Бухгалтерський облік ПДВ і податок на прибуток

Зміст

Введення.

1. Поняття і види податку.

2. ПДВ: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку, порядок розрахунку

3. Податок на прибуток організації: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку, порядок розрахунку.

Висновок.

Список літератури.

Введення

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податки відомі з глибокої давнини. За часів натурального господарства вже існувало вилучення частини майна у вигляді оброку у селян, ремісників на користь тих, хто володів територіями, на яких вони проживали, і управляли ними. Сама влада, нічого не робила, постійно потребувала в матеріальних і людських ресурсах, необхідних їй для власного споживання та виконання специфічних, тільки їй притаманних функцій:

захист території;

виконання керуючих і розподільних функцій;

підтримання внутрішнього порядку;

збір податків і податків з населення.

У міру розвитку економічних відносин, з'явилися й удосконалювалися нові види оподаткування. Показовим прикладом може служити те, що в XVII столітті в Голландії порція риби в харчевні обкладалася 34 податками (акцизами).

Неминучість податків настільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: "У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за виключення смерті та податків".

Податки - основне джерело формування доходів держави, найважливіший елемент економічної політики держави. Тому воно приділяє особливу увагу правовим основам оподаткування. Вони являють собою обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У Конституції Російської Федерації визначено, що кожен зобов'язаний законно платити встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.

У спільній віданні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.

Основним законодавчим документом з податків і зборів в Російській Федерації є Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ).

Виконання його вимог обов'язково для платників податків, порушення будь-яких положень зазначених в Податковому кодексі Російської Федерації є серйозна протизаконна дія карається в адміністративному або кримінальному порядку. Існує також цілий перелік документів з податків і зборів, що доповнюють та розширюють Податковий кодекс Російської Федерації. До таких документів можна віднести Постанова Уряду Російської Федерації щодо питань оподаткування, Інструкції, Методичні рекомендації Міністерства Російської Федерації з податків і зборів та інші документи.

1. Поняття і види податку

Держава без податків існувати не може, оскільки вони - головний метод мобілізації доходів в умовах приватної власності та ринкових відносин.

Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з організацій і фізичних осіб. Історично їх виникнення відноситься до періоду поділу суспільства на соціальні групи і появи держави.

Відповідно до Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ встановлює: ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку , ніж це визначено НК РФ. У цьому зв'язку особливого значення набувають ознак податків, до яких відносяться:

1. імперативно-обов'язковий характер;

2. індивідуальна безоплатність;

3. грошова форма;

4. публічний і нецільовий характер податків.

Розглянемо зазначені ознаки докладніше.

Імперативно-обов'язковий характер. Сплата податку є конституційно-правової обов'язком, а не благодійним внеском. Платник податків не має права відмовитися від виконання податкового обов'язку. Цим податкові платежі відрізняються від такого виду бюджетних доходів, як безоплатні перерахування.

Податки не припускають будь-яких форм кредитування держави, тобто оподаткування, завжди носить безповоротний характер. Лише у разі встановлення податкових пільг (наприклад, з ПДВ), переплати податку або неправомірного стягнення недоїмки податкове законодавство передбачає повернення з бюджету відповідних коштів.

Виникнення і виконання податкового обов'язку не засноване на угодах держави з платником податків і тим більше не залежить від індивідуального розсуду останнього. Податкова обов'язок випливає безпосередньо із закону, диспозитивні елементи тут зведені до мінімуму.

Індивідуально безоплатний характер. Сплата податку не породжує зустрічного обов'язку держави вчинити на користь даного, персонально певного платника податків конкретні дії. Будь-яка пряма матеріальна вигода для платника податків тут відсутня.

Цей ознака відрізняє податки від зборів, що носять частково БЕЗОПЛАТНО характер. Сплата збору припускає зустрічні дії держави в інтересах платника податків. Це може бути видача ліцензії, надання права торгівлі або паркування автотранспорту, забезпечення правосуддям, вчинення реєстраційних чи інших юридично значимих дій. Приватна особа пов'язує зі сплатою збору досягнення певних благ. Сплативши збір, платник податків має право вимагати від держави вчинення відповідних дій, в тому числі і через суд.

Грошовий характер. НК РФ визначає податок як виключно грошовий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Засіб платежу - валюта Російської Федерації. Як виключення іноземними організаціями, фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.

Чинне законодавство не передбачає будь-які натуральні форми сплати податку.

Податок повинен бути сплачений за рахунок коштів, що належать платнику податків на праві власності, господарського відання або оперативного управління, тобто податковий платіж має особистий характер.

Публічно-нецільовий характер. Податкові платежі - безумовний атрибут держави, без якого воно не може існувати. Саме податки і збори становлять переважну частину доходних джерел держави і муніципальних утворень (іноді до 90%). Їх функціональне призначення полягає у фінансовому забезпеченні реалізованої державою внутрішньої і зовнішньої політики, тобто в забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства.

Переважна більшість податкових платежів у вигляді бюджетного фінансування повертається назад у суспільство. Тому несплата податку порушує інтереси не тільки держави, але перш за все третіх осіб - бюджетополучателей. Держава має право і зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але і всіх інших членів суспільства.

Нецільовий характер податків випливає із закріпленого ст.35 БК РФ принципу загального (сукупного) покриття бюджетних витрат: всі видатки бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету. Доходи бюджету, включаючи, перш за все податкові доходи, не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації.

Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:

Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція).

Державне регулювання економіки (регулююча функція).

Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція).

Стимулююча функція.

Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.

Важливу роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.

Соціальна або перерозподільна функція податків

За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені юридичною або фізичною особою у розвиток звільняються від оподаткування є повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Було б доцільно встановити, що до складу витрат, які звільняються від податку, повністю або частково, входять витрати на НДДКР. Інший шлях - включати ці витрати у витрати на виробництво.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачається податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Платниками податків визнаються організації (підприємства) і фізичні особи, на яких відповідно у відповідності з податковим законодавством покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори. У законодавчих актах про окремі податки і збори в обов'язковому порядку визначаються платники податків та платники зборів.

Об'єктами оподаткування відповідно до Податковим кодексом РФ можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, встановлений податковим законодавством.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова ставка становить величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база і порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податків встановлюються податковим законодавством.

Податковим періодом вважається календарний рік або інший період стосовно окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачується авансові платежі.

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями, і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, яку дію, яка повинна бути вчинена.

Порядок сплати податків і зборів: сплата податків проводиться разової сплатою всієї суми податку або у порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ і іншими актами законодавства про податки і збори. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податку у встановлені терміни.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим платникам податків та платникам зборів, передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.

Платник податків має право відмовитися від використання податкових пільг або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.

На сьогоднішній день податки дуже різноманітні й утворять досить розгалужену сукупність. Спроби класифікувати, зменшити їх кількість видів поки не мали успіху. Можливо, це відбувається тому, що урядам зручно замість єдиного податку стягувати безліч не таких великих, в цьому випадку податкові збори стають менш помітними і менш чутливими для платника податків. Використовувані в законодавчому порядку такі податки мобільні, функціональні і ефективні.

Поділ всіх видів на групи здійснюється відповідно з об'єктивними класифікаційними ознаками. Ці ознаки враховують відмінності податків в залежності особливостей їх обчислення, сплати, віднесення на витрати або результати виробничої діяльності, відшкодування за рахунок зовнішнього контрагента (перекладення податків).

Класифікаційні ознаки є об'єктивними критеріями розмежування податків, зумовленими самої економічної природою податку як такого. Вони не залежать від одностороннього волевиявлення держави і, як правило, формуються протягом всі історії розвитку податкових систем країн світу. Більше ста років відомо розмежування податків на дві підсистеми:

Прямі податки - ті, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансової діяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, зростанням рентної складової.

Непрямі податки - ті, які є надбавкою до ціни чи визначаються залежно від розміру доданої вартості, обороту чи обсягу продажів товарів, робіт, послуг.

Класифікація податків не тільки за способом їх вилучення, а й за іншими ознаками має важливе значення для організації раціонального управління оподаткуванням. У цілому класифікаційні ознаки універсальні.

Склад податків вітчизняної податкової системи можна класифікувати, об'єднавши групи податків за такими ознаками: об'єкт оподаткування, особливості ставки, повноти прав відповідних бюджетів у використанні вступників податкових сум та інші ознаки класифікації:

- За суб'єктами сплати:

фізичні особи;

юридичні особи.

У податковому законодавстві термін «фізична особа» об'єднує такі категорії платників податків: громадян РФ, іноземних громадян та осіб без громадянства. У цивільному праві - термін, що вживається для позначення людини (громадянина) як учасника правовідносин.

Фізичні особи - податкові резиденти РФ - фізичні особи, що фактично перебувають на території РФ не менше 183 днів у календарному році.

Юридична особа - підприємство (організація), яка має у власності, господарському або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може набувати від свого імені і здійснювати майнові і особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем а суді .

Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис.

- По об'єктах оподаткування:

майно (рухоме, нерухоме);

дохід (прибуток) від економічної діяльності;

операції з реалізації товарів, робіт, послуг;

ввезення (вивезення) товарів на митну територію Росії (або з неї);

окремі види економічної діяльності;

окремі об'єкти.

Під майном в Податковому кодексі РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Доходом визнається економічна вигода в грошовій чи іншій натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами «Прибутковий податок з фізичних осіб», «Податок на прибуток (дохід) організацій »,« Податок на доходи від капіталу »Податкового кодексу РФ або до доходів від джерел за межами РФ відповідно до вищеназваними главами Податкового кодексу РФ.

Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальними підприємцями визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товар, результатів вищеназваних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг, а у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт (наданих послуг) однією особою іншій особі - на безоплатній основі.

- За повнотою податкових прав користування податковими надходженнями:

власні (закріплені податки);

регулюють податки.

Власні (закріплені) податки, ті податки, які безпосередньо і цілком надходять в той або інший бюджет або позабюджетний фонд.

Регулюючі податки - різнорівневі, тобто податкові платежі надходять одночасно в різні бюджети в пропорції, прийнятої згідно з бюджетним законодавством.

- За належністю до рівня влади і управління:

федеральні:

- Податок на додану вартість

-Акцизи

-Податок на доходи фізичних осіб

-Єдиний соціальний податок

-Податок на прибуток організацій

-Податок на видобуток корисних копалин

-Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування

Водний податок

-Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

-Державне мито

регіональні:

-Податок на майно організацій

-Податок на гральний бізнес

-Транспортний податок

місцеві:

-Земельний податок

-Податок на майно фізичних осіб

Федеральні (загальнодержавні) податки - елементи даних податків визначаються законодавством країни і є єдиними на всій її території. Вони встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Однак ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів.

Відмінною рисою регіональних податків є те, що податки встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом РФ.

Місцеві податки запроваджуються нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом РФ. Вони вступають в дію тільки на підставі рішення, прийнятого на місцевому рівні.

Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

1.Твердие ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).

2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня 1990р. Податок на заробітну плату в розмірі 13%).

3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.

4. Регресивні - Середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.

За способом вилучення:

прямі:

а) реальні

б) особисті;

непрямі:

а) індивідуальні,

б) універсальні,

в) фіскальні монополії,

г) мита;

Прямі податки стягуються безпосередньо за ставкою або у фіксованій сумі на прибуток або майна. Остаточними платниками прямих податків є власник майна (доходу). Вони поділяються на реальні та особисті. Реальні прямі податки сплачуються з урахуванням не дійсного, а передбачуваного середнього доходу платника. Їм оподатковуються окремі види майна платника податків (земля, будинок, цінні папери).

Прямий податок особистий - найважливіша форма прямого оподаткування, при якому податком обкладається дохід платника податку, з урахуванням поданих пільг, тобто вони сплачуються з реально отриманого доходу і враховують фактичну платоспроможність платника податків.

Непрямі податки вилучаються іншим, менш "помітним" чином, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари і послуги. Остаточним платником непрямих податків є споживач товару (послуги). Непрямі податки поділяються залежно від об'єктів справляння. Так непрямими індивідуальними податками обкладаються строго певні групи товарів.

Непрямими універсальними податками обкладаються в основному всі товари і послуги.

Фіскальні монополії - ними обкладаються всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах.

Митом обкладається товар і послуги при здійсненні експортно-імпортних операцій. Мито є обов'язковим внеском, що стягуються митними органами РФ при ввезенні товару на митну територію РФ або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого вивезення або ввезення.

- За термінами сплати:

строкові;

періодично-календарні.

Платники термінового податку сплачують його протягом певного строку встановленого податковим законодавством, після вчинення будь-які дії.

Періодично-календарні поділяються на декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні і річні.

- По порядку введення:

загальнообов'язкові;

факультативні.

Загальнообов'язкові податки, ті, які стягуються на всій території країни не залежно від бюджету, в який вони вступають

Факультативні податки передбачені податковим законодавством, але їх введення і стягування є компетенцією представницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки обов'язкові до сплати тільки на територіях відповідних муніципальних утворень, де вони введені.

- По цільовій спрямованості:

абстрактні;

цільові.

Абстрактні (загальні) податки, призначені для формування дохідної частини бюджету в цілому.

Цільові (спеціальні) податки - податки та збори, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат. Надходження від них зазвичай зараховуються не в державний бюджет, а в спеціальні позабюджетні фонди. Це форма мобілізації державою коштів на проведення певних заходів

- По порядку і способу обчислення податку:

платника податків;

податкового агента;

податковий орган

- Обчислення податку може здійснюватися за:

некумулятивні системі

кумулятивній системі.

При першій системі оподаткування оподатковуваної бази передбачається по частинах, при кумулятивній системі числення податку проводиться наростаючим підсумком з початку року.

Російським законодавством передбачено застосування обох способів, також їх поєднання.

Дана класифікація необхідна не тільки для складання податкових розрахунків і звітності з використанням електронної системи обробки даних. Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи, у складі доходного джерела консолідованого бюджету РФ, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів.

Цю роль можна виявити, співвідносячи сумарні величини податків і податкових груп з показниками, які характеризують фінансовий стан як платників податків, так і держави в цілому. Це може виявити факт перекладання податків і величину податкового гніту. Значним кроком у систематизації обліку податків і податкових груп, класифікованих за певними ознаками, є введення для платників податків ідентифікаційних номерів.

2. ПДВ: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку, порядок розрахунку

Платниками податків ПДВ є:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

- Особи, що переміщують товари через митний кордон РФ.

Платники податків повинні обов'язково стати на облік в податковому органі (ІМНС).

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, якщо сума виручки від реалізації товарів за 3 попередні календарні місяці, не перевищує 1000000 крб. без урахування ПДВ та податку з продажів.

Звільнення не поширюється на:

- Платників податків, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину;

- Ввезення товарів на митну територію РФ, що підлягає оподаткуванню.

Об'єктом оподаткування є такі операції:

Реалізація тру на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача майнових прав.

Передача на території РФ тру для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування.

Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Ввезення товарів на митну територію РФ.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

Операції, пов'язані з обігом російської та іноземної валюти;

Передача основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна організації її правонаступника при реорганізації цієї організації;

Передача основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

Передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер;

Передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства, при виході з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;

Передача на основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування ;

Податкові ставки

Податкові ставки бувають звичайні і розрахункові.

Звичайні ставки:

0% - використовується при реалізації:

- Товарів, поміщених у митний режим;

- Послуг з перевезення пасажирів, якщо пункт відправлення або призначення розташована за межами території РФ;

робіт, виконуваних безпосередньо в космічному просторі;

дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали;

- Інших вдів товарів, передбачених ст. 164 НК РФ.

10% - використовується при реалізації:

продовольчих товарів:

- Худоби та птиці в живій вазі;

- М'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних: вирізки, телятини, мов, ковбасних виробів, м'яса птиці, консервів - шинки, бекону, карбонад і мови заливного);

- Молока і молочних продуктів;

- Яйця і яйцепродуктів;

- Масла рослинного;

- Маргарину;

- Цукру, включаючи цукор-сирець;

- Солі;

- Хліба і хлібобулочні вироби та інші.

товарів для дітей:

- Трикотажні вироби для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп;

- Швейні вироби, в тому числі вироби з натуральної овчини і кролика;

взуття (за винятком спортивної): пінеток, дошкільної, шкільної, валяного, гумової, малодитячі, дитячої;

- Дитячі ліжка;

- Дитячі матраци;

- Коляски;

- Шкільні зошити;

- Іграшки;

- Пластиліну та інші шкільні предмети.

періодичних друкованих видань, за винятком рекламного та еротичного характеру;

медичних товарів.

Оподаткування за ставкою 18% виробляється у випадках не зазначених вище.

Порядок обчислення і строки сплати податку

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При застосуванні різних ставок загальна сума податку обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду з урахуванням податкових відрахувань.

Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму ПДВ, сума, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками цього податкового періоду, приймається рівною нулю, а виникла різниця підлягає відшкодуванню або заліку в установленому порядку.

Сплата податку за минулий податковий період проводиться не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. У ці ж терміни платник податку зобов'язаний подати в податкові органи податкову декларацію. Сплата податку здійснюється за місцем обліку платника податків у податкових органах. Податкові агенти виробляють сплату ПДВ за місцем свого знаходження.

У статті 145 закріплена пільга для платників ПДВ у вигляді звільнення від обчислення і сплати ПДВ. Отримання права на цю пільгу залежить від розміру виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох послідовних календарних місяців, що передують місяцю, з якого платник податків претендує на пільгу: сума виручки від реалізації товарів (робіт послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів не повинна перевищувати 1 млн. руб.

У світовій практиці відомі два способи обчислення ПДВ: «складання» і вирахування ».

За першим способом оподатковувана база обчислюється як сума доданих вартостей за кожним видом виробленої підприємством продукції (роботи, послуги), а податок розраховується за ставкою від суми доданих вартостей. Для того, щоб використовувати цей спосіб, на підприємстві необхідно вести облік за окремими видами продукції.

Другий спосіб полягає в тому, що на загальну суму виручки від реалізації продукції нараховується податок, а потім з нього віднімається сума податку на додану вартість, сплачена при придбанні вихідних матеріалів.

У РФ використовується другий спосіб обчислення ПДВ, що пояснюється особливостями бухгалтерського обліку, що не дозволяють реалізувати на більшості підприємств - платників ПДВ перший спосіб.

Порядок розрахунку ПДВ в оптовій і роздрібній торгівлі

Сума ПДВ визначається підприємствами роздрібної торгівлі у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги) і сумами ПДВ, фактично сплаченими постачальниками і (або) митними органами за що надійшли (прийнятим до обліку) товарам, призначені для продажу, і матеріальних ресурсів вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

Особливості застосування ПДВ при експортно-імпортних операціях.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:

товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків до податкових органів подаються такі документи:

1) контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на постачання товару

2) виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку.

3) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу

4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Російської Федерації. Документи подаються у строк до 180 днів.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації при випуску для вільного обігу податок сплачується у повному обсязі. При розміщенні товарів у митний режим реімпорту платником податку сплачуються суми податку, від сплати яких він був звільнений, або суми, які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів у порядку, передбаченому митним законодавством Російської Федерації.

При розміщенні товарів у митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, переміщення припасів податок не сплачується.

При розміщенні товарів у митний режим переробки для внутрішнього споживання податок сплачується у повному обсязі.

При вивезенні товарів з митної території Російської Федерації в митному режимі експорту податок не сплачується.

Нарахування ПДВ при реалізації основних засобів

При реалізації набутих ОС (основні засоби) і НА (нематеріальні активи) оподатковуваний оборот визначається виходячи з повної вартості їх реалізації. При цьому сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою податку, отриманою від покупців, та сумою податку, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу ОС і НА. При реалізації ОЗ (НА) до бюджету сплачується вся сума ПДВ, отримана від їх продажу, оскільки відповідно до встановленого порядку заліку ПДВ до моменту продажу у підприємства вже не повинно бути сум «вхідного» податку, не віднесених ще на розрахунки з бюджетом (при умови, що придбання і продаж ОС (НА) здійснюються в різних звітних періодах). Виняток із загального правила має місце при реалізації ОС (НА), сума ПДВ за якими врахована в їх балансової вартості. У цьому випадку платникам податків слід розрахунковим шляхом визначати суму податку, не віднесену на розрахунки з бюджетом до моменту продажу. При цьому до бюджету вноситься сума ПДВ, обчислена як різниця між сумою ПДВ, отриманої при реалізації ОС (НА), та сумою ПДВ, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу. При цьому Мінфін РФ рекомендує проводити розрахунок суми ПДВ, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу ОС (НА), в наступному порядку (див. листи Мінфіну РФ від 11.01.2000 № 04-03-11, від 18.02.2000 № 04 -03-10):

при реалізації ОС (НА) виробничого призначення, відображених в обліку за вартістю придбання з урахуванням ПДВ, суми податку за яких відносяться на витрати виробництва та обігу через суми амортизації, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки з бюджетом до моменту продажу, розраховується за ставкою 16 , 67% від залишкової вартості ОЗ (НА) без урахування переоцінки. Такий порядок обчислення ПДВ, на думку Мінфіну РФ, слід застосовувати щодо ОС (НА), використовуваних при виробництві пільгованою продукції, а також щодо службових легкових автомобілів та мікроавтобусів;

при реалізації ОС (НА) невиробничого призначення, суми ПДВ за якими до заліку при придбанні не приймалися, а ставилися за рахунок відповідного джерела фінансування, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки з бюджетом до моменту продажу, приймається в розмірі повної суми податку, сплаченої при їх придбанні.

при реалізації ОС, введених в експлуатацію після закінчення будівництва, що значаться на балансі за вартістю, що відбиває фактичні витрати з будівництва, включаючи суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаним при їх будівництві, оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між вартістю реалізації та фактичними витратами. Аналогічний порядок застосовується і щодо побудованих житлових будинків і квартир. На думку Мінфіну РФ цей же порядок визначення оподатковуваного обороту слід застосовувати і при реалізації об'єктів незавершеного будівництва (див. Лист Мінфіну РФ від 11.06.98 № 04-03-10). При цьому слід звернути увагу, що оскільки при реалізації зазначених об'єктів Інструкцією № 39 встановлено особливий порядок визначення оподатковуваного обороту, в рахунку - фактурі продавець повинен вказувати суму ПДВ, обчислену саме з різниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а не суму ПДВ від продажної вартості об'єкта (оскільки оподатковуваним оборотом у цьому випадку є сума різниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а не ціна реалізації) (див. Лист Мінфіну РФ від 30.06.99 № 04-03-10).

при реалізації ОС (матеріальних цінностей), отриманих від засновників як внесок до статутного фонду, порядок визначення оподатковуваного обороту залежить від того, зменшується статутний фонд на суму цього внеску чи ні.

Якщо статутний фонд не зменшується на суму внеску, то оподатковуваний оборот визначається виходячи з різниці між продажною ціною і ціною, зафіксованої в статутному фонді. Якщо при реалізації ОС статутний фонд зменшується на величину внеску, то оподатковуваний оборот визначається виходячи з повної вартості реалізованих ОС.

Пільги з податку на додану вартість

Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені НК РФ податкові відрахування.

Відрахуванням підлягають суми податку, що пред'являються платнику податків та сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території стосовно:

товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

товарів (робіт, послуги), придбаних для перепродажу.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків.

Порядок обчислення і строки платежів з податку на додану вартість до бюджету.

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування

Сума податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків, обчислюється окремо по кожній такій операції моментом визначення податкової бази, якщо інше не передбачено є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.

Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.

Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні , в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.

Облік податку на додану вартість

Таблиця 1.1

Податок на прибуток організації: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку, порядок розрахунку

Платники податку на прибуток

Стаття 246 ч. II НК РФ визнає платниками податків з податку на прибуток організацій:

російські організації;

іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації;

комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації, Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації, кредитні установи, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій, а також філії іноземних банків - нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення в Росії банківських операцій.

Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 247 ч. II НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. До доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи. НК визначає перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.

Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.

Позареалізаційними доходами зізнаються доходи:

1) від пайової участі в інших організаціях;

2) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

3) у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

4) від здачі майна в оренду;

5) у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному періоді;

6) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;

7) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності;

8) у вигляді позитивної курсової різниці від переоцінки майна;

9) у вигляді відсотка за договорами позики, кредиту, банківських вкладів, а також з цінних паперів;

10) від використовуються не за призначенням грошових коштів, майна, робіт, послуг, які були отримані в рамках благодійної діяльності або цільового фінансування;

11) вартості надлишків товаро-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації;

12) сум кредиторської заборгованості, списаних із закінченням терміну позовної давності;

13) сум відновлених резервів, витрати, на формування яких були прийняті у складі витрат у встановленому порядку.

Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:

1) грошові кошти, майно, майнові права, роботи, послуги, отримані в порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;

2) майно, майнові права, отримані у формі застави чи завдатку;

3) внески до статутного капіталу організації;

4) кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги відповідно до російського законодавства і використані на статутну діяльність;

5) майно та кошти, отримані в рамках цільового фінансування;

6) сума кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів;

7) кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також кошти, отримані в погашення таких запозичень.

Податковою базою відповідно до ст. 274 ч. II НК РФ визнається грошовий вираз прибутку, тому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі.

Порядок визначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. До витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. НК визначає також перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:

1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

5) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Перелічені витрати, з іншої точки зору, поділяються:

1) на матеріальні витрати;

2) витрати на оплату праці;

3) суми нарахованої амортизації;

4) інші витрати.

До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:

витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;

витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в т.ч. відсотків по цінних паперах, відсотків, які сплачуються за договорами і позиками;

витрати на організацію випуску цінних паперів;

витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;

витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації;

витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи;

витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;

судові витрати та арбітражні збори;

9) сплачені суми штрафів, пені, неустойок за порушення договірних умов (зобов'язань) платником податку;

10) витрати платників податків, які використовують метод нарахування на формування резерву по сумнівних боргах і т. д.

До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, виявлені в поточному періоді у вигляді:

1) збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;

2) сум дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;

3) втрат від браку;

4) втрат від простоїв;

5) втрат від стихійних лих, пожеж, аварій.

Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:

1) суми виплачуваних платником податку дивідендів;

2) штрафи, пені за порушення податкового законодавства;

3) внески до статутного капіталу;

4) кошти, передані за договорами позики, кредиту, а також суми, спрямовані на погашення таких запозичень;

5) вартість безоплатно переданого майна, товарів, робіт, послуг;

6) витрати на будь-які види винагород працівників - крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів) і (або) колективного договору;

7) суми матеріальної допомоги працівникам;

8) оплата цінових різниць при реалізації товарів, робіт, послуг працівникам за пільговими цінами;

9) оплата путівок на лікування, відпочинок, відвідини культурно-спортивних заходів; підписки працівників на видання, не пов'язані з передплати на нормативно-технічну літературу; оплата товарів для особистого споживання працівників;

10) представницькі витрати, витрати на рекламу, компенсації за використання особистого автомобіля у службових цілях, добові - понад установлені норми;

11) внески за договорами добровільного страхування працівників;

12) витрати, які не є обгрунтованими або документально підтвердженими.

Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.

Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної в останній день місяця інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:

по сумнівних боргах з терміном понад 90 днів - резерв формується в розмірі 100% заборгованості;

по сумнівних боргах з терміном від 45 до 90 днів - резерв формується в розмірі 50% заборгованості;

по сумнівних боргах з терміном до 45 днів - резерв не формується.

Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку за наслідками звітного періоду. У разі якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. У разі якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву, витрати по списанню боргів і позик, визнаних безнадійними, здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. У разі, якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів і позик, які підлягають списанню, різниця (збиток) підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.

Порядок формування податкової бази

Глава 25 НК РФ визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: платники податку на прибуток повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно зі ст. 271-273 НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на розрахунковий рахунок банку (або до каси) і відповідно фактична оплата витрат.

Податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий у звітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшення податкової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років.

Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані: період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) від реалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат; прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний (податковий) період; сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їх групування і відображення в бухгалтерському обліку.

Ставки податку на прибуток організацій

Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючого суб'єкта. Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол. 25 ч. II НК РФ.

На сьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток становить 20%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до Федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Порядок обчислення і сплати податку на прибуток

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.

ПК передбачає три варіанти внесення авансових платежів з податку на прибуток. При цьому система сплати авансових платежів обумовлюється в наказі про облікову політику і не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.

Перший варіант сплати податку - внесення авансових платежів щоквартально через щомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюється перерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку. Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунок майбутніх платежів.

Другий варіант сплати податку - літочислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманої за місяць прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Третій варіант сплати податку поширюється на організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, а також бюджетні організації, прості товариства. У цьому випадку сплачуються лише квартальні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, отриманої в звітному кварталі.

Щомісячні авансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та за місцем знаходження відособленого підрозділу відповідні податкові декларації. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Облік фінансових результатів та розрахунків з податку на прибуток

Облік фінансових результатів від основної діяльності на підприємстві здійснюється на рахунку 90 «Продажі» (залежно від облікової політики). За дебетом рахунка відображається витрати від основної діяльності, по кредиту рахунку отримані доходи. Отриманим доходом є виручка від продажу товарів, надання послуг.

Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і К-т 90 «Продажі».

До рахунку 90 «Продажі» відкриті такі субрахунки:

90-1 "Дохід";

90-2 "Собівартість продажів»;

90-3 «Податок на додану вартість»;

90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

За кредитом субрахунка 90-1 "Дохід" враховуються надходження активів визнаються виручкою з ПДВ.

За дебетом субрахунка 90-2 "Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана доходом.

За дебетом субрахунка 90-3 «Податок на додану вартість» враховується сума податку на додану вартість, належний до одержання від покупця (замовника).

Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками », 90-2« Собівартість продажів », 90-3« Податок на додану вартість, 90-4 «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток ) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Таблиця 1.2

Кореспонденція рахунків за операціями виявлення фінансового результату від основної діяльності на рахунку 90 «Продажі»

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) повинен складатися з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а так само інших доходів і витрат. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту-прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року повинні відображатися:

прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»;

сальдо інших доходів і витрат за звітний період - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;

- Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за пересчетам з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Прибуток юридичної особи, зареєстрованої відповідно до законодавства Російської Федерації, обкладається податком на прибуток, який сплачують юридичні особи.

Нормативним документом, що регулює оподаткування прибутку є Глава 25 «Податок на прибуток організації». Базою для оподаткування у юридичних осіб є сума прибутку, що виявляється в бухгалтерському обліку як кредитове сальдо по рахунках 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».

У зв'язку з введенням податкового обліку визначення оподатковуваного прибутку виробляється в регістрах податкового обліку.

Розрахунки з бюджетами (федеральним, регіональними, місцевими) здійснюють шляхом перерахування нарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відображаються на рахунку 68 «Розрахунків з податків і зборів», до якого відкритий субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». Ставка податку на прибуток складає 24% (6,5% перераховується до федерального бюджету, 17,5% в регіональний). На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету, протягом кварталу та податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету. Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі до бюджету з податків на прибуток і суми, по цих податках виходячи з фактичного прибутку (в остаточний розрахунок) повинні відносити в дебет рахунку 99 «Прибутків і збитків» на субрахунок 99.2 «Податок на прибуток». Запис по нарахуванню податку на прибуток наступна:

Д-т 99 «Прибутки та збитки» К-т 68 «Розрахунків з податків і зборів».

Таким чином, на субрахунку 99.2 «Податок на прибуток» рахунку 99 «Прибутки та збитки», повинна відображатися сума, що підлягає внеску до бюджету. Факт перерахування грошових коштів до бюджету відображається записом:

Д-т 68 «Розрахунків з податків і зборів» К-т 51 «Розрахунковий рахунок».

Сальдо по субрахунку 68.4 "Розрахунки за податком на прибуток», відкривається до рахунку 68 «Розрахунків з податків і зборів», характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету, кредитове - суму, належну бюджету на дану звітну дату.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток».

Основні записи за операціями формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства представлені у таблиці 1.3.

Таблиця 1.3

Кореспонденція рахунків за операціями формування кінцевого фінансового результату діяльності організації та використання прибутку

Після сплати податку на прибуток у підприємства в розпорядженні залишається чистий прибуток. Сума чистого прибутку звітного року списується:

К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Д-т 99 «Прибутки та збитки».

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Спрямування частини прибутку звітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відбивається:

Д-т 84 «Нерозподілений прибуток» К-т 75 «Розрахунки з засновниками».

Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року проводиться за кредитом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Також облік податку на прибуток здійснюється наступними проводками:

Таблиця 1.4

Висновок

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.

І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.

Список літератури

Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування - 2003р.

Бухгалтерський облік. :. Ю. А. Бабаєв і д.р.; під ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. -392с.

Бухгалтерський облік. Підручник під ред. Соколова. М.: Изд-во: «Проспект».

Вступний курс з бухгалтерського обліку, аудиту, аналізу. Бріттон Е., Ватерстон К.

Володарський М. Відповідальність платників податків з ПДВ. / / Ваш партнер-консультант, 1997р. / № 1; Податки. Словник-довідник. М.: ИНФРА-М, 2000.

Цивільний кодекс Російської федерації (Частина друга) »від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 26.03.2005)

Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. 1, 2 - М., 1998. - С. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування і права - М., 2000. - С.67

Горіна Г. А. Податки й оподаткування. Частина 3. Навчальний посібник. М.: Изд-во МДУКМ, 2001.

Державне право Німеччини - М., 1994. - С.98

Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового законодавства: підручник / О.М. Євстигнєєв, Н.Г. Вікторова. - СПб.: Пітер, 2004. - 256 с.

Єфімов О.В. Аналіз фінансової звітності - 2004р.

Обчислення та сплата ЕСН сільськогосподарськими організаціями / / Главбух. - 2008. - № 4. - С.8

Кашин В.А. Податки та їх роль у регулюванні зовнішньоекономічних зв'язків Росії. / / Фінанси, 1996р. / № 11;

Козлова Є. П. бухгалтерський облік - 2005р.

Кочетов С. Російському ПДВ - п'ять років. / / Коммерсант-daily, 1997 / № 16;

Кравченко Л. І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі - 2003р.

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань-2005р.

Податки та оподаткування. Під редакцією І. Г. Русакова, В. А. Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 2005 р.

Податки. Д. Г. Чернік. Навчальний посібник для студентів ВНЗ. Москва, «Фінанси та статистика», 2004 р.

Податковий кодекс РФ з коментарями. Частина друга. М.: ТАНДЕМ, - 2007.

Податковий кодекс РФ. Частина друга. М.: ЕКМОС, - 2007.

Податки і фінансове право .- N 3. - 2002 р.

"Податок на додану вартість". В.Г. Пансков. Москва 1995р

Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. Текст із змінами і доповненнями на 15 вересня 2008 року. -М. : Ексмо, 2008.-832 с - (Російське законодавство).

ПДВ: словник-довідник з оподаткування, (під ред. Черновалова О.О.) / / М.: «Філін», 1996р.;

Незамайкін В. М. Оподаткування юридичних і фізичних осіб: підручник / В.М. Незамайкін В.М., І.Л. Юрзінова. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 464 с.

Никонов А. ПДВ у зовнішньоекономічній діяльності. / / Податки, 1996, № 2;

Огляд найважливіших змін, які набули чинності з 1 січня 2009 р. / / Главбух. - 2009. - № 2. - С. 92

Офіційний сайт системи ГАРАНТ: www.garant.ru

Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: підручник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЕР, 2005. - 374 с.

План рахунків - 2008р.

Перов А.В. Податки і оподаткування - 2005р

Скворцов О.В. Податки й оподатковування: підручник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія»

Семінар для бухгалтера / / Главбух. - 2008. - № 2.

Сучасні фінанси .- кредитний словник / Під загальною ред. М. Г. Лапуста, П.С. Нікольського - М., 2002.

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» - 2007р.

Федеральний закон № 224 від 29.11.2008 р.

Фінанси, податки та кредит: Підручник / Заг. ред. Ємельянов А.М. и др. - М.: РАГС, 2001. - 546 с.;

Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.;