Бухгалтерський облік на малих підприємствах та аналіз їх господарської діяльності

ЦЕНТРОСОЮЗ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

МОСКОВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ

САРАНСЬК КООПЕРАТИВНИЙ ІНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерського обліку і контролю

Допущена до захисту перед державною атестаційною комісією

"____" ___________________2000г.

Зав. кафедрою бухгалтерського обліку та контролю

"____" ___________________2000 Р.

Дипломна робота на тему:

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ І АНАЛІЗ ЇХ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

(На матеріалах ТзОВ "Гідромаш")

Науковий керівник:

____________________

Виконавець дипломної роботи

____________________

Саранськ

2008

ЗМІСТ

ВСТУП 3

ГЛАВА I. ОРГАНІЗАЦІЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ 9

1.1. Значення і завдання бухгалтерського обліку та економічного аналізу діяльності малих підприємств ... ... ... ... 20

1.2. Характеристика форм бухгалтерського обліку, що застосовуються на малих підприємствах 22

1.3. Основні напрями діяльності держави у підтримці малого бізнесу 45

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ ТА ОСНОВНІ ШЛЯХИ ЇЇ ВДОСКОНАЛЕННЯ 50

2.1. Облік касових, розрахункових та інших операцій 50

2.2. Документальне оформлення та облік торгових операцій ТОВ «Гідромаш» 61

2.3. Облік фінансових результатів і використання прибутку на малому підприємстві 66

2.4. Основні проблеми та шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку основних господарських операцій малого підприємства 70

РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ 77

3.1. Аналіз роздрібного та оптового товарообігу на ТОВ «Гідромаш» 77

3.2. Аналіз фінансових результатів на ТзОВ «Гідромаш» 81

3.3. Шляхи поліпшення основних показників господарської діяльності підприємства 93

ВИСНОВОК 96

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 100

ВСТУП

У зв'язку з переходом в Росії до ринкових відносин виникає ряд труднощів економічного характеру. Подолання цих проблем залежить значною мірою і від розвитку підприємництва. Мале підприємництво має свої особливості зокрема можливості гнучкого реагірованіяна зміни кон'юнктури ринку, швидкий перехід на нові види товарів і послуг і т. д. Звідси можливість в короткі терміни окупати вкладений капітал шляхом переливу його з однієї галузі в іншу, проникаючи тим самим у нові сфери економіки. У системі заходів, спрямованих на подолання негативних тенденцій в народному господарстві Росії, малі підприємства набувають і соціальне значення, оскільки сприяють підвищенню ділової активності і забезпечення зайнятості населення.

Світовий досвід підтверджує: малий бізнес - важливий елемент ринкової економіки, без якого не може гармонійно розвиватися держава. Він визначає темпи економічного зростання, структуру і якість валового національного продукту, формуючи його 40-50 відсотків. Але справа не тільки в кількісних показниках - цей сектор за своєю суттю є іманентним елементом ринкової інфраструктури.

Високий рівень розвитку малого підприємництва виступає необхідною складовою сучасної моделі ринкового конкурентного господарства. Якщо колишня економічна система в Росії робила виразний акцент на розвиток великих і навіть гігантських підприємств, то в даний час подолання надмірної концентрації виробництва і капіталу, розукрупнення структури економіки виступає однією з найважливіших складових процесу приватизації, всієї економічної реформи в цілому.

Малий бізнес як іманентна складова сучасного виробництва багато в чому сприяє підтримці конкурентного тонусу в економіці, створює природну соціальну опору суспільного устрою, організованому на засадах ринку, а також формує новий соціальний прошарок підприємців.

Розвиток малого бізнесу в колишньому СРСР почалося по суті з появою "Закону про кооперацію" (1987), який дав правову основу для легальної трудової діяльності у недержавному секторі економіки і виникненням приватних малих підприємств (в тіньовій економіці малий бізнес у будівництві, побутових і транспортних послуг існував і процвітав і в умовах повного панування планового господарства. Однак знадобилося ще близько 5 років, щоб склалася скільки - небудь масова база підприємництва.

Сьогодні мале підприємництво в Росії, незважаючи на проголошений її політичним керівництвом і підтримуваний більшістю активного населення курсу на ринкову економіку, розвивається повільно і суперечливо.

На ранніх стадіях розвитку ринкових відносин підприємництво потребує серйозної державної підтримки. Сприяння малому бізнесу повинні надавати як державні органи влади, так і громадські організації самих підприємців (союзи, асоціації, агенства, торгово - промислові палати). Для цього необхідно сформулювати чітку, єдину державну і недержавну політику щодо малого бізнесу. Дана проблема може бути вирішена на основі розробленої системи спеціальних програм, що передбачають підтримку малого підприємництва на федеральному рівні, на рівні суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування, з чітким виділенням цілей, задач і пріоритетів кожного рівня.

Фахівці, які досліджують проблеми малого бізнесу у розвинених країнах, серед безлічі переваг малих підприємств виділяють наступні.

Можливість прийняття більш гнучких та оперативних рішень, так як в малому бізнесі спрощена структура ухвалення управлінських рішень, що дозволяє швидко і гнучко реагувати на кон'юнктурні зміни.

Малий бізнес відрізняється більш низькими операційними витратами, малим фондом заробітної плати, невеликими інвестиціями в устаткування, управлінськими витратами. У сфері малого бізнесу чимало людей мають можливість поєднувати кілька професій, бути в одній особі і фінансистом і менеджером, тому що мале підприємництво дає можливість реально розраховувати на швидкий матеріальний успіх. При цьому підприємці одночасно отримують заробітну плату і всі дивіденди від бізнесу. Малий бізнес більш маневру, ніж великий, який, як правило, обмежений у своїх діях через процедур, розроблених головним підприємством.

Адаптація до особливостей місцевих умов: малий бізнес ідеально пристосований для вивчення і врахування особливостей місцевого ринку.

У малих фірмах найбільш яскраво проявляється інноваційний підприємницький дух, про що свідчить перевага малого бізнесу за кордоном в електроніці, генної інженерії, комп'ютерної технології.

Найважливіша особливість малих підприємств - їх здатність поглинати велику кількість робочої сили: підприємство з п'ятьма працівниками може легко розширити штат до двадцяти чоловік і також легко скоротити його до норми. У стабільній ситуації на Заході дрібні підприємства створюють 90-95% нових робочих місць. У разі ж різких коливань на ринку робочої сили (наприклад, ліквідації великого заводу) дрібні служать "губкою", всмоктуючої надлишкову робочу силу, пом'якшувальною соціальні потрясіння.

Вважається, що жодне суспільство не може встояти при рівні безробіття понад 12% активного населення в Іспанії ж безробіття сягає 24%. Але її економіка і соціальний порядок стійкі, тому що насправді більшість безробітних зайняті на малих фірмах. Малий бізнес тут запобігає масове безробіття.

Таким чином, світовий і російський досвід показує, що малі підприємства швидше реагують на зміну кон'юнктури ринку, сприяють вирішенню завдань переходу до ринкової економіки, сприяють формуванню ринкової інфраструктури, створюють нові робочі місця, в значних кількостях поглинають вивільняються робочу силу. Знижують гостроту безробіття, пом'якшують соціальну напруженість у суспільстві.

Мале підприємництво часто успішно освоює інвестиції і розвиває інновації в галузях, не привабливих для великого бізнесу.

Це дає можливість за короткий період зробити ривок в економічному розвитку. Підтвердження тому - досвід таких країн, як США, Німеччина, Японія, де питома вага малих підприємств, що виробляють приблизно половину ВВП, перевищує 95%.

У сучасних умовах Росії, посилених комплексом негативних тенденцій і факторів ходу економічної реформи і стан справ в економіці за аналізований період 1991-1998 рр.., Підприємництво найбільш динамічно розвивалося у банківсько-фінансової, торгово-посередницької, експортно-імпортної сферах економіки, в таких галузях , як шоу-бізнес, гральний бізнес, готельне господарство, продаж і ремонт автомобілів, видобуток нафти і газу, туризм, виробництво лікеро-горілчаної та винно-коньячної продукції і ряді інших.

Успішне функціонування підприємництва в названих сферах діяльності, галузях і видах виробництв (у тому числі в деякі принципово нові для Росії), викликало ситуацію підвищеного попиту на формується російському ринку робочої сили на фахівців відповідного профілю.

Крім того, в 1991-1998 рр.. У Росії тривали процеси приватизації, об'єктивно прискорюють процеси розвитку підприємництва в усіх інших галузях і видах виробництва народного господарства (менш рентабельних і дохідних), до того ж створювалися нові підприємства та організації, що працюють у сфері підприємництва.

Подальше просування Росії по шляху побудови цивілізованого ринку буде супроводжуватися посиленням ролі підприємців. Досвід промислово розвинених країн з ефективною ринковою економікою підтверджує це. Підприємець в економіці цих країн - ключова фігура. Він платить податки, створює робочі місця, бере участь у навчанні кадрів, рухає науково-технічний прогрес, працює над впровадженням інновацій.

На жаль, російська дійсність свідчить про те, що підприємництво та підприємці, не дивлячись на всі зусилля, що докладаються, не стали поки що всеосяжними каталізаторами відродження вітчизняної економіки. В умовах, коли діють деякі алогічні закони, багато в чому суперечливе податкове законодавство, свавілля чиновників, рекет, неповороткість державної системи, а також цілий комплекс економічно несприятливих факторів, - підприємництво та підприємці часом безсилі. В основному, саме ці чинники, в першу чергу, і змушують їх йти у "тінь", займатися ухиленням від податків, різного роду махінаціями, здійснювати підкуп співробітників державного апарату, юстиції.

Таким чином, в умовах об'єктивних труднощів сьогоднішнього дня підприємництво та підприємці поки ще не стали рушійною силою, імпульсом підйому вітчизняної економіки.

У цьому напрямі належить ще тривала і дуже складна робота всіх зацікавлених сторін - державних, владних і підприємницьких структур.

На даний момент існує маса всілякої літератури західних авторів з організації обліку на малих підприємствах. Але у зв'язку з тим, що в даний час система бухгалтерського обліку не досконала, в ній відбуваються постійні зміни. Сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по обліку на малих підприємствах, у яких би можна було знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо його організації.

Актуальністю питання вдосконалення організації обліку на малих підприємствах пояснюється вибір теми дипломної роботи, в якій автор спробував проаналізувати як позитивні, так і негативні сторони діючої системи обліку. У роботі проведений аналіз основних показників роботи малого підприємства: роздрібного і оптового товарообігу, витрат обігу, фінансових результатів.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Гідромаш" (вул. Терешкова, 18 а), створеного з метою насичення ринку послугами та товарами, а також отримання прибутку в інтересах учасників цього підприємства.

Основними видами діяльності є посередництво у продажу будматеріалів; розробка основних видів паркету; здійснення науково-дослідних, архітектурно-проектних та дизайнерських розробок, надання послуг зі встановлення паркету і реалізацію робіт, товарів; торгово-закупівельна діяльність і інші види діяльності, зазначені в Статуті товариства .

Методологічною основою дипломної роботи є: Федеральний закон "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", ряд підзаконних актів та указів Президента Російської Федерації, нормативні документи, положення, статті вітчизняних і зарубіжних авторів, що займаються проблемами оподаткування та обліку на малих підприємствах.

В якості практичного матеріалу використовувалися дані річної бухгалтерської звітності за 1996-1997 роки.

РОЗДІЛ 1. ОРГАНІЗАЦІЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

2. Значення і завдання бухгалтерського обліку та економічного аналізу діяльності малих підприємств

Перехід до ринкової економіки зумовлює необхідність перегляду багатьох концепцій економічного розвитку країни. Ринковий механізм забезпечує координацію діяльності економічних суб'єктів, раціональне використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів, збалансованість народного господарства.

Відповідальність за економне використання економічних ресурсів підвищується в тому випадку, коли організаційна структура спонукає підприємства ефективно фукціоніровать, з тим щоб уникнути банкрутства або ліквідації. Працюючи в умовах ринку і конкуренції власник змушений постійно аналізувати вигідність придбання і виробництва різних видів засобів, порівнювати витрати, викликані недовикористанням виробничих потужностей і потенційний прибуток від їх додаткової експлуатації і т. п.

У нових умовах у підприємств зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.

Для виходу на міжнародний ринок слід існуючу систему бухгалтерського обліку та звітності максимально наблизити до світових стандартів.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, служить для планування його діяльності. Виходячи з облікової інформації, можна прогнозувати показники розвитку підприємства і виявляти резерви підвищення ефективності виробництва.

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:

- Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для використання нологовимі і банківськими органами, інвесторами, постачальниками, покупцями, кредиторами, податковими, фінансовими і банківськими органами й іншими зацікавленими організаціями та особами ;

- Обоспеченіе контролю за наявністю і рухом майна і раціональним використанням виробничих ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Своєчасне попередження негативних явищ в господарсько - фінансової діяльності;

- Виявлення внутрішньовиробничих резервів, їх мобілізації та ефективного використання;

- Оцінка фактичного використання виявлених резервів.

Основним (первинним) організаційною ланкою торгівлі є підприємство. Торговельне підприємство має статутний капітал, самостійний баланс, може вступити в договірні відносини з фізичними і юридичними особами.

Бухгалтерський облік - найважливіша складова частина інформаційної системи управління, що відтворює господарські процеси. При цьому в основі сучасного управління лежить системний підхід, який передбачає отримання тієї інформації, яка дає можливість приймати управлінські рішення. Виконуючи інформаційну функцію, бухгалтерський облік створює умови для управління предметами і людьми.

Під предметами, перш за все, розуміють товари, а також всі ті матеріальні та грошові цінності, які необхідні для нормальної роботи торговельних підприємств (основні засоби, тара, гроші тощо) Управляти предметами - це значить знати товарну масу, грошові кошти і матеріально - технічну базу підприємства.

Під управлінням людьми слід розуміти, перш за все, матеріальну відповідальність за цінності (предмети), що знаходяться на підприємстві.

Факти господарського життя описуються в бухгалтерському обліку за суворо фіксованій системі (план рахунків), у визначеному порядку і в певних формулах (форма бухгалтерського обліку), з використанням певної техніки реєстрації (обчислювальні машини). Вся ця робота виконується певним штатом рахункових працівників, які становлять бухгалтерський апарат.

При веденні бухгалтерського обліку повинні бути забезпечені:

• дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики (методики) відображення окремих господарських операцій, оцінки майна, визначеної виходячи з правил, наведених в Законі про бухгалтерський облік та звітності, та умов господарювання. Зміни облікової політики в порівнянні з попереднім роком повинні бути пояснені в річної бухгалтерської звітності;

• повнота відображення в обліку за звітний період майна і всіх господарських операцій і результатів інвентаризацій майна і зобов'язань;

• правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

• розмежування в обліку поточних витрат і капітальних вкладень;

• тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками на перше число кожного місяця;

• підприємство, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно встановлює організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи їх конкретних умов господарювання;

• визначає форму і методи бухгалтерського обліку, грунтуючись на діючих або знову розроблених Міністерством фінансів або Міністерствами і відомствами формах і методах, при дотриманні загальних методичних принципів, встановлених Законом з бухгалтерського обліку та звітності;

• розробляє систему внутрішньогосподарського обліку, звітності та контролю.

В умовах ринкових відносин у підприємств зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу, прогнозувати показники розвитку підприємства і виявляти резерви ефективності використання всіх наявних ресурсів.

Перед бухгалтерською службою поставлені 2 цілі.

1. Фіксування фактичного стану підприємства та надання інформації для управління ним.

2. Забезпечення контролю за господарською діяльністю.

Бухгалтерський облік необхідний для:

• контролю за виконанням обсягів виробництва, реалізацією товарів в умовах конкурентної економіки;

• контролю за збереженням і правильному використанням власності підприємства за рахунок своєчасного та якісного проведення інвентаризації, організації обліку руху і наявності матеріальних та грошових коштів з матеріально-відповідальними особами;

• контролю за оплатою праці працівників; в даний час організації та підприємства самостійно розробляють засоби, спрямовані на споживання, стверджують штатний розклад, формують чисельність працівників, вибирають форми і системи оплати праці;

• контролю за дотриманням розрахункової і фінансової дисципліни.

У нових умовах господарювання підприємства зобов'язані чітко дотримуватися термінів оплати за товари, послуги, своєчасно перераховувати різні відрахування і податки. Несвоєчасна оплата призводить до оплати штрафних санкцій, що значно погіршує фінансовий стан підприємства

Бухгалтерський облік крім суто облікових функцій, забезпечує досить великий обсяг первинної управлінської інформації. Тому для прийняття обгрунтованих рішень виникає необхідність її обробки та систематизації для визначення впливу різних факторів, пошуків втрат і упущених вигод і можливих напрямів поліпшення діяльності підприємства з відповідним кількісним обгрунтуванням. Рішенням таких завдань займається економічний аналіз.

Незалежно від глибини планованого аналізу та тематики уражених питань рекомендується йти від загального до приватного, тому важливо перш за все вибрати за даними бухгалтерського обліку всю укрипненную інформацію, що характеризує роботу підприємства в цілому.

Економічний аналіз як наука являє собою систему спеціальних знань, пов'язану з дослідженням економічних явищ і процесів у їх взаємозв'язку і взаємозумовленості, що складаються під впливом об'єктивних економічних законів. Головне в економічному аналізі - виявлення позитивних і негативних факторів та вимірювання їх дії, розкриття тенденцій господарського розвитку, визначення використання внутрішніх резервів, прийняття оптимальних управлінських рішень.

Економічний аналіз є однією з функцій управління, що передбачає вивчення господарської діяльності, її результатів за допомогою діалектичного методу і методологічних прийомів пізнання з метою більш ефективного ведення господарства, підвищення рівня господарювання. Господарська діяльність підприємств, її результати виступають в якості об'єкта пізнання, який являє собою предмет економічного аналізу, а наукові знання, за допомогою яких вивчається діяльність, його метод. Наявність предмета і методу пізнання дозволяє розглядати економічний аналіз як суспільної науки.

Предмет аналізу господарської діяльності - господарські процеси і явища в рамках підприємств, виробничих об'єднань.

Мета аналізу зводиться до вишукування і реалізації резервів збільшення прибутку. Аналіз господарської діяльності покликаний сприяти успішному розвитку економіки.

Аналіз грунтується на комплексі цифрових даних - облікових і звітних в системі методичних прийомів їх вивчення, що забезпечує взаємопов'язувати характеристику різних сторін діяльності підприємства в її числовому виразі.

Таким чином, економічний аналіз має комплексний характер. У процесі аналізу вивчається що реально склалися, взаємозв'язку і взаємозалежності і кінцеві підсумки діяльності підприємства під впливом виробничих факторів.

Перед економічним аналізом ставиться ряд завдань, основними з яких є наступні:

1) посилення наукової обгрунтованості розробляються бізнес-планів і нормативів;

2) всебічний аналіз факторів, що впливають на них;

3) оцінка ефективності використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів;

4) виявлення невикористаних внутрішніх резервів;

5) оцінка фінансового стану та платоспроможності;

6) обгрунтування оптимальних управлінських рішень.

Посилення наукової обгрунтованості розроблюваних планів і нормативів досягається в першу чергу здійсненням грунтовного аналізу господарської діяльності за попередні періоди. Побудова динамічних рядів за більш-менш значний відрізок часу дозволяє виявити відомі економічні закономірності в розвитку найважливіших господарських категорій і показників.

Вивчення основних факторів, які надавали в минулому і можуть надавати в майбутньому істотний вплив на господарську діяльність цього підприємства, кладеться в основу планових розрахунків. Цій же меті служить і вивчення методами порівняльного аналізу результатів господарської діяльності кращих підприємств для використання передового досвіду. У торгівлі, при оцінці виконання плану, основна увага звертається на обсяг оптового і роздрібного товарообігу, на його асортиментну структуру, на співвідношення елементів товарного балансу (товарні запаси, надходження і вибуття товару); на витрати живої та уречевленої праці, на фінансові результати торгово- господарської діяльності.

Оцінка ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів пов'язана безпосередньо з боротьбою за їх найбільш раціональне використання. Найбільше значення тут набуває аналіз використання основних та обігових коштів у торгівлі як з боку їх матеріально-речового змісту, так і в якості фінансових показників. Трудові ресурси досліджуються в процесі аналізу з розчленуванням на кількісні та якісні показники, які виражають чисельність працівників і продуктивність праці, а також структуру робочої сили. При оцінці фінансових результатів діяльності підприємств використовуються кількісні та якісні показники (у їх необхідною ув'язці). Так, розмір чистого доходу торговельного підприємства залежить як від товарообігу (за обсягом і структурою), так і від фактично сформованого рівня валового доходу і витрат обігу. Виявлення невикористаних резервів, сприяння поширенню передового досвіду і поліпшення господарсько-фінансової діяльності підприємств є наступним завданням економічного аналізу. Виявлення резервів у процесі економічного аналізу відбувається шляхом критичної оцінки договорів, зобов'язань, розрахунків та прийнятих рішень.

Найважливіше завдання економічного аналізу полягає, нарешті, в обгрунтуванні управлінських рішень. Успіх господарсько-фінансової діяльності залежить від рівня керівництва, від правильних і своєчасно прийнятих управлінських рішень.

Обгрунтувати управлінських рішень в умовах численних і різноманітних господарських ситуацій можна лише на основі поглибленого економічного аналізу. Управління будь-яким підприємством вимагає систематичної інформації про фактичних операцій, їх характеристики й обсязі, про наявних ресурсів, про фінансові результати.

Подібні дані в основному концентруються в поточному обліку, відбиваються в його показниках і узагальнюються в звітності підприємства - місячної, квартальної та річної.

Основними показниками діяльності малих підприємств, що займаються торгівлею, є: ступінь виконання обсязі товарообігу і прибутку. Фінансовий стан, рентабельність, рівень витрат обігу в чому залежить від обсягу товарообігу. Товарообіг, обіг товарів - стадія відтворювального процесу, що зв'язує виробництво і споживання. У сфері товарного обігу відбувається реалізація виробничої продукції (засобів виробництва і предметів споживання) шляхом їх купівлі-продажу. Для галузей сфери товарного обігу товарообіг є основним показником діяльності. Розрізняють товарообіг роздрібний, оптовий, заготівельний і зовнішньоторговельний. Роздрібний товарообіг - продаж товарів народного споживання безпосередньо споживачам. На цій стадії процес товарного обігу остаточно завершується, і товари переходять у сферу невиробничого (громадського і особистого) споживання.

Прибуток - форма чистого доходу малого підприємства, один з узагальнюючих показників його господарської діяльності.

Прибуток як показник діяльності торгівлі чуйно вловлює зміна механізму господарювання, хоча не є в торгівлі планованим показником. Всі розрахунки з бюджетом, нарахування коштів у різні фонди, в тому числі і розрахунок фонду оплати праці виробляються від іншого показника - доходів. Однак прибуток, будучи формою чистого доходу підприємства виконує важливу економічну роль і тому використовується в аналізі господарської діяльності торгівлі як розрахунковий показник, що дозволяє оцінювати ефективність виробничих витрат і фінансову віддачу від організації торгового процесу.

Аналізуючи господарську діяльність малого підприємства, що займається торгівлею, необхідно розглядати, поряд з абсолютною величиною прибутку, також її відносний рівень. Тобто рентабельність.

Рентабельність - поняття комплексне. Показники рентабельності, що утворюють систему, різняться в залежності від того, до якого виду витрат, ресурсів або результатів відноситься сума прибутку. У торгівлі застосовуються показники рентабельності, що представляють собою відношення прибутку до товарообігу, витрат обігу, фонду оплати праці, основних фондів, оборотних коштів і за всіма сукупним ресурсів, що використовуються в торгівлі, а також чисельність працівників, величиною торгової площі. Найбільш часто застосовується показник рентабельності торгівлі, який визначається як відношення суми прибутку до товарообігу і характеризує частку чистого доходу торгівлі в ціні товару. Показником діяльності торгового підприємства також служить рівень витрат обігу - це витрати, пов'язані з процесом купівлі-продажу товарів: грошові та кредитні розрахунки, ведення обліку та ін Розмір витрат обігу характеризується їх абсолютною сумою і рівнем. Рівень витрат, що розраховується як процентне відношення суми витрат до товарообігу, є одним з найважливіших показників дотримання режиму економії в торгівлі. Фактори, що впливають на витрати обігу: обсяг товарообігу (зниження, збільшення); структура товарообігу (по товарних групах); рівень цін (зміна); вартість послуг інших галузей народного господарства; швидкість обігу товару. У підсумку, всі описані вище показники позначаються на кінцевому фінансовому результаті діяльності підприємства. Як кінцевих фінансових показників виступає, як відомо, прибуток або збиток. Наявність збитку в балансі торгового підприємства незалежно від того, мала або велика його абсолютна сума, свідчить про незадовільну торгово-фінансової діяльності. Оцінка результатів діяльності, як правило, здійснюється в рамках фінансового аналізу з метою вивчення фінансового стану підприємства.

Під фінансовим станом розуміється сукупність результатів освіти і використання торгово-комерційним підприємством грошових коштів, платоспроможність та фінансова стійкість. У перехідний період до ринкової економіки в самій структурі ринку підприємства діють як самостійні товаровиробники, незалежно від форм власності та галузевих особливостей.

Основними завданнями аналізу господарської діяльності та фінансових результатів малого підприємства є:

• оцінка динаміки абсолютних показників фінансових результатів (прибутку і рентабельності);

• визначення спрямованості і розміру впливу окремих факторів на суму прибутку і рівня рентабельності;

• виявлення та оцінка можливих резервів зростання прибутку і рентабельності;

• оцінка динаміки складу і структури активів, їх стану і руху;

• оцінка динаміки складу і структури джерел власного і позикового капіталу, їх стану і руху;

• аналіз абсолютних і відносних показників фінансової стійкості підприємства та оцінка зміни її рівня;

• аналіз платоспроможності підприємства та ліквідності його балансу.

Узагальнена інформація для аналізу фінансових результатів подана у формі № 2 для річної і квартальної бухгалтерської звітності "Звіт про фінансові результати", у формі № 1 для річної і періодичної бухгалтерської звітності "Бухгалтерський баланс", у формі № 5 для річної і квартальної бухгалтерської звітності " Додаток до балансу ". Крім цього, при аналізі використовуються дані фінансового плану аналітичного бухгалтерського обліку до рахунку 46 "Реалізація продукції", рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", рахунку 80 "Прибутки та збитки" та іншими рахунками.

В науці та на практиці застосовуються різні види аналізу: фізичних, хімічний, математичний, статистичний, економічний та інші. Вони відрізняються об'єктами, цілями і методами дослідження.

Економічний аналіз на відміну від фізичного, хімічного та інших відноситься до абстрактно - логічного методу дослідження економічних явищ, де неможливо використовувати ні мікроскоти, ні хімічні реактиви, де те й інше повинні замінити сили абстракції.

Великі роль і значення аналізу господарської діяльності підприємства. Аналіз господарської діяльності - це найважливіша функція управління. Це знаряддя для виявлення і мобілізації резервів ефективності роботи. Кваліфікований аналіз дозволяє своєчасно виявляти досягнуті успіхи і недоліки в роботі.

Формування ринкової економіки обумовлює розвиток аналізу в першу чергу на мікрорівні - на рівні окремих підприємств і їх внутрішніх структурних підрозділів, оскільки це низові ланки (при будь-якій формі власності) складають основу ринкової економіки.

Значення аналізу визначається його завданнями:

1) забезпечення прибутковості роботи досліджуваних підприємств;

2) підвищення науково-економічної обгрунтованості бізнес-планів, договорів та об'єктивна, всебічна оцінка їх виконання;

3) оцінка економічної ефективності використання трудових і фінансових ресурсів;

4) виявлення і кількісна оцінка впливу окремих факторів на результати господарської діяльності;

5) сприяння технічному прогресу і поширенню передового досвіду.

Аналіз на мікрорівні наповняється зовсім конкретним змістом, пов'язаним з повсякденним господарсько-фінансовою діяльністю підприємств, їхніх колективів, менеджерів, власників-власників. Конкретно: аналіз обгрунтування і виконання бізнес-планів, порівняльний аналіз маркетингових заходів, що включають зіставлення реального розвитку подій з очікуваним за певний відрізок часу, аналіз можливостей виробництва і збуту, з'ясування внутрішньовиробничих і загальноекономічних ситуацій, що впливають на виробництво і збут, аналіз співвідношення попиту та пропозиції , аналіз конкретних постачальників сировини і комплектуючих виробів, аналіз кінцевих фінансових результатів виробничої, збутової, маркетингової діяльності (прибуток, збиток), аналіз комерційного ризику з надаються на нього впливом політичних, демографічних, культурних, екологічних та інших факторів.

В умовах ринкового механізму господарський аналіз та бухгалтерський облік повинен не лише давати об'єктивну оцінку виробничо-торговельної, фінансової та іншої діяльності підприємств, а й виявляти і мобілізувати резерви (особливо прогнозні) підвищення ефективності використання економічного потенціалу, розробляти і приймати оптимальні управлінські рішення.

1.2. Характеристика форм бухгалтерського обліку, що застосовуються на

малих підприємствах

Бухгалтерський облік - це система спостереження і узагальнення фактів фінансово-господарської діяльності підприємства, що відображаються за допомогою спеціальних документів для отримання підсумків або будь - яких даних про роботу підприємства, а також контролю за його діяльністю.

Бухгалтерський облік являє собою систему прийомів і методів безперервного взаємопов'язаного, суцільного документованого відображення в грошовому вираженні майна та хозяйственнивх прцессов з метою контролю та управління ними.

Основними правилами ведення та організації бухгалтерського обліку в організаціях встановлені Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства", Планом рахунків бухгалтерського обліку та деякими іншими нормативними документами.

Основні правила ведення бухгалтерського обліку:

1. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгальтерского обліку.

2. Підставою для записів у облікових регістрах є первинні облікові документи, які повинні складатися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення і містити обов'язкові реквізити. Порядок передачі первинних документів і терміни їх передачі визначаються затвердженим графіком документообігу.

3. Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку та звітності підлягає оцінки в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат. Застосування інших видів оцінок допускається у випадках, передбачених законодавством, Положенням або іншими нормативними актами Мінфіну Росії.

4. Обов'язковість проведення інаентарізаціі майна і фінансових зобов'язань та відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

5. Формування облікової політики організації здійснюється відповідно до допущеннями та вимогами, встановленими Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства".

Процес обліку складається з декількох етапів (стадій). Це, перш за все, спостереження за господарськими явищами і процесами, потім їх вимірювання в певних числових показниках. Отриману інформацію треба зареєструвати і згрупувати за заздалегідь прийнятої та науково обгрунтованою системою. Обліковий процес завершується відповідним узагальненням отриманих облікових показників. Лише за допомогою згрупованої й узагальненої відповідно до вимог господарського керівництва обліковою інформацією можна управляти діяльністю об'єднань (підприємств).

Для обліку особливо важлива кількісна відображення господарських явищ. Цифрові показники, згруповані та узагальнені за певною системою, дають можливість судити про ефективність господарської діяльності.

Господарський облік виступає як одна із загальних універсальних функцій управління, це - обособившийся вид управлінської діяльності, він використовується спеціальним апаратом управління (головним чином бухгалтерією або під її керівництвом), в обліковому процесі приймаються управлінські рішення (у порядку контролю, інструкцій, вказівок).

Облік повинен бути точним, об'єктивним, правдивим. Без правильної цифри, яка реально відображає стан справ. Не можна керувати і управляти господарством.

Облік повинен бути простим і ясним. Відомо, що працівники об'єднань і підприємств широко залучаються до керівництва виробничим процесом і тому часто мають справу з даними обліку і звітності.

Облік повинен бути економічним. Витрати на ведення облікового процесу. На утримання облікового апарату повинні бути як можна менше. Разом з тим, виходячи з ролі і значення обліку в управлінні виробництвом, необхідно попереджати невиправдане і необгрунтоване скорочення витрат на ведення обліку. Найбільш правильні шляхи до економічного обліку - його централізація і механізація, впровадження прогресивних прийомів і способів його організації і техніки.

Облік повинен бути своєчасним і оперативним. Дані, отримані з запізненням, втрачають своє значення для керівництва, вони не мають цінності.

Так яким же чином дані бухгалтерського обліку набувають властивостей корисної ділової інформації, яка ще до моменту здійснення операції дозволяє оцінити перевагу того або іншого варіанту купівлі-продажу товарів, інвестування коштів, залучення капіталів, мінімізувати ризик підприємництва в умовах невизначеності ринкової кон'юнктури?

У минулому відповіді на ці питання бухгалтери шукали в літературі з комерційних, фінансових і господарських обчислень. Сьогодні в країнах з добре розвиненою інформаційної індустрією ці обчислення отримали потужний імпульс розвитку і склали основу фінансового менеджменту. Економічна інформація в підприємництві покликана відігравати роль спеціального професійного мови, що сприяє досягненню цілей ділової активності.

Основу ділової мови завжди і скрізь становили дані, що формуються в системі бухгалтерського обліку. У сучасному інформаційному супроводі підприємництва бухгалтерський облік продовжує традиційно грати головну роль.

У дореволюційній Росії у функції головної бухгалтерії входило не тільки облікове відображення господарських операцій та складання звітності встановленої форми, а й ведення комерційної бухгалтерії, що включала в себе фінансові та комерційні обчислення. Вирушаючи від нескладних обчислень простих і складних відсотків, ця галузь професійних знань розвивалася в наступні роки за кордоном в сучасну систему вищих фінансових обчислень, хоча пріоритет у цій галузі належав російським ученим.

З початку ^30-х років заснування комерційної бухгалтерії разом з фінансовими обчисленнями відповідала домінував тоді поглядам на методи управління соціалістичною економікою. Колись цілісна функція фінансового управління підприємством, що належала по праву головному бухгалтеру, стала поступово розділятися на частини з передачею окремих функцій плановому відділу, відділу праці та заробітної плати та іншим службам. Суть зв'язку бухгалтерського обліку з управлінням фінансово-господарською діяльністю малих підприємств полягає в тому, що ділова інформація адекватною цілям підприємництва.

Професор Іоганн Фрідріх Шерр ще наприкінці XIX століття образно і точно визначив: "Бухгалтерський облік - непогрішний суддя минулого, необхідний керівник сучасного і надійний консультант майбутнього кожного підприємства".

Ця характеристика бухгалтерського обліку цілком відповідає сучасній концепції ділової інформації, сформульованої у міжнародних стандартах з обліку. Особливо високо цінується та інформація, яка визначає ефективність оперативних господарських рішень, пов'язаних з отриманням майбутніх економічних вигод.

У підприємництві професійна цінність бухгалтера тим вище, чим ефективніше він впливає на прийняття рішень, що визначають ринкову стратегію і тактику підприємства. Основний продукт його праці повинен становити активний вплив на прийняття ділових рішень, особливо в тій частині, які пов'язані з фінансовою стороною.

Зацікавлена ​​і відповідальна участь у справах підприємства перетворює головного бухгалтера, як основного власника інформації, на фінансового менеджера, основний зміст діяльності підпорядкований діагностиці та проектування заходів, що сприяють поліпшенню економічного благополуччя підприємства протягом усього періоду його існування.

Сучасна фінансово-господарська діяльність малих підприємств базується на трьох основних концепціях: поточної вартості, підприємницького ризику, потоку грошових коштів. Концепція поточної вартості виражає приріст капіталу. Інвестуючи у справу певний початковий капітал, підприємець, звичайно, розраховує на отримання через певний період часу деякої величини нового капіталу. Цей капітал повинен бути достатнім не тільки для того, щоб відшкодувати раніше поміщений в обіг капітал, але також має включати в себе більш-менш значну частку приросту капіталу (прибуток). Бухгалтер, даючи облікове вираз здійснюваних операцій, змушений дотримуватися обліковими принципами (двостороннього відображення операцій, економічної приналежності надходження та витрат, безперервності функціонування підприємства, збереження капіталу та ін), які не дозволяють йому безпосередньо обліковими шляхом визначити економічну вигоду підприємства. Питання про купівлю-продажу того чи іншого товару або про інвестування коштів доводиться вирішувати на поточний момент часу, але ефективність цих операцій буде визначено встановлена ​​тільки в майбутньому. Приймає рішення змушений звернутися до даних, що формується в бухгалтерському обліку. Концепція підприємницького ризику випливає з концепції поточної вартості: прогноз очікуваної економічної вигоди дається не у вигляді однозначної величини, а у вигляді примирної та оптимістичною оцінок поточної вартості. Чим більш точно фінансовий менеджер вгадає у своїх рішеннях можливий хід подій, тим менше рівень підприємницького ризику.

Основний зміст третьої концепції фінансово-господарської ної діяльності малого підприємства - концепції потоків готівки - складає розробка політики підприємства в області залучення фінансових ресурсів, організації їх руху, підтримання їх у певному якісному стані. Це зачіпає сферу залучення фінансових джерел підприємства на короткостроковій, середньостроковій і довгостроковій основі. Необхідно оцінити прийнятність ціни додаткових фінансових джерел, умови та можливості погашення зобов'язань.

Поточний аналіз фінансового стану підприємства на основі фінансових коефіцієнтів, складання спеціальних звітів про рух капіталу власника і про зміну фінансового стану на базі оборотного капіталу і потоків грошових коштів представляють необхідні етапи подальшої бухгалтерської роботи, на базі яких дається оцінка економічної життєздатності підприємства.

Звичайна бухгалтерська практика облікового відображення господарських операцій сама по собі не може дати безпосередні відповіді на практичні запити численних користувачів інформації. Необхідно цю бухгалтерську інформації певним чином модифікувати, щоб вона стала корисною для прийняття рішень.

З усіх зареєстрованих у Росії юридичних осіб близько одного мільйона підпадає під поняття мале підприємство. Ці підприємства працюють у всіх регіонах країни і займаються в основному наданням різноманітних послуг і торгівлею, а також невеликим виробництвом.

Існують різні форми бухгалтерського обліку на малих підприємствах. Найпоширеніші з них - журнально-ордерні форми бухгалтерського обліку. Для порівняння переваг і недоліків цих форм обліку необхідно розглянути їх окремо.

На малих підприємствах, де загальна чисельність працівників становить більше 15 осіб, бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку, згідно з "Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації" (затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації 26 грудня 1994 р. № 170) .

Основними особливостями журнально-ордерної форми обліку є:

- Застосування для обліку господарських операцій журналів-ордерів, запис в яких ведеться тільки по кредитовою ознакою;

- Поєднання в ряді журналів-ордерів синтетичного і аналітичного обліку;

- Об'єднання в журналах-ордерах систематичного запису з хронологічної;

- Відображення в журналах-ордерах господарських операцій в розрізі показників, необхідних для контролю і складання звітності;

- Скорочення кількості записів завдяки раціональній побудові журналів-ордерів і Головної книги.

В основі журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку лежать принципи накопичення і систематизації даних первинних документів в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний і аналітичний облік засобів джерел і господарських операцій по всім розділам бухгалтерського обліку. Це виключає необхідність складання меморіальних ордерів.

Записи в накопичувальні регістри виробляються в розрізі показників, необхідних для управління фінансово-господарської та комерційної діяльністю підприємства, а також для складання місячної, квартальної та річної звітності.

Аналітичний і синтетичний облік здійснюється, як правило, в єдиній системі записів, використовуючи для цього два види бухгалтерських регістрів: журнали-ордери і допоміжні відомості. Основними регістрами цієї форми обліку є журнали-ордери. Допоміжні відомості застосовуються звичайно в тих випадках, коли необхідні аналітичні показники складно отримати безпосередньо в журналах ордера. Тому дані первинних документів попередньо групуються у відомостях, а їх підсумки потім переносяться в журнали-ордери.

В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій: дані первинних документів записуються тільки по кредиту відповідних рахунків з одночасним відображенням оборотів за дебетом кореспондуючих рахунків. Як виняток касові операції, операції з розрахункового та валютного рахунків в банку реєструються в журналі-ордері по кредиту, а у відомості - за дебетом рахунків, призначених для обліку зазначених операцій. Це необхідно для контролю, а також для того, щоб не роз'єднувати касові і банківські документи записами в різних журналах-ордерах.

Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці місяця переносяться в Головну книгу. За даними Головної книги складається сальдовий бухгалтерський баланс. У тих випадках, коли залишки по бухгалтерському обліку необхідно показати в сальдовому балансі за кількома статтями, запис проводиться на підставі облікових регістрів.

Головна книга відкривається на рік і служить для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів по окремих рахунках і для складання сальдового бухгалтерського балансу. У ній записуються сальдо на початок місяця, обороти по дебету і кредиту рахунків і сальдо на кінець року по кожному синтетичному рахунку (відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкції щодо його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території Російської Федерації листом Міністерства економіки та Міністерства фінансів УРСР від 19 грудня 1991 р. № 18-5, зі змінами, затвердженими наказами Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 грудня 1994 р. № 173 від 28 липня 1995 р. № 81).

У Головній книзі дані про поточні оборотах майна (коштів) записуються тільки за синтетичними рахунками. Обороти по кредиту кожного синтетичного рахунка відображаються одним записом, а обороти по дебету - в кореспонденції з кредитуються рахунками.

Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється шляхом підрахунку сум оборотів і сальдо за всіма рахунками бухгалтерського обліку.

Суми дебетових і кредитових оборотів, а також суми дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

При використанні журнально-ордерної форми обліку відпадає необхідність у складанні шахової контрольної відомості і шахового балансу, а також балансу оборотів за рахунками.

Застосування головної книги, журналів-ордерів за кредитуються рахунками із зазначенням дебету рахунків у порядку бухгалтерської кореспонденції дозволить здійснити економічне угрупування операцій і обмежити запису даних на цих операціях.

Однак варто особливо відзначити, що при журнально-ордерній формі обліку записи у відповідних облікових регістрах ведуться вручну.

Переваги журнально-ордерної форми обліку: дозволяє зменшити трудомісткість обліку за рахунок поєднання в одному регістрі синтетичного й аналітичного обліку, систематичних і хронологічних записів, скасування ряду регістрів (меморіальний ордер, реєстраційний журнал, оборотна відомість за синтетичними рахунками), полегшує складання звітів.

Загальна схема журнально-ордерної форми обліку наведена на малюнку 1.

Багато малі підприємства мають число працівників, що не перевищує 10-15 чоловік, і обслуговуються лише одним бухгалтером. При цьому бухгалтер поєднує функції головного бухгалтера та всіх інших працівників бухгалтерії, йому доводиться виконувати всі облікові операції - від складання первинної документації до здачі звітності до податкової інспекції і позабюджетні фонди. Часто роботу бухгалтера в дрібних фірмах виконує працівник, який не має спеціальної освіти, за сумісництвом з іншими обов'язками.































Умовні позначення:

Запис звірка запису

Рис. 1. Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.

Природне бажання спростити ведення бухгалтерського обліку і скоротити до мінімуму ведення документації. Але не завжди виходить задовольнятися спрощеними даними, і пов'язано це насамперед з тим, що податкове законодавство для невеликих підприємств і для великих організацій відрізняється тільки наявністю деяких пільг для малих підприємств.

Малим підприємствам надано право представляти у спрощеній формі статистичну і бухгалтерську звітність. Інформація, що міститься в звітності малих підприємств, повинна відображати, в основному, дані, необхідні для вирішення питань оподаткування.

До складу річного бухгалтерського звіту малого підприємства включаються тільки форми № 1 "Бухгалтерський баланс" та № 2 "Звіт про фінансові результати". У складі річного бухгалтерського звіту малого підприємства пояснювальна записка не подається.

Встановлення цієї пільги пов'язане з тим, що кількість споживачів звітності малого підприємства дуже обмежена у порівнянні зі споживачами звітності інших організацій.

Для малих підприємств, в яких загальна чисельність працівників, включаючи сумісників, менше 15 осіб, і відповідають іншим критеріям віднесення до суб'єктів малого підприємництва (в частині участі в статутному капіталі), Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. № 222-Ф3 "Про спрощену системі оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва "надане право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі скасуванням сплати всіх встановлених федеральних, регіональних і місцевих податків і сплатою лише єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності.

Мале підприємство веде бухгалтерський звіт у відповідність з єдиними методологічними засадами і правилами. Методологічні основи і правила бухгалтерського обліку встановлені:

а) положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;

б) положеннями з бухгалтерського обліку, що регулюють порядок обліку різних об'єктів бухгалтерського обліку (наприклад, положення з бухгалтерського обліку № 2 "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво");

в) планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.

Основи методології бухгалтерського обліку на малих підприємствах викладені в Вказівки з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (далі по тексту - Вказівки), затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 22 грудня 1995 р. № 131. Ці Вказівки призначені для всіх малих підприємств незалежно від предмета і цілей діяльності, організаційно-правових форм та форм власності.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації організації самостійно встановлюють організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання, а також визначають у встановленому порядку форму і методи бухгалтерського обліку і технологію обробки облікової інформації.

Керівник малого підприємства визначає, яким чином буде здійснюватися ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві:

- Бухгалтерією, що є самостійним структурним підрозділом (службою), очолюваної головним бухгалтером (яка може складатися з одного головного бухгалтера);

- Спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією);

- Відповідним фахівцем на договірних засадах;

- Працівником, уповноваженим на це письмовим розпорядженням малого підприємства.

Хоча відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малому підприємстві лежить на керівнику, як правило, розробка системи ведення бухгалтерського обліку та порядок документообігу на знову створюваний малому підприємстві лягає на призначеного керівником головного бухгалтера (або іншого працівника, який веде бухгалтерський облік на малому підприємстві).

Система бухгалтерського обліку, яка включає робочий План рахунків бухгалтерського обліку, регістри бухгалтерського обліку (форму рахівництва), склад і види застосовуваних форм первинних облікових документів, систему документообігу та інші необхідні для організації бухгалтерського обліку облікові процедури, а також положення облікової політики, в більшості випадків розробляється головним бухгалтером і затверджується наказом про облікову політику малого підприємства, який підписує керівник (директор).

Мале підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку з застосовуваних в Російській Федерації, виходячи з потреб свого виробництва і управління, їх складності та чисельності працівників.

Більшість малих підприємств має простий технологічний процес виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та проводить незначна кількість господарських операцій.

Таким підприємством, що має, як правило, не більше трьохсот господарських операцій на місяць, Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Міністерства фінансів РФ рекомендовано застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Спрощена форма бухгалтерського обліку може вестись за простій формі бухгалтерського обліку - без використання регістрів бухгалтерського обліку майна підприємства. Проста форма рекомендована для малих підприємств, що здійснюють, як правило, не більше ста господарських операцій на місяць і не здійснюють виробництва продукції і робіт. Пов'язаного з великими витратами матеріальних ресурсів. При цьому облік всіх операцій підприємствами ведеться шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку господарських операцій (типова форма № К-1).

Крім Книги (журналу) обліку господарських операцій, обов'язковим є також ведення відомості обліку заробітної плати (типова форма № В-8) для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками та з прибуткового податку з бюджетом (форма № В-5).

Підприємства сфери обігу (торгівля, послуги) можуть використовувати регістри зі спрощеної форми бухгалтерського обліку, при необхідності застосовуючи окремі регістри для обліку певних цінностей, що переважають у їх діяльності (товарно-матеріальних запасів, фінансових активів тощо), журнально-ордерної форми рахівництва.

При цьому мале підприємство може самостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи при дотриманні:

- Єдиної методологічної основи бухгалтерського обліку, передбачає ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису;

- Взаємозв'язку даних аналітичного і синтетичного обліку;

- Суцільного відображення всіх господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів;

- Накопичення і систематизації даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.

Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємство може скласти робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій.

У Вказівки з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва для малих підприємств усіх видів діяльності рекомендований для використання скорочений План рахунків бухгалтерського обліку, в якому деякі рахунки виконують функції декількох рахунків типового Плану рахунків, зокрема:

Таблиця 1.1

Рахунки типового Плану рахунків	Рахунки скороченого Плану рахунків
1	2
01 "Основні засоби"	01 "Основні засоби"
03 «Довгостроково орендовані основні засоби»
04 "Нематеріальні активи"
02 «Знос основних засобів»	02 «Знос основних засобів»
05 «Амортизація нематеріальних активів»
07 "Устаткування до установки"	10 "Матеріали"
10 "Матеріали"
11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 15 "Заготівля і придбання матеріалів, 16" Відхилення у вартості матеріалів "
20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва	20 "Основне виробництво
23 "Допоміжні виробництва"
25 "Загальновиробничі витрати"
26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві", 30 "Некапітальні роботи", 44 "Витрати обігу"
40 "Готова продукція", 41 "Товари"	41 "Товари"
45 "Товари відвантажені", 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг), 47« Реалізація та інше вибуття основних засобів », 48« Реалізація інших активів ", 62" Розрахунки з покупцями і замовниками "	46 "Реалізація"
1	2
55 «Спеціальні рахунки в банках», 56 «Грошові документи», 57 «Переклади їсти дорогою»	55 «Спеціальні рахунки в банках»
06 "Довгострокові фінансові вкладення", 58 "Короткострокові фінансові вкладення"

58 "Фінансові вкладення"
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 63 «Розрахунки за претензіями»	60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
68 «Розрахунки з бюджетом», 67 «Розрахунки з позабюджетних платежів"	68 «Розрахунки з бюджетом»
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 65 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»	69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

61 "Розрахунки за авансами виданими", 63 "Розрахунки за претензіями", 64 "Розрахунки за авансами одержаними", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками", 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами, 77 "Розрахунки з державним і муніципальним органом", 78 "Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами", 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", 97 «Орендні зобов'язання»	76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
80 "Прибутки і збитки", 81 "Використання прибутку", 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" субрахунку "Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року" "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років"	80 "Прибутки і збитки"
86 «Резервний капітал», 87 «Додатковий капітал», 89 "« Резерви майбутніх витрат і платежів »	89 «Фонди спеціального призначення і резерви»
90 "Короткострокові кредити банків", 92 "Довгострокові кредити банків", 93 «Кредити банків для працівників», 94 «Короткострокові позики», 95 "Довгострокові позики", 96 "Цільові фінансування й надходження"	90 "Кредити банку та фінансування"

У залежності від специфіки діяльності малого підприємства, деякі рахунки із скороченого Плану рахунків можуть не використовуватися або наведений План рахунків може бути дещо розширено. Наприклад, малому підприємству, основною діяльністю якого є робота на ринку цінних паперів, можна не використовувати рахунки 41 "Товари" і 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і доцільно фінансові вкладення в залежності від термінів, на які вони зроблені, вести на двох рахунках - 06 "Довгострокові фінансові вкладення" і 58 "Короткострокові фінансові вкладення" з використанням субрахунків для обліку цінних паперів різного виду (акцій, облігацій, векселів тощо).

При веденні бухгалтерського обліку за простій формі використовується тільки один єдиний обліковий регістр синтетичного й аналітичного обліку - Книга обліку господарських операцій.

Книга обліку господарських операцій може вестися двома способами.

1. У формі відомості, яка відкривається на кожен місяць (при необхідності використовуючи листи для обліку операцій по рахунках).

2. У формі Книги (журналу), в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, завірений підписами керівника та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку (головного бухгалтера), а також відбитком печатки малого підприємства.

У багатьох випадках зручніше вести відомості за місяць. У відомості вказується місяць, у якому вона заповнюється. Відомість на місяць відкривається записами сум залишків по дебету і кредиту кожного рахунку. Всі господарські операції за місяць записуються в хронологічній послідовності позиційним способом на підставі первинних документів.

Для документування операцій можуть застосовуватися типові міжвідомчі форми первинної облікової документації, відомчі форми, а також форми, самостійно розроблені малими підприємствами, що містять обов'язкові реквізити та забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених операцій.

Перелік обов'язкових реквізитів первинних документів визначений у пункті 7 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170: найменування документа (форми); код форми, дата складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні); найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи та їх розшифровки.

Суми кожної операції відображаються методом подвійного запису одночасно по графах "Дебет" і "Кредит" відповідних рахунків Книги обліку господарських операцій. Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом і за кредитом усіх рахунків. Сума оборотів за дебетом усіх рахунків має дорівнювати сумі оборотів по кредиту всіх рахунків, і кожна з них повинна дорівнювати підсумку всіх сум господарських операцій, показаному по графі 4 Книги обліку господарських операцій. Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів бухгалтерських рахунків за місяць виводиться сальдо по кожному рахунку на 1-е число наступного місяця. В кінці місяця підрахунку підсумку оборотів відомість підписується особами, робити записи.

Зміна оборотів в поточному місяці по операціях, пов'язаних зі минулих періодів, відображається у відомості звітного місяця додаткової записом (зменшення обертів - червоним кольором (сторно))

Помилки у відомостях виправляються шляхом закреслення неправильного тексту або суми. Текст закреслюється тонкою рискою так, щоб можна було прочитати неправильний запис.

Будь-яке виправлення помилки у відомості має бути обумовлено написом "Виправлено" із зазначенням дати і підтверджено підписом особи, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві.

Хоча, згідно Вказівок Мінфіну РФ, фінансові результати від реалізації повинні виявлятися щомісяця, багато малих підприємств визначають фінансові результати тільки за підсумками кварталу. Це виправдано тим, що практично всі зобов'язання по сплаті податків мале підприємство визначає тільки поквартально, а для цілей аналізу господарської діяльності і для цілей управління, як правило, дані про фінансові результати малого підприємства на кожний місяць не потрібні.

Заробітна плата групується у відомості за категоріями працівників, об'єктами обліку, видів виробництва.

У розділі відомості "Кредит (нараховано)" відображаються нараховані працівникам малого підприємства (що складається і не перебувають у штаті) суми з оплати праці (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені виходячи з прийнятих на підприємстві систем та форм оплати праці, надбавки, доплати і інші виплати, передбачені чинним законодавством.

Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із нарахованих сум з оплати праці працівників у розділі "Дебет (утримано)" відповідно до чинного законодавства (прибуткового податку, сум виданих авансів, своєчасно не повернених підзвітних особам сум, сум за виконавчими листами на користь різних підприємств і осіб та інших) і визначається сума, що підлягає видачі на руки працівникам.

Відомість № В-8 використовується також як платіжного документа. Вона призначена для оформлення видачі заробітної плати. При наявності не виданих працівникам малого підприємства сум з оплати праці (після закінчення 3 робочих днів з дня, встановленого для її виплати) у графі цієї відомості "Розписка в отриманні робиться запис:" Депоновано ", і зазначена сума переноситься по кожному працівнику (записом позиційним способом) у відомість наступного місяця в графу 4 "Залишок сум на оплату праці на початок місяця"

Якщо на малому підприємстві кількість працівників (у тому числі не перебувають у штаті) перевищує 10 осіб, то зручніше вести облік нарахованих сум оплати праці та утримань з неї в розрахунково-платіжної відомості (типова форма № Т-49) або розрахункової відомості (типова форма № Т-51). Для обліку доходів і правильного розрахунку прибуткового податку на всіх працівників малого підприємства, а також на всіх осіб, які отримують дохід на малому підприємстві, повинні вестися податкові картки за встановленою формою. Типова форма податкової картки наведена у додатку № 7 до інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995р. № 35. На підставі даних з податкової картки при необхідності складають довідки про доходи фізичних осіб, облік доходів яких ведеться на підприємстві.

У відомості за формою № В-8 також визначаються суми відрахувань на соціальні потреби (органам державного соціального страхування, пенсійного фонду, державного фонду зайнятості і медичного страхування) в установленому порядку від сум оплати праці працівників.

На закінчення хочеться нагадати про додаткові пільги малим підприємствам у порівнянні з іншими організаціями, які надаються відповідно до податкового законодавства Російської Федерації.

По податку на додану вартість малим підприємствам надана пільга у вигляді сплати податків тільки один раз на квартал - до ^20-го числа місяця наступного за останнім місяцем звітного кварталу, незалежно від розміру платежів з податку. Крім того, не обкладаються податком на додану вартість платежі малих підприємств по лізингових операціях.

Пільги малим підприємствам з податку на прибуток більш великі.

Малі підприємства звільнені від сплати авансових внесків податку на прибуток і відповідно від коригування оподатковуваного прибутку за підсумками кварталу на ставку рефінансування Центрального банку РФ.

У перші два роки роботи не сплачують податок на прибуток малі підприємства, що здійснюють виробництво і одночасно переробку сільськогосподарської продукції; виробництво продовольчих товарів, товарів народного споживання. Будівельних матеріалів, медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення; будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального та природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівельні роботи) - за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції ( робіт, послуг). При цьому днем початку роботи підприємства вважається день його державної реєстрації.

У третій і четверті роки роботи зазначені малі підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25-і 50% від встановленої ставки податку на прибуток, якщо прибуток від зазначених видів діяльності складає понад 90% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Зазначені пільги не надаються малим підприємствам, освіченим на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів.

При припиненні малим підприємством діяльності, у зв'язку з якою йому було надано податкові пільги, до закінчення п'ятирічного терміну (починаючи з дня його державної реєстрації) сума податку на прибуток, обчислена в повному розмірі за весь період його діяльності і збільшена на суму додаткових платежів, визначених виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ за користування банківським кредитом, що діяла у відповідних звітних періодах, підлягає внесенню до федерального бюджету.

До пільг з податку на прибуток можна віднести право малих підприємств включати в собівартість (що відповідно зменшує базу оподаткування прибутку) додаткові амортизаційні відрахування.

Суб'єкти малого підприємництва мають право застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів з віднесенням витрат на витрати виробництва (обігу) у розмірі, в два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації суб'єкти малого підприємництва можуть списувати до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби більше трьох років.

Додаткові відрахування відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом рахунку 02 "Знос основних засобів".

Малі підприємства можуть при визначенні виручки від реалізації використовувати метод нарахування або касовий метод за власним вибором. Тоді як всі інші підприємства (крім малих) відповідно до пункту 7 Указу Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 695 починаючи з 1 жовтня 1996 р. зобов'язані застосовувати при введенні бухгалтерського обліку та для нарахування податку на прибуток метод нарахування, згідно з яким числення виручки від реалізації проводиться з моменту настання більш ранньої дати:

• отримання передоплати (авансу);

• відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг).

Додаткові пільги малим підприємствам чи окремим категоріям малих підприємств в залежності від видів діяльності можуть встановлюватися представницькими (законодавчими) органами влади на місцях.

1.3. Основні напрями діяльності держави у підтримці

малого бізнесу.

Сьогодні підприємства, що забезпечують робочі місця городян у більшості своїй є найбільшими неплатниками податків, вимагають економічного оздоровлення. Один із способів вирішення проблем підприємств, що мають статус містоутворюючих, їх реконструкція і створення нових робочих місць бачиться в освіті на їх основі комплексу малих підприємств та розвитку в регіонах приватного підприємницького сектора, як більш гнучкого та сталого до змін кон'юнктури сегмента економіки.

Зараз на великих підприємствах, які в цілому мають низький економічний потенціал, існують виробництва, для яких легко знайти місцевий джерело постачання і які можуть працювати незалежно від основного підприємства.

Таким чином, вивчення ринкової кон'юнктури - швидке реагування на зміну споживчого попиту і гнучкість виробництва в рамках малого підприємства можуть забезпечити його життєдіяльність в процесі руйнування виробництва "материнської" компанії.

Незалежно від предмета і цілей діяльності. форм власності МП, вони мають особливий статус серед інших суб'єктів економіки.

Законодавство Російської Федерації забезпечує державну підтримку МП, встановлюючи основні напрямки стимулювання і розвитку суб'єктів малого підприємництва, а також пільги есліорганізація задовольняє певним умовам по чисельності та структурі статутного капіталу і до того ж працює в пріоритетних сферах діяльності, як проізводствоі переробка сільськогосподарської продукції, виробництво продовольчих товарів , окремих товарів народного споживання, медичних товарів, лікарських препаратів, будівництво або ремонтно - будівельні роботи, то воно має максимальні пільги.

Федеральний закон від 14 червня 1995 року "Про державну підтримку малого підприємництва в Росії" визначає загальні положення в області державної підтримки малого підприємництва.

Основні напрями державної підтримки:

1. Формування інфраструктури підтримки і розвитку малого підприємництва.

2. Створення пільг і умов використання державних, фінансових, матеріально - технічних, інформаційних ресурсів, розробок і ткхнологій.

3. Встановлення спрощеного порядку реєстрації, ліцензування діяльності, сертифікації їх продукції.

4. Підтримка зовнішньоекономічної діяльності, включаючи сприяння їх науково - технічних, виробничих зв'язків із зарубіжними державами.

5. Організація підготовки та перепідготовки кадрів для МП.

Одним з основних і дієвих методів державного стимулювання МП - система пільг по оподаткуванню і тих організацій, діяльність яких сприяє функціонуванню та розвитку малого бізнесу.

В умовах гнучкого економічної кризи і крайньої обмеженості ресурсів для капіталовкладень в економіку Росії проблема пріоритетності вибору напрямків інвестиційної діяльності набуває надзвичайного значення.

З огляду на дану обставину, треба включати в систему таких пріоритетів у сферу малого та середнього бізнесу.

Це випливає з ходу соціально - економічних процесів, з того які місце і перспективи даної сфери у вирішенні низки гостро актуальних для нашої країни задачь (створення конкурентного середовища, підвищення рівня ефективності зайнятості населення, відпрацювання та поширення нових технічних рішень та ін.)

Поки що немає підстав говорити про те, що російський малий і середній бізнес (МСБ) реально користується якими - то уподобаннями в розподілі інвестиційних ресурсів, швидше має місце протилежна ситуація, коли ця сфера відхиляється на другий план, хоча президент РФ у квітні 1996 року видав Указ № 491 "Про першочергові заходи державної підтримки малого підприємництва в РФ", вважаючи мале підприємництво найважливішою сферою ринкової економіки, і найважливішим завданням державної політики проголосив підтримку малого підприємництва, фінансування було і залишається найбільш вразливою проблемою російського МСБ. За даними опитування половини керівників МП при їх організації довелося обмежиться власними заощадженнями, деякими більше чверті зуміли отримати кредит, а менше 20% - залучити кошти вкладників.

Найсерйозніша проблема на початковій стадії - фінанси і приміщення, потім стосунки з місцевими органами управління. При цьому проблема інвестування залишається головною на всьому протязі діяльності фірми.

У західних країнах діють численні комерційні банки, страхові компанії, галузеві фонди, регіональні комерційні відділення інвестиційних структур сприяння малому бізнесу, благодійні фонди та асоціації, які активно підтримують малі підприємства.

Ми цим не володіємо, що гальмує розвиток МСБ. Тому в даний час розвиток мережі МП не робить вирішального впливу на формування товарних ринків, а підтримання підприємницької активності в сфері МСБ не має необхідної грунту.

Незважаючи на те, що капітальні вкладення МП складають досить значну суму (11% від капітальних вкладень в економіку Росії за рахунок джерел фінансування) активність МП промисловості в області інвестицій дуже низька.

Перше місце серед джерел фінансування займають доходи від власної діяльності МП, друге місце - особисті кошти засновників МП, третє місце - приватний кредит.

Однією з головних проблем розвитку МП є їх слабкий інвестування у зв'язку з підвищеними ризиками при крідітованіі. У доступі до кредитних ресурсів МП відчувають на собі як загальну жорсткість кредитно - грошової політики, так і прояви дискримінаційної політики банків по відношенню до МСБ. Коммерчекой банки не зацікавлені у кредитуванні МП з - за відсутності відпрацьованих технологій щодо інвестування їх. Банки не хочуть ризикувати, тому що мають досвід зникнення кредитних фірм, приховування Золотов в тому числі у сфері МСБ.

Велику увагу заслуговує з'явилися недержавні структури підтримки малого бізнса. У 1992 році створилося Російське агентство підтримки МСБ. Основниея його завдання сприяти розвитку підприємницької активності шляхом надання консультаційних, інформаційних та ексспертних послуг для підприємців-початківців МП.

В даний час діє вже 47 таких агентств. Перелік послуг включає всі види підтримки МП - від суто інформаційного обслуговування та юридичних консультацій до безпосередньої участі в інвестиціях. Відсутність фінансування через дефіцит державних і місцевих бюджетів є однією з головних причин, що перешкоджають результативності федеральних і регіональних програм підтримки МП. У такій ситуації доцільно не безпосереднє субсидування підприємств, а розвиток МСБ через податкові пільги, пільговий режим предоставленяі приміщень, ліцензування. Доцільно сприяння держави у створенні регіональних спеціалізованих банків, фондів, інновацій, регіональних структурних організацій, обслуговуючих та захищають інтереси МСБ.

Вивчення тенденцій розвитку підприємств малого та середнього бізнесу в Росії дозволяє робити висновок про те, що ця галузь економіки відкриває широкі можливості для ефективного інвестування і подальшого зростання. Більш гнучкою має стати державна політика в питаннях формування власних фінансових джерел інвестування, які є в даний час основними для малого підприємства.

Потрібно активна підтримка держави і залучення підприємствами зовнішніх фінансових джерел інвестування. Такі риси малого бізнесу, як гнучкість і мобільність, означають, що МП повинні мати можливість у потрібний час швидко збільшити свої фінансові ресурси, що робиться за рахунок позикових коштів. Звідси допомогу держави в отриманні коштів, горантірованіе МП комерційних позик та інших видів підтримки.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ ТА ОСНОВНІ ШЛЯХИ ЇЇ ВДОСКОНАЛЕННЯ

1. Облік касових, розрахункових та інших операцій

У відповідність до прийнятої на звітний рік облікової політики і конкретною специфікою ТОО "Гідромаш" розробляє робочий план рахунків: вибирає рахунки першого порядку для відображення в бухгалтерському обліку комерційної та фінансово-господарської діяльності, а також, виходячи з вимог управління, контролю ринкової орієнтації, визначає перелік рахунків другого і наступних порядків - субрахунків та аналітичних рахунків. Для відображення господарських операцій на ТОВ "Гідромаш" використовуються шість журналів-ордерів.

3.1. Журнал-ордер № 1 по рахунку 50 "Каса".

3.2. Журнал-ордер № 2 по рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

3.3. Журнал-ордер № 6 по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

3.4. Журнал-ордер № 7 по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

3.5. Журнал-ордер № 10 по рахунках: 41 "Товари", 42 "Торгова націнка", 40 "Готова продукція", 08 "Капітальні вкладення", 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети та інші рахунки, не враховуються у перерахованих вище журналах.

3.6. Журнал-ордер № 13 за рахунком 01 "Основні засоби".

Також для обліку використовуються допоміжні відомості:

- Відомість № 16 по рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг);

- Відомість по рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами".

Облік заробітної плати ведеться у разработочной таблиці форми № 9 по рахунках: 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів" (див. додаток 1).

Бухгалтерський облік повинен забезпечити повсякденний контроль за наявністю і рухом грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку.

Облік касових операцій на ТОВ "Гідромаш" ведеться згідно з Інструкцією Центрального банку Російської Федерації № 18 від 4 жовтня 1993 р. "Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації".

Для обліку касових операцій, відображених на активному рахунку 50 "Каса", призначені журнал-ордер № 1 і відомість № 1 до нього. Ці бухгалтерські регістри відображають надходження грошей у касу підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням згідно з доданим первинним документам. При цьому в журналі-ордері записуються обороти по кредиту рахунку "Каса" в розрізі кореспондуючих рахунків, тобто вибуття грошових коштів, а у відомості - за дебетом рахунка 50 в кореспонденції з кредитуються рахунками, тобто надходження грошових коштів. Записи в журналі-ордері та відомості виробляються підсумками за день на підставі звітів касирів, підтверджених доданими до них первинними документами.

Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою.

Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника та головного бухгалтера. У кінці робочого для касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня разом з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі.

Залишок коштів по касі наводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця. При цьому залишок на кінець місяця визначається шляхом складання залишку на початок місяця і підсумку обороту за місяць по журналу-ордеру № 1 (тобто по кредиту рахунку). Залишок на коней місяця за рахунком є залишком на початок наступного місяця.

У касі зберігаються невеликі грошові суми в межах встановлених банком ліміту - 500 рублів (у цінах 1998р). Грошові кошти, які перевищують ліміт, вносяться на розрахунковий рахунок ТзОВ "Гідромаш" або видаються з каси для розрахунку з іншими організаціями.

Рахунок 50 "Каса" за дебетом може кореспондувати з кредитом різних рахунків:

• дебет рахунку 50 "Каса";

• кредит рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) - надходження виручки від реалізації товарів

• кредит рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних коштів - надходження виручки від реалізації інвентарю, цінних паперів та інших інших активів;

• кредит рахунку 51 "розрахунковий рахунок" - на отримані грошові кошти на різні цілі з рахунків підприємства в банку;

• кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - надходження готівки від покупців і замовників за товари;

• кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на повернення невикористаних підзвітних сум;

• кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки" - на виявлення зайвих грошей при інвентаризації каси, отримання доходу від здачі в короткострокову оренду об'єктів;

чет 50 "Каса" за кредитом кореспондує з дебетом різних рахунків:

• кредит рахунку 50 "Каса";

• дебет рахунку 10 "Матеріали", 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 41 "Товари" - на придбання обладнання, матеріалів, інвентарю, товарів за готівку;

• дебет рахунку 44 "Витрати обігу" - на оплату дрібних витрат для господарських потреб підприємства, що відносяться до витрат підприємства;

• дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" - на здану виручку безпосередньо до банку за оголошенням про внесок готівкою;

• дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на оплату постачальникам і підрядникам за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, якщо такі розрахунки не можна було здійснити через установи банків;

• дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" - на оплату до бюджету штрафів, податків і різних зборів;

• дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на виплату авансів, оплату праці, посібників, премій;

• дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на видачу готівки підзвітним особам на господарські, операційні, комунальні та інші витрати.

Розрахунки ТОО "Гідромаш" з іншими підприємствами, установами, а також приватними підприємцями без утворення юридичної особи провадяться в безготівковому порядку через установи банків.

Для зберігання вільних грошових коштів і кредитно-розрахункового обслуговування ТОО "Гідромаш" має розрахунковий рахунок в "Промбудбанку".

На кредитно-розрахункове обслуговування між установою банку і підприємством укладено договір.

Грошові кошти на розрахунковому рахунку знаходяться в повному розпорядженні підприємства. Всі операції по розрахунковому рахунку в межах наявного залишку грошових коштів банк виробляє тільки за дорученням підприємства - власника рахунку.

Зарахування коштів на розрахунковий рахунок проводиться на підставі оголошень про внесок готівкою, поштових переказів, платіжних доручень, розрахункових чеків та інших документів.

Списання та видача грошових коштів з розрахункового рахунку здійснюються за платіжними дорученнями, грошовими чеками і документів, що мають силу примусового стягнення. З метою контролю за витрачанням коштів за цільовим призначенням власник рахунку в тексті платіжних доручень і на зворотній стороні грошових чеків повинен обов'язково вказувати, для якої мети він перераховує або отримує кошти.

Для отримання готівкових грошей в банку власник рахунку отримує в банківській установі чекову книжку. Порядок її заповнення і користування нею встановлений банком і викладений на зворотному боці обкладинки чекової книжки.

Для здійснення контролю за фактами скоєних операцій по розрахунковому рахунку банк видає торговельному підприємству в узгоджені з ним строки (щоденно) виписки з розрахункового рахунку, але в обов'язковому порядку на кожне перше число місяця. Усі записи банку у виписці підтверджуються первинними документами (рахунки-фактури та ін.) Працівники бухгалтерії після підбору до виписок банку виправдувальних документів перевіряють законність і правильність здійснених банком операцій по руху коштів на розрахунковому рахунку. На первинних документах і виписці виробляються позначки господарських операцій по кореспондуючих рахунках, які використовуються для наступних записів в регістри бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерські проводки складаються у тих сумах, в яких вони наведені у виписці банку, а суми, помилково зараховані або списані банком, відносяться на рахунок 63 "Розрахунки за претензіями" з повідомленням про це установи банку.

Для отримання інформації про наявність та рух коштів на розрахунковому рахунку використовують рахунок 51 "Розрахунковий рахунок".

"Розрахунковий рахунок" відносять до активних рахунках. За дебетом цього рахунка відображається надходження коштів, а за кредитом - їх вибуття. Сальдо на цьому рахунку може бути тільки дебетове, яке показує залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку.

На підставі записів у виписках банку та доданих до них документах кредитовий оборот відображається в журналі-ордері № 2 по рахунку 51 "Розрахунковий рахунок", а дебетовий - у відомості до цього журналу. У журналі-ордері № 2 і відомості для кожної виписки банку відводиться окремий рядок. Записи проводяться за дебетом і кредитом рахунка в розрізі кореспондуючих рахунків.

У журналі-ордері робиться запис господарських операцій за такими кореспондуючих рахунках:

• кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок";

• дебет рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" - на оплату витрат у звітному місяці, але відносяться до майбутніх звітних періодів (внески орендної плати, підписка на газети і журнали, абонентська плата за телефон та ін);

• дебет рахунку 44 "Витрати обігу" - на оплату витрат, що відносяться до окремих статей витрат обігу, якщо оплата передує їх нарахування;

• дебет рахунку 50 "Каса" - на суми готівкових грошей, отриманих в касу підприємства за грошовими чеками;

• дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на оплату розрахункових документів постачальників і підрядників за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги;

• дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" - на пред'явлені претензії до банку за неправильно списані суми з розрахункового рахунку;

• дебет рахунку 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів" - на перераховані внески у позабюджетні фонди;

• дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" - на перераховані податки і збори, і інші платежі, належні держбюджету;

• дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на перераховану кредиторську заборгованість підприємствам, що виникла за операціями нетоварного характеру;

• дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки" - на списання штрафних санкцій за виконавчими документами господарських судів;

Залежно від змісту господарських операцій в дебетової відомості до журналу-ордеру по рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" може бути наступна кореспонденція рахунків:

• дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок";

• кредит рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг) - на що надійшли платежі від покупців за реалізовані товари;

• кредит рахунку 50 "Каса" - на який надійшов грошову готівку, раніше отриману в банку;

Інвентаризація грошових коштів по розрахунковому рахунку здійснюється при отриманні виписок банку.

Залишки грошових коштів на розрахунковому рахунку в журналі-ордері і виписках повинні бути тотожні.

В якості аналітичного обліку використовуються виписки банку з розрахункового рахунку.

Перехід до ринкової економіки вносить істотні зміни в систему безготівкових розрахункових відносин. Порядок і форми розрахунків визначають у господарських договорах або контрактах між постачальниками і покупцями. У залежності від передбаченої в договорі чи контракті форми розрахунків безготівкові розрахунки між постачальником і покупцем здійснюються платіжними дорученнями, чеками, акредитивами, векселями та іншими документами.

Розрахунки за товари та надані послуги з постачальниками у покупців здійснюються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Бухгалтерський облік по цьому рахунку здійснюється в журналі-ордері № 6 і дебетової відомості № 6 до нього. Записи в журналі-ордері та відомості виробляються на основі первинних документів, доданих до товарних звітів матеріально-відповідальних осіб (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, накладні, приймальні акти, платіжні вимоги та ін), а також виписок банку з доданими до ним документами.

На підставі товарних звітів і прикладених до них документів, що підтверджують отримання товарів, нараховується борг постачальнику за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" з дебетованием рахунків:

• 41 "Товари" - на покупну вартість фактично прийнятих товарів і тари;

• 44 "Витрати обігу" - на вартість транспортних витрат за рахунок покупця.

На підставі виписок банку та доданих до них документів, що підтверджують оплату боргу постачальнику, дебетується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за кредитом рахунків, з яких проведена оплата: 51 "Розрахунковий рахунок".

Записи в журналі-ордері № 6 і дебетову відомість до нього ведуться лінійним (позиційним) способом по кожному товарним документом, що дозволяє постійно контролювати повноту оприбуткування товарів.

За цим рахунком періодично виникає те дебетове, то кредитове сальдо.

Дебетове сальдо означає, що оплата постачальнику зроблена, але товари знаходяться ще в дорозі і не оприбутковані матеріально відповідальними працівниками.

Кредитове сальдо вказує на те, що товари оприбутковані, але оплата товару постачальнику ще не проведена.

Працівники торговельного підприємства, які отримали грошові кошти на певні цілі, називаються підзвітними особами. Готівкові гроші під звіт видаються на операційні і господарські витрати, збір тари від населення через магазини, на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями та інші цілі, коли розрахунки неможливо зробити через касу або в безготівковому порядку через установу банку.

Підзвітні суми можуть витрачатися тільки на ті цілі, які були обумовлені при видачі грошей.

Готівкові гроші під звіт на операційні і господарські витрати в розмірах і на строки, що визначаються керівником підприємства за погодженням з установою банку, що здійснює його касове обслуговування.

Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту за раніше виданими сумами. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми з додатком до звіту виправдувальних документів (рахунків на оплату витрат, грошових чеків або рахунків на купівлю товарів, інвентарю та інших цінностей).

До авансового звіту про витрати на службове відрядження прикладається посвідчення про відрядження з відмітками про дату та повернення з відрядження, прибуття і вибуття у пунктах знаходження відряджених працівників, завіреними підписами і відбитком гербової печатки відповідних підприємств, а також інші документи, що підтверджують фактичні витрати (проїзд, наймання житла тощо). В авансовому звіті кожен вид витрат показується окремим рядком (проїзд, наймання житла, добові, постільні приналежності).

Залишок невитрачених грошей підлягає поверненню до каси підприємства одночасно з наданням авансового звіту.

Облік розрахунків за підзвітними сумами здійснюється на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Дебетується цей рахунок на суми виданих грошових коштів з кредитуванням рахунка 50 "Каса". Кредитується рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" на суми фактичних витрат за дебетом різних рахунків: 10 "Матеріали", 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 44 "Витрати обігу", 41 "Товари", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці та інших рахунків.

Синтетичний і аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться в журналі-ордері № 7 і дебетової відомості до нього. Записи ведуться лінійним способом. У дебетової відомості на підставі касових документів відображаються виданий аванс і повернення заборгованості підзвітній особі. У журналі-ордері на підставі авансового звіту й доданих до них документів наводяться фактичні витрати за рахунок виданого авансу, а також повернення невикористаного авансу в касу підприємства.

Такі записи дають змогу контролювати стан розрахунків по кожній підзвітній особі.

Облік регістрів з різними дебіторами і кредиторами відображає різні за своїм економічним змістом розрахунки підприємства з іншими підприємствами некомерційного характеру; транспортними організаціями; з комунальними господарствами за оренду приміщень, електроенергію, водопостачання, газ, прибирання території та ін

Для обліку таких операцій використовується активно-пасивний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". За кредитом рахунка відображають нараховані суми заборгованості з одночасним дебетованием рахунків: 44 "Витрати обігу", 81 "Використання прибутку" і ін

При сплаті готівкових сум дебетується рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредитуються рахунки, що враховують грошові кошти 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок".

Аналітичний облік за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" ведеться за кожним дебітором і кредитору окремо. Цей рахунок знаходить відображення в спеціальній відомості.

2. Документальне оформлення та облік торгових операцій ТОО

"Гідромаш"

Джерелами надходження товарів на підприємство є: промислові підприємства-виробники; оптові підприємства і фірми, підсобні сільськогосподарські підприємства, зовнішньоторговельні організації.

На постачання товарів фірма з постачальниками укладає договір.

Для обліку надходження і вибуття товарів використовується активний рахунок 41 "Товари" і рахунок 42 "Торгова націнка". Ці рахунки знаходять своє відображення в журналі-ордері № 10 і відомості № 10 до нього.

Для обліку реалізації товарів використовується відомість № 16 по рахунку "Реалізація продукції (робіт, послуг).

Розглянемо рух товару від моменту надходження до магазину до його продажу покупцю. Почнемо з самої першої операції - надходження товару.

Товари, що надходять на підприємства роздрібної торгівлі, повинні мати супровідні документи із зазначенням найменування товару, його кількості і ціни, а також інші необхідні документи, передбачені умовами договорів поставки і правилами перевезення вантажів.

При оприбуткуванні товару на склад організації роблять такі проводки:

дебет 41 субрахунок "Товари на складах" Кредит 60

- Надійшов товар на склад і оприбутковано за купівельними цінами;

дебет 41 субрахунок "Товари на складах" Кредит 42

- Відображена сума торгової націнки по вступили товарам.

Якщо товар надійшов на підприємство роздрібної торгівлі за договором, але без супровідних документів або з їх частковою відсутністю, то він приймається комісією, що складається з представника адміністрації, матеріально відповідальної особи і представника транспортної організації, і оформляється приймальним актом, що підтверджує кількість і якість товару. Поступив без супровідних документів товар оприбутковується на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". При цьому аналітичний облік цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах-власникам, видами і місцями зберігання. При отриманні супровідних документів здійснюється приймання товару матеріально відповідальною особою магазину, яка оформляється накладною із зазначенням кількості товару і його ціни. Оприбуткований товар обліковується на рахунку 41 "Товари".

Оформлені приймальні документи є підставою для розрахунку з постачальниками, і їхні дані не можуть бути переглянуті після приймання товарів на підприємствах роздрібної торгівлі (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні).

У випадках, коли при прийманні товарно-матеріальних цінностей встановлені розбіжності з даними супровідних документів постачальника, і вони перевищують норми природного убутку, оформляється "Акт про встановлення розбіжностей у кількості та якості при прийманні товарно-матеріальних цінностей". Акт складається приймальною комісією у двох примірниках (один - для обліку руху матеріальних цінностей, інший - для направлення претензійного листа постачальнику) з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника).

Матеріальні цінності. За яким не встановлені розбіжності, в акті не перераховуються, про що робиться відмітка в кінці акта наступного змісту: "По інших товарно-матеріальних цінностей розбіжностей не встановлено". Про складання акта робиться запис у товарно-транспортної накладної.

Товарні втрати, що виникли при транспортуванні, в межах норм природного убутку відносяться на витрати обігу. Норми природного убутку доведені листом Мінторгу РРФСР від 21 травня 1987р. № 085. Товарні втрати в межах цих норм відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі затверджені Роскомторгом за погодженням з Мінфіном РФ 20 квітня 1995 року № 1-550/32-2, відносяться на витрати обігу.

Після того, як товари отримані, вони, як правило, потрапляють на склад підприємства. З метою забезпечення збереження матеріальних цінностей з працівниками підприємства укладають договори про матеріальну відповідальність. Порядок організації матеріальної відповідальності регулюється наказом Мінторгу СРСР від 20 жовтня 1982р. № 286. Розрізняють матеріальну відповідальність і повну матеріальну відповідальність. При матеріальної відповідальності працівник відповідає за пряму дійсну шкоду, заподіяну підприємству, в межах середньомісячної зарплати. При повну матеріальну відповідальність з працівником укладається письмовий договір, і він зобов'язується порожниною відшкодувати заподіяну шкоду, не обмежуючись соєю зарплатою.

Повна матеріальна відповідальність може бути персональної чи колективної. При персональної матеріальної відповідальності договір укладається з людиною, яка займає окрему спеціальним переліком, посаду. При колективної відповідальності договір укладається з бригадою, і всі члени бригади несуть солідарну відповідальність.

Облік товарів, що перебувають на розподільчих складах підприємств роздрібної торгівлі, здійснюється на рахунку 41 субрахунок "Товари на складах". Аналітичний облік товарів на розподільчих складах ведеться окремо за матеріально відповідальними особами (бригадам), найменуваннями, сортами, кількістю та ціною товару.

Товари, відпущені зі складу матеріально відповідальних осіб (бригаді) для безпосередньої реалізації, відображаються проводкою:

дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі";

кредит 41 субрахунок Товари на складах ".

У залежності від обсягу товарних запасів. Їх асортименту аналітичний облік товарів у бухгалтерії ведеться кількісно-вартісним або оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом. Право вибору того чи іншого способу аналітичного обліку на складах представляється керівнику та головному бухгалтеру виходячи з конкретних умов роботи.

При оперативно-бухгалтерському (сальдовому) методі на складі ведеться облік так само, як і при кількісно-вартісному методі, а в бухгалтерії - тільки у вартісному вираженні за матеріально відповідальними особами. Після закінчення кожного місяця і на дату інвентаризації матеріально відповідальними особами заповнюється (за даними товарної книги, карток) оборотна відомість по руху товарів, в якій зазначаються найменування товару, кількість і ціна. Потім проводиться таксування і підраховується загальна вартість всіх товарів. Правильність отриманих в цій відомості підсумків по кожному найменуванню (сорту) товарів перевіряється працівником бухгалтерії і підтверджується його підписом.

Сумові підсумки цієї відомості звіряються з оборотами і сальдо 41 "Товари", в натуральні показники - з даними складського обліку по кожній матеріально відповідальній особі.

Загальна вартість товарів на кінець кожного місяця або на день інвентаризації по цій відомості звіряється з даними бухгалтерського обліку, після чого відомість завіряється підписами матеріально відповідальною особою і бухгалтером. Відомість залишків товарів відкривається на рік.

Підсумок відомості має дорівнювати сальдо субрахунка 41-1 "Товари на складах" по кожній матеріально відповідальній особі.

Для документального оформлення передачі товарів для продажу на лотках, в кіосках і при інших формах виносної торгівлі використовується витратно-прибуткова накладна. Її особливістю є відбиток з трьох операцій: відпустка товарів зі складу, повернення не проданих товарів і здача виручки в касу підприємства. Сума останніх двох операцій дорівнює сумі першої операції.

Така ж прибутково-видаткова накладна використовується при передачі товару матеріально відповідальним особам у торгові відділи для реалізації.

Продаж товарів у роздріб виробляється звичайно за готівковий розрахунок. Прийом грошей за товари здійснюється через касу касирами-контролерами. З касирами-контролерами повинен бути укладений договір про матеріальну відповідальність. На кожну контрольно-касову машину заводиться книга касира-операціоніста. У ній в обов'язковому порядку щоденно вказуються показники лічильника касової машини на початок і кінець дня, а також сума виручки, що надійшла. Запис завіряється підписом представника адміністрації і касира. Сума виручки повинна збігатися з показаннями лічильників і здається касиром в касу підприємства. Роздрібний товарообіг підприємства визначається за сумою грошей, що надійшли до каси підприємства. Виручка (на підставі звіту касира) відображається записом за дебетом рахунка 50 "Каса" і кредиту рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Вартість реалізованих товарів списується за дебетом рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" у кореспонденції з кредитом рахунка 41 "Товари", субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі".

У асортименті будь-якого підприємства торгівлі час від часу з'являються товари, які не користуються попитом. Тоді виникає питання про уцінку (дооцінку) товарів. Підприємство не може змінити ціни, за якими ці товари були придбані, але може змінити продажні ціни за рахунок зміни торгової націнки.

2. Облік фінансових результатів і використання прибутку на

малому підприємстві

Кінцевий фінансовий результат (балансовий прибуток або збиток) слоган з фінансового результату від реалізацтт продукції (робіт, послуг), доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (без податку на додану вартість, спец. Податку та акцизів) і витратами на її виробництво і реалізацію.

Прибуток від реалізації основних засобів і майна визначається як різниця між проданою і залишковою вартістю основних засобів і майна.

До складу доходів (витрат) від внереалізуемих опрерацій включається: доходи, отримані від дольової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, доходи (дивіденди, відсотки) по акціях, облігіціям і інших цінних паперів, що належать підприємству, а також інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо непов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) і з реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені у вигляді санкцій і відшкодування збитків.

Склад доходів від позареалізаційних операцій включаються суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (за винятком коштів, зарахованих до статутних фондів підприємств їх засновниками в порядку, встановленому законодавством).

Суми, внесені до бюджету у вигляді санкції у відповідності до законодавства РФ, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включаються, а відносяться на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати, або в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів.

Порядок відображення в обліку виручки від реалізації вхзодіт в еле облікової політики, фіксується в пояснювальній записці до річного звіту і не може змінюватися протягом звітного року.

Крім перерахованих, до доходів відображаються на рахунку "Прибутки і збитки" відносяться: доходи від дооцінки виробничих запасів і готової продукції; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; позитивні курсові різниці по валютних рахунках, а також операції в іноземних валютах.

Отримання прибутку - це основна мета підприємницької діяльності. Але в силу певних обставин і упущень у роботі (невиконання договірних зобов'язань, незнання нормативних документів, що регулюють фінансову діяльність підприємства, занедбаність бухгалтерського обліку, стихійні лиха) підприємство може зазнати збитків.

У витрати і втрати, що відображаються на рахунку "Прибутки і збитки" влючає:

- Витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво при відсутності своєї продукції;

- Не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;

- Втрати від уцінки виробничих запасів і готової продукції;

- Судові витрати та арбітражні витрати; суми сумнівних боргів, що підлягають резервуванню, за розрахунками з іншими підприємствами, а також окремими особами;

- Збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув;

- Збитки по операціях минулих років, виявлені в поточному році;

- Некомпенсируемое втрати від стихійних лих;

- Збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;

- Збитки по операціях з тарою;

- Негативні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті.

Прибуток - частина загальної виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг), яка утворюється після вирахування з неї витрат на торговельну діяльність. Розрізняють балансовий прибуток, прибуток від реалізації товарної продукції, оподатковуваний (розрахункову) прибуток.

Балансовий прибуток - результат усієї виробничо-господарської діяльності підприємства, загальна сума прибутку за всіма видами виробничої та невиробничої діяльності, включаючи сальдо позареалізаційних доходів і втрат.

Балансова прибуток визначається у звіті про фінансові результати - ф. № 2.

Щоб отримати чистий прибуток, необхідно відняти від прибутку, отриманої в результаті реалізації товарів, витрати обігу.

В даний час у зв'язку зі змінами до Плану рахунків бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємств (Постанова Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 липня 1995 року № 81), витрати обігу списуються записом:

Дебетується рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" і кредитується рахунок 44 / 2 "Витрати обігу".

Синтетичний облік прибутків і збитків на підприємстві ТзОВ "Гідромаш" ведеться на рахунку 80 "Прибутки і збитки". Рахунок активно-пасивний, за дебетом - відображаються збитки, а по кредиту - прибуток. Фінансовий результат визначається у вигляді різниці між сумами оборотів по кредиту і по дебету. Кредитове сальдо показує прибуток, дебетове - збитки.

На фінансовий результат діяльності підприємства істотний вплив роблять позареалізаційні витрати і втрати.

В кінці року суми залишилася невитраченої прибутку списуються в дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки" і кредит рахунку 87 "Нерозподілений прибуток".

Отримані збитки, як загальний фінансовий результат за звітний рік також списуються з рахунку 80 "Прибутки і збитки" на дебет рахунку 87 "Нерозподілений прибуток". В даний час використовується рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Якщо приймається рішення про залишення на бухгалтерському балансі непокритого збитку (маючи на увазі списання його в майбутні звітні періоди), то сума такого збитки переноситься з субрахунку 88 / 1 "Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року" на субрахунок 88 / 2 "Нерозподілений прибуток ( збиток) минулих років ". Напрямок нерозподіленого прибутку звітного року на виплату доходів засновникам підприємства відображається за дебетом рахунка 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) і кредиту рахунку 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ". Сума нерозподіленого прибутку звітного року, що залишилася після виплати доходів засновникам підприємства, переноситься на субрахунок 88 / 2 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".

Аналітичний облік за рахунком 80 "Прибутки і збитки" ведеться у відомості обліку фінансових результатів.

2. Основні проблеми та шляхи вдосконалення

бухгалтерського обліку основних господарських операцій малого підприємства

Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процееса управоленія він дає важливу інформацію, яка дозволяє: контролювати текушего діяльність підприємства; планувати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень.

Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості.

Головний бухгалтер і апарат бухгалтерії здійснюють контроль за обгрунтованістю і законністю господарських операцій, а також за дотриманням платежів і фінансової дисципліни.

В умовах ринкової економіки зростає роль спеціалістів бухгалтерської служби. У зв'язку з цим повинна бути поліпшена їх підготовка. Спеціаліст з бухгалтерського обліку повинен сприяти ефективному господарюванню, вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції.

У нових економічних умовах бухгалтерський облік на малих підприємствах має бути більш оперативним, нетрудомістким, забезпечувати економне використання матеріальних ресурсів, скорочення витрат обігу, підвищення рентабельності.

Вище були розглянуті дві форми бухгалтерського обліку: журнально-ордерна і спрощена. У кожної з цих форм бухгалтерського обліку, що застосовуються на малих підприємствах, спостерігаються свої переваги і недоліки.

Перевагою журнально-ордерної форми є точність відображення даних у бухгалтерських регістрах. Позитивними особливостями спрощеної форми обліку є: скорочений план рахунків, використання тільки одного облікового регістру синтетичного і аналітичного обліку.

За наявності всіх перерахованих переваг в обох форм бухгалтерського обліку існує єдиних недолік - трудомісткість документування господарських операцій.

Щоб удосконалити організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, слід підвищити його оперативність і аналітичність. Для цього треба впорядкувати, уніфікувати і стандартизувати процес документування з урахуванням вимог автоматизованої обробки на ЕОМ. Необхідно ліквідувати невідповідність системи документації засобів автоматизації обліку, максимально спростити первинні документи, поєднати з машинними носіями, вибрати оптимальну періодичність їх складання. Скорочення витрат часу і праці на збір, реєстрацію, накопичення, зберігання, обробку та передачу інформації в умовах автоматизації досягається завдяки широкому застосуванню новітніх засобів безпосередньо в процесі вдосконалення господарських операцій. Створені засоби обчислювальної техніки і розроблені спеціальні методики реєстрації первинної інформації дозволяють здійснювати збір вихідних даних, минаючи стадію виписки паперового документа.

Використання для автоматизації облікових робіт ЕОМ обумовлено необхідністю впровадження автоматизованої форми обліку, що відповідає експлуатаційним можливостям сучасної обчислювальної техніки і враховує нову технологію, породжену цією технікою.

Автоматизація обліку вимагає подальшого розвитку його методології, застосування більш сучасних форм бухгалтерських регістрів, розробки технологічного процесу введення і обробки економічних даних, скорочення документообігу, створення масивів постійної інформації.

Використання засобів обчислювальної техніки дає можливість створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера на базі персональних комп'ютерів. Організація (АРМ) бухгалтера є важливим резервом подальшого вдосконалення облікової роботи, значно підвищує можливість використання облікової інформації в управлінні малим підприємством. В даний час існує величезний вибір комп'ютерної техніки та прикладних програм до них, таких як "Інфо-бухгалтер", "1С Бухгалтерія", та ін

Важливу роль у нових умовах господарювання відіграє оперативний облік і контроль виконання планових завдань з реалізації прибутку. Одним з найважливіших напрямків удосконалення методики та технології обліку є облік інформації за методом відхилень у господарській практиці. Розвиток методології бухгалтерського обліку, поліпшення його методики і організації, і, в кінцевому рахунку, підвищення ролі обліку і контролю у вдосконаленні господарського механізму потребує активізації наукових досліджень у цій області та широкого впровадження їх результатів у практику роботи малих підприємств.

В умовах ринкової економіки виникла проблема адаптації бухгалтерського обліку і звітності в Росії до міжнародних обліковими стандартами. Організаціям запропоновано ввести в облікову практику ряд міжнародних облікових принципів: принцип нарахування (по реалізації продукції), принцип обережності (створювати резерви сумнівних боргів) та ін Однак адаптація бухгалтерського обліку Росії до міжнародних обліковими стандартами пов'язана з певними труднощами і проблемами.

Росії належить зробити вибір між англо американо-голландської та континентальної (європейської) системами бухгалтерського обліку.

Перша орієнтована на потреби інвесторів і кредиторів, є гнучкою і ліберальної з точки зору регламентації.

Друга відрізняється більшою регламентацією бухгалтерського обліку на державному рівні і залежить від банківського кредитування.

Дуже важливою проблемою для Росії є встановлення співвідношення правил ведення бухгалтерського обліку й оподатковування.

Росії належить вибрати систему нормативних документів щодо регламентації бухгалтерського обліку. В даний час 4-х рівнева система нормативних документів: перший - законодавчий, другий рівень - стандартизації; третій - методичні рекомендації; четвертий - робочі документи з бухгалтерського обліку підприємств.

Різке розширення бухгалтерського уучета в умовах ринкової економіки обумовлює необхідність виділяти з бухгалтерського обліку як самостійних фінансовий і управлінський облік (для одержання внутрішньої інформації потрібної для управленяі виробництвом і т. д.).

Використання англо-Америка-голландської і континентальної систем бухгалтерського обліку передбачає високий освітній рівень як професіоналів так і всього населення. Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних стандартів пред'являє нові вимоги до підготовки фахівців з бухгалтерського обліку. Важлива умова вдосконалення бухгалтерського обліку - навчання його основам всього населенія.Однім із напрямів удосконалення бухгалтерського обліку та адаптації до міжнародних стандартів - підвищення механізації та автоматизації обліку, а це і розробка програм реєстрації та обробки бухгалтерських даних. Треба вдосконалювати систему управління бухгалтерського обліку, маючи на увазі участь в цьому процесі і державних (Мінфін РФ) і громадських організацій (асоціація бухгалтерів, аудиторів).

Адаптація залежить і від системи розвитку ринкових відносин в діяльності організацій. При недостатній стабільності господарських зв'язків між організаціями багато хто змушений створювати наднормативні запаси, що ускладнює оцінку залишків запасів, а отже і оцінку витрачених матеріальних ресурсів. При існуючій податковій системі частина організацій свідомої спотворюють облікові дані впливають на обсяг реалізації, прибутку і отже податки.

Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 року № 283 "Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" передбачає здійснення комплексу заходів по трьох напрямках:

- Методологічне забезпечення реформи;

- Реорганізація системи управління обліком;

- Підготовка та перепідготовка кадрів.

Головне завдання реформування бухгалтерського обліку полягає в забезпеченні зацікавлених користувачів об'єктивною інформацією про фінансовий стан і результати діяльності господарських суб'єктів.

Зближенню з міжнародними ринковими стандартами бухгалтерського обліку та звітності нам заважає знаходиться в початковій стадії розвитку фондовий ринок, відсутність земельного ринку, без когторого не може існувати нормальний ринок нерухомості, закрита національна валюта і не реформовані, що дісталися в спадок від адміністративної економіки механізми ціноутворення й оподатковування, юридична невирішеність питань поточного регульрованія змін величини власного капіталу ("дозвільний принцип" реєстрації статутного капіталу).

Намічено кілька напрямів проведення реформування бухгалтерського обліку, які можна об'єднати в три складові частини програми: вдосконалення системи нормованого регулювання системи бухгалтерського обліку; становлення бухгалтерської професії; подготовкаі підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку.

Перша частина - нормативне забезпечення.

Протягом найближчих двох років має розробити великий комплекс документів, в першу очередть стосується законодавчої бази.

В області переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності головне завдання - розробка близько 20 нових національних стандартів та оновлення раніше затверджених, переробка плану рахунків, паралельно з цим буде вестися робота по реєстрації бухгалтерського обліку. Гостро постало питання про збереження журнально-ордерної форми рахівництва.

Друга - становлення професії бухгалтера.

Істотну роль у підвищенні статусу професійного бухгалтера - робота з атестації, мета якої підвищення кваліфікаційного рівня фахівців (особливо у суспільствах, де обов'язковий аудит, це 60 тисяч акціонерних товариств відкритого типу в Росії).

Третя - навчально-методична.

За два роки підготувати нові програми та навчальні посібники, створити інститут професійних бухгалтерів.

У Росії 4 рівня документів: законодавчі, стандартні, методичні указаніяі робочі документи організації.

З ухваленням Рішення Уряду РФ від 21 травня 1998 року пропонується розробити три групи стандартів, перша зв'язатися з бухгалтерською звітністю. Головний для нас стандарт ПБО / 4, зараз бачаться можливості його вдосконалення.

Велике значення надається стандарту по зведеної бухгалтерскойц звітності. Треба мати новий стандарт.

Друга група стандартів пов'язана з майном, зобов'язаннями організації (довірче управління майном, оренда основних засобів, фінансові вкладення).

Третя група пов'язана з фінансовими результатами. Два стандарту фінансових результатів (доходи, витрати) дають можливість підходити до їх визначення та обліку. Повинен бути стандарт за розрахунками податків. Щоб наша профссія дійсно була Професією, кожен бухгалтер повинен активно включатися в роботу з реформування бухгалтерського обліку.

РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

3.1. Аналіз роздрібного та оптового товарообігу ТОО

"Гідромаш"

ТОО «Гідромаш» в сучасних умовах основним видом своєї діяльності має продаж будівельних матеріалів, частоності паркету. Продаж паркету здійснюється товариством через свої магазини оптом і в роздріб. Оптовий і роздрібний товарообіг є найважливішим показником, що виражає розвиток торгівлі.

Якщо оптовий товарообіг означає початковий рух товарів від виробника до споживача і через нього товари вводяться в сферу обігу, то роздрібний товарообіг є заключною ланкою руху товарів, виражаючи їх переміщення зі сфери торгівлі у сферу споживання.

Оптовий товарообіг виражається обсягом реалізованих товарів, призначених для подальшого продажу населенню і частково для промислової переробки. Роздрібний товарообіг являє сукупність продажів товарів безпосередньо населенню і в деякій частки підприємствам у вигляді дрібного опту. Він відноситься до числа найважливіших показників економічного і соціального розвитку.

Від обсягу і структури товарообігу залежать такі показники як доходи, прибуток, рентабельність, сума і рівень витрат обігу, фонд оплати праці, чисельність працівників, фінансовий стан і т. д.

До завдань аналізу роздрібного товарообігу відносяться: контроль за виконанням плану роздрібного товарообігу за загальним обсягом і за товарними групами; оцінка виконання плану підприємством, вивчення ритмічності виконання плану роздрібного товарообігу; вивчення динаміки роздрібного товарообігу за ряд років; виявлення змін, що відбуваються в обсязі і структурі товарообігу ; розтин вивчення причин, що гальмують виконав плану товарообігу, виявлення внутрішніх резервів і розробка заходів щодо усунення виявлених недоліків.

Аналіз ведеться шляхом розрахунку різних показників: вартісні і натуральні, кількісні і якісні, об'ємні та питомі. Особливо поширеною при аналізі вартісні показники.

Мета аналізу загального товарообігу - встановити виконання плану в цілому за аналізований період, динаміку і рівномірність продажів.

Аналіз загального обсягу реалізації, як і інших показників роздрібного товарообігу, починається з оцінки виконання плану за даними звітності. Для цього необхідно фактичний товарообіг порівняти з плановим і визначити відхилення і відсоток виконання плану.

Для аналізу загального обсягу роздрібного товарообігу дані беремо з бухгалтерської звітності, довідки до звіту про витрати обращеніяі статистичного звіту - "Звіт про товарооборот".

Товарообіг ТОВ "Гідромаш" складається за рахунок продажу оптом і в роздріб. На підставі даних ТОО "Гідромаш" можна проаналізувати обсяг продажів основних видів паркету (див. табл. 3.1.)

Таблиця 3.1.

Обсяг продажів основних видів паркету на ТОВ "Гідромаш" за 1997 р. (тисяч рублів)

Види паркету	План		Фактично		Відрахування
	сума	% До обороту	сума	% До обороту	сума	% До обороту
А	1	2	3	4	5	6
Дубовий	1974000.0	56.4	1885315.7	56.2	-88684.3	-4.5
Ясеневий	1169000.0	33.4	1169000.0	34.8	-	-
Березовий	357000.0	10.2	302075.2	9.0	-54924.8	-15.4
ВСЬОГО	3500000.0	100.0	3356390.9	100.0	-143609.1	-4.1

З даних таблиці 3.1. видно, що з продажу ясеневого паркету план товарообігу виконано на 100%. Невиконання плану по загальному товарообігу за 1997 рік пов'язано з меншим попитом на паркет дубовий і березовий. У результаті мале підприємство недоотримало 143609100 рублів, що становить - 4,1%.

У ході подальшого оптового товарообігу використовуємо планову документацію, бухгалтерську статистичну та оперативну звітність. У бухгалтерській звітності оптовий товарообіг показується в "Звіті про витрати обігу". У статистичній звітності - "Звіт про роздрібний і оптовому товарообігу і залишки товарів".

Таблиця 3.2.

Виконання плану роздрібного та оптового товарообігу на ТОВ "Гідромаш" в 1996-1997 рр.. (Тисяч рублів)

Показники

Пр едшест-