Зміст
Введення
1. Особливості та нормативна база бухгалтерського обліку зовнішньоторговельної діяльності
2. Основні принципи обліку імпортних операцій
3. Бухгалтерський облік експортних операцій
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У міру інтеграції України у світове господарство зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД) стає все більш важливим і результуючим фактором її економічному житті. Формується принципово нова сфера підприємництва, спрямована на самостійне освоєння зовнішнього ринку і підкоряється у своїй діяльності законами світової економіки.
Якщо раніше сфера зовнішньоекономічних зв'язків була, по суті, долею лише десятків спеціалізованих зовнішньоторговельних організацій, то тепер зовнішньоторговельними операціями займаються багато тисяч виробничих та торговельних структур. Поява на зовнішніх ринках російських ділових людей, часто професійно слабо підготовлених, мало знайомих з державним регулюванням ЗЕД, нерідко призводить до непередбачених результатів. Тому так важливо знати фізичним та юридичним особам всі тонкощі державного регулювання цього виду бізнесу.
Метою цієї роботи є знайомство з розвитком обліку зовнішньоекономічної діяльності в Росії.
Для реалізації поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
розглянути сутність поняття зовнішньоекономічна діяльність;
розглянути основні принципи обліку зовнішньоекономічної діяльності;
1. Особливості та нормативна база бухгалтерського обліку зовнішньоторговельної діяльності
В даний час в Україні діє досить складна система регулювання зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і розгляд її є досить важким, тому як у спеціальній літературі висвітлюються, як правило, лише окремі питання, пов'язані з регулюванням ЗЕД.
Проголошений Росією курс на формування відкритої економіки був покликаний сприяти зростанню ефективності виробництва. Разом з тим з урахуванням багаторічного світового досвіду відкривати російський внутрішній ринок, на якому до того ж більшість виробників не витримує поки конкуренції з іноземними компаніями, можна тільки поступово і поетапно. Повністю відкритої економіки не існує ніде в світі і тому Росії проводити даний курс слід з великою обережністю.
Особливості бухгалтерського обліку зовнішньоторговельної діяльності полягають, перш за все, в тому, що зовнішньоторговельні операції відбуваються в іноземній валюті, а в обліку повинні бути відображені в рублях. Дані позиції регулюються наступними нормативними актами:
п. 2 ст. 11 Федерального Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
пп. 25 і 75 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н;
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р. № 2н.
У відповідності з цими документами будь-які активи і зобов'язання, виражені в іноземній валюті, при відображенні в бухгалтерському обліку перераховуються в рублі виходячи з курсу ЦБ РФ для цієї іноземної валюти, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті. При цьому для банківських операцій - це дата зарахування коштів на валютний рахунок або дата їх списання з валютного рахунку, для касових операцій з іноземною валютою - дата оприбуткування грошових знаків в касу організації або видачі грошових знаків з каси; для доходів організації та витрат організації в іноземній валюті - дата визнання доходів і дата визнання витрат; для імпорту матеріально-виробничих запасів - дата переходу права власності до імпортера на імпортовані товари, інше майно. [4,56]
Вартість грошових знаків в касі, коштів на рахунках у кредитних організаціях, грошових і платіжних документів, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з юридичними і фізичними особами, залишків коштів цільового фінансування з бюджету або іноземних джерел у рамках технічної або іншої допомоги Російської Федерації відповідно до укладених угод також повинна перераховуватися в обліку не тільки на дату здійснення операції в іноземній валюті, але і на звітну дату складання бухгалтерської звітності. У результаті перерахунків на даних рахунках можуть виникнути різниці в карбованцевих еквівалентах, які називаються курсовими різницями і підлягають віднесенню з цих рахунків у кореспонденції з рахунком «Інші доходи і витрати». [3,116]
Для віддзеркалення специфіки зовнішньоторговельної діяльності в Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено тільки рахунок «Валютні рахунки». В інших випадках зовнішньоторговельна специфіка відбивається на окремих субрахунках. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н, до рахунку «Каса» відкриваються відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху готівкової іноземної валюти; при розрахунках з юридичними і фізичними особами в іноземній валюті облік ведеться на окремих субрахунках до рахунків розрахунків. Наприклад, до рахунку 60 відкривається субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками в іноземній валюті»; до рахунку 62 відкривається субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями в іноземній валюті» і т. д.
2. Основні принципи обліку імпортних операцій
Згідно зі ст. 2 Закону від 13.10.95 р. № 157-ФЗ «імпорт - ввезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі виключних прав на них, на митну територію Російської Федерації з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Факт імпорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону Російської Федерації, отримання послуг і прав на результати інтелектуальної діяльності ». Загальна схема обліку імпорту товарів має наступний вигляд.
Момент набуття права власності на товар від іноземного постачальника на суму за контрактом у перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності на імпортований товар відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками в іноземній валюті».
До моменту розрахунку з іноземним постачальником, сальдо по субрахунку «Розрахунки з іноземними постачальниками в іноземній валюті» до рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» підлягає щомісячній переоцінці у зв'язку зі зміною курсу рубля до іноземної валюти з відповідним відображенням курсових різниць за рахунком «Інші доходи і ». [4,91]
Транспортні витрати, експедиторські послуги та страхування товару в дорозі - у залежності від обраної облікової політики на суму витрат, відображаються бухгалтерськими записами:
Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
або
Д-т рах. «Витрати на продаж»
К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
нарахування імпортного мита (тарифу), на суму імпортного митного тарифу -
Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «За імпортного тарифу (мито)»;
нарахування митного податку на додану вартість (на суму податку) - Д-т рах. «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально виробничих запасів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митними органами»;
нарахування митного акцизу (на суму податку) - Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митними органами»;
нарахування митного збору (на суму збору; в рублях) - Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митними органами»;
на суму збору в іноземній валюті в перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на дату прийняття ВМД до оформлення - Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митними органами»;
нарахування витрат по сертифікації імпортного товару (на суму послуг по сертифікації) - Д-т рах. «Заготівельні і придбання матеріалів», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
митні платежі (на суму митних платежів) - Д-т рахунків «Розрахунки з по податках і зборах», субрахунок «За імпортного тарифу (мито)», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митними органами»
К-т рахунків «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки»;
на випущений митними органами у вільний обіг товар і що надійшов на склад. Товар приймається до обліку за обліковою вартістю (за обліковою ціною) -
Д-т рах. «Товари», субрахунок «Імпортні товари»
К-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»;
приймається до відрахування податок на додану вартість, сплачений на митниці (на суму податку) - Д-т рах. «Розрахунки з по податках і зборах», субрахунок «З податку на додану вартість»
К-т рах. «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»;
купівля іноземної валюти за рублі на суму перерахованих для конвертації гривень з розрахункового рахунку - Д-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з банком»
К-т рах. «Розрахункові рахунки»;
на суму придбаної іноземної валюти, перерахованої в рублі за курсом ЦБ РФ на день покупки валюти, - Д-т рах. «Переклади в дорозі»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з банком»;
на різницю в карбованцевих еквівалентах придбаної іноземної валюти з розрахунку курсу ЦБ РФ на день покупки і курсу покупки - Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з банком»;
на суму зарахованої на валютний рахунок іноземної валюти, перерахованої в рублі за курсом ЦБ РФ на день зарахування валюти на рахунок організації, - Д-т рах. «Валютні, рахунки», субрахунок «Спеціальний транзитний валютний рахунок»
К-т рах. «Переклади в дорозі».
Одночасно за рахунком «Переклади в дорозі» можливе виникнення і відображення курсових різниць у кореспонденції з рахунком «Інші доходи і витрати».
Розрахунок з іноземним постачальником відображається наступним бухгалтерським записом: [6,77]
на валютну суму переказу в перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на день списання валюти з рахунку - Д-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками в іноземній валюті»
К-т рах. «Валютні рахунки», субрахунок «Спеціальний транзитний валютний рахунок».
Одночасно за рахунком «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними постачальниками в іноземній валюті» і рахунком «Валютні рахунки», субрахунок «Спеціальний транзитний валютний рахунок» можливе виникнення і відображення курсових різниць у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати ».
Утримана банком сума як плата за виконання функцій валютного контролю (за паспорт угоди імпортера) відображається бухгалтерськими записами:
Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з банком».
Сума відхилення між фактичними витратами з придбання імпортного товару та облікової ціною, за якою він оприбутковано відбивається бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Відхилення вартості матеріальних цінностей», субрахунок «За імпортного товару»
К-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
або
Д-т рах. «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», субрахунок «Придбання імпортних товарів»
К-т рах. «Відхилення вартості матеріальних цінностей», субрахунок «За імпортного товару».
3. Бухгалтерський облік експортних операцій
Відповідно до ст. 2 Федерального закону РФ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності» експорт товарів - це вивіз товарів з митної території Російської Федерації за кордон без зобов'язання про зворотне ввезення. Факт експорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону Російської Федерації.
Експортер подає до митного органу, де оформляється вантажна митна декларація (ВМД) ксерокопію паспорта угоди. Ксерокопія ВМД протягом 15 календарних днів з дати прийняття рішення про випуск товарів (графа «Д» ВМД) надається експортером в банк. Відповідно до підписаного паспортом угоди проводиться валютний контроль в частині надходження рублів або іноземної валюти на рахунок експортера в банку, що підписав паспорт угоди. При неотриманні (або несвоєчасному отриманні) підприємством виручки за контрактом рішення про притягнення підприємства-експортера до відповідальності або про звільнення його від відповідальності, відповідно до п.2.3. вищезгаданої Інструкції, приймається митними органами.
У момент відвантаження товарів на експорт, якщо право власності в цей момент покупцеві не передається, то товар обліковується за дебетом рахунка «Товари відвантажені». Якщо ж у цей момент право власності передається, то в обліку відображається реалізація товару за кредитом рахунка «Продажі», субрахунок 1 "Дохід".
Якщо в момент відвантаження в бухгалтерському обліку використовується рахунок 45 «Товари відвантажені», то місцезнаходження експортного товару по шляху проходження до іноземному покупцеві доцільно передбачити в аналітичному обліку. Оскільки в Плані рахунків це не передбачено, то для цих цілей можна скористатися колишньої методикою обліку в зовнішньоторговельних об'єднаннях: «Товари експортні в дорозі в Російській Федерації», «Товари експортні в дорозі за кордоном Російської Федерації» і т. д. [4,56 ]
Основою для бухгалтерського обліку експортних торгових операцій є контракт з іноземним покупцем на продаж експортних товарів. Виходячи з контракту визначається, що є облікової товарної партією, на підставі яких первинних документів провадяться записи в бухгалтерських регістрах. За облікову партію товару приймається, як правило, певну кількість однорідного вантажу, відправлене на одну адресу, за одним контрактом, оформлена одним транспортним документом і отфактурованное одним рахунком. Тільки в комплексі перераховані ознаки визначають товарну партію. При відправках ешелонами за облікову партію товару може бути прийнятий ешелон; при відправленні товару трубопроводом - кількість, наприклад, газу або нафти, оформлене однією повною вантажною митною декларацією.
При відображенні в обліку експортних товарних операцій особливе місце займають митні платежі. По експорту при проходженні Російської митниці передбачені наступні митні платежі: експортне мито, акциз, митний збір за оформлення, митний збір за зберігання.
Експортне мито - це федеральний податок, який встановлюється за товарними групами. Нарахування цього податку відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Продажі», субрахунок 5 «Експортні мита»
К-т рах. «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «За експортним митом».
За експортним митом на митниці можна одержати відстрочку. За відстрочку підприємство сплачує пені, що відображається в обліку:
Д-т рах. «Інші доходи і витрати»
К-т рах. «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «За експортним митом».
Акциз митний передбачений при експорті нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, який зараховується податковими органами.
Митний збір за оформлення встановлений у розмірі 0,15% від митної вартості. При цьому, якщо товар за контрактом продається за іноземну валюту, то митний збір частково сплачується в рублях і частково в іноземній валюті. У рублях встановлена плата в розмірі 0,1% митної вартості, перерахованої в рублі, і в іноземній валюті - у розмірі 0,05% митної вартості в іноземній валюті. Митні збори за оформлення та зберігання є витратами по реалізації експортних товарів і відображаються в бухгалтерському обліку:
Д-т рах. «Витрати на продаж», субрахунок «Витрати на продаж експортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з митницею».
У складі витрат по реалізації експортних товарів можуть бути такі специфічні витрати, як витрати по сертифікації експортних товарів, плата банку, як агенту валютного контролю за паспортом угоди експортера, плата за квоти і ліцензії.
Загальна схема відображення в бухгалтерському обліку експорту товарів має наступний вигляд.
На підставі відвантажувальних документів (автомобільна накладна, залізнична накладна і т. п.) відображається відвантаження експортних неакцізних товарів за межі Російської Федерації в рублях в оцінці в залежності від облікової політики бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Товари відвантажені», субрахунок «Товари відвантажені на експорт» /
К-т рах. «Товари»;
витрати по реалізації експортних товарів на суму витрат без ПДВ -
Д-т рах. «Витрати на продаж», субрахунок «Витрати на продаж експортних товарів»
К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
на суму ПДВ в частині витрат -
Д-т рах. «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок «За товарах, що експортуються»
К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
нарахування і оплата експортних мит на суму мита -
Д-т рах. «Продажі», субрахунок 5 «Експортні мита»
К-т рах. «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «За експортним митом» на суму платежу -
Д-т рах. «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «За експортним митом»
К-т рах. «Розрахункові рахунки».
Відповідно до умов контракту відображається передача права власності іноземному покупцеві на експортний товар і визнається в обліку виручка від продажу експортного товару. На суму за контрактом, перераховану в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на дату визнання доходу в іноземній валюті буде оформлена бухгалтерська запис:
Д-т рах. «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями в іноземній валюті»
К-т рах. «Продажі», субрахунок 1 "Дохід".
До моменту оплати іноземним покупцем отриманого товару сальдо в іноземній валюті за рахунком «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями в іноземній валюті» підлягає щомісячній переоцінці у зв'язку зі зміною курсу рубля до іноземної валюти з відображенням за рахунком «Інші доходи і »курсових різниць.
Експортний товар відбивається як проданий в рублях на вартість відвантажених на експорт товарів бухгалтерським записом:
Д-т рах. «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»
К-т рах. «Товари відвантажені», субрахунок «Товари, відвантажені на експорт».
Списуються на рахунок реалізації витрати, пов'язані з продажем експортного товару. На суму витрат оформляється бухгалтерська запис:
Д-т рах. «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів експортних товарів»
К-т рах. «Витрати на продаж», субрахунок «Витрати на продаж» \ Відображається зарахування валютної виручки, перерахованої Іноземним покупцем. На суму інвалюти в перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на день зарахування інвалюти на транзитний валютний рахунок, робиться бухгалтерська запис:
Д-т рах. «Валютні рахунки», субрахунок "Транзитний валютний рахунок»
К-т рах. «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями в іноземній валюті».
Одночасно відображається курсова різниця по рахунку в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати». Якщо на момент зарахування виручки на транзитний валютний рахунок на ньому були кошти, то можливе виникнення і відображення курсових різниць за рахунком «Валютні рахунки», субрахунок "Транзитний валютний рахунок» у кореспонденції з рахунком «Інші доходи і витрати».
Відображається обов'язковий продаж частини валютної виручки. На суму списаної з рахунку іноземної валюти для обов'язкового продажу в перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на день списання валюти з рахунку, оформляється бухгалтерська запис:
Д-т рах. «Переклади в дорозі»
К-т рах. 52 «Валютні рахунки», субрахунок "Транзитний валютний рахунок»;
на суму зарахованої на поточний валютний рахунок залишилася після обов'язкового продажу частини валютної виручки в перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату зарахування іноземної валюти на поточний валютний рахунок -
Д-т рах. «Валютні рахунки», субрахунок «Поточний валютний рахунок»
К-т рах. «Валютні рахунки», субрахунок "Транзитний валютний рахунок».
Одночасно можливе виникнення і відображення курсової різниці на субрахунках «Транзитний валютний рахунок» і «Поточний валютний рахунок» до рахунку 52 «Валютні рахунки» в кореспонденції з рахунком «Інші доходи і витрати». На суму рублів, зарахованих після обов'язкового продажу іноземної валюти, робиться бухгалтерська запис:
Д-т рах. «Розрахункові рахунки»
К-т рах. «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
У сформованих умовах держава починає все активніше регулювати ЗЕД в національних інтересах. Ринковій системі господарства в принципі більше відповідають економічні інструменти регулювання ЗЕД, перш за все митні збори, податки і т.д.
Висновок
При численних особливості ведення зовнішньоторговельних операцій, бухгалтерський облік базується на застосуванні Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) та Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ " Про бухгалтерський облік "(зі змінами від 23 липня 1998 р.).
Бухгалтерський облік валютних цінностей та операцій повинен забезпечувати повну і об'єктивну картину зовнішньоекономічної діяльності організації. Для цього, з одного боку, необхідно приведення всіх грошових вимірників до єдиної валюти, бо систематизація, накопичення та узагальнення інформації про факти господарської діяльності можливе лише в єдиному вимірнику. З іншого боку, передбачається поряд з використанням єдиної валюти ведення обліку паралельно в реальному валюті розрахунків і платежів, що дозволяє контролювати і приймати рішення по дебіторської та кредиторської заборгованості.
Список використаної літератури
Про бухгалтерський облік; Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ / / Російська газета. 1996. 28 листопада, з подальшими змінами і доповненнями
Цивільний кодекс Російської федерації. Частини 1 і П. - М.: Проспект, 2004.
Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.П: Федеральний закон від 31.07.98 р. № 146 - ФЗ / / Фінансова Росія. 2003. № 29-31.
Податковий кодекс Російської Федерації. Федеральний закон від 05.08.00 р. № 117 - ФЗ / / Фінансова Росія. 2005. № 30.
Макарьева В.І. Облік в умовах ринку. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2002.
Кир'янова З.В. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2000
Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл. Принципи бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 2003.