Види методи та програми податкових перевірок

Зміст

Введення

1. Поняття податкових перевірок та їх види

1.1 Податкові перевірки: види, методи та їх класифікація

1.2 Камеральна перевірка, її цілі і завдання

1.3 Виїзна податкова перевірка, її призначення і завдання

2. Методи і програми податкових перевірок

2.1 Методи податкових перевірок

2.2 Програми проведення документальних перевірок

3. Удосконалення порядку проведення податкових перевірок

3.1 Удосконалення камеральних перевірок - фактор підвищення ефективності виїзних податкових перевірок

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Однією з форм податкового контролю є податкові перевірки. В даний час вони є однією з найбільш популярних і разом з тим ефективних заходів, що застосовуються податковими органами у боротьбі з недобросовісними платниками податків. Метою податкового контролю в ідеалі повинна стати невідворотність притягнення до відповідальності осіб, які порушили податкове законодавство. Впевненість платників податків у тому, що ухилення від оподаткування буде виявлено, приводить у країнах зі сформованими податковими традиціями до добровільного виконання громадянами обов'язків, покладених на них законодавством.

Проте ефективність податкового контролю не означає його цілісності. Адже чим більше число платників податків перевіряється, тим більше поверхові такі перевірки.

Щоб цього не відбувалося, головним стратегічним напрямком у контрольній роботі податкових органів Російської Федерації в даний час визначено посилення ролі і значимості податкових перевірок. Податкові перевірки мають ряд істотних переваг, які полягають у наборі певних повноважень перевіряючих органів.

Найбільше конфліктів між платниками податків і податковими органами виникає при проведенні податкових перевірок. Найчастіше причиною виникнення конфліктів є погана поінформованість платників податків про змістові та процедурі податкових перевірок. Функції податкового контролю, у тому числі за допомогою проведення податкових перевірок, а також ведення провадження у справах про податкові правопорушення відносяться до компетенції податкових органів.

При виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані в 10-денний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення.

Податкові органи мають право проводити камеральні та виїзні податкові перевірки. Крім того, в НК РФ містяться поняття "зустрічна", "повторна", "додаткова" перевірка.

Кодекс вводить свого роду "обмеження" на проведення перевірок. Так, відповідно до ст. 87 НК РФ податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що передують року проведення перевірки. Зазначений календарний термін обумовлений трирічним терміном давності притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Виїзна податкова перевірка найбільш "важко переноситься" платником податків, тому що пов'язана з необхідністю присутності співробітників податкових органів на підприємстві, що перевіряється і витребуванням первинної документації платника податків, що, у свою чергу, може серйозно вплинути на поточну роботу підприємства.

Актуальність теми обумовлена ​​тим, що податкові перевірки залишаються суттєвим джерелом поповнення бюджету і вони призначені для виявлення тіньової економіки і виявлення податкових правопорушень.

Метою роботи є розгляд проблем, що виникають у ході податкових перевірок. Пошук шляхів удосконалення механізму проведення податкових перевірок, інших заходів, спрямованих на підвищення ефективності податкового контролю та захист прав платника податків.

Завдання дипломної роботи:

- Розглянути податкові перевірки та їх класифікацію;

- Описати методи та програми проведення документальних податкових перевірок;

- Запропонувати шляхи вдосконалення камеральних податкових перевірок;

- Запропонувати підвищення ефективності виїзних податкових перевірок.

Об'єкт дослідження дипломної роботи - податкові перевірки.

Предмет дослідження дипломної роботи - податкові перевірки здійснюються МИФНС № 9 по Волгоградській області.

Структура дипломної роботи підпорядкована логіці дослідження і містить вступ, три розділи, висновок, список використаної літератури та додатку. У першому розділі розглянуто теоретичні та нормативні поняття, схарактеризовано об'єкт дослідження - податкові перевірки.

У другому розділі розглянуто методи та програми документальних перевірок.

У третьому розділі розглянуто шляхи вдосконалення камеральних податкових перевірок і фактор підвищення ефективності виїзних податкових перевірок.

У висновку робляться висновки за підсумками дипломної роботи.

Список використаної літератури включає нормативно - правові акти, монографії та навчальні видання.

1. Поняття податкових перевірок та їх види

1.1 Податкові перевірки: види, методи та їх класифікація

Податкові перевірки є головною і найбільш ефективною формою здійснення податкового контролю.

Податкова перевірка - це процесуальна дія податкового органу з контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів). Вона здійснюється шляхом зіставлення фактичних даних, отриманих в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.

Відповідно до ст. 31 НК РФ право на проведення податкових перевірок надано податковим органам.

Обсяг правомочностей податкових органів та існуючих обмежень на проведення тих чи інших процесуальних дій (доступ на територію або в приміщення, огляд, витребування документів, виїмка (вилучення) документів і предметів, інвентаризація, експертиза тощо) безпосередньо залежить від виду проведеної перевірки.

Необхідно розглянути, які ж перевірки можуть проводити податкові органи. Перевірки, проведені податковими органами, можна класифікувати по різних підставах.

Класифікація податкових перевірок (Додаток 1):

У залежності від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки вони поділяються на:

- Камеральні;

- Виїзні;

За обсягом перевірених питань податкові перевірки поділяються на:

- Комплексні;

- Тематичні;

- Цільові;

За способом організації податкові перевірки поділяються на:

- Планові;

- Раптові;

HК РФ передбачає також можливість проведення:

- Контрольних;

- Повторних перевірок;

За обсягом перевіряються документів перевірки поділяються на:

- Суцільні;

- Вибіркові.

1) Залежно від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки вони діляться на камеральні та виїзні.

Камеральна перевірка - це перевірка поданих платником податків податкових декларацій та інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, а також перевірка інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу.

Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.

Виїзна податкова перевірка - комплекс дій з перевірки первинних облікових та інших бухгалтерських документів платника податків, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності та податкових декларацій, господарських та інших договорів, актів про виконання договірних зобов'язань, внутрішніх наказів, розпоряджень, протоколів, будь-яких інших документів; з огляду (обстеження) різних предметів, будь-яких використовуються платником податку для отримання доходів або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій; з проведення інвентаризації належить платнику податків майна, а також інших дій податкових органів (їх посадових осіб), що здійснюються за місцем перебування платника податків (місцем його діяльності, місцем розташування об'єкта оподаткування) та в інших місцях поза місцем знаходження податкового органу.

Підставою для проведення виїзної податкової перевірки є рішення керівника (заступника керівника податкового органу), прийняте при отриманні інформації або припущення про порушення платником податків законодавства.

Раніше перевірки, що проводяться з виходом до платника податків, називалися документальними. Існує поширена думка, що виїзна податкова перевірка і документальна перевірки це одне і те ж. Так, виїзна податкова перевірка - це перевірка, яка проводиться, як правило, у приміщенні платника податку. Документальна ж перевірка - це перевірка, що охоплює первинну бухгалтерську документацію і облікові регістри платника податків. При цьому жоден законодавчий акт не уточнює місце проведення такої перевірки.

Основними учасниками, виїзної податкової перевірки є перевіряється організація або індивідуальні підприємці і податковий орган (його посадові особи). Однак з виїзними перевірками можуть бути пов'язані дії та інших осіб, наприклад, експертів, перекладачів, але такі дії, як правило, бувають обумовлені ініціативою податкового органу.

Так само існують такі податкові перевірки, як зустрічні.

Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. Вона проводиться тільки в рамках виїзної або камеральної перевірки. Фахівці інспекції проводять і зустрічну перевірку з метою отримання інформації про перевіряється платника податків в його контрагентів. Виходячи із сутності методу, його можна застосовувати лише за документами, які оформляється не в одному, а в декількох екземплярах. До їх числа належать документи, якими оформлюються надходження або відпуск матеріальних цінностей (накладні, рахунки-фактури тощо). Примірники документів знаходяться або в різних організаціях або в різних структурних підрозділах підприємства. За умови правильного відображення господарської діяльності, різні екземпляри документа мають один і той же зміст. В інших випадках документи оформляються лише в одному примірнику, або мають різний зміст. При зіставленні документів можуть не збігатися: кількість товару, одиниця виміру, ціна товару та ін Відсутність примірника документа може бути ознакою не документування факту господарської діяльності, і як наслідок - приховування доходів.

Так, при проведенні перевірки у організації було виявлено завищення ціни комплектуючих деталей, списаних на виробничі цілі. За бухгалтерським записів на рахунку 20 "Основні виробництва" ціна кузова становила 75000 рублів. А при проведенні перевірки примірника рахунки-фактури, наявні у підприємства-постачальника кузова, встановлено, що ціна складає 68000 рублів.

В іншому випадку при вивченні документів про відвантаження продукції на лікеро-горілчаному заводі було встановлено, що частина продукції була відпущена приватному підприємцю "С". Зустрічна перевірка документів "С" показала відсутність облікових документів, що свідчать про надходження вино горілчаних виробів із заводу. Це говорить про неоприбуткування надходження продукції, не відображенні виручки від реалізації цієї продукції і як наслідок - про заниження виручки / прибутку від реалізації продукції.

Отримані в результаті зустрічної перевірки дані включаються в основний акт виїзної або камеральної перевірки (відображаються у винесеному постанові про притягнення до податкової відповідальності). На підставі цих даних робиться основний висновок про проведену перевірку.

2) За обсягом перевірених питань податкові перевірки поділяються на комплексні, тематичні та цільові.

Комплексна перевірка - це перевірка фінансово-господарської діяльності організації за певний період часу з усіх питань дотримання податкового законодавства. В даний час частота проведення комплексних перевірок не встановлена. При наявності у податкового органу підстав припускати, що облік та сплата податків (зборів) ведуться з порушеннями, комплексні перевірки проводяться не рідше одного разу на три роки (строк давності щодо перевіряється періоду). Платники податків, що мають позитивну репутацію, можуть не піддаватися комплексної податкової перевірки взагалі.

Практично усі виїзні податкові перевірки здійснюються у вигляді комплексних. Сюди можна включити такі питання як, правильність обчислення і перерахування податків (зборів) платником податку, виконання функцій податкового агента; правильність списання з рахунків платників податків сум податків і санкцій; відкриття рахунків платникам податків (при перевірці банків); застосування контрольно-касової машини; порядку реалізації алкогольної продукції та ін Тільки виїзна податкова перевірка дозволяє використовувати весь спектр прав, наданих податковим органам.

Тематична перевірка - це перевірка окремих питань фінансово-господарської діяльності організації (наприклад, перевірка правильності обчислення і сплати податку на прибуток, ПДВ, податку на майно, інших податків). Такі перевірки проводяться в міру необхідності, яка визначається керівником податкового органу.

Тематична перевірка проводиться або як елемент комплексної перевірки, або як окрема перевірка за встановленими фактами порушення законодавства на підставі поточного податкового спостереження. Відповідно її результати оформляються або окремим актом, або відображаються в акті комплексної перевірки. Якщо виникає необхідність у проведенні на основі тематичної перевірки комплексної перевірки, повинно бути прийняте додаткове рішення, що розширює коло перевірених питань.

Цільова перевірка - це перевірка дотримання податкового законодавства за певним напрямом або фінансово-господарськими операціями організації. Такі перевірки проводяться з питань взаєморозрахунків з постачальниками і покупцями продукції (послуг), за експортно-імпортними операціями, за певною угодою, з розміщення тимчасово вільних грошових коштів, правильності застосування пільг і по будь-яким іншим фінансово-господарським операціям. Результати цільової перевірки використовуються при комплексній або тематичну перевірку і оформляються або в актах цих перевірок, або як окремі додатки. Можливе проведення цільових перевірок і як самостійних. Однак у цьому випадку виникає небезпека неповної перевірки окремих питань дотримання податкового законодавства.

3) За способом організації податкові перевірки поділяються на планові і раптові.

Планова перевірка - перевірка з попереднім повідомленням платника податків.

Раптова перевірка - це різновид виїзної податкової перевірки, проведеної без попереднього повідомлення платника податків (на відміну від планової перевірки).

Мета раптової перевірки - встановити факт вчинення правопорушення, який може бути схований при проведенні звичайних перевірок. Раптові перевірки проводяться не часто. У той же час багато неподаткові перевірки, допустимо, перевірки застосування контрольно - касової машиною, в більшості випадків проводяться як раптові.

4) HК РФ передбачає також можливість проведення контрольних і повторних перевірок.

Контрольна перевірка - це також не основна, а залежна перевірка.

За своєю суттю це виїзна.

Мета контрольної перевірки - встановити факт неякісного проведення раніше проведеної перевірки посадовими особами податкових органів. Контрольні перевірки можуть проводитися тільки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю нижчестоящого органу. Результати їх проведення відображаються як на платника податків, так і на перевіряються працівниках податкових органів. Так, якщо будуть встановлені факти порушення законодавства перевіряється платником податків, до нього будуть застосовані відповідні санкції. Якщо ж порушення були допущені посадовими особами податкових органів, то такі особи повинні бути притягнуті до дисциплінарної (кримінальної) відповідальності.

Повторна перевірка - це перевірка з тих же видів податків і з тих самих податкових періодів, з яких проводилася попередня перевірка.

Повторна виїзна податкова перевірка може проводитися:

- Вищестоящим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку;

- Податковим органом, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї переоцінки виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ​​уточнена податкова декларація.

Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу.

5) За обсягом перевіряються документів перевірки поділяються на:

Суцільні (коли проводиться перевірка всіх документів організації, без пропусків і припущень про відсутність порушень);

Вибіркові (коли перевіряється лише частина документації).

Суцільні перевірки частіше за все проводяться в невеликих організаціях або в організаціях, де необхідно відновити облік (при його відсутності або знищення первинних документів).

Вибіркова перевірка може перерости в суцільну у разі встановлення у перевіреній вибірці порушень, які можуть бути притаманні всьому масиву документації організації.

Учасники податкових перевірок - це особи, які відповідно до Податковим кодексом РФ наділені повноваженнями або мають права і обов'язки при вчиненні дій в ході здійснення податкової перевірки.

За функціональним критерієм учасників податкової перевірки можна підрозділити на наступні групи:

- Суб'єкти, які здійснюють податкову перевірку, - уповноважені органи: податкові органи;

- Суб'єкти, діяльність яких перевіряється в ході податкової перевірки: платники податків, податкові агенти, платники зборів, банки;

- Суб'єкти, які можуть бути залучені до участі в податковій перевірці: експерти, перекладачі, фахівці, свідки, поняті.

В якості об'єкта податкової перевірки можна визначити дії (бездіяльність) особи, що перевіряється щодо належного обліку і здійснення операцій з об'єктами оподаткування, дотримання порядку сплати податків і зборів, правомірному використанню податкових пільг і т.д.

А в якості предмета податкової перевірки виступають документальні, речові (предмети) та цифрові носії інформації про вчинені платником податків операціях тобто договори, документи бухгалтерського обліку, звіти, кошториси, платіжні документи, декларації і т.д.

Найбільш значимими предметами податкової перевірки є документи бухгалтерського обліки і податкові декларації, які повинні бути оформлені відповідно до вимог, встановлених для відповідного виду документів нормативними актами.

Документи бухгалтерського обліку - це носії інформації у письмовому вигляді, що мають встановлені реквізити, що фіксують наявність матеріальних цінностей і здійснювані господарські операції з майном і коштами. Вимоги до оформлення бухгалтерської документації та регістрів бухгалтерського обліку встановлюються положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, та низкою інших нормативних актів.

Так, первинні облікові документи (накладні акти прийому-передачі та ін), за допомогою яких повинні оформлятися всі господарські операції організації, приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, і мають обов'язкові реквізити. Обов'язковими реквізитами первинного облікового документа повинно бути, наприклад, найменування і дата складання документа; зміст господарської операції; найменування посад та особисті підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції, і т.д.

Первинний обліковий документ (накладна, рахунок і т.д.) повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, безпосередньо після її закінчення, оскільки призначення первинного облікового документа полягає в тому, щоб вперше документально оформити досконалу господарську операцію.

Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.

Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації.

На основі перевірки бухгалтерських документів проводиться контроль правильності здійснених операцій, встановлюються факти вчинення податкових правопорушень, їх причини. При дослідженні документів використовуються різні прийоми і способи перевірки, наприклад формальна, логічна і арифметична перевірка документів; суцільна і вибіркова перевірка первинних документів (залежно від ступеня охоплення документів); прийоми фактичного контролю: перерахунок грошових коштів, візуальне спостереження, облік реальних матеріальних цінностей, зіставлення документів і т.д. При цьому відсутність первинних документів, рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків є грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування та тягне за собою відповідальність. Крім того, бухгалтерські документи є письмовими доказами при розгляді судових спорів і повинні задовольняти вимогам, встановленим для судових доказів.

При проведенні податкових перевірок можна виділити наступні етапи:

1) Підготовка до проведення податкової перевірки, що включає вивчення справи платника податків, тобто документів, наявних у податкових органів (декларацій, балансів, звітів, розрахунків з податків і т.д.);

2) Проведення податкової перевірки;

3) Оформлення результатів податкової перевірки.

1.2 Камеральна перевірка, її цілі і завдання

У Російській Федерації камеральний податкової контроль здійснюється з моменту утворення податкових органів. Нормативна база для проведення камеральних перевірок міститься в Законі РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» від 21.03.91 р., згідно з яким податкові органи мали право перевіряти всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, одержувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань , що виникають при перевірках. Таке формулювання передбачала проведення камеральних перевірок.

Інших законодавчих, нормативних та відомчих актів, відповідно до яких проводилися камеральні перевірки, не було. Камеральні податкові перевірки в більшості податкових органів здійснювалися за тимчасовими методичних рекомендацій з різних видів податків, розробленим регіональними інспекціями. Рекомендації пропонували арифметичну звірку окремих показників представлених розрахунків, взаємоув'язки їх з бухгалтерським балансом, звітом про фінансові результати, перевірку своєчасності та правильності оформлення розрахунків (податкових декларацій).

У 1997 р. Державна податкова служба Російської Федерації прийняла Регламент планування і підготовки документальних перевірок дотримання податкового законодавства, відповідно до якого стали проводитися камеральні перевірки.

У положеннях Регламенту вперше визначено мету і завдання камеральної перевірки, дані конкретні методичні рекомендації щодо її проведення.

Законодавчого закріплення визначення камеральних перевірок як окремого поняття не було аж до прийняття НК РФ, що і є в даний час головним законодавчим актом, що визначає порядок їх проведення.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків наявних у податкового органу.

Метою проведення камеральної податкової перевірки є:

- Контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори;

- Виявлення і запобігання податкових правопорушень;

- Стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими порушеннями;

- Притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень;

- Підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Камеральна перевірка є основною формою поточного контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків до бюджетів різного рівня. Вона проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу (податковими інспекторами) відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Камеральним перевірок піддається вся надається до податкових органів податкова звітність, а періодичність їх проведення визначається встановленої законодавством періодичністю подання податкової звітності до податкового органу. Особливістю камеральної перевірки є те, що інспектори перевіряють саме ті папери, які представила сама фірма.

Камеральні перевірки проводяться щодо всіх організацій. Але при цьому сама перевірка прихована від очей перевіряється і проходить в надрах податкової інспекції.

Таким чином, основною метою камеральної перевірки є виявлення помилок, допущених при заповненні податкової декларації.

В даний час МНС Росії вважає за необхідне посилити роль камеральних перевірок у процесі здійснення податкового контролю з тим, щоб у перспективі зробити їх основною формою податкового контролю. Ця позиція зумовлена ​​наступним:

- По-перше, камеральна перевірка є найменш трудомісткою формою податкового контролю; є можливості її автоматизації;

- По-друге, даними перевірками охоплюються 100% платників податків, які представили податкову звітність до податкових органів, в той час як виїзними перевірками - близько 20% платників податків.

Особливості камеральної перевірки:

- Масовий характер операцій, здійснюваних податковою інспекцією при камеральних перевірках. Фактично кожен платник податків, який здає звітність, перевіряється один раз на квартал, деякі - один раз на місяць. Кожного разу перевірці піддається не одна декларація, а кілька - від 7 до 13, бухгалтерська звітність (3-5 форм) і необмежену кількість документів (довідок, розрахунків, пояснювальних записок тощо), які додаються до декларацій.

- Масовий характер помилок, що допускаються платниками при заповненні декларацій, у розрахунках сум податків, що призводить до камеральним донарахувань на досить значні суми, і, відповідно, застосування податкових і адміністративних санкцій за результатами камеральних перевірок.

- Жорсткий термін на нарахування в картках особових рахунків сум податків «за даними платника» (5 днів по квартальної звітності і 10 днів по річній). Крім того, термін проведення камеральної перевірки обмежений трьома місяцями з дня подання декларації платником податків. Таким чином, у вельми короткий термін (три місяці) податкова інспекція має опрацювати кожну декларацію два рази: перший раз для нарахування податків «за даними платника» протягом 5-10 днів з дня здачі звітності, другий раз - для власне камеральної перевірки.

- Необхідність подання цілого ряду додаткових розрахунків до декларацій «за довільною формою».

Обов'язок платника - підтверджувати своє право на пільги, заявлені в декларації, первинними документами (договорами, платіжними дорученнями, виписками банків та ін.)

Основний об'єкт камеральної перевірки - податкова декларація, подана платником податків до податкової інспекції.

Однією з головних гарантій прав організації при проведенні податкової перевірки є обмеження її строку. А порушення перевіряючими цього тимчасового обмеження дає фірмі шанс уникнути штрафу, нарахованого при цій перевірці.

Початком камеральної перевірки можна вважати сам факт подання звітності до податкової інспекції. Тому якщо, наприклад, фірма здала в податкову декларацію з ПДВ, то дата подання декларації буде днем початку її камеральної перевірки. З цього дня починає відраховуватися термін, передбачений законом на подібну перевірку.

Податкова звітність, передана платником податків до податкового органу на дискеті або іншому носії, що допускає комп'ютерну обробку, не може вважатися прийнятою без підтвердження переданої інформації на паперових носіях та оформлення її відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів. При цьому датою отримання інформації вважається дата фактичної передачі її до податкового органу на паперових носіях або дата відправлення цієї інформації на паперових носіях, позначена в штемпелі поштової організації.

У разі виявлення фактів подання податкових декларацій з порушенням встановлених чинним законодавством термінів складається проект постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності (Додаток 2).

Якщо організація здає в податкову інспекцію додаткові документи, що додаються до податкової декларації, в більш пізній термін, ніж термін здачі самої декларації, то термін для проведення камеральної перевірки буде обчислюватися з дати подання цих додаткових документів.

Камеральна податкова перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня здачі фірмою податкової декларації та інших документів, що стосуються обчислення і сплати податку. Хоча закон і визначив часові обмеження для проведення камеральної перевірки, він не передбачив будь-яких наслідків пропуску цього строку. У результаті закономірно виникає питання: чим загрожує податкової інспекції порушення термінів проведення камеральної перевірки?

Факт проведення камеральної перевірки за межами тримісячного строку сам по собі не буде служити підставою для звільнення організації від відповідальності за порушення, виявлені в ході перевірки. Пропуск податківцями цього терміну не перешкоджає і стягнення недоїмки.

Так, при проведенні камеральної перевірки податківці можуть запитати в підприємства додаткові відомості, пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

Однак, якщо перевіряльники пред'являть подібна вимога після закінчення терміну камеральної перевірки, то підприємство може його не виконувати. Справа в тому, що запитувати документи чиновники мають право тільки при проведенні камеральної перевірки. А на таку перевірку Податковий кодекс РФ відводить всього три місяці.

Крім того, у випадку судового розгляду виявлення податківцями порушення за межами терміну камеральної перевірки допоможе фірмі виграти податковий спір. Як відомо, при притягнення організації до податкової відповідальності тягар доказування вчиненого правопорушення лежить на податковій інспекції.

При цьому забороняється використовувати в суді докази, отримані з порушенням федерального закону. У Податковому кодексі РФ встановлено тримісячний термін для проведення камеральної перевірки. А раз так, то всі докази, здобуті при надстрокової перевірці, будуть незаконними і на них не можна буде посилатися в суді.

Практика показує, що, якщо чиновники пропустять цей термін, то у фірми є реальна можливість в судовому порядку домогтися визнання недійсним вимоги про сплату податку.

Камеральними перевірками в податкових інспекціях займаються відділ камеральних перевірок юридичних осіб та відділ декларування та стягнення податків, утримуваних податковими органами.

Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу. Коло цих осіб визначається відповідно до їх службовими обов'язками, без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Податкова інспекція зобов'язана забезпечувати охоплення камеральними перевірками всієї податкової звітності, що подається платниками податків до податкового органу.

Співробітники, спеціально призначаються на конкретний звітний період наказом керівника податкового органу (його заступника), повинні приймати весь комплект подаються до податкового органу форм податкової звітності. Закріплення за інспекторами обов'язків приймати декларації за окремими видами податків (крім декларацій про доходи фізичних осіб), а також податкову звітність від свідомо певних платників податків не допускається. Крім того, функції проведення камеральних перевірок податкової звітності покладаються на осіб, які не брали податкову звітність в даному звітному періоді.

На стадії прийняття податкової звітності податковий інспектор візуально перевіряє всі представлені в її складі документи з метою визначення:

- Повноти подання податкової звітності. На даній стадії працівник податкового органу встановлює фактичну наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків;

- Наявності повного найменування платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації - платника податків), а також повноти заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації - платника податків);

- Чіткості заповнення реквізитів форм звітності: відсутності символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і ін

Обов'язок платника податків уявити податковим органам документи податкової звітності не може вважатися виконаною за наявності хоча б однієї з підстав, не ідентифікують представлений документ як документ звітності.

До таких підстав належать:

- Відсутність у поданому документі будь-якого з обов'язкових реквізитів, передбачених нормативними правовими актами для подібного роду документів;

- Нечітке заповнення окремих реквізитів документа, що робить неможливим їх однозначне прочитання, заповнення їх олівцем;

- Наявність не обумовлених підписом платника податків (керівника організації - платника податків) виправлень;

- Складання звітності на інших мовах, крім російської.

При виявленні таких фактів податковий орган повинен повідомити платника податків про невиконання свого зобов'язання по здачі податкових декларацій, а також про можливість застосування до нього у разі неподання податкової звітності за встановленою формою у встановлений законодавством термін заходів відповідальності, передбачених НК РФ.

На кожному документі прийнятої податкової звітності проставляються дата її прийняття, штамп або відмітка податкового органу та підпис відповідальної особи, яка приймає звітність. На прохання платника податку податковий інспектор проставляє зазначені реквізити на що залишаються у платника копіях звітності.

Не пізніше наступного робочого дня податкова звітність реєструється і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок. Реєстрація прийнятої податкової звітності здійснюється, як правило, з використанням комп'ютерних засобів. У разі відсутності технічних можливостей для автоматизації процесу реєстрації прийнятої податкової звітності спосіб її реєстрації визначається податковим органом самостійно.

Працівники відділів, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання податкової звітності, формують у двох примірниках реєстри в розрізі податків із зазначенням дати прийняття податкової звітності, дати складання та передачі реєстрів у відділ обліку та звітності. Зазначені реєстри передаються до відділу обліку та звітності разом з податковими деклараціями для проведення відповідних нарахувань сум податків за даними платника податків. Після проведення відповідних нарахувань в особових рахунках платників податків реєстри разом з податковими деклараціями повертаються під розписку із зазначенням дати повернення у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, для продовження роботи з ними.

У тому випадку, коли інформаційна система інспекції дозволяє співробітникам, що здійснюють камеральну перевірку звітності, вводити нарахування до карток особових рахунків платників податків безпосередньо, тобто без участі відділу обліку та звітності, складати реєстри не потрібно. Робота інспекторів з нарахування сум податків до особових рахунків в цьому випадку протоколюється засобами комп'ютерної системи.

Не пізніше шести робочих днів з моменту закінчення терміну подання до податкового органу податкової звітності відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, повинні звірити список стоять на обліку платників податків, зобов'язаних подавати податкову звітність до відповідного терміну, з даними про фактично представили її платників. За результатами звірки і з урахуванням конкретних обставин, пов'язаних з порушенням строку подання податкових декларацій чи інших документів, працівники відділів камеральних перевірок складають проекти постанов про застосування до платників податків, винним в порушенні встановленого строку подання податкової звітності, заходів відповідальності, передбачених НК РФ і Кодексом РФ про адміністративні правопорушення.

Проведення камеральної перевірки може складатися з наступних етапів:

- Прийняття податкової звітності;

- Перевірка;

- Оформлення та реалізація матеріалів перевірки.

На стадії прийняття податкової звітності всі представлені в її складі документи піддаються візуальному контролю на предмет їх відповідності наступним вимогам:

- Повнота подання податкової звітності;

- Наявність повного найменування;

- Чітке заповнення реквізитів форм звітності.

У разі неподання податкової декларації після закінчення двох тижнів після встановленого терміну її подання податковий орган має право на підставі ст. 31 і 76 НК РФ припинити всі видаткові операції за рахунками платника податків у банку, за винятком платежів, черговість виконання яких передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. У цих цілях керівник або заступник керівника податкового органу виносить рішення про зупинення операцій по рахунках в банку (Додаток 3). Податкові органи зобов'язані вести суворий облік направляються рішень про припинення операцій по рахунках в банку і реєструвати їх в спеціальному журналі, сторінки якого повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою податкового органу.

Рішення про припинення операцій по рахунках в банку направляється податковим органом банку, а копія - платнику податків. Відновлення операцій за рахунками в банку здійснюється також на підставі рішення податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання платником податку податкової декларації.

Проведення камеральних перевірок податкової звітності включає в себе кілька етапів:

1) Перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори.

2) Візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.).

3) Перевірка своєчасності подання податкової звітності.

4) Перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету.

5) Перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідності чинному законодавству.

6) Перевірка правильності обчислення податкової бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел.

Якщо організація належить до пільгової категорії платників податків за критерієм загальної, облікової або середньоспискової чисельності працівників або за питомою вагою інвалідів або пенсіонерів, то правомірність застосування пільги в кожному окремому податковому періоді повинна підтверджуватися розрахунком середньооблікової чисельності наростаючим підсумком з початку року.

По окремих податках додатковою умовою надання пільг є приналежність організацій до певних галузей або переважне здійснення ними певних видів діяльності, виходячи з критерію питомої ваги виручки від даних видів діяльності в загальному обсязі виручки. У цьому випадку платник податків також повинен підтвердити право на пільгу окремим розрахунком, що додається до податкової декларації в кожному звітному податковому періоді.

При здійсненні контролю за правомірністю використання податкових пільг повинні бути перевірені всі умови їх надання, встановлені податковим законодавством.

При проведенні перевірки правильності визначення бази оподаткування конкретні форми і методи камерального аналізу податкової звітності, його обсяг визначаються податковими органами самостійно, виходячи з наявних у них можливостей забезпечення автоматизованої обробки інформації, що міститься в податковій звітності, знань і досвіду працівників податкового органу, які здійснюють камеральні перевірки.

Лише кілька років тому камеральні перевірки представляли собою переважно арифметичну перевірку правильності підрахунку сум податків, мали вкрай низьку ефективність, у зв'язку з чим вносилися пропозиції про скасування даної форми податкового контролю. В даний час відповідно до діючої методики проведення камеральних перевірок найважливішою складовою частиною цих перевірок є камеральний аналіз податкової звітності. У процесі даного аналізу передбачається застосування найрізноманітніших прийомів аналізу інформації про платника податків:

- Аналіз рівня і динаміки основних показників фінансово-господарської діяльності підприємства, в тому числі їх порівняльний аналіз з даними по аналогічним підприємствам;

- Перевірка логічного зв'язку між різними звітними і розрахунковими показниками, перевірка цих показників на предмет зіставлення з даними зовнішніх джерел;

- Попередня оцінка бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору достовірності окремих звітних показників, наявності сумнівних моментів або невідповідностей, що вказують на можливу наявність порушень податкової дисципліни;

- Оцінка достовірності показників податкової звітності, що відображають обсяги виробництва та реалізації продукції, робіт і послуг за допомогою зіставлення рівня і динаміки цих показників з наявними у податковому органі показниками обсягів спожитої електро-і теплоенергії, сировинних та інших матеріальних ресурсів та ін

При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

Витребувати цю інформацію необхідно за наявності підстав припускати заниження в податковій декларації сум, належних до сплати податків, у випадках, які потребують призначення виїзної податкової перевірки (наприклад, при необхідності підтвердження наявності у платника податків права на відшкодування йому з бюджету сум непрямих податків, застосування пільгових ставок з податків і т.д.), а також у випадках, коли виїзна податкова перевірка може бути призначена у зв'язку з обмеженнями, встановленими ст. 87 і 89 НК РФ.

За неподання податкового органу відомостей про платника податків або відмова від уявлень документів за запитом податкового органу платник податку несе відповідальність.

Останнім етапом камеральної перевірки є оформлення та реалізація її матеріалів.

У разі виявлення в ході камеральної податкової перевірки фактів неправильного відображення показників податкової декларації, що призводять до неповної (зайвої) сплаті платником податку сум податків, результати проведення даної перевірки фіксуються працівником податкового органу за допомогою заповнення в поданих податкових деклараціях графи «за даними податкової інспекції», рядки « позначки і зауваження інспектора (економіста) »чи інших граф або рядків, спеціально передбачених у податкових деклараціях, або відміток про виявлені порушення порядку їх складання. У разі відсутності у формі податкової декларації аналогічних граф (рядків) зауваження працівника податкового органу відображаються на останньому аркуші декларації. Зазначені зауваження повинні містити перелік всіх показників податкової декларації, при численні яких платником податку були допущені порушення, а також виправлення, внесені працівником податкового органу в результаті перевірки. У разі неприйняття податковим органом податкових пільг, заявлених платником податку, працівником податкового органу проводиться запис про причини неприйняття цих пільг (відсутність спеціального розрахунку по пільгах, невідповідність заявленої пільги чинного податкового законодавства та ін.)

Перевірена податкова декларація підписується працівником податкового органу, який проводив перевірку, із зазначенням дати її проведення. У разі якщо форма податкової декларації передбачає реквізити підпису керівника податкового органу, дана декларація передається на підпис керівнику.

Оформлення камеральної податкової перевірки безпосередньо залежить від її результатів. Так, якщо у поданій декларації немає помилок або протиріч, то перевіряючий її інспектор просто підписує декларацію і вказує дату перевірки на титульному аркуші декларації. На цьому камеральна податкова перевірка закінчується.

У НК РФ прямо не передбачено, що за підсумками камеральної податкової перевірки повинен бути складений акт (Додаток 4). Тим часом в нормах кодексу говориться, що податковий орган зобов'язаний направити фірмі копію акту податкової перевірки. При цьому закон не конкретизує, за результатами якої саме перевірки у чиновників виникає такий обов'язок.

За результатами камеральної податкової перевірки в разі виявлення обставин, які свідчать про скоєння податкового правопорушення, уповноваженою посадовою особою податкового органу, який проводив перевірку, в довільній формі складається на ім'я керівника податкового органу доповідна записка (Додаток 5), узгоджена з начальником відділу, відповідального за проведення камеральних податкових перевірок.

У доповідній записці вказуються документально встановлені факти допущеного порушення і обставини, що містять ознаки податкового правопорушення, виявлені перевіркою, а також пропозиції про необхідність прийняття рішення:

- Про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

- Про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (Додаток 6);

- Про проведення додаткових заходів податкового контролю (додаток 7).

У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральної перевірки зазначаються:

- Обставини скоєного платником податків податкового правопорушення;

- Документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини;

- Обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; види податкових правопорушень;

- Розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми НК РФ.

На підставі постанови про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень. Вимога направляється в 10-денний строк з дня винесення відповідної постанови. Вимога і копія постанови вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання зазначених документів платником податків або його представником.

У рішенні про проведення додаткових заходів податкового контролю вказуються обставини, що викликають необхідність проведення додаткових заходів податкового контролю і рішення про призначення конкретних заходів податкового контролю.

Перед прийняттям керівником податкового органу рішення за результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки матеріали перевірки повинні пройти правову оцінку у фахівців юридичного відділу, проект рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки повинен бути завізований зазначеними фахівцями.

За прийнятими рішеннями про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями та зазначеними вище рішеннями не пізніше наступного робочого дня після винесення рішення передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків, донарахованих за результатами камеральної перевірки, і сум податкових санкцій. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків реєстри з зазначенням дати повернення, податкові декларації і постанови з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, і підшиваються у справи платників податків.

На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податку в п'ятиденний термін з дати винесення відповідного рішення надсилається вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень за формою, затвердженою наказом Державної податкової служби Росії від 07.09.98г.

У разі якщо в результаті умисних дій платника податків вимогу і копія рішення податкового органу не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманими платником податку після закінчення шести днів після їх відправлення рекомендованим листом.

1.3 Виїзна податкова перевірка, її призначення і завдання

Найбільш ефективною формою податкового контролю є виїзна податкова перевірка, так як вона виявляє найбільше число податкових правопорушень.

У той же час ця форма податкового контролю найбільш трудомістка, потребує великих витрат робочого часу співробітників податкових органів і високого рівня їх кваліфікації. У зв'язку з цим проведення виїзних податкових перевірок доцільно в першу чергу в тих випадках, коли витрати на них багато разів перекриваються сумами додатково нарахованих в результаті перевірки податків.

Виїзні податкові перевірки можуть проводитися стосовно платників податків, платників зборів, податкових агентів і індивідуальних підприємців.

Основні завдання виїзної податкової перевірки:

1) всебічне дослідження обставин фінансово-господарської діяльності особи, що перевіряється, що мають значення для формування висновків про правильність обчислення і повноти та своєчасності перерахування до бюджетів і позабюджетних фондів встановлених податків і зборів;

2) виявлення спотворень і невідповідностей у змісті досліджуваних документів, фактів порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та податкових декларацій;

3) аналіз впливу виявлених порушень на формування податкової бази за різними видами податків і зборів;

4) формування доказової бази за фактами виявлених податкових правопорушень і забезпечення документального відображення цих порушень;

5) донарахування сум податків і зборів, не сплачених або не повністю сплачених в результаті заниження платником податку податкової бази або неправильного обчислення податків, формування пропозицій про усунення виявлених порушень та притягнення платника податків до відповідальності за виявлені податкові правопорушення.

Виїзна податкова перевірка проводиться посадовими особами податкових органів на підставі рішення керівника (Додаток 8) або заступника керівника податкового органу, можна проводити щодо одного платника податків по одному або декільком податкам. Не допускається проведення протягом одного календарного року двох виїзних податкових перевірок і більше, а також повторних перевірок з одним і тим же податків за один і той же період.

Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з ліквідацією або реорганізацією організації або в порядку контролю вищестоящого податкового органу за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу виконання попередньої перевірки.

Мета виїзної податкової перевірки - контроль за дотриманням платником законодавства про податки і збори, документальне підтвердження податковими органами фактів виявлених податкових правопорушень і відображення їх в акті виїзної податкової перевірки (Додаток 9).

Для цього в ході проведення виїзної податкової перевірки перевіряльники досліджують документи, в тому числі і в електронному вигляді, що мають значення для формування висновків про правильність обчислення, повноти і своєчасності сплати платником податків податків та зборів.

Об'єктами перевірки є статут організації, установчий договір, свідоцтво про постановку на податковий облік, податкові декларації, бухгалтерська звітність, договори та контракти, банківські і касові документи, накладні на відпуск матеріальних цінностей, акти виконаних робіт, рахунки-фактури та інші первинні облікові документи, підтверджують факти проведення платником податків господарських операцій, облікові регістри (головна книга, журнали-ордери, відомості та ін).

Поряд з податковими інспекторами та представниками суб'єкта господарської діяльності у проведенні виїзної податкової перевірки можуть бути задіяні:

- Свідки;

- Поняті;

- Спеціаліст;

- Експерт;

- Перекладач.

У разі направлення відповідного запиту до участі у проведенні виїзної податкової перевірки можуть бути також залучені співробітники міліції.

Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності, що безпосередньо передували року проведення перевірки.

Тривалість проведення виїзної податкової перевірки - два місяці; якщо в організації є філії і представництва, термін перевірки збільшується до трьох місяців. Термін перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів і подання їм запитуваних при проведенні перевірки документів.

При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору).

На підставі мотивованого рішення керівника податкового органу строк перевірки може бути збільшений до трьох місяців у разі:

- Проведення перевірок великих платників податків - організацій;

- Необхідності проведення зустрічних перевірок;

- Інших виняткових обставин.

Для того щоб продовжити двомісячний термін, відведений для виїзної податкової перевірки, чиновники часом припиняють її це відбувається, якщо інспектори явно не вкладаються у встановлені законом терміни. Тоді керівник інспекції приймає рішення призупинити перевірку, припустимо, на час проведення зустрічних перевірок.

Але, призупинення перевірки - це вимушена міра, яка не залежить від розсуду чиновників. Вона використовується у випадку, якщо проведення перевірки перешкоджають об'єктивні обставини. Тому інспектори щоразу повинні мотивувати своє рішення про призупинення перевірки.

Етапи проведення виїзної податкової перевірки:

- Підготовка до проведення виїзної податкової перевірки;

- Проведення виїзної податкової перевірки;

- Оформлення акта виїзної податкової перевірки;

- Підписання акту та вручення його платнику податків;

- Розгляд матеріалів перевірки та прийняття рішення щодо них;

- Реалізація прийнятого рішення.

Кожен з етапів включає цілий комплекс регламентованих НК РФ заходів і процесуальних дій. Розглянемо деякі з них.

При підготовці до проведення виїзної податкової перевірки здійснюється поглиблена предпроверочная підготовка з метою визначення перспективних напрямків перевірки і розробки на цій основі оптимальної стратегії перевірки. Даний етап дозволяє забезпечити раціональне комбіноване використання всіх форм податкового контролю.

В даний час МНС Росії ставить перед податковими органами завдання обов'язкової предпроверочной підготовки з використанням всієї наявної інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел:

- Відомостей про рух грошових коштів на рахунках платника податків у банку;

- Інформації бюро технічної інвентаризації, інших органів, що реєструють права на нерухоме майно, про володіння нерухомим майном;

- Відомостей, переданих земельними комітетами, про власників, землевласників і землекористувачів, передачі в оренду земельних ділянок;

- Інформації митних органів про зовнішньоекономічну діяльність;

- Відомостей про видані, призупинених, анульованих ліцензій, які надаються органами ліцензування;

- Відомостей органів ДАІ про наявність автотранспортних засобів; відомості про перевезення вантажів;

- Запитів до органів податкової поліції.

При проведенні предпроверочного аналізу наявної інформації оцінюється передбачуваний обсяг роботи і виходячи з цього визначаються кількісний і персональний склад перевіряючих, основні питання перевірки, період перевірки, методи проведення перевірок, необхідність проведення зустрічних перевірок і т.д.

Як правило, якщо в ході проведення виїзної податкової перевірки виникає необхідність проведення зустрічних перевірок, вимушеного відволікання перевіряючих на інші ділянки у разі хвороби, відпустки і в інших виняткових випадках виїзна податкова перевірка припиняється на період проведення зазначених заходів. У цих випадках керівник податкового органу виносить рішення про призупинення виїзної податкової перевірки. При цьому дуже важливо ознайомити з кожним рішенням платника податків, у противному випадку після закінчення терміну первинного рішення про призначення виїзної податкової перевірки платник податків має повне право не допустити перевіряючих на територію підприємства.

На початку будь-виїзної податкової перевірки керівнику перевіреній організації або приватному підприємцю пред'являються службове посвідчення та рішення керівника про проведення виїзної податкової перевірки для ознайомлення та підпису. У разі якщо платник податків відмовляється від підпису на рішенні про проведення перевірки, перевіряючий робить запис про відмову від підпису. Якщо посадові особи податкових органів не допускаються на територію або в приміщення, що використовуються для підприємницької діяльності, керівник перевіряє групи складає відповідний акт, який підписується платником податків; якщо платник податків від підпису відмовився, робиться відповідний запис. При цьому НК РФ передбачено, що податковий орган має право самостійно визначити суми податків, що підлягають внесенню платником податків до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі наявної у нього інформації про платника податків або даних про інших аналогічних платників податків.

При проведенні виїзної податкової перевірки в разі труднощі в отриманні необхідних для перевірки документів перевіряючі мають право їх витребувати за допомогою вимоги. Зазначена вимога підписується посадовою особою податкового органу, що проводить перевірку, і вручається керівнику об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцеві під розписку із зазначенням дати вручення. Відмова платника податків від подання запитуваних при проведенні документів або неподання їх у п'ятиденний строк тягне за собою відповідальність.

Прийоми і методи перевірки облікової документації платника податків визначаються перевіряючими виходячи:

- З особливостей застосовуваної системи бухгалтерського обліку, його стану;

- Зроблених у результаті предпроверочного аналізу висновок про наявність підвищеної вірогідності виявлення у платника податків податкових правопорушень;

- Обсягів підлягає перевірці документації.

Залежно від ступеня охоплення перевіркою облікової документації платника податків може бути проведена суцільна або вибіркова перевірка документів.

При суцільному методі перевіряються всі первинні облікові доценти платника податків, пов'язані з певного розділу обліку і відповідному податковому періоду, а також відображення господарських операцій, оформлених цими документами, в облікових регістрах.Прі вибірковому методі перевіряється певна частина облікових документів платника податків, відібрана перевіряючими як з урахуванням ступеня значущості господарських операцій, оформлених цими документами, для формування податкової бази, так і за допомогою застосування методів випадкової вибірки. Якщо в результаті вибіркової перевірки виявляються податкові правопорушення, то перевірка документів з даного виду діяльності платника податків проводиться суцільним методом за весь період, що перевірявся.

Ступінь охоплення перевіркою облікової документації визначається перевіряючими самостійно виходячи з обсягу підлягають перевірці документів, стану бухгалтерського обліку платника податків, ступеня ймовірності виявлення податкових правопорушень, оцінюваної перевіряючими виходячи з даних предпроверочного аналізу інформації про платника податків, а також результатів попередніх етапів виїзної податкової перевірки.

При необхідності досліджуються облікові документи платника податків, що зберігаються в електронному вигляді. На вимогу перевіряючих організація зобов'язана за свій рахунок виготовити копії таких документів.

У ході перевірки облікової документації платника податків підлягають:

1. повнота усунення виявлених попередньою перевіркою порушень правил обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування, а також інших порушень податкового законодавства про податки і збори.

2) відповідність показників, відображених у податкових деклараціях, даними бухгалтерської звітності з урахуванням їх коректування для цілей оподаткування. Перевірка проводиться окремо по кожній формі податкової декларації в розрізі перевіряються податків шляхом зіставлення показників, що містяться у податковій декларації, з відповідними показниками бухгалтерської звітності.

3) відповідність показників податкової, а також бухгалтерської звітності організації, що має значення для правильного обчислення податкової бази, даним синтетичного та аналітичного обліку.

4) повнота і правильність відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, що впливають на формування податкової бази.

На даному етапі податкової перевірки перевіряючі повинні:

- Ретельно вивчити кредитові обороти за синтетичними рахунками, відбитим у головній книзі, звертаючи увагу на не типові кореспонденції рахунків або невідповідність кореспонденції рахунків змістом господарських операцій. При виявленні подібних записів перевіряючий повинен простежити відображення відповідних операцій у бухгалтерському обліку, аж до того первинного облікового документа, який може підтвердити реальність і правомірність цієї операції;

- Проконтролювати відповідність даних податкової та бухгалтерської звітності, синтетичного і аналітичного обліку первинним обліковими документами. Перевірка первинних облікових документів здійснюється у хронологічному порядку в розрізі перевіряються рахунків синтетичного обліку, операції з яких справляють або можуть справити вплив на формування податкової бази. При цьому особлива увага повинна бути приділена перевірці достовірності та повноти відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку, призначеним для узагальнення інформації:

- Про реалізацію готової продукції, основних засобів, нематеріальних активів та інших активів організації. У ході перевірки встановлюється правильність відображення в бухгалтерській та податковій звітності фактичної виручки (у тому числі при розрахунках негрошовими засобами - векселями, взаємозаліками, переведенням боргу і т.п.) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) та інших активів відповідно до прийнятої організацією облікової політикою;

- Витратах, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю платника податків. У ході перевірки контролюється правомірність розподілу витрат між реалізованою продукцією і незавершеним виробництвом, відповідність способів погашення вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції і т.д. прийнятій обліковій політиці, відповідність нормам віднесення на собівартість для цілей оподаткування окремих видів витрат;

- Формуванні і використанні фінансових результатів діяльності платника в звітному році. У ході перевірки контролюється достовірність відображення показників фінансових результатів і податкової і бухгалтерської звітності;

- Наявність та рух належних платнику податку коштів в російській та іноземній валюті, що знаходяться в касі, на розрахунковому та інших рахунках у банках на території Росії і за кордоном, цінних паперів, платіжних та грошових документів;

- Проаналізувати відповідність показників бухгалтерської звітності, синтетичного і аналітичного обліку, що відображають обсяги виробництва та реалізації продукції, робіт, послуг, даними про фізичні обсяги використовуваних на її виробництво енергетичних і матеріальних ресурсів.

5) Правильність застосування цін на товари, роботи, послуги для цілей оподаткування за угодами між взаємозалежними особами, за товарообмінними (бартерними операціями), при здійсненні зовнішньоторговельних операцій, а також з інших операціях, передбачених ст. 40 НК РФ.

6) Обгрунтованість застосування передбачених законодавством податкових ставок, пільг, правильність обчислення сум податків, що підлягають сплаті.

У процесі перевірки встановлюються дотримання платником податків чинного порядку оформлення первинних облікових документів і відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку, наявність первинних облікових документів, які є підставою для документування даних.

Перевірка кожного окремого облікового документа включає в себе:

- Формальну перевірку - візуальне вивчення з точки зору наявності в документі необхідних реквізитів, а також дотримання інших правил його оформлення, встановлених чинним законодавством для такого роду документів;

- Арифметичну перевірку, в ході якої контролюється правильність підрахунків сумових показників у первинних документах, облікових регістрах і звітних формах (як правило, здійснюється вибірковим методом);

- Правову перевірку, в процесі якої встановлюється відповідність змісту документа чинному на момент здійснення операції законодавству.

У разі встановлення в ході виїзної податкової перевірки відсутності у платника податків обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки, суми податків, що підлягають внесенню платником податків до бюджету, визначаються розрахунковим шляхом на підставі наявної в податкового органу інформації про платника податків або даних про інших аналогічних платників податків.

У разі виявлення виїзної податкової перевіркою фактів податкових правопорушень перевіряючі повинні вжити необхідних заходів щодо формування доказової бази за цими фактами та забезпечення їх документального підтвердження (зняття копій з документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, виїмка оригіналів зазначених документів, отримання відсутніх документів з інших джерел, проведення зустрічних перевірок, опитування свідків, призначення експертизи та ін), по підрахунку сум несплачених або не повністю сплачених податків і пені, а також по підготовці пропозицій про притягнення до податкової відповідальності за відповідні правопорушення.

За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки (Додаток 10), про проведену перевірку перевіряючі складають акт виїзної податкової перевірки в якому повинні бути зазначені документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції щодо усунення порушень і застосування санкцій за порушення законодавства про податки і збори (Додаток 11). Форма та вимоги щодо складання акта, а також порядок винесення рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки встановлено Інструкцією МНС Росії від 10.04.2000г. № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори»

2. Методи і програми податкових перевірок

2.1 Методи податкових перевірок

В даний час існує три методи відбору платників податків для документальної перевірки:

- Перший заснований на розрахунках, співвідношенні і порівнянні. Він більш придатний при використанні ЕОМ;

- Другий заснований на знаннях і досвіді і придатний при здійсненні перевірки вручну;

- Третій заснований на циклічності в часі.

При здійсненні методу заснованого на розрахунки в першу чергу необхідно подивитися, чим займається це підприємство, якщо відомо, що підприємства в даному бізнесі пережили найгірший рік з-за тимчасової економічної депресії, то можна очікувати, що показники цих підприємств різко знизяться, тому цілком доцільно виключити такі організації з вибірки.

Якщо скористатися інформацією про організації різного виду діяльності в даному регіоні, то можна розділити ці організації на кілька груп. В одну будуть промислові підприємства, в іншу - транспортні та ін Після поділу на групи можна визначити для кожної групи індивідуальні критерії залежно від виду діяльності. Наступний крок - це встановлення таких індивідуальних критеріїв. Наприклад, можна відібрати 10% організацій, що мають найбільший обсяг продажів або у яких відбулося найбільше зниження показників валового доходу. Чим більш конкретні критерії, тим краще буде результат.

Метод, заснований на знаннях і досвіді, якщо з досвіду, інформації, а також за підсумками камеральної перевірки відомо, що в певному виді бізнесу процвітає «тіньова економіка», то можна вибрати всі організації цього бізнесу, потім ця група аналізується з використанням розрахунків, порівнянь і співвідношень для відбору тих, які представляють найбільший інтерес.

Метод, заснований на циклічності в часі, цей спосіб вимагає перевіряти кожну організацію один раз протягом певного періоду часу. Цей спосіб не дуже ефективний при обмеженості ресурсів, оскільки ресурси автоматично будуть використовуватися для перевірки тих, які не мають проблем зі звітністю і деклараціями. Даний метод застосовується тільки податковою службою.

Основна ідея цього підходу полягає в «профілактики страхом». Платник знає, що їх автоматично перевірять протягом якогось періоду, ніколи не відчуває себе в безпеці і тому не буде порушувати законодавство про податки, принаймні навмисне. Але в реальному житті ця теорія не діє. По-перше, ні в одній податковій адміністрації не вистачить сьогодні ресурсів, щоб здійснити таку програму. По-друге, якщо вона і спробує це зробити, час, який податкові інспектори зможуть виділити на кожну перевірку, виявиться таким обмеженим, що жодна перевірка не буде ефективною.

Однак періодична перевірка в модифікованому варіанті може бути вельми хорошою і ефективною, якщо її, наприклад, проводити в організаціях, відомих як «проблемні» або «тіньові». Корисна вона і для великих підприємств, де завжди великий ризик великих втрат надходжень.

Для досягнення своїх цілей сучасні податкові адміністрації повинні використовувати широкий набір систем і методів перевірок і відбору. Забезпечення раціонального відбору платників податків для виїзних податкових перевірок є основною проблемою, без принципового вирішення якої неможливий якісний контроль. Лише застосування високоефективної системи відбору дозволить забезпечити максимальну концентрацію зусиль контролюючих органів на перевірках тих категорій платників податків, виявлення порушень у яких видається найбільш імовірним.

2.2 Програми проведення документальних перевірок

Для проведення документальних перевірок податкова інспекція розробляє програми. Програми проведення документальних перевірок можуть бути декількох видів:

- Базові програми, що забезпечують контроль з загальних питань, що підлягають перевірці в усіх організаціях, незалежно від форми власності і роду здійснюваної діяльності;

- Програми, що враховують специфіку перевіряються організацій за характером здійснюваної діяльності, організаційно-правовій формі, складу засновників та учасників, джерел фінансування;

- Програми проведення оперативних тематичних перевірок по більш вузькому колу питань, наприклад щодо своєчасного і повного перерахування утриманого прибуткового податку.

У базову програму повинні бути включені наступні питання:

- Виконання пропозицій за актом попередньої перевірки;

- Відповідність встановленим вимогам порядку ведення податкового обліку;

- Дотримання порядку надання податкових пільг на підставі відповідних документів;

- Дотримання форми, повноти і своєчасності подання відомостей;

- Дотримання своєчасності і повноти перерахування до бюджету податкових сум.

На основі базової програми розробляються спеціальні програми документальних перевірок, що враховують складу виплат і схем з мінімізації податкових платежів, характерних для підприємств певного виду (кредитних установ, страхових компаній, будівельних організацій та ін.) За результатами аналізу податкової та бухгалтерської звітності, а також з урахуванням наявної іншої інформації визначається остаточний перелік питань, що підлягають документальній перевірці в конкретній організації.

Предпроверочная робота є важливою частиною процесу подальшої документальної перевірки. Саме в процесі предпроверкі з'являються перші враження про організацію, відібраної для перевірки, будується стратегія майбутньої документальної перевірки, вирішується питання про її глибині: чи буде перевірка повної або достатньо звернути увагу на окремі питання, обмежитися чи перевіркою на місці з поданням платником податків необхідних документів або виїхати безпосередньо на підприємство. Документальна перевірка може бути і скасована, незважаючи на те, що спочатку організація потрапила до числа перевірених.

Предпроверочная робота має на меті:

- Ознайомитися з причинами і вихідними даними для вибору організації як об'єкта перевірки;

- Впевнитись у необхідності проведення документальної перевірки;

- Ретельно перевірити наявність помилок у річній бухгалтерській звітності та податкової декларації;

- Зібрати необхідні додаткові відомості про організацію та її діяльність від інших органів (митниця, міліція);

- Виділити основні питання перевірки (відпуск продукції, надання послуг, купівля та оцінка ТМЦ, окремі види виробничих витрат, капітальні та фінансові вкладення);

- Прийняти стратегічні рішення (збір відомостей, залучення інших організацій, наявність результату від першої зустрічі, час початку перевірки, кількість беруть участь у перевірці).

Після відвідин організації та перевірки всієї зібраної документації та інформації доцільно скласти остаточний план, які питання підлягають перевірці.

Найважливіші етапи процесу планування і підготовки документальних перевірок дотримання податкового законодавства:

1) формування інформаційного масиву даних про платників податків, отриманого як формально, так і неформально;

2) камеральна перевірка бухгалтерської звітності за розрахунками і податків, що включає:

- Перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування;

- Перевірку порівнянності показників звітності з аналогічними показниками попереднього звітного періоду;

- Взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій;

- Оцінку бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел;

3) збір даних і визначення підприємств з аналогічним сферами діяльності;

4) аналіз рівня динаміки основних показників фінансово-господарської діяльності підприємства в регіональному та галузевому розрізах, у т. ч. порівняльний аналіз з даними по аналогічним підприємствам;

5) виявлення сумнівних моментів або невідповідностей, що вказують на можливу наявність порушень податкової дисципліни.

Планування і предпроверочная робота з підготовки документальних перевірок повинні проводитися у відповідності з такими принципами:

1) Принцип комплексності передбачає забезпечення взаємозв'язку і узгодженості всіх етапів планування і предпроверочной підготовки, від стадії первісної обробки масиву інформації про платника податків до складання плану перевірок та переліку питань, що підлягають перевірці.

2) Принцип безперервності виражається в ув'язці стадій планування та предпроверочной підготовки по термінах проведення.

3) Принцип оптимальності передбачає необхідність забезпечення вибору для проведення документальних перевірок таких об'єктів, документальна перевірка яких могла б з найбільшою ймовірністю виявити порушення податкового законодавства та забезпечити максимальне надходження до бюджету сум донарахованих податків і фінансових санкцій.

4) Принцип економічності, відповідно до нього витрати, пов'язані з проведенням перевірок, повинні бути менше, ніж самі податкові надходження.

Проведення документальної перевірки. Документальна перевірка повинна починатися з ознайомлення з установчими документами, що визначають правовий статус юридичної особи. В установчих документах встановлюється перелік господарських операцій, для здійснення яких створена дана організація. Ця інформація буде потрібно при подальшій перевірці.

Необхідно також перевірити наявність та відповідність чинному законодавству РФ документів, що підтверджують право організації на здійснення певних видів діяльності, які потребують ліцензування.

Потім слід перевірити правильність отримання певних видів пільг.

Перевіряється повнота та своєчасність формування статутного капіталу підприємства.

Необхідно ознайомитися з затвердженим керівником організації наказом по обліковій політиці, що визначає способи і порядок ведення бухгалтерського обліку, відображення господарських операцій у відповідних облікових регістрах, і перевірити правильність його застосування.

Подальша перевірка здійснюється відповідно до затвердженої програми за передбаченим кола питань.

Оперативне документування співробітниками податкових органів та інспекції може включати вивчення наступних питань:

- Правильність складання, юридичного оформлення господарських договорів, гарантійних листів;

- Наявність документів, що підтверджують виконання зобов'язань за господарськими договорами (товарно-супровідних документів, актів про виконання робіт і послуг, платіжних документів тощо);

- Правильність і законність відображення в регістрах податкового та бухгалтерського обліку господарських операцій (відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку має виходити не тільки з їх правової форми, але з економічного змісту і умов господарювання);

- Відповідність даних регістрів бухгалтерського обліку і податкових декларацій даними форм бухгалтерської звітності (баланс, форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і ін);

- Коректність податкових розрахунків.

При необхідності уточнення певних показників (обсяги реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг, оплата за реалізацію та ін), а також у разі відсутності окремих первинних документів слід провести зустрічні перевірки.

Незалежно від виду аудиту та програми перевірки, при контролі достовірності та повноти податкового обліку використовують такі джерела інформації: накази, розпорядження, дані синтетичного обліку, облікові регістри, документи, що підтверджують будь-які операції, дані платіжних документів на перерахування платежів по податках.

Оформлення результатів документальної перевірки. У послідовній ланцюжку виявлення та припинення порушень податкового законодавства найважливіше значення має документальне оформлення фактів порушення. Таким документом є акт перевірки дотримання податкового законодавства. Зміст акта документальної перевірки, розкриває об'єктивну сторону податкового злочину, повинно бути орієнтоване на документально обгрунтований висновок про виявлене механізмі податкового правопорушення. Відсутність такого висновку тягне за собою призначення додаткових або повторних перевірок дотримання господарюючим суб'єктом податкового законодавства або призначення судово-економічних експертиз, що негативно впливає на результативність і терміни розслідування.

За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. Усі вимоги щодо складання акту податкової перевірки встановлюються МНС РФ. 10 квітня 2000 МНС РФ затвердив інструкцію «Про порядок складання акту податкової перевірки і провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори» № 60.

На відміну від раніше діючого законодавства, акт податкової перевірки повинен бути складений як у разі встановлення фактів порушення податкового законодавства, так і в разі відсутності таких. Така норма введена для захисту платника податків від проведення повторних перевірок.

Акт виїзної перевірки (Додаток 9) складається з 3 частин: вступної, описової, підсумкової.

Вступна частина являє собою загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника податків, її філії або представництві. Усі факти, викладені у вступній частині акта, повинні бути підтверджені документами, які долучаються до матеріалів перевірки і можуть бути основою для формування висновків за результатами перевірки.

Описова частина містить документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, чи відзначає відсутність таких. Зміст даної частини акта виїзної податкової перевірки має бути об'єктивними обгрунтованим. Відображаються в акті факти повинні бути результатом ретельно проведеної перевірки, виключати можливі помилки, фактичні неточності, забезпечувати повноту висновку про невідповідність законодавству про податки і збори учинених платником податку діянь. Акт не повинен містити суб'єктивних припущень перевіряючих, які не грунтуються на достатніх доказах; в акті не повинно бути простої констатації порушень без зазначення конкретних проявів цих порушень.

В актах слід уникати висновків, зауважень на адресу керівних працівників підприємства, що перевіряється, не можна застосовувати формулювання, що містять юридичну кваліфікацію дій посадових осіб, наприклад: бездіяльність, зловживання своїм службовим становищем тощо, тобто юридична кваліфікація дій посадових осіб неприпустима.

Кваліфікувати скоєні правопорушення необхідно з посиланнями на відповідні норми НК РФ, законодавчих та інших правових актів про податки і збори, які порушені платником податків.

В описовій частині повинні дотримуватися принципи комплексності та повноти відображення всіх суттєвих обставин, що мають відношення до фактів податкових правопорушень. Кожен встановлений в ході перевірки факт податкового правопорушення повинен бути перевірений повно і всебічно, до повного з'ясування його істоти. В акті повинно забезпечуватися відображення всіх суттєвих обставин, що відносяться до виявлених правопорушень.

Істотні вимоги пред'являються до викладу акту. Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість двоякого тлумачення; виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і, по можливості, доступним для осіб, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського обліку.

Виявлені в процесі перевірки порушення повинні бути згруповані в акті за розділами, пунктами і підпунктами у відповідності з характером порушень і видами податків (зборів), на несплату (неповну сплату) яких дані порушення вплинули, у розрізі відповідних податкових періодів, тобто повинна бути системність викладу.

Не можна включати в акт не повністю вивчені і не підтверджені документами обставини.

Підсумкова частина акта має містити відомості про загальні суми виявлених несплачених податків та інші правопорушення, слід відображати обставини, що пом'якшують і полегшують відповідальність суб'єктів злочинів і правопорушень, які сприяли ухиленню від сплати податків та страхових внесків. Кожне з цих обставин у процесі попереднього розслідування повинне бути достовірно встановлено.

Відповідальність за кожний вид податкових правопорушень та остаточний розмір штрафу вказується в актах перевірки податкових органів, тому що за результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:

1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.

На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені, а також копія рішення.

Практика показує, що акти податкових перевірок є найбільш поширеним джерелом інформації для виявлення злочинів органами податкової поліції.

Акт складається співробітниками податкового органу, які є фахівцями в області методик проведення перевірок, володіють знаннями бухгалтерського обліку, тому вони виконують більш чіткі функціональні обов'язки як на стадії реалізації акта, так і на стадії слідства.

Акти органів податкового органу використовуються не стільки для нарахування податків до бюджету, скільки є проміжним етапом процесу. Велику частину актів, окрім фахівців в області бухгалтерського обліку та податкового законодавства, будуть використовувати в роботі юристи арбітражних судів, слідчі служби і т. д.

Таким чином, акт перевірки - це систематизоване професійне виклад виявлених фактів порушення податкового законодавства, а також фактів невиконання законних вимог посадових осіб податкових органів.

Значення акту документальної перевірки визначається його процесуальним статусом. У процесуальному плані акт перевірки є також доказом, на підставі якого можуть бути виявлені наявність або відсутність фактів, що обгрунтовують вимоги і заперечення сторін, а також інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справ. При цьому акт документальної перевірки може бути використаний як доказ як в кримінальному, так і в арбітражному і цивільному процесах.

3. Удосконалення податкових перевірок

3.1 Удосконалення камеральних перевірок - фактор підвищення ефективності виїзних податкових перевірок

Від результативної контрольної роботи податкових органів по забезпеченню повного і своєчасного надходження податків і зборів багато в чому залежить ефективне функціонування не тільки регіональної економіки, а й сталий розвиток економіки країни в цілому.

Метою камеральної податкової перевірки є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори. Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами за місцем знаходження податкового органу без будь-якого спеціального рішення керівника протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до Податковим кодексом повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку).

Для здійснення поглибленого камерального аналізу фінансово-господарської діяльності платника податків необхідно сформувати єдину державну інтегровану інформаційну базу даних на підставі інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел.

До внутрішньої інформації можна було б віднести інформацію, отриману про платника податків податковим органом у процесі здійснення податкового контролю, а саме: при постановці на податковий облік (установчі документи, розмір статутного капіталу, наявність філій, відокремлених підрозділів, майна, рахунки в кредитних установах та ін .); при здійсненні камеральних перевірок (декларації по податках, бухгалтерська звітність, податкові пільги, порушення термінів надання документів та сплати податків та ін); про наявність недоїмки, щодо повноти та своєчасності надходження податків, наданих відстрочки і розстрочки платежів до бюджету, про поверненнях з бюджету заявлених сум податкових платежів; про результати проведених раніше виїзних податкових перевірок платника податків.

Зовнішня інформація могла б включати інформацію, отриману податковими органами про платника податків від інших державних контролюючих, а також правоохоронних органів, банків, нотаріальних органів, органів державного управління та місцевого самоврядування, засобів масової інформації, фізичних і юридичних осіб. Як показує практика, така інформація прямо чи опосередковано свідчить про порушення платником податків законодавства про податки і збори.

В даний час у податкових органах програмні продукти дозволяють проводити камеральну перевірку поданих податкових декларацій (розрахунків) у основному тільки арифметично, тому що не містять елементів поглибленого камерального аналізу. На жаль, відсутні і об'єктивні критерії відбору платників податків для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок, у зв'язку з цим необхідно, перш за все, розробити систему контрольних співвідношень, в основу яких має бути закладено проведення в автоматизованому режимі камеральної перевірки:

- Співвідношень і взаємоув'язки показників податкової та бухгалтерської звітності;

- Логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками податкової та бухгалтерської звітності, необхідними для обчислення податкової бази;

- Порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього податкового (звітного) періоду;

- Оцінки бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманими із зовнішніх і внутрішніх джерел.

Система контрольних співвідношень, дозволить здійснювати попередній предпроверочний камеральний аналіз інформації про платників податків, відібраних для проведення виїзних податкових перевірок.

Таку базу даних доцільно розмістити на сервері управлінь, а в базах даних територіальних податкових інспекцій зберігати лише відомості про те, що з того чи іншого платнику податку на сервері управління є інформація від зовнішніх джерел. При проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок або інших заходів податкового контролю вся наявна інформація в автоматизованому режимі повинна буде надходити до територіальної податкової інспекції. Крім безумовного підвищення ефективності заходів податкового контролю, створення єдиної державної інформаційної інтегрованої бази даних буде сприяти також вихованню законослухняного платника податків, оскільки впевненість у тому, що ухилення від оподаткування буде з більшим ступенем імовірності виявлено, не дозволить останньому здійснювати порушення законодавства про податки і збори.

Створення, формування і функціонування єдиної державної інформаційної інтегрованої бази даних про платників податків має також обов'язково відповідати таким умовам:

- Збір, обробку та оновлення всієї надходить до податкового органу інформації необхідно проводити безперервно;

- Інформація повинна бути систематизована в такому порядку, який би оптимально забезпечував вибірку окремих категорій платників податків за заданими параметрами, з метою проведення порівняльного аналізу предпроверочного за аналогічними платникам податків;

- Інформація повинна бути достовірною і максимально повної для відбору платників податків, з метою проведення ефективної виїзної податкової перевірки.

Крім попередньої оцінки достовірності показників подається платником податку бухгалтерської та податкової звітності, планування та проведення предпроверочного камерального аналізу з метою формування програми виїзної податкової перевірки створення єдиної державної бази даних дозволить податковим органам вести постійний оперативний моніторинг фінансово-господарської діяльності платників податків.

Основними цілями моніторингу повинні бути:

- Забезпечення камерального контролю відповідності поданих платником податків декларацій та розрахунків реально створеної податковій базі;

- Раціональний відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок;

- Проведення оперативних перевірочних заходів податкового контролю в рамках складно побудованих структур організацій всіх форм власності (наприклад, вертикально-інтегрованих компаній).

Виходячи зі специфіки контрольної роботи податкових органів, може бути запропонована наступна концепція організації та ведення спеціалізованими підрозділами податкових органів постійного моніторингу фінансово-господарської діяльності платників податків.

За глибиною здійснення аналізу фінансово-господарської діяльності платника податку моніторинг можна розділити на два види:

1. Експрес-аналіз - аналіз діяльності організації або групи організацій за обмеженою кількістю показників бухгалтерської і податкової звітності, аналіз і зіставлення окремих показників звітності з аналогічними показниками попереднього періоду, перевірка логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення податкової бази. Експрес-аналіз здійснюється при попередньому моніторингу значної кількості організацій галузі, а також при порівняльному аналізі вертикально-інтегрованих компаній.

2. Поглиблений фінансово-економічний аналіз діяльності організацій включає в себе наступні стадії: формування системи комплексних аналітичних показників, що характеризують основні підсумки діяльності організації; аналіз рівня і динаміки фінансових, податкових та економічних показників діяльності платника податків; аналіз зміни структури бухгалтерського балансу; аналіз показників ліквідності балансу і фінансової стійкості організації, проведення розрахунків і оцінки динаміки ряду аналітичних (абсолютних і відносних) показників. У ході розрахунків встановлюється достовірність показників звітності, підтверджується (не підтверджується) реальність наведених у ній даних; проводиться аналіз фінансових результатів діяльності організації та її фінансового стану, що будується на основі оцінки відносних показників і дотримання платіжної дисципліни з податкових та інших обов'язкових платежах; формуються висновки ( ув'язнення) за проведеним аналізом, що включають оцінку виявлених помилок і спотворень з точки зору суттєвості їх впливу на фінансові результати.

За періодичністю здійснення моніторинг фінансово-господарської діяльності платника податків можна розділити на щоденний моніторинг (курс долара, ціни на нафту тощо); щомісячний моніторинг (обсяг виручки, обчислення податків і зборів, що сплачуються щомісяця, стан розрахунків з податків і зборів, стан недоїмки і т.п.); щоквартальний моніторинг (нарахування податків і зборів, обсяг виробництва тощо); щорічний моніторинг; одноразовий (разовий) моніторинг (моніторинг окремих моментів діяльності організації, розвитку галузі, економічної ситуації) і т.п .

На першому етапі проводиться збір і аналіз інформації про діяльність платників податків, одержуваної від, Федеральної служби державної статистики, Федеральної служби державної статистики по Ставропольському краю. Визначається податкове навантаження на організації (в рамках відповідних груп). Проводиться аналіз податкового навантаження по кожній групі. Визначається перелік платників податків, що мають менше навантаження, ніж у середньому по аналізованої групі.

На другому етапі аналізуються результати проведених виїзних перевірок, тематичних, зустрічних та камеральних перевірок, зіставляються дані про фінансово-господарської діяльності, надані платником податків, з даними, отриманими від відповідних державних структур. Визначається ступінь відповідності даних про діяльність організацій, отриманих від різних джерел.

У тому випадку, якщо встановлюються значні розбіжності показників між організаціями або істотно змінюються економічні, господарські, податкові показники протягом ряду аналізованих періодів, дані платники податків підлягають включенню до плану виїзних податкових перевірок.

На третьому етапі за підсумками проведеного моніторингу фінансово-господарської діяльності складається аналітична записка, в якій містяться пропозиції щодо подальшої реалізації заходів податкового контролю. Для проведення моніторингу використовуються дані наступних форм бухгалтерської, податкової та іншої звітності: бухгалтерський баланс (форма № 1); звіт про прибутки і збитки (форма № 2); звіт про рух грошових коштів (форма № 4); додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5); податкові декларації, картки особових рахунків платників податків; інші дані, одержувані при проведенні моніторингу податковими органами.

Отже, створення єдиної державної інтегрованої інформаційної бази даних про платників податків, ведення постійного моніторингу фінансово-господарської діяльності платника податків, забезпечення високого рівня інформатизації податкових органів дозволить значно спростити форму проведення камерального контролю. На основі глибокого автоматизованого камерального аналізу можна забезпечити ефективний відбір платників податків для проведення результативної виїзної податкової перевірки.

Висновок

У роботі були розглянуті податкові перевірки, які є однією з найбільш популярних і разом з тим ефективних заходів, що застосовуються податковими органами у боротьбі з недобросовісними платниками податків, вони класифікуються за різними критеріями:

У залежності від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки вони поділяються на:

- Камеральні;

- Виїзні;

За обсягом перевірених питань податкові перевірки поділяються на:

- Комплексні;

- Тематичні;

- Цільові;

За способом організації податкові перевірки поділяються на:

- Планові;

- Раптові;

HК РФ передбачає також можливість проведення:

- Контрольних;

- Повторних перевірок;

За обсягом перевіряються документів перевірки поділяються на:

- Суцільні;

- Вибіркові.

Найбільш поширеними є камеральні та виїзні податкові перевірки.

Учасниками податкових перевірок є особи, які наділені повноваженнями або мають права і обов'язки при вчиненні дій в ході здійснення податкової перевірки.

Учасників податкової перевірки можна підрозділити на наступні групи:

- Уповноважені органи: податкові органи;

- Платники податків, податкові агенти, платники зборів, банки;

- Експерти, перекладачі, фахівці, свідки, поняті.

Так само були розглянуті методи відбору платників податків для документальної перевірки:

- Перший заснований на розрахунках, співвідношенні і порівнянні. Він більш придатний при використанні ЕОМ;

- Другий заснований на знаннях і досвіді і придатний при здійсненні перевірки вручну;

- Третій заснований на циклічності в часі.

Для проведення документальних перевірок податкова інспекція розробляє програми, такі як:

- Базові програми;

- Програми, що враховують специфіку перевіряються організацій за характером здійснюваної діяльності;

- Програми проведення оперативних тематичних перевірок по більш вузькому колу питань.

Однією з головних причин ухилення від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і чим воно нестійкіший, тим сильніше намір приховати податки.

Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства.

Необхідно також відзначити, що одним з найбільш ефективних засобів зменшення порушень податкового законодавства, є підвищення свідомості платника податків.

Створення єдиної державної інтегрованої інформаційної бази даних про платників податків, ведення постійного моніторингу фінансово-господарської діяльності платника податків, забезпечення високого рівня інформатизації податкових органів дозволить значно спростити форму проведення камерального контролю. На основі глибокого автоматизованого камерального аналізу можна забезпечити ефективний відбір платників податків для проведення результативної виїзної податкової перевірки.

Створення єдиної державної інформаційної інтегрованої бази даних буде сприяти також вихованню законослухняного платника податків, оскільки впевненість у тому, що ухилення від оподаткування буде з більшим ступенем імовірності виявлено, не дозволить останньому здійснювати порушення законодавства про податки і збори.

Список використаної літератури

Нормативно - правові акти.

1. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша і друга) від 05 серпня 2000 року № 117-ФЗ.

2. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118-1. в ред. Федерального закону РФ від 08.07.99г. № 142-ФЗ) / / Ріс. газ. - 1999. - 15 липня.

Спеціальна наукова література.

3. Алпатов Ю.Ф. Підвищення ефективності контрольної роботи-важливе завдання податкових органів / / Податковий вісник. -1997. - № 1. -С. 2-3.

4. Голіщева Л.Є., Бровко Л.І., Голіщев А.В. Податковий контроль - Ставрополь: Ставропольське книжкове видавництво, 2006. - 156с.

5. Іванова І.Т., Вайс Є.М. и.др. Податки і оподаткування: Навчальний посібник .- СПБ: Пітер, 2007.

6. Лозовій А.М., Челишева Е.А. - Податки та оподаткування, Ростов н / Д: Фенікс, 2006.

7. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Податкове адміністрірованіе.-М.: Омега-Л, 2008.

8. Мітюкова Е.С. Податкове планування. Аналіз реальних сістем.-М.: - ЕКСМО, 2008.

9. Миколаєва С., Мнацаканова Т. Гнезділова М. Податки та налогообложеніе.-М.: Фінанси і статистика, 2008.

10. Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори. Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 10 квітня 2000 р. № 60 / / Податковий вісник. - 2001. - № 3. - С.10.

11. Про затвердження порядку призначення виїзних податкових перевірок: Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 8 жовтня 1999р. № АП - 3-16/318 / / Податки № 9 1999р.

12. Овчинникова Н.О. Податкове планування та податковий контроль з боку правоохоронних органів: практичний посібник, 2008р.

13. Регламент проведення виїзних податкових перевірок: Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 10 листопада 2000 р. № БГ-14-16/353/дсп.

14. Романова А.Н. Організація і методи податкових перевірок: - Навчальний посібник, 2007.

15. Суворов М. процесуалізації податкових перевірок. Проблеми та шляхи вдосконалення, 2007р.

16. Тимошенко В. А. Податкові перевірки, 2007р.

17. Філіна Ф.Н. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник, 2009.

18. Шашкова Т.М. Планування заходів податкового контролю на основі методів статистичного моделювання / / Податкова політика та практика. - 2007.

19. www.nalog.ru