Кафедра Фінанси та Кредит
Контрольна робота
З дисципліни "Податки і оподаткування"
На тему "Порядок оформлення податкових перевірок"
Виконала:
Рецензент:
Самара 2009
Зміст
Введення
1. Податкові перевірки
1.1 Камеральні податкові перевірки
1.2 Виїзні податкові перевірки
2. Оформлення результатів податкової перевірки
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податкова перевірка є формою проведення податкового контролю за правильністю нарахування і своєчасністю перерахування податків і зборів, покладених законодавством на платника податків.
Сьогодні питання, що стосуються проведення податкових перевірок є дуже актуальними. Жоден суб'єкт підприємницької діяльності не застрахований від податкової перевірки. І хоча вона є нелегким випробуванням для керівництва організацій і бухгалтерів, не коштувати думати, що платник податків не в змозі вплинути як на хід самої перевірки, так і на її результати.
Якщо в організації пройшла перевірка, в результаті якої нарахували великі суми недоїмки, пені та штрафів, не слід відразу ж впадати у відчай. Практика показує, що великий відсоток винесених за результатами проведення податкових перевірок рішень можна оскаржити.
Ця судова практика показує, що суд при розгляді спору між платником податків і податковим органом, у тому числі і з питань щодо результатів податкових перевірок, в більшості випадків виносить рішення на користь платника податків.
Будь-який платник податків (організація, підприємство, установа), повинен знати правила і порядок проведення перевірок, оформлення її результатів, права та обов'язки сторін (платника податків і податкового (перевіряючого) органу). Тоді її проведення може і не виявитися таким несподіваним і непередбаченим, а результати її проведення такими страшними і зовсім не такими, якими їх потрібно подати податковому органу.
Порядок проведення податкових перевірок визначається нормами Податкового кодексу Російської Федерації. Знання його норм дозволяє платникам податків не тільки бачити помилки інспекторів, а й ефективно захищати свої права, порушені внаслідок таких помилок.
Метою контрольної роботи є вивчення порядку оформлення результатів податкових перевірок, проведеними податковими органами.
У відповідності з поставленою метою в контрольній роботі визначені наступні завдання:
розглянути законодавче регулювання системи податків і зборів;
класифікувати податкові перевірки за видами і цілям їх проведення;
вивчити порядок оформлення результатів податкових перевірок, проведених податковими органами
1. Податкові перевірки
Податкові органи проводять камеральні, виїзні та документальні податкові перевірки платників податків, платників зборів і податкових агентів. При необхідності отримання інформації про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими особами, податковий орган може витребувати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що, тобто Здійснити зустрічну перевірку.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, податкового агента, платника зборів, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Разом з тим особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минули три роки
Як видно, Кодекс пов'язує залучення до відповідальності податкового правопорушника з конкретною датою - днем вчинення правопорушення або наступним днем після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно податкове правопорушення.
Наприклад, при проведенні податкових перевірок в жовтні 2009 р. податковий орган має право охопити перевіркою весь 2006 р., але застосувати відповідальність може тільки за правопорушення, які виникли з IV кварталу 2006 р.
1.1 Камеральні податкові перевірки
Вона зводиться до наступного. Кожне підприємство зобов'язане до встановленого терміну подати податковому органу бух. Звіт та податкові розрахунки за всіма видами податків. А податковий інспектор у свою чергу перевіряє правильність заповнення документів, чи всі необхідні додатки представлені. Камеральні податкові перевірки
проводяться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.
Згідно НК РФ податкова декларація може бути подана до податкового органу особисто або надіслана поштою. Поштою податкова декларація повинна бути відправлена рекомендованим листом і обов'язково з описом вкладення. Днем подання податкової декларації є дата відправлення, яка буде вказана в поштовому штемпелі на конверті.
Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою застосування до платника податків заходів відповідальності, передбачених НК РФ.
Крім того, згідно з НК РФ податковий орган має право призупинити операції по рахунках в банку в разі неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення
встановленого терміну, а також при відмові від подання податкової декларації.
НК РФ встановлює ряд обмежень для податкового органу. Так, податковий орган не вправі відмовити у прийнятті податкової декларації, не має права вимагати включення до неї відомостей, не пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.
Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою пред'явити протягом п'яти днів необхідні пояснення і внести відповідні виправлення у встановлений термін
Хоча це і не сказано в Кодексі прямо, але, на думку автора, податковий орган не має права відмовити в прийнятті змін та доповнень до податкової декларації, навіть якщо вони вносяться платником податку після встановленого терміну.
По-перше, зміни та доповнення до податкової декларації вносяться у вигляді декларації, а податковий орган не має права відмовити платнику податків в її прийнятті. Причому із змісту Кодексу не слід, що це відноситься тільки до основної декларацій.
По-друге, Кодекс не дає право податкового органу будь-яким чином обмежувати можливість виконання платником податків своїх обов'язків.
По-третє, дата внесення платником податку змін і доповнень до податкової декларації ув'язується тільки з можливістю застосування до платника податків заходів відповідальності.
Якщо зміни вносяться платником податків до закінчення терміну подачі податкової декларації, то декларація вважається поданою в день подачі змін, і до нього не застосовуються будь-які заходи відповідальності.
Якщо зміни вносяться платником податку після закінчення терміну подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності за умови, що зміни та доповнення були зроблені до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом у поданій податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевірки / При цьому платник податку повинен до подання заяви про внесення змін і доповнень сплатити відсутню суму податку та відповідні їй пені.
Згідно НК РФ податкові санкції стягуються з платника податку лише в судовому порядку. Отже, якщо податковий орган не буде звертатися до суду з позовною заявою про стягнення санкцій, то це автоматично виключить можливість виконання зазначених постанов
Камеральна податкова перевірка повинна бути проведена податковим органом протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку.
Однак Податковий кодекс РФ так і не врегулював порядок оформлення результатів камеральної податкової перевірки. Наприклад, в податкових органах застосовується практика складання акта за результатами перевірки. Такий документ необхідний, щоб зафіксувати факт недотримання платником податків податкового законодавства із зазначенням документів, на підставі яких були встановлені порушення, і норм законодавства, які були порушені. В іншому випадку податковому органу неможливо довести правомірність своїх вимог.
На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату податку та пені. Згідно НК РФ вимогою про сплату податку визнається спрямоване платникові податків письмове повідомлення про несплачений сумі податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідні пені.
Відповідно до НК РФ вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку. Якщо вимога направляється відповідно до рішення податкового органу за результатами податкової перевірки, то воно повинно бути надіслано платнику податків у десятиденний термін з дати винесення відповідного рішення. Вимогою про сплату податку визнається спрямоване платникові податків письмове повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідні пені. Виявити несплачену суму податку можна або при проведенні камеральної перевірки, або в ході виїзної податкової перевірки. Тому автор вважає, що вимога за результатами камеральних перевірок повинно направлятися в тримісячний термін.
Істотною зміною, що стосуються камеральної перевірки, стало внесення змін до ст.1 22 НК РФ (несплата або неповна несплата сум податку (збору). Тепер відповідальність до платника податків за цією статтею може застосовуватися не тільки за результатами виїзних податкових перевірок, а й за порушення, виявлені в ході камеральних податкових перевірок. Камеральна перевірка дозволяє додатково нарахувати платежі до бюджету. Проте їх питома вага відносно невисокий.
Великий ефект така перевірка дає в податкових органах з високим ступенем комп'ютеризації. Поряд з позитивними чинниками є й негативні: перевірка дуже трудомістка, особливо у великих містах, в яких кожному працівникові податкових органів доводиться щоквартально перевіряти бух. Звіти та податкові розрахунки значного числа підприємств.
1.2 Виїзні податкові перевірки
Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Порядок призначення виїзних податкових перевірок регулюється наказом РФ від 08.10.99 "Про затвердження порядку призначення виїзних податкових перевірок".
Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного
року дві виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період. Введене зміна дозволяє тепер податковим органам не проводити одночасно перевірку за всіма податками за великий проміжок часу.
Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Вказаний строк може бути продовжений до чотирьох місяців, а в виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до шести місяців. Крім того, після введення змін і доповнень до Податкового кодексу термін проведення виїзної податкової перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва (наприклад, 5 філій - плюс 5 місяців).
Причому податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків незалежно від проведення перевірок самого платника податків.
Термін перевірки також тепер може бути збільшений за рахунок призупинення перебігу строку перевірки на період між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів відповідно до ст.9 3 НК РФ і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів. Необхідно відзначити, що ст.9 3 не зобов'язує податковий орган особисто вручати платнику податків таку вимогу, тобто Воно може бути направлена поштою, що також може значною мірою збільшити термін проведення перевірки.
Під час проведення перевірки може здійснюватися:
Інвентаризація податковим органом майна платника податків. Основною метою інвентаризації є виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню.
Огляд податковим органом виробничих, складських та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування. Необхідно відзначити, що доступ посадових осіб податкового органу, які проводять виїзну податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків, податкового агента, платника збору здійснюється тільки при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки.
В іншому випадку платник податків має право не допускати на свою територію посадових осіб податкового органу
Огляд приміщення, територій, документів, предметів посадовою особою податкового органу може проводитися тільки в дамках виїзної податкової перевірки. Огляд предметів і документів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо документи і предмети були отримані посадовою особою податкового контролю в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду. Огляд повинен проводитися в присутності понятих. Поняті викликаються в кількості не менше двох осіб. Не можуть бути понятими посадові особи податкових органів. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі факт, зміст і результати дій, які проводилися в їх присутності. Про виробництво огляду повинен бути складений протокол.
виїмка документів і предметів (стаття 94 НК) проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що виробляє виїзну податкову перевірку, яка підлягає затвердженню у керівника (його заступника) податкового органу.
Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменувань, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів. Необхідно, щоб всі документи були прошнуровані, пронумеровані та опечатані печаткою платника податків. Вилучаються документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки;
експертиза (стаття 95 НК) проводиться у разі, якщо для вирішення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі.
Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта і найменування організації, в якій повинна бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в розпорядження експерта. Експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені висновки та обгрунтовані відповіді на поставлені питання. Якщо експерт при проведенні експертизи встановить що мають значення для справи обставини, з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини в свій висновок.
При призначенні і проведенні експертизи перевіряти особу має право заявити відвід експерту, просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб, представити додаткові питання для одержання по них висновки експерта, бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту, знайомитися з висновком експерта. Якщо висновок експерта недостатньо ясно або не містить відповідей на всі поставлені питання, то може бути призначена повторна або додаткова експертиза.
Крім того, до участі в перевірці можуть бути залучені свідки, тобто Фізичні особи, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Показання свідка заносяться до протоколу. Не можуть допитуватися як свідки:
а) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю,
б) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб (зокрема, адвокат, аудитор). Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену роботу, у якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку посадовими особами податкового органу повинен бути складений акт податкової перевірки. Фактично дана вимога збільшує термін перевірки ще на два місяці.
В акті перевірки повинні бути вказані первинні та бухгалтерські документи, які досліджувалися посадовими особами податкового органу при проведенні виїзної податкової перевірки, відображені обставини, які були встановлені при дослідженні цих документів. Мають бути чітко сформульовані документально підтверджені факти порушення податкового законодавства або відсутність таких, вказані норми податкового законодавств, які порушив платник податків, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень з посиланнями на статті Податкового кодексу РФ по даному виду податкових правопорушень.
Акт перевірки згідно підписується посадовими особами податкового органу, проводиться податковими перевірку, і керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем або їх представниками. Після цього акт перевірки під розписку вручається керівнику об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцю або їх представникам
Починаючи з 17 серпня 1999 виїзні податкові перевірки можуть проводитися не тільки у відношенні організацій і індивідуальних підприємців, а й по відношенню до фізичних осіб, які є платниками податків. Відповідно і акт виїзної податкової перевірки повинен складатися у відношенні всіх платників податків і вручатися всім платникам податків.
Якщо платник податків ухиляється від підписання акту і його отримання, то в акті робиться відповідний запис, і акт перевірки направляється рекомендованим листом. У цьому випадку датою отримання акта перевірки вважається шостий день з дати його відправлення.
Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті виїзної податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін направити розбіжності (заперечення) за актом перевірки. При цьому платник податків має право додати до своїх заперечень чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки
Після цього керівник (його заступник) податкового органу протягом 14 днів повинен розглянути акт податкової перевірки, а також заперечення та документи, надані платником податків. При цьому повинні бути запрошені посадові особи організації або індивідуальний підприємець, або їх представники. Якщо платник податку, проігнорувавши повідомлення, не з'явився, то всі матеріали перевірки розглядаються в його відсутність.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (його заступник) податкового органу виносить рішення:
про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Недотримання вимог до форми та порядку складання та вручення платнику податків рішення податкового органу є підставою для його скасування вищестоящим податковим органом або визнання його недійсним судом.
Рішення повинно містити:
обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою;
документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини;
доводи, наведені платником податку на свій захист;
результати перевірки цих доводів;
рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Податкового кодексу РФ, що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або іншим способом, що свідчить про дату її отримання платником податків або його представником. Якщо вручити рішення платнику податків неможливо, то воно направляється йому поштою рекомендованим листом. У цьому випадку рішення вважається отриманим через шість днів після його відправлення.
У десятиденний термін з дати винесення рішення платнику податків надсилається вимога про сплату податку та пені.
У Податковий кодекс РФ введена нова стаття, яка дозволяє проводити перевірки осіб, які не є платниками податків, податковими агентами, платниками соборів, але беруть участь у податкових правовідносинах. До таких осіб, зокрема, належать органи, що здійснюють реєстрацію організацій і індивідуальних підприємців, місця проживання фізичних осіб, актів цивільного стану, облік і реєстрацію операцій, банки, свідок, експерт, спеціаліст, перекладач
2. Оформлення результатів податкової перевірки
На підставі пункту 1 статті 100 НК РФ за результатами виїзної податкової перевірки, не пізніше двох місяців після складання довідки, складається акт податкової перевірки.
Він складається у будь-якому випадку, встановлені факти порушення податкового законодавства або такі відсутні.
У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки, акт податкової перевірки складається протягом 10 днів після закінчення такої перевірки.
Форми актів податкових перевірок та вимоги до їх складання затверджені Наказом ФНС Російської Федерації від 25 грудня 2006 року № САЕ-3-06/892
Акт податкової перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової.
Пункт 3 цієї статті містить конкретний перелік відомостей, реквізитів та інформації, яку повинен містити акт податкової перевірки:
1) дата акту податкової перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили цю перевірку;
2) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу крім найменування організації вказуються повне і скорочене найменування перевіряється відокремленого підрозділу та місце його знаходження;
3) прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють;
4) дата і номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (для виїзної податкової перевірки);
5) дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);
6) перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;
7) період, за який проведено перевірку;
8) найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;
9) дати початку і закінчення податкової перевірки;
10) адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;
11) відомості про заходи податкового контролю, проведених при здійсненні податкової перевірки;
12) документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки, або запис про відсутність таких;
13) висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, у разі якщо НК РФ передбачена відповідальність за дані порушення законодавства про податки і збори.
В акті податкової перевірки не допускаються помарки, підчистки та інші виправлення, за винятком виправлень, обумовлених і завірених підписами осіб, які підписують акт.
По кожному відображеному в акті фактом порушення законодавства про податки і збори повинні бути чітко викладені:
вид порушення законодавства про податки і збори, спосіб та інші обставини його вчинення, податковий період, до якого порушення законодавства про податки і збори відноситься;
оцінка кількісного і сумового розбіжності між заявленими в податкових деклараціях (розрахунках) даними, пов'язаними з обчисленням та сплатою (утриманням, перерахуванням) податків (зборів), і фактичними даними, встановленими під час перевірки. Відповідні розрахунки повинні бути включені в акт виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки або приведення у складі додатків до нього;
посилання на первинні бухгалтерські документи (із зазначенням у разі необхідності бухгалтерських проводок по рахунках і порядку відображення відповідних операцій в регістрах бухгалтерського, податкового обліку) і інші докази, що підтверджують наявність факту порушення;
кваліфікація вчиненого правопорушення з посиланнями на відповідні норми Кодексу, законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, які порушені перевіряється особою;
посилання на висновки експертів (у разі проведення експертизи), протоколи допиту свідків, а також інші протоколи, складені за
виробництві необхідних дій щодо здійснення податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій).
Акт не повинен містити суб'єктивних припущень перевіряючих, які не грунтуються на достатніх доказах.
Кожен встановлений в ході перевірки факт порушення законодавства про податки і збори повинен бути перевірений повно і всебічно. Виклад в акті обставин допущеного перевіряється особою порушення повинно грунтуватися на результатах перевірки всіх документів, які можуть мати відношення до излагаемому фактом, а також на результати проведення всіх інших необхідних дій щодо здійснення податкового контролю.
В акті повинно забезпечуватися відображення всіх суттєвих обставин, що відносяться до виявлених порушень, в тому числі: відомостей про непрезентованих до податкового органу податкових деклараціях (розрахунках); про правильність та повноту відображення фінансово-господарських операцій у податковому обліку; про джерела оплати зроблених витрат; про обставин, що виключають застосування заходів відповідальності за вчинення платником податків порушення і т.д.
У разі якщо перевіряти особу внесло в установленому порядку зміни в податкову декларацію (розрахунок), а також сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені до моменту призначення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки з цього податку за даний період, то зазначені зміни повинні бути враховані податковим органом при підготовці акту виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки. При поданні уточнених податкових декларацій (розрахунків) після призначення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки в акті перевірки слід вказати дату подання до податкового органу уточненої податкової декларації (розрахунку), її реєстраційний номер, суть внесених змін, період, до якого вони належать, а також дані про сплату належних сум податків та пені.
До акта виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки, що залишається на зберіганні у податковому органі, додаються:
рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;
рішення про внесення доповнень (змін) у рішення про проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (за наявності);
рішення про призупинення та відновлення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (за наявності);
рішення про продовження виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (за наявності);
вимога про подання документів;
рішення про продовження (про відмову у продовженні) термінів подання документів (при наявності);
акт інвентаризації (у разі проведення інвентаризації);
розділи актів перевірок філій (представництв);
документи (інформація), витребувані в ході перевірки;
висновок експерта (у разі проведення експертизи);
протоколи допиту свідків, огляду (обстеження) виробничих, складських та торгових та інших приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, тощо, протоколи, складені при виробництві інших дій по здійсненню податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій), а також постанови про призначення експертизи та виробництві виїмки документів і предметів (у разі їх призначення (виробництва));
довідка про проведену перевірку;
документи, що підтверджують факт вручення якого напрямку довідки про проведену перевірку, а також акту податкової перевірки платнику податків (платнику зборів, податковому агенту) або його представнику;
копії первинних документів, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, що підтверджують наявність фактів порушення законодавства про податки і збори, завірених у встановленому порядку;
інші матеріали, що мають значення для підтвердження відображених в акті фактів порушень та для прийняття обгрунтованого рішення за результатами перевірки.
Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, і особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником).
Про відмову особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки.
Акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).
У разі, якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день після відправлення рекомендованого листа.
Пункт 6 даної статті встановлює строки для надання платником податків заперечень за актом і обгрунтовують заперечення документів (їх завірених копій). Цей термін складає 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.
При цьому цей строк як і раніше не є пресекательним. Однак цей термін пов'язаний з іншим терміном - на прийняття рішення за результатами розгляду перевірки. Згідно з пунктом 1 статті 101 НК РФ строк прийняття рішення - 10 днів після закінчення 15 днів, протягом яких платник податків має право подати заперечення за актом. У тому випадку, якщо письмові заперечення не представлені, це не позбавляє платника податків права давати свої пояснення вже на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки (пункт 4 статті 101 НК РФ). Дані правила застосовуються до оформлення результатів як виїзний, так і камеральної перевірки.
Висновок
При написанні контрольної роботи була вивчена нормативна та законодавча база, що регулює систему податків і зборів в Російській Федерації, взаємовідносини податкових органів і платників податків, а також нормативні документи ФНС РФ і Мінфіну РФ.
У першій частині контрольної роботи було розглянуто законодавче регулювання системи податків і зборів, вивчені форми податкового контролю, що застосовуються в Російській Федерації.
Друга частина роботи присвячена вивченню порядку оформлення результатів податкових перевірок, проведених податковими органами, в тому числі оформлення результатів камеральної та виїзної податкової перевірки.
У ході проведених досліджень, представлених у контрольній роботі, були отримані наступні результати:
документи, що встановлюють систему податків і зборів РФ, а також регулюють взаємовідносини ФНС РФ з платниками податків, складаються з Податкового кодексу і Федеральних законів;
головною формою податкового контролю за діяльністю платників податків є податкова перевірка;
існує два види податкових перевірок: камеральна та виїзна;
порядок оформлення камеральної податкової перевірки залежить від її результатів;
порядок оформлення результатів виїзної податкової перевірки встановлено Наказом МНС РФ № АП-3-16/138 від 10.04.2000г.
Практична значимість контрольної роботи полягає в узагальненні і систематизації порядку оформлення результатів податкових перевірок, проведених податковими органами Російської Федерації.
Список використаної літератури
Нормативні акти
Конституція Російської Федерації
Податковий кодекс Російської Федерації
Цивільний кодекс Російської Федерації.
Кодекс України про адміністративні правопорушення.
Література основна
Миронова О.А. Ханафеев Ф.Ф. "Податкове адміністрування" Омега - Л., 2007 рік.
Податки й оподатковування: Підручник / Під ред.Д.Г. Чорниця. - 3-е видання. - М.: МЦФЕР, 2008.
Податки і налогообложеніе.5-е вид. / За ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської - Спб.: Пітер, 2009. - 496 с.
Майбуров І.А. ''Податки та оподаткування''. Юнити-М, 2007
Нестеров Г.Г., Попанова Н.А., Терзіді А.В. Податковий контроль: навчальний посібник; М.: Ексмо, 2009.
Козирін О.М., Кінсбурская В.А., Реут А.В., Семенча О.Ю. Податкові процедури: навчальний посібник; М.: Норма, 2008.
Крохіна Ю.А. Податкове право. Підручник М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Осокіна І.В. Найбільші платники податків: методичні аспекти вдосконалення податкового контролю: Монографія. - М.: "Маркетинг", 2008.
Коментар до Податкового кодексу РФ: Частина 1, 2/под ред. Ю.Ф. Кваші. М.: Юрайт-издат, 2007.
Податкове право Росії: Підручник / за ред. Ю.А. Крохіна. М.: Норма, 2007.
Податкове адміністрування: навчальний посібник / колл. авторів; під ред.Л.І. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009.
Податковий контроль: навч. Посібник / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Тірзіді. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Ексмо, 2009.
Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008-2010 рр..