтерський баланс - форма № 1;
· Звіт про фінансові результати - форма № 2;
· Звіт про рух основних засобів - форма № 3;
· Звіт про грошові потоки - форма № 4;
· Звіт про власні капіталі - форма № 5.
Склад поточної звітності може відрізняться від річної звітності в бік зменшення кількості форм звітності.
Бухгалтерський баланс (форма 1) - це спосіб узагальнення і угруповань господарських операцій за певний період часу на певну дату. Основою побудови бухгалтерського балансу є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку: за складом і функціональної ролі, за джерелами утворення і цільового призначення. За будовою баланс являє собою двосторонню таблицю: її ліва сторона - актив, що відображає склад і розміщення господарських засобів, а права сторона пасив, що відображає джерела утворення засобів і їх цільове призначення.
Звіт про фінансові результати (форма 2) характеризуємо фінансову діяльність господарюючого суб'єкта за звітний період і надається способом, який дозволяє зрозуміти різні аспекти цієї діяльності. Цей звіт має містити такі обов'язкові елементи:
· Виручка
· Результати операційної діяльності
· Результати фінансової діяльності
· Надзвичайні прибутки та збитки
· Чистий прибуток або збиток за період
Звіт про рух основних засобів (форма 3) представляє додаткову інформацію про рух основних засобів, нарахування зносу (амортизація) основних засобів. У цьому звіті так само надається інформація про основні засоби зданих і прийнятих в оренду.
Звіт про грошові потоки (форма 4) представляє інформацію про потік готівки, є корисним при наданні користувачем фінансових звітів можливості оцінки здатності господарюючого суб'єкта генерувати грошові кошти та грошові еквіваленти на потреби господарюючого суб'єкта.
Звіт про власний капітал (форма 5) надає інформацію про рух власного капіталу, формуванні резервів, нарахованих до виплати дивідендів.
Пояснювальна записка до річної звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний період і попередні роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером підприємства.
2. Звіт про грошові потоки
2.1 Визначення
Для здійснення нормальної виробничо-комерційної діяльності організація повинна мати у своєму розпорядженні оптимальною сумою грошових коштів, так як більшість видів господарських операцій організації в тій чи іншій формі зв'язано з надходженням або вибуттям грошових коштів. Відсутність необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові ускладнення організації. Надмірна ж величина коштів призводить до втрат організації, пов'язаних, по-перше, з інфляцією і знеціненням грошей, а по-друге, з втраченою можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу.
Рух грошових коштів організації у часі являє собою безперервний процес зі створення грошового потоку, пов'язаного з надходженням і вибуттям грошових коштів у процесі господарської діяльності організації.
Для того щоб забезпечити користувачів бухгалтерської інформації даними про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів у розрізі основних видів його діяльності, у міжнародній практиці використовується звіт про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів - це форма звітності, яка дозволяє користувачам оцінити зміни у фінансовому становищі юридичної особи, забезпечуючи їх інформацією про надходження та вибуття грошових коштів за звітний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
При складанні звіту грошові кошти та їх еквіваленти підсумовуються і враховуються загальною сумою. Суми грошових коштів та їх еквівалентів, відображені на кінець звітного періоду, повинні відповідати даним, відображеним у бухгалтерському балансі.
Грошові кошти включають гроші в касі та на рахунках у банках, внесені на вклади «до запитання». Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.
Еквіваленти грошових коштів являють собою високоліквідні інвестиції (фінансові вкладення) підприємства, вільно оборотні в грошові суми і незначно схильні до ризику коливань їхньої вартості (депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання). Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Чисті грошові кошти - це нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період.
Потік грошових коштів - це надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів. Валовий грошовий потік представляє собою сукупність надходження або витрачання грошових коштів підприємства в розглянутому періоді в розрізі окремих часових інтервалів. Дефіцитний грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів підприємства істотно нижче його реальних потреб у їх обгрунтованому витрачанні. Надмірна грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів перевищує його доцільну потреба у витрачанні.
Приплив або відтік грошових коштів - збільшення або зменшення грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.
Надходження (приплив) грошових коштів - отримання виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, отримання авансів від покупців і замовників; одержання довгострокових і короткострокових кредитів - називається позитивним грошовим потоком.
Вибуття (відплив) грошових коштів - сплата коштів за рахунками постачальників та інших контрагентів; виплата заробітної плати, розрахунки з бюджетом, погашення заборгованості за кредитами, виплата дивідендів, відсотків і т.п. - Вважається негативним грошовим потоком.
Різниця між надходженнями і платежами звітного періоду є чистим грошовим потоком. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтік.
Визначення зазначених термінів відповідають загальному підходу, якого дотримуються в міжнародній практиці, зокрема НСБО № 9, при складанні звіту про рух грошових коштів.
2.2 Види діяльності, розкриваються в звіті
Грошові потоки класифікуються за рядом ознак.
Розрізняють грошові потоки за видами діяльності:
1) Операційна (поточна) діяльність - основна (статутна) діяльність, спрямована на отримання доходу і здійснювана відповідно до предмету і цілями діяльності організації.
Величина потоків грошових коштів від операційної діяльності показує достовірність наявності грошових коштів для погашення кредитів, збереження операційних можливостей, можливість виплати дивідендів, здійснення нових інвестиційних вкладень без звернення до зовнішніх джерел фінансування.
Потоки грошових коштів від операційної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Відповідно до форми N 4 до них відносяться:
РЕСПУБЛІКА УЗБЕКИСТАН
Ташкентський ФІНАНСОВИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра бухгалтерського обліку
РЕФЕРАТ
на тему:
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Виконала: ст-ка 2 курсу,
гр. КБІ-30, Ібодова Ділором
Прийняла: Сайдікрамова О.Б.
Ташкент 2007
Зміст:
1. Поняття фінансової звітності
2. Звіт про грошові потоки.
2.1 Визначення.
2.2 Види діяльності, розкриваються в звіті
3. Прямий і непрямий метод
4. Складання звіту про рух грошових коштів
Введення
Сучасний стан ринкової кон'юнктури пред'являє жорсткі вимоги до якості потенційної інформації, яка використовується в цілях управління, тобто зрозумілість, доречність, істотність, надійність, переважання сутності над формою, нейтральність, порівнянність і достовірність. Особливо це відноситься до інформації фінансового характеру, велика частка якої акумулюється в бухгалтерській службі. Саме на бухгалтерію покладено обов'язки збору, реєстрації та узагальнення даних про майно, зобов'язання, капіталі та їх зміни в ході господарських процесів. У результаті обробки всієї вхідної та вихідної інформації формується комплект, що включає в себе бухгалтерську (фінансову), управлінську, податкову і статистичну звітність.
На сьогоднішній день спостерігається процес реформування бухгалтерського обліку, впровадження ряду нормативних документів, що регламентують його діяльність, з метою максимального наближення до міжнародних стандартів і вимог ринкової системи господарювання. Досвід розвинених країн переконує, що бухгалтерський облік, як складова частина управління економіки для забезпечення єдності і порівнянності інформаційного продукту, потребує постійного регулювання, конкретизації окремих його частин.
Мистецтво, яким повинен володіти кожен менеджер, головний бухгалтер, фінансовий директор - вміння управляти грошима. Кількість грошових коштів, яке потрібно для господарської діяльності, звичайно, залежить від специфіки виробництва (ресурсоємності, тривалості виробничого циклу, тривалості циклу продажів і т. п.). Але не меншою мірою воно залежить і від уміння ними розумно розпорядитися.
Грошові кошти як головний об'єкт обліку та аналізу бухгалтерської діяльності підприємства породжують необхідність аналізу їх руху, в зіставленні їх відтоку і припливу за звітний період, на основі заповнення "Звіту про рух грошових коштів" (форма № 4).
Цей реферат складається зі вступу; чотирьох розділів, в яких розкрито основні положення звіту про грошових коштів на теоретичній та методологічній основі основних положень нормативно-законодавчої бази Республіки Узбекистан за станом на 2007 рік; нового плану рахунків та інструкції по його застосуванню; НСБО; та ін .; представлена характеристика статей звіту про рух грошових коштів та порядок його заповнення; в кінці даної роботи наведено список використаної літератури.
1. Поняття фінансової звітності
Звітність - один з основних прийомів методології бухгалтерського обліку.
Фінансова звітність є способом надання фінансової інформації, що характеризує діяльність господарюючого суб'єкта за певний період. Незалежно від того, чи є він окремим самостійним господарюючим суб'єктом, або входить в консолідовану групу господарюючих суб'єктів.
Дані фінансової звітності служать інформацією, за якою можна визначити дійсний фінансовий стан підприємства. Фінансова (бухгалтерська) звітність дає можливість оцінити кредитоспроможність підприємства, тобто його здатність повністю і своєчасно розраховуватися за зобов'язаннями. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.
Метою фінансових звітів є надання інформації про фінансовий стан підприємства, показниках його діяльності та рух грошових коштів, необхідну, широкому колу користувачів для прийняття економічних рішень, тобто вона містить інформацію корисну для:
o прийняття інвестиційних рішень і рішень з надання кредитів;
o оцінки майбутніх грошових потоків підприємства;
o оцінки ресурсів, зобов'язань у зв'язку з довіреними йому ресурсами;
o оцінки роботи керівних органів.
Звіти розрізняють за такими ознаками:
o за обсягом наданої інформації;
o за метою складання
o по періоду охоплення
За обсягом інформації, що надається звіти групуються наступним чином:
v частковий - збирає інформацію, що характеризує і оцінює діяльність конкретно одного з відділів суб'єкта;
v загальний - збирає всю інформацію, що характеризує і оценивающую господарську діяльність суб'єкта.
За метою використання звіти групуються:
v звіти орієнтовані на зовнішніх користувачів - збирають інформацію про вид діяльності суб'єкта, ступеня прибутковості і стану майна. Ці звіти зазвичай друкуються в пресі і в міжнародній термінології їх називають «інформацією для громадськості»;
v звіти орієнтовані на внутрішніх користувачів - звіти складаються за вимогу керівників даного суб'єкта.
За періодом охоплення звіти групуються:
v Поточні звіти - звіти складаються на протязі року, тобто щоденні, щотижневі, щомісячні, квартальні та піврічні.
v Річний звіт - збір інформації за допомогою показників, які глибоко і повністю охоплюють інформацію про річну діяльність суб'єкта.
Річні та поточні звіти надаються в основному вищестоящим організаціям, податковим органам, банкам, органам статистики, а також зовнішнім користувачам, які мають і не мають прямої фінансовий інтерес.
Всі організації зобов'язані складати на основі системного обліку фінансову звітність. Отже, звітність являє собою систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Організації складають звіти за формами та інструкціями, затвердженими Міністерством фінансів і Міністерством економіки Республіки Узбекистан.
Відповідно до Закону Республіки Узбекистан «Про бухгалтерський облік" річна фінансова звітність складається з наступних основних форм звітності:
· Бухгалтерський баланс - форма № 1;
· Звіт про фінансові результати - форма № 2;
· Звіт про рух основних засобів - форма № 3;
· Звіт про грошові потоки - форма № 4;
· Звіт про власні капіталі - форма № 5.
Склад поточної звітності може відрізняться від річної звітності в бік зменшення кількості форм звітності.
Бухгалтерський баланс (форма 1) - це спосіб узагальнення і угруповань господарських операцій за певний період часу на певну дату. Основою побудови бухгалтерського балансу є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку: за складом і функціональної ролі, за джерелами утворення і цільового призначення. За будовою баланс являє собою двосторонню таблицю: її ліва сторона - актив, що відображає склад і розміщення господарських засобів, а права сторона пасив, що відображає джерела утворення засобів і їх цільове призначення.
Звіт про фінансові результати (форма 2) характеризуємо фінансову діяльність господарюючого суб'єкта за звітний період і надається способом, який дозволяє зрозуміти різні аспекти цієї діяльності. Цей звіт має містити такі обов'язкові елементи:
· Виручка
· Результати операційної діяльності
· Результати фінансової діяльності
· Надзвичайні прибутки та збитки
· Чистий прибуток або збиток за період
Звіт про рух основних засобів (форма 3) представляє додаткову інформацію про рух основних засобів, нарахування зносу (амортизація) основних засобів. У цьому звіті так само надається інформація про основні засоби зданих і прийнятих в оренду.
Звіт про грошові потоки (форма 4) представляє інформацію про потік готівки, є корисним при наданні користувачем фінансових звітів можливості оцінки здатності господарюючого суб'єкта генерувати грошові кошти та грошові еквіваленти на потреби господарюючого суб'єкта.
Звіт про власний капітал (форма 5) надає інформацію про рух власного капіталу, формуванні резервів, нарахованих до виплати дивідендів.
Пояснювальна записка до річної звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний період і попередні роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером підприємства.
2. Звіт про грошові потоки
2.1 Визначення
Для здійснення нормальної виробничо-комерційної діяльності організація повинна мати у своєму розпорядженні оптимальною сумою грошових коштів, так як більшість видів господарських операцій організації в тій чи іншій формі зв'язано з надходженням або вибуттям грошових коштів. Відсутність необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові ускладнення організації. Надмірна ж величина коштів призводить до втрат організації, пов'язаних, по-перше, з інфляцією і знеціненням грошей, а по-друге, з втраченою можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу.
Рух грошових коштів організації у часі являє собою безперервний процес зі створення грошового потоку, пов'язаного з надходженням і вибуттям грошових коштів у процесі господарської діяльності організації.
Для того щоб забезпечити користувачів бухгалтерської інформації даними про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів у розрізі основних видів його діяльності, у міжнародній практиці використовується звіт про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів - це форма звітності, яка дозволяє користувачам оцінити зміни у фінансовому становищі юридичної особи, забезпечуючи їх інформацією про надходження та вибуття грошових коштів за звітний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
При складанні звіту грошові кошти та їх еквіваленти підсумовуються і враховуються загальною сумою. Суми грошових коштів та їх еквівалентів, відображені на кінець звітного періоду, повинні відповідати даним, відображеним у бухгалтерському балансі.
Грошові кошти включають гроші в касі та на рахунках у банках, внесені на вклади «до запитання». Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.
Еквіваленти грошових коштів являють собою високоліквідні інвестиції (фінансові вкладення) підприємства, вільно оборотні в грошові суми і незначно схильні до ризику коливань їхньої вартості (депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання). Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Чисті грошові кошти - це нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період.
Потік грошових коштів - це надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів. Валовий грошовий потік представляє собою сукупність надходження або витрачання грошових коштів підприємства в розглянутому періоді в розрізі окремих часових інтервалів. Дефіцитний грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів підприємства істотно нижче його реальних потреб у їх обгрунтованому витрачанні. Надмірна грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів перевищує його доцільну потреба у витрачанні.
Приплив або відтік грошових коштів - збільшення або зменшення грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.
Надходження (приплив) грошових коштів - отримання виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, отримання авансів від покупців і замовників; одержання довгострокових і короткострокових кредитів - називається позитивним грошовим потоком.
Вибуття (відплив) грошових коштів - сплата коштів за рахунками постачальників та інших контрагентів; виплата заробітної плати, розрахунки з бюджетом, погашення заборгованості за кредитами, виплата дивідендів, відсотків і т.п. - Вважається негативним грошовим потоком.
Різниця між надходженнями і платежами звітного періоду є чистим грошовим потоком. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтік.
Визначення зазначених термінів відповідають загальному підходу, якого дотримуються в міжнародній практиці, зокрема НСБО № 9, при складанні звіту про рух грошових коштів.
2.2 Види діяльності, розкриваються в звіті
Грошові потоки класифікуються за рядом ознак.
Розрізняють грошові потоки за видами діяльності:
1) Операційна (поточна) діяльність - основна (статутна) діяльність, спрямована на отримання доходу і здійснювана відповідно до предмету і цілями діяльності організації.
Величина потоків грошових коштів від операційної діяльності показує достовірність наявності грошових коштів для погашення кредитів, збереження операційних можливостей, можливість виплати дивідендів, здійснення нових інвестиційних вкладень без звернення до зовнішніх джерел фінансування.
Потоки грошових коштів від операційної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Відповідно до форми N 4 до них відносяться:
| Найменування показників | Код стр | Прихід | Витрата |
| Операційна діяльність | |||
| Грошові надходження від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) | 010 | ||
| Грошові виплати постачальникам за матеріали, товари роботи і послуги | 020 | ||
| Грошові платежі персоналу і від їхнього імені | 030 | ||
| Інші грошові надходження і виплати від операційної діяльності | 040 | ||
| Разом: чистий грошовий приплив / відтік від операційної діяльності (Стр 010-020-030 + / -040) | 050 |
Однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції з руху грошових коштів до операційної діяльності, є неможливість їх включення в інвестиційну або фінансову діяльність.
Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від операційної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому при використанні інформації звіту про рух грошових коштів ключовим показником є чистий грошовий потік (нетто-результат надходжень і платежів) від операційної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті операційної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Загальна зміна грошових коштів за період може бути позитивним, підприємство може мати задовільні значення коефіцієнтів ліквідності, в той же час величина чистого грошового потоку від операційної діяльності буде негативною. Це означає, що результатом основної діяльності підприємства є відтік грошових коштів, а їх приріст за період забезпечено за рахунок фінансової або рідше інвестиційної діяльності. Якщо подібна ситуація для даного підприємства повторюється, потрібно розуміти, що настане момент, коли воно буде не в змозі погасити свої фінансові зобов'язання, оскільки основним стабільним джерелом погашення зовнішніх зобов'язань є приплив грошових коштів від операційної діяльності.
2) Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів. Інвестиційна діяльність характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності показують ступінь спрямованості зроблених витрат на ресурси, призначені для відтворення майбутніх доходів.
Основні потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності за формою № 4:
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися як у звітному, так і в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
3) Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення фінансових коштів.
У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в даному розділі не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є за формою № 4:
Кредити і позики відображаються в розділі фінансової діяльності. Виняток становлять банківські овердрафти, які в деяких країнах прийнято відносити до важелів управління грошовими коштами, і в цьому випадку вони розглядаються у складі операційної діяльності.
Важливо звернути увагу на те, що погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, а сплата відсотків за кредитом включається в розділ операційної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату.
Принципово важливим є те, що згідно з міжнародними стандартами переміщення між окремими статтями коштів та їх еквівалентів розглядається не як рух грошових коштів, а як спосіб управління ними. Тому таке переміщення не включається в розрахунок відтоків і притоків грошових коштів.
Саме цього підходу дотримуються при складанні аналітичного звіту про рух грошових коштів, оскільки він відповідає цільовій спрямованості звіту: надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішні переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядаються як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті.
У випадку у складі звіту виділяють три основні розділи: рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Сукупний результат, що характеризує зміну грошових коштів на підприємстві, складається з суми результатів їхнього руху по кожному виду діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової).
Також розрізняють грошові потоки за участі їх у господарському процесі, тобто грошовий потік по організації в цілому; грошовий потік за видами господарської діяльності; грошовий потік по структурним підрозділам організації.
Виділяють грошові потоки за напрямком: позитивний грошовий потік, негативний грошовий потік.
По управлінню оптимізації розрізняють: надмірна грошовий потік, дефіцитний грошовий потік.
Грошові потоки класифікують також за часом: ретроспективний (звітний) грошовий потік, оперативний (поточний) грошовий потік і планований (прогнозований) грошовий потік.
3. Прямий і непрямий метод
Прямий метод враховує основні категорії грошових надходжень і виплат від основної діяльності і, по суті, являє собою звіт про прибутки і збитки, складений на основі касового методу. Використовуючи прямий метод розрахунку, можна визначити суми грошових коштів по різних категоріях, або:
1) шляхом аналізу та класифікації грошових операцій фірми,
2) шляхом перерахунку доходів і витрат, розрахованих на основі методу нарахувань, у відповідні суми, розраховані на основі касового методу.
Більшість підприємств роблять величезну кількість грошових операцій, що робить їх аналіз та класифікацію для визначення руху грошових коштів від основної діяльності вельми трудомісткими. Більш ефективна методика полягає в тому, щоб прийняти за основу суми, які вже відображені в обліку за принципом методу нарахувань.
Незважаючи на те, що прямий метод розрахунку пояснюється в рамках даного посібника, такий метод складання звіту про рух грошових коштів не отримав широкого розповсюдження серед західних фінансових інститутів. Найкращим форматом при складанні звіту про рух грошових коштів є непрямий метод розрахунку.
Другий метод визначення та подання чистого результату руху грошових коштів від основної діяльності - це непрямий метод розрахунку. Згідно непрямим методом за основу приймається чистий прибуток, розрахована на основі методу нарахувань, і потім виконується ряд коригувань чистого прибутку, розрахованої за методом нарахувань, у чистий прибуток, розраховану за касовим методом. На відміну від прямого методу, при непрямому методі грошові надходження і виплати не поділяються на категорії.
Коригування чистого прибутку складаються в першу чергу з розглянутих раніше коригувань, що застосовуються при перерахунку окремих сум доходів і витрат в суми, розраховані за касовим методом. Коригування ці, однак, застосовуються у відношенні суми чистого прибутку, а не стосовно окремих сум доходів і витрат. Крім того, оскільки за основу береться чистий прибуток, необхідні додаткові коригування для усунення впливу прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності на чистий прибуток. Прикладом можуть служити прибутки та збитки від продажу основних засобів і погашення випущених облігацій. Результати таких операцій, що мають відношення до грошових коштів, відображаються в розділах звіту про руху грошових коштів, присвячених інвестиційної та фінансової деятельности. Відповідні прибутки та збитки включаються до чистий прибуток і повинні бути виключені з чистого прибутку при розрахунку чистого результату руху грошових коштів від основної діяльності. Прибутки та збитки виключаються шляхом додавання збитків до чистого прибутку і вирахуванням прибутків з чистого прибутку.
Згідно непрямим методом перерахунку, негрошові витрати, такі як знос і амортизація, додаються до чистого прибутку, з тим щоб усунути вплив, який чиниться ними на чистий прибуток. Крім того, усувається вплив на чистий прибуток прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності. Зміни дебіторської заборгованості, залишків товарно-матеріальних цінностей, витрат майбутніх періодів, кредиторської заборгованості, заборгованості по сплаті відсотків і податку на прибуток, що відбуваються протягом року, повинні бути або додані до чистого прибутку, або відняти з неї, в залежності від того, який рахунок аналізується, і від того, чи відбувалося відповідну зміну в бік підвищення або пониження.
4. Складання звіту про рух грошових коштів
У формі № 4 «Звіт про рух грошових коштів" відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках:
50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки»;
52 «Валютні рахунки»;
55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів складається в торбах. Якщо в організації є кошти в іноземній валюті, спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального Банку Республіки Узбекистан, встановленим на звітну дату. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми № 4.
Форма заповнюється в розрізі поточної (операційної), інвестиційної та фінансової діяльності, оподаткування. Тому велике значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації.
Розглянемо порядок складання форми.
По рядку "Залишок коштів на початок звітного року" відображається загальна сума грошових коштів, що значиться на банківських рахунках організації і яка знаходиться в касі за станом на 1 січня звітного року.
Далі представлено рух грошових коштів щодо поточної діяльності.
По рядку «Кошти, отримані від реалізації продукції" відображається виручка, що надійшла від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Виручка від продажу відображається в обліку організації наступними записами:
1) Відображено виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг):
Дт 6300 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кт 9010 «Доходи від реалізації готової продукції».
2) Надійшла оплата за продану продукцію (товари, роботи, послуги) від покупців:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Тут також вказують суму авансів, отриманих від покупців і замовників у рахунок майбутніх поставок продукції (виконання робіт, надання послуг), з урахуванням податку на додану вартість. При отриманні авансових платежів в обліку організації робиться проводка:
Надійшли аванси від покупців і замовників:
Дт 5000 «Каса», 5100 «Розрахункові рахунки», 5200 «Валютні рахунки»
Кт 6310 «Аванси, отримані від покупців і замовників».
По рядку «Інші грошові надходження і виплати від операційної діяльності" показується сума коштів, що надійшли на банківські рахунки або в касу організації, що не знайшла відображення по рядку «Грошові виплати постачальникам за матеріали, товари роботи та послуги».
Тут, зокрема, можуть бути відображені:
1) суми грошових коштів, повернуті до каси підзвітними особами;
2) отримані суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів та ін
Операції з перерахування (видачі) грошових коштів постачальникам і підрядникам відображаються в обліку проводкою:
Здійснено оплату постачальникам (підрядникам) за отримані товари (виконані роботи, надані послуги):
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
Кт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
По рядку «Грошові платежі персоналу і від їхнього імені" відображається сума грошових коштів, виданих з каси або перерахованих з розрахункового рахунку на оплату праці співробітників. Видача (перерахування) грошових коштів відображається в обліку проводкою:
Видана (перерахована) заробітна плата співробітникам організації:
Дт 67 «Розрахунки з оплати праці»
Кт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «Отримані й виплачені дивідендів, відсотків» вказуються суми дивідендів (відсотків), нарахованих та виплачених акціонерам (учасникам) організації. При виплаті доходів акціонерам (учасникам) в обліку організації робиться проводка:
Виплачено дивіденди акціонерам (учасникам):
Дт 66 «Розрахунки з засновниками»
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На розрахунки по податках і зборах" відображаються суми, перераховані організацією в звітному році до бюджету (податки, збори, штрафні санкції та ін.) При перерахуванні платежів до бюджету в обліку робиться проводка:
Перераховано податкові платежі до бюджету:
Дт 64 «Розрахунки з бюджетом» відповідний субрахунок
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На інші витрати" показуються суми, перераховані з рахунків організації, видані з каси протягом звітного року, що не знайшли відображення по попереднім рядкам форми № 4 і пов'язані з її поточною діяльністю.
Тут, зокрема, можуть бути відображені суми, видані працівникам організації, не відображаються у складі фонду заробітної плати (наприклад, матеріальна допомога), гроші, видані підзвітним особам та інше.
По рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках поточної діяльності фірми.
Далі представлена інформація про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності.
По рядку «Придбання та продаж основних засобів, нематеріальних активів» вказують суми, що надійшли від продажу основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва і обладнання до встановлення. Це відображається в обліку наступними проводками:
1) Надійшли грошові кошти за продані основні засоби (нематеріальні активи та інше):
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку «Виручка від випуску цінних паперів і інших фінансових вкладень» вказують доходи від реалізації векселів, акцій і облігацій. Такі операції відображають в обліку записами:
1) Відображено виручка від продажу цінних паперів:
Дт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 95 «Доходи від фінансової діяльності";
2) Надійшли грошові кошти за продані цінні папери:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку "Грошові надходження і виплати по довгострокових і короткострокових кредитах і позиках" вказуються суми довгострокових позик, наданих організацією, погашених у звітному році. Такі операції відображаються в обліку записами:
1) Надано довгостроковий позику:
Дт 6950 «Розрахунки за довгостроковими позиками»
Кт 5100 «Розрахункові рахунки»;
2) Повернуто довгостроковий позику:
Дт 5100 «Розрахункові рахунки»
Кт 6950 «Розрахунки за довгостроковими позиками».
По рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках інвестиційної діяльності підприємства.
Якщо фірма проводила ті чи інші операції, рядки з яких не передбачені в типовій формі, то бухгалтер може їх провести у вписуваному рядку.
Список використаної літератури:
1. Закон Республіки Узбекистан "Про бухгалтерський облік", 279-I від 30 серпня 1996 р .
2. НСБО № 21 «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів і інструкції по його застосуванню» Ташкент 2003
3. Додаток N4 до Наказу міністра фінансів від 27 грудня 2002 р . N140, зареєстрованого МЮ 24 січня 2003 р . N1209, звіт про грошові потоки - форма N4
4. Сативалдиев А.С., Іткін Ю.М., Тулаходжаева М. Бухгалтерський облік в умовах ринкової економіки Узбекистану. Ташкент 2000
5. Б.А. Хошімов, Г.С. Джамбакіева, Д.А. Муххамедова, Теорія бухгалтерського обліку
6. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз. - СПб.: Пітер, 2006. - 240 с.
Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від операційної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому при використанні інформації звіту про рух грошових коштів ключовим показником є чистий грошовий потік (нетто-результат надходжень і платежів) від операційної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті операційної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Загальна зміна грошових коштів за період може бути позитивним, підприємство може мати задовільні значення коефіцієнтів ліквідності, в той же час величина чистого грошового потоку від операційної діяльності буде негативною. Це означає, що результатом основної діяльності підприємства є відтік грошових коштів, а їх приріст за період забезпечено за рахунок фінансової або рідше інвестиційної діяльності. Якщо подібна ситуація для даного підприємства повторюється, потрібно розуміти, що настане момент, коли воно буде не в змозі погасити свої фінансові зобов'язання, оскільки основним стабільним джерелом погашення зовнішніх зобов'язань є приплив грошових коштів від операційної діяльності.
2) Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів. Інвестиційна діяльність характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності показують ступінь спрямованості зроблених витрат на ресурси, призначені для відтворення майбутніх доходів.
Основні потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності за формою № 4:
| Найменування показників | Код стр | Прихід | Витрата |
| Інвестиційна діяльність | |||
| Придбання та продаж основних засобів | 060 | ||
| Придбання і продаж нематеріальних активів | 070 | ||
| Придбання і продаж довгострокових і короткострокових інвестицій | 080 | ||
| Інші грошові надходження і виплати від інвестиційної діяльності | 090 | ||
| Разом: чистий грошовий приплив / відтік від інвестиційної діяльності (стор. 060 + / -070 + / -080 + / -090) | 100 |
3) Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення фінансових коштів.
У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в даному розділі не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є за формою № 4:
| Найменування показників | Код стр | Прихід | Витрата |
| Фінансова діяльність | |||
| Отримані та виплачені відсотки | 110 | ||
| Отримані і виплачені дивіденди | 120 | ||
| Грошові надходження від вьшуска акцій або інших інструментів пов'язаних з власним капіталом | 130 | ||
| Грошові виплати при викупі власних акцій | 140 | ||
| Грошові надходження і виплати по довгострокових і короткострокових кредитах і позиках | 150 | ||
| Грошові надходження і платежі по довгостроковій оренді (лізингу) (Рядок у редакції Наказу МФ, зареєстрованого МЮ 12.11.2003 р. N 1209-1) | 160 | ||
| Інші грошові надходження і виплати від фінансової діяльності | 170 | ||
| Разом: Чистий грошовий приплив / відтік від фінансової діяльності (стор.110 + / -120 +130-140 + / -150 + /-16о + / -170) | 180 |
Важливо звернути увагу на те, що погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, а сплата відсотків за кредитом включається в розділ операційної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату.
Принципово важливим є те, що згідно з міжнародними стандартами переміщення між окремими статтями коштів та їх еквівалентів розглядається не як рух грошових коштів, а як спосіб управління ними. Тому таке переміщення не включається в розрахунок відтоків і притоків грошових коштів.
Саме цього підходу дотримуються при складанні аналітичного звіту про рух грошових коштів, оскільки він відповідає цільовій спрямованості звіту: надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішні переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядаються як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті.
У випадку у складі звіту виділяють три основні розділи: рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Сукупний результат, що характеризує зміну грошових коштів на підприємстві, складається з суми результатів їхнього руху по кожному виду діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової).
Також розрізняють грошові потоки за участі їх у господарському процесі, тобто грошовий потік по організації в цілому; грошовий потік за видами господарської діяльності; грошовий потік по структурним підрозділам організації.
Виділяють грошові потоки за напрямком: позитивний грошовий потік, негативний грошовий потік.
По управлінню оптимізації розрізняють: надмірна грошовий потік, дефіцитний грошовий потік.
Грошові потоки класифікують також за часом: ретроспективний (звітний) грошовий потік, оперативний (поточний) грошовий потік і планований (прогнозований) грошовий потік.
3. Прямий і непрямий метод
Прямий метод враховує основні категорії грошових надходжень і виплат від основної діяльності і, по суті, являє собою звіт про прибутки і збитки, складений на основі касового методу. Використовуючи прямий метод розрахунку, можна визначити суми грошових коштів по різних категоріях, або:
1) шляхом аналізу та класифікації грошових операцій фірми,
2) шляхом перерахунку доходів і витрат, розрахованих на основі методу нарахувань, у відповідні суми, розраховані на основі касового методу.
Більшість підприємств роблять величезну кількість грошових операцій, що робить їх аналіз та класифікацію для визначення руху грошових коштів від основної діяльності вельми трудомісткими. Більш ефективна методика полягає в тому, щоб прийняти за основу суми, які вже відображені в обліку за принципом методу нарахувань.
Незважаючи на те, що прямий метод розрахунку пояснюється в рамках даного посібника, такий метод складання звіту про рух грошових коштів не отримав широкого розповсюдження серед західних фінансових інститутів. Найкращим форматом при складанні звіту про рух грошових коштів є непрямий метод розрахунку.
Другий метод визначення та подання чистого результату руху грошових коштів від основної діяльності - це непрямий метод розрахунку. Згідно непрямим методом за основу приймається чистий прибуток, розрахована на основі методу нарахувань, і потім виконується ряд коригувань чистого прибутку, розрахованої за методом нарахувань, у чистий прибуток, розраховану за касовим методом. На відміну від прямого методу, при непрямому методі грошові надходження і виплати не поділяються на категорії.
Коригування чистого прибутку складаються в першу чергу з розглянутих раніше коригувань, що застосовуються при перерахунку окремих сум доходів і витрат в суми, розраховані за касовим методом. Коригування ці, однак, застосовуються у відношенні суми чистого прибутку, а не стосовно окремих сум доходів і витрат. Крім того, оскільки за основу береться чистий прибуток, необхідні додаткові коригування для усунення впливу прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності на чистий прибуток. Прикладом можуть служити прибутки та збитки від продажу основних засобів і погашення випущених облігацій. Результати таких операцій, що мають відношення до грошових коштів, відображаються в розділах звіту про руху грошових коштів, присвячених інвестиційної та фінансової деятельности. Відповідні прибутки та збитки включаються до чистий прибуток і повинні бути виключені з чистого прибутку при розрахунку чистого результату руху грошових коштів від основної діяльності. Прибутки та збитки виключаються шляхом додавання збитків до чистого прибутку і вирахуванням прибутків з чистого прибутку.
Згідно непрямим методом перерахунку, негрошові витрати, такі як знос і амортизація, додаються до чистого прибутку, з тим щоб усунути вплив, який чиниться ними на чистий прибуток. Крім того, усувається вплив на чистий прибуток прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності. Зміни дебіторської заборгованості, залишків товарно-матеріальних цінностей, витрат майбутніх періодів, кредиторської заборгованості, заборгованості по сплаті відсотків і податку на прибуток, що відбуваються протягом року, повинні бути або додані до чистого прибутку, або відняти з неї, в залежності від того, який рахунок аналізується, і від того, чи відбувалося відповідну зміну в бік підвищення або пониження.
4. Складання звіту про рух грошових коштів
У формі № 4 «Звіт про рух грошових коштів" відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках:
50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки»;
52 «Валютні рахунки»;
55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів складається в торбах. Якщо в організації є кошти в іноземній валюті, спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального Банку Республіки Узбекистан, встановленим на звітну дату. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми № 4.
Форма заповнюється в розрізі поточної (операційної), інвестиційної та фінансової діяльності, оподаткування. Тому велике значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації.
Розглянемо порядок складання форми.
По рядку "Залишок коштів на початок звітного року" відображається загальна сума грошових коштів, що значиться на банківських рахунках організації і яка знаходиться в касі за станом на 1 січня звітного року.
Далі представлено рух грошових коштів щодо поточної діяльності.
По рядку «Кошти, отримані від реалізації продукції" відображається виручка, що надійшла від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Виручка від продажу відображається в обліку організації наступними записами:
1) Відображено виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг):
Кт 9010 «Доходи від реалізації готової продукції».
2) Надійшла оплата за продану продукцію (товари, роботи, послуги) від покупців:
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Тут також вказують суму авансів, отриманих від покупців і замовників у рахунок майбутніх поставок продукції (виконання робіт, надання послуг), з урахуванням податку на додану вартість. При отриманні авансових платежів в обліку організації робиться проводка:
Надійшли аванси від покупців і замовників:
Кт 6310 «Аванси, отримані від покупців і замовників».
По рядку «Інші грошові надходження і виплати від операційної діяльності" показується сума коштів, що надійшли на банківські рахунки або в касу організації, що не знайшла відображення по рядку «Грошові виплати постачальникам за матеріали, товари роботи та послуги».
Тут, зокрема, можуть бути відображені:
1) суми грошових коштів, повернуті до каси підзвітними особами;
2) отримані суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів та ін
Операції з перерахування (видачі) грошових коштів постачальникам і підрядникам відображаються в обліку проводкою:
Здійснено оплату постачальникам (підрядникам) за отримані товари (виконані роботи, надані послуги):
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
Кт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
По рядку «Грошові платежі персоналу і від їхнього імені" відображається сума грошових коштів, виданих з каси або перерахованих з розрахункового рахунку на оплату праці співробітників. Видача (перерахування) грошових коштів відображається в обліку проводкою:
Дт 67 «Розрахунки з оплати праці»
Кт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «Отримані й виплачені дивідендів, відсотків» вказуються суми дивідендів (відсотків), нарахованих та виплачених акціонерам (учасникам) організації. При виплаті доходів акціонерам (учасникам) в обліку організації робиться проводка:
Виплачено дивіденди акціонерам (учасникам):
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На розрахунки по податках і зборах" відображаються суми, перераховані організацією в звітному році до бюджету (податки, збори, штрафні санкції та ін.) При перерахуванні платежів до бюджету в обліку робиться проводка:
Перераховано податкові платежі до бюджету:
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На інші витрати" показуються суми, перераховані з рахунків організації, видані з каси протягом звітного року, що не знайшли відображення по попереднім рядкам форми № 4 і пов'язані з її поточною діяльністю.
Тут, зокрема, можуть бути відображені суми, видані працівникам організації, не відображаються у складі фонду заробітної плати (наприклад, матеріальна допомога), гроші, видані підзвітним особам та інше.
По рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках поточної діяльності фірми.
Далі представлена інформація про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності.
По рядку «Придбання та продаж основних засобів, нематеріальних активів» вказують суми, що надійшли від продажу основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва і обладнання до встановлення. Це відображається в обліку наступними проводками:
1) Надійшли грошові кошти за продані основні засоби (нематеріальні активи та інше):
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку «Виручка від випуску цінних паперів і інших фінансових вкладень» вказують доходи від реалізації векселів, акцій і облігацій. Такі операції відображають в обліку записами:
1) Відображено виручка від продажу цінних паперів:
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 95 «Доходи від фінансової діяльності";
2) Надійшли грошові кошти за продані цінні папери:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»
Кт 63 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
79 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку "Грошові надходження і виплати по довгострокових і короткострокових кредитах і позиках" вказуються суми довгострокових позик, наданих організацією, погашених у звітному році. Такі операції відображаються в обліку записами:
1) Надано довгостроковий позику:
Кт 5100 «Розрахункові рахунки»;
2) Повернуто довгостроковий позику:
Кт 6950 «Розрахунки за довгостроковими позиками».
По рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках інвестиційної діяльності підприємства.
Якщо фірма проводила ті чи інші операції, рядки з яких не передбачені в типовій формі, то бухгалтер може їх провести у вписуваному рядку.
Список використаної літератури:
1. Закон Республіки Узбекистан "Про бухгалтерський облік", 279-I від 30 серпня
2. НСБО № 21 «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів і інструкції по його застосуванню» Ташкент 2003
3. Додаток N4 до Наказу міністра фінансів від 27 грудня
4. Сативалдиев А.С., Іткін Ю.М., Тулаходжаева М. Бухгалтерський облік в умовах ринкової економіки Узбекистану. Ташкент 2000
5. Б.А. Хошімов, Г.С. Джамбакіева, Д.А. Муххамедова, Теорія бухгалтерського обліку
6. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз. - СПб.: Пітер, 2006. - 240 с.