По підприємствах, які мають безоплатно від інших підприємств основні фонди, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих фондів і майна, зазначених в акті передачі, але не нижче їх балансової (залишкової) вартості, відображеної в документах бухгалтерського обліку передавальних підприємств.
Суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій відповідно до законодавства Російської Федерації, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включаються, а відносяться на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Не враховується при оподаткуванні вартість об'єктів соціально-культурного та комунально-побутового призначення приватизованих підприємств, переданих у ведення органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, а також об'єктів житлово-комунального призначення, доріг, електричних мереж і підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів, переданих безоплатно органам державної влади (або за їх рішенням спеціалізованим підприємствам, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням) та органам місцевого самоврядування, а також переданих безоплатно підприємствам, установам і організаціям органами державної влади та місцевого самоврядування, спілками, асоціаціями, концернами, міжгалузевими, регіональними та іншими об'єднаннями, до складу яких входять підприємства, основних засобів, нематеріальних активів, іншого майна та грошових коштів на капітальні вкладення з розвитку їх власної виробничої та невиробничої бази.
Не включаються в базу оподаткування також:
вартість обладнання, безоплатно отриманого атомними електростанціями для підвищення їх безпеки;
вартість основних виробничих фондів, а також коштів, передбачених на капітальні вкладення з розвитку їх виробничої та невиробничої бази, і іншого майна, безоплатно отриманого для здійснення виробничої діяльності одними залізницями, підприємствами і організаціями від інших залізниць, підприємств і організацій (переданих за рішенням Міністерства шляхів сполучення Російської Федерації, управлінь та відділень залізниць);
вартість різних споруд і об'єктів зв'язку (внутрішньовиробничий телефонний зв'язок, будівлі АТС, різні споруди телефонного зв'язку, кабельні та радіорелейні лінії зв'язку, лінії радіофікації, трансформаторні підстанції, об'єкти телебачення і радіомовлення, супутникового зв'язку і так далі), побудованих за рахунок коштів сторонніх інвесторів і безоплатно прийнятих у встановленому порядку на технічне обслуговування акціонерними товариствами зв'язку з контрольним пакетом акцій у держави та державними підприємствами зв'язку Міністерства зв'язку Російської Федерації;
вартість безоплатно отриманого гірничо - шахтного устаткування (основних засобів та майна, використовуваного для виробничих цілей) від інших шахт (розрізів) як в складі об'єднання (акціонерного товариства), так і в системі басейну та вугільної галузі;
вартість майна, отриманого на безоплатній основі від громадян та юридичних осіб у власність (користування) пожежною охороною для виконання її завдань, встановлених законодавством Російської Федерації;
вартість основних фондів та іншого майна, переданих з балансу на баланс підприємств споживчої кооперації за рішенням власників або органів, уповноважених ними;
по банках - матеріальні, нематеріальні та грошові кошти, які передаються в межах однієї юридичної особи;
вартість машин та обладнання, дослідних зразків, макетів, інших виробів, переданих для випробувань і експериментів або безоплатно наданих замовником наукової організації в процесі виконання договору (замовлення) на створення науково - технічної продукції відповідно до умов договору (замовлення);
безоплатно отримані підприємствами грошові кошти від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення за умови використання їх протягом одного року з моменту отримання. При нецільовому використанні отриманих коштів або у разі їх невикористання протягом одного року з моменту отримання вони підлягають оподаткуванню у складі позареалізаційних доходів у тому звітному періоді, в якому здійснено нецільове витрачання цих коштів або закінчився термін їх використання за цільовим призначенням;
кошти, отримані російською організацією від акціонерів (засновників, учасників) на погашення збитку, що утворився за даними річного бухгалтерського звіту за 1998 рік, і спрямовані на зазначені цілі.
Доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
З метою оподаткування дохід зменшується на суми, визначені у статтях 252-269 НК. У формуванні видаткової частини для цілей оподаткування з 1 січня 2002 відбулися деякі зміни. У Положенні про склад витрат, затвердженим Постановою Уряду РФ від 05.08.1992 N 552, використовується термін "витрати", які формують собівартість продукції (робіт, послуг). У Положенні по бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, для цілей бухгалтерського обліку прийнято термін "витрати", під яким розуміється зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань , що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). При цьому під витратами по звичайних видах діяльності розуміються витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
Статтею 252 НК РФ встановлено, що отримані платником податку доходи зменшуються на суму зроблених витрат. Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.
Виходячи з усталених визначень, що існують у бухгалтерському обліку, витратами є спожиті у господарській діяльності ресурси, ще не визнані витратами та відображаються у складі незавершеного виробництва, готової продукції, товарів відвантажених і т.п. Отже, витрати стають витратами в момент визнання доходу, з отриманням якого пов'язано споживання цих ресурсів, і тоді витрати відображаються вже не на балансових рахунках бухгалтерського обліку, а формують прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) і відображаються у звіті про прибутки та збитки.
Практично такий же підхід до кваліфікації витрат у податковому обліку міститься і в главі 25 НК РФ - для кваліфікації витрат організацій в якості витрат встановлено наступні умови:
- Обгрунтованість;
- Документальне підтвердження.
При цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
Формально ці дві умови існували раніше:
- Підпункту "а" пункту 2 Положення про склад витрат встановлено, що в собівартість продукції (робіт, послуг) включаються витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), обумовлені технологією і організацією виробництва;
- Пунктом 1 статті 9 федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" встановлено, що "всі господарські операції, що проводяться організацій їй, повинні оформлятися виправдувальними документами".
Необхідно звернути увагу на той факт, що в статті 252 НК РФ мова йде не тільки про "бухгалтерських" правила оформлення документів (під якими у вузькому сенсі розуміється оформлення документів на бланках уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом Росії протягом 1997-2001 рр. . у відповідності з Постановою Уряду РФ від 08.07.97 N 835 "Про первинних облікових документах"), але і про вимоги до оформлення документів, що випливають з норм всіх законодавчих актів РФ.
Статтею 252 НК РФ для кваліфікації витрат організацій як витрати також встановлено, що витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Якщо немає доходу, то й витрати не приймаються для цілей оподаткування. Наприклад. пункту 16 статті 270 НК РФ визначено, що не враховуються з метою оподаткування витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна (товарів, робіт, послуг, майнових прав).
Співвідносність витрат з доходами існує також і в бухгалтерському обліку. Так, пунктом 19 ПБО 10/99 передбачено, що витрати визнаються у звіті про прибутки і збитки з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат) або шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом декількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Таким чином, для визнання витрат організації як витрати необхідне виконання наступних умов:
- Обгрунтованість витрат;
-Документальне підтвердження витрат;
- Зв'язок витрат з доходами.
Які витрати зменшують оподатковуваний прибуток: нарахований або оплачені?
До 1 січня 2002
У пункті 12 Положення про склад витрат встановлено, що витрати зменшують оподатковуваний прибуток того періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної (орендна плата, плата за абонентське обслуговування, плата за підписку на періодичні видання нормативно-технічного характеру і тощо). Єдина умова для зменшення оподатковуваного прибутку - витрати повинні співвідноситися з доходами в залежності від методу визначення виручки для цілей оподаткування ("по відвантаженню" або "по оплаті"),
У пункті 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.11.97 N 22 "Огляд судової практики застосування законодавства про податки на прибуток" підкреслено: "Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) враховується в залежності від облікової політики, прийнятої організацією, і в цьому ж періоді враховуються витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією цієї продукції ".
Таким чином, незалежно від прийнятого в обліковій політиці організації методу визначення виручки для цілей оподаткування ("по відвантаженню" або "по оплаті") витрати зменшують оподатковуваний прибуток незалежно від факту їх оплати, а в залежності від співвідносними з виручкою даного податкового періоду (т . е. до нарахованої або оплаченої виручці). Саме до такого трактування Положення про склад витрат однозначно прийшов Президія ВАС РФ в Постанові від 25.07.2000 N 8494/99 і відзначив, що в собівартість продукції (робіт, послуг) можуть включатися несплачені відсотки за отриманими кредитами банку, тобто було визнано, що оподатковуваний прибуток зменшують все-таки нараховані витрати.
Після 1 січня 2002
Відповідно до статей 272 і 273 НК РФ вводяться відмінності для визнання витрат у залежності від методу визнання доходів:
- Касового методу;
- По нарахуванню.
1. Визнання витрат при касовому методі. Організації, що одержали в середньому за попередні 4 кварталу суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) менше 1 млн. руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів), можуть застосовувати касовий метод, при якому витрати та доходи визнаються тільки після їх оплати. Для цих організацій витратами для цілей оподаткування визнаються витрати тільки після їх фактичної оплати.
Слід зауважити, що касовий метод не є абсолютно новим для російського бухгалтерського та податкового обліку. Так, пунктом 20 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.12.98. N 64н, встановлено:
"При прийнятті рішення малим підприємством при обліку доходів і витрат не дотримуватися допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності і використання касового методу обліку слід враховувати наступне.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт, послуг, відображаються на рахунку 20 "Основне виробництво" тільки в частині оплачених матеріальних цінностей, послуг, виплаченої оплати праці, нарахованих амортизаційних відрахувань та інших оплачених витрат ".
Пунктом 29 даних Рекомендацій визначено, що касовий метод представляє собою визначення фінансових результатів "у міру оплати розрахункових документів покупцем (замовником) і надходженням коштів на розрахунковий рахунок". Метод нарахувань - визначення результату "по мірі відвантаження (виконання) покупцям (замовникам) продукції (робіт, послуг) і здачі платіжних документів до установ банку".
Отже, якщо мале підприємство обрало у своїй обліковій політиці метод визначення виручки "по оплаті" (тобто касовий метод), то всі витрати списуються на рахунки обліку витрат лише в частині оплачених ресурсів (сировини, матеріалів, робіт, послуг, заробітної плати і т.п.).
Правомірність застосування малими підприємствами касового методу для цілей оподаткування підтверджена в листі МНС Росії від 09.06.2000 N ВГ-6-02/442.
2. Визнання витрат при методі нарахувань. Організації з виручкою понад 1 млн. руб. в середньому за попередні 4 кварталу зобов'язані застосовувати метод нарахування, при якому всі доходи визнаються для цілей оподаткування з нарахування ("по відвантаженню"), незалежно від моменту надходження грошових коштів.
При цьому витрати також приймаються для цілей оподаткування з нарахування, але далеко не всі. Так, статтею 272 НК РФ встановлено перелік витрат, які навіть при застосуванні методу визначення доходів в міру нарахування все одно приймаються для цілей оподаткування лише після їх фактичної оплати (підйомні, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, внески і т.п. ).

1.3. Угруповання витрат у податковому обліку

Відповідно до статті 252 НК РФ витрати поділяються на:
- Пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- Позареалізаційні.
Аналогічна класифікація передбачена і Положенням про склад витрат, згідно з яким усі витрати поділяються на:
- Включаються до собівартості продукції (робіт, послуг);
- Позареалізаційні витрати.
У відповідності зі статтею 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
- Матеріальні витрати;
- Оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
Практично така ж угрупування витрат встановлена ​​пунктом 5 Положень про склад витрат:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація основних фондів;
- Інші витрати.
Таким чином, зміна торкнулася лише однієї групи витрат, а саме: відрахувань на соціальні потреби (тобто платежів до Пенсійного фонду РФ, фонд соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування), які в даний час об'єднані в складі єдиного соціального податку і зменшують оподатковуваний прибуток згідно зі статтею 264 НК РФ у складі інших витрат у ролі сум податків і зборів, нарахованих у встановленому Урядом РФ про податки і збори порядку.
Отже, замість 5 груп тепер застосовуються 4 групи витрат, при цьому відрахування на соціальні потреби (раніше виділені в окрему групу) включені в групу інших витрат.
Згідно статті 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією сподіваються в себе витрати:
- Пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товар, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- На утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
- На освоєння природних ресурсів;
- На наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР);
- На обов'язкове і добровільне страхування;
- Інші, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Слід також звернути увагу на те, що главою 25 НК РФ не передбачено наявності підзаконних документів, що регламентують галузеві особливості складу витрат, як це було зроблено в Положенні про склад витрат.
Матеріальні витрати.
Матеріальні витрати до 1 січня 2002 регламентуються пунктом 6 і окремими підпунктами пункту 2 Положень про склад витрат, а з 1 січня 2002 р. - статтею 254 НК РФ.
У цілому норми НК РФ та Положення про склад витрат стосовно до матеріальних витрат збігаються, проте необхідно звернути увагу на зміну низки підходів.
1. Згідно зі статтею 254 НК РФ в матеріальні витрати включаються витрати на придбання матеріалів, використовуваних також для утримання та експлуатації основних засобів.
Згідно з пунктом 6 Положення про склад витрат в елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість покупних матеріалів, використовуваних для утримання, ремонту та експлуатації обладнання, будівель, споруд, інших основних фондів.
Звертає на себе увагу відсутність в НК РФ можливості включення е: матеріальні витрати матеріалів, використовуваних для ремонту основних засобів. Викликано це, мабуть, тим, що витрати на ремонт основних засобів (в які включаються і матеріали) згідно статті 253 НК РФ виділені а окрему підгрупу в складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, та відповідно до статтею 260 НК РФ для цілей оподаткування нормуються. У цьому зв'язку для цілей оподаткування з 1 січня 2002 р. необхідно розрізняти матеріальні витрати:
- На утримання і експлуатацію основних засобів;
- Ремонт основних засобів.
2. Пунктом 5 статті 254 НК РФ встановлено, що до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються:
- Втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
- Технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування.
Згідно з пунктом б Положення про склад витрат в елементі "Матеріальні витрати" відображаються втрати від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
Слід звернути увагу і на зміну підходу до списання втрат у межах норм природних втрат.
Якщо до 1 січня 2002 р. можна користуватися 1 нормами природного убутку, затвердженими в минулі роки, зокрема. Наказом МЗЕЗ Росії від 19.12.97 N 631 "Про норми природного убутку" (на дану обставину звернуто увагу у пункті 18 листа МНС Росії від 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб "), то відповідно до статті 254 НК РФ ці норми повинні бути встановлені Урядом РФ.
3. На відміну від Положення про склад витрат (які не містило подібної норми) пунктом б статті 254 НК РФ чітко встановлено, що при визначенні розміру витрат при списанні сировини і матеріалів на виробництво слід керуватися прийнятими в обліковій політиці організації методами оцінки матеріально-виробничих запасів, т . е. встановленими в Положенні з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів ПБУ 5 / 01, утв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н:
- За собівартістю одиниці запасів;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбань (метод ЛІФО).
Аналогічні норми встановлені статтею 268 НК РФ і для випадків реалізації майна.
Очевидно, що методи оцінки списаних матеріально-виробничих запасів однакові - як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку.
Витрати на оплату праці.
Витрати на оплату праці до 1 січня 2002 регламентуються пунктом 7 та окремими підпунктами пункту 2 Положення про склад витрат, а з 1 січня 2002 р. - статтею 255 НК РФ. Практично всі передбачені НК РФ складові оплати праці так чи інакше передбачені Трудовим кодексі РФ, тому в цій частині можна говорити про кореляцію між нормами податкового та трудового законодавства РФ.
У цілому норми НК РФ та Положення про склад витрат збігаються за змістом, однак звертає на себе увагу ряд нових нюансів.
По-перше, згідно зі статтею 255 НК РФ трудові договори і колективні договори є підставою для зменшення оподатковуваного прибутку на будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії і одноразові заохочувальні нарахування, а також на витрати, пов'язані з утриманням цих працівників.
По-друге, пунктом 1 статті 255 НК РФ встановлено, що у витрати на оплату праці включаються не тільки суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками, але й у відсотках від виручки відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці. Формально аналогічної норми в Положенні про склад витрат немає. Однак статтею Трудовим кодексом України передбачено, що організації можуть встановлювати для керівників, фахівців і службовців інший вид оплати праці (у відсотках від виторгу, у частках від прибутку та інші). Таким чином, податкове законодавство приводиться у відповідність з трудовим законодавством.
По-третє, принципово по-іншому вирішено в главі НК РФ питання з нормуванням для цілей оподатковування витрат організації на добровільне страхування своїх працівників. Підпункт "р" пункту 2 Положення про склад витрат містить наступне обмеження для обліку витрат по страхуванню працівників для цілей оподаткування: сумарний розмір відрахувань на добровільне страхування працівників від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування та за договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію, не повинен перевищувати 1% обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) (для торгових організацій нормування виробляється від показника валового прибутку). А пунктом 16 статті 255 НК РФ вводяться обмеження як по змісту договорів, так і за розмірами страхових внесків, що враховуються для цілей оподаткування:
1. У податковому обліку до витрат на оплату праці відносяться не всі договори добровільного страхування, а тільки такі договори страхування:
- Довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше 5 років і протягом цих 5 років не передбачено страхових виплат, в т.ч. у вигляді рент і (або) ануїтетів на користь з ванного особи (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі ледачий смерті застрахованої особи),
- Пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення які мають передбачати виплату пенсії довічно тільки при досягненні застрахованою особою передбачених законодавством РФ підстав для отримання державної пенсії;
- Добровільного особистого страхування працівників, якщо такі договори укладаються на строк не менше 1 року і передбачає оплату страховиками медичних витрат застрахованих осіб;
- Добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
2. У податковому обліку витрати організацій за договорами добровільного страхування (сукупна сума платежів / внесків) приймаються тільки у встановлених межах:
- В межах 12% від суми витрат на оплату праці - за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування працівників, недержавного пенсійного забезпечення працівників;
- В межах 3% від суми витрат на оплату праці - за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;
- В межах 10 000 крб. на рік на одного застрахованого - за договорами добровільного страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
Бюджетні установи та інші некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, сплачують податок з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами.
Об'єднувані підприємствами з метою здійснення спільної діяльності грошові кошти, що залишаються в їхньому розпорядженні після сплати податку, інше майно, а також кошти від добровільних пожертвувань і внесків громадян не підлягають обкладенню податком.
При цьому об'єктом оподаткування є прибуток, яка отримана в результаті використання зазначених коштів. Підприємство, що здійснює облік результатів спільної діяльності, щоквартально повідомляє кожному учаснику цієї діяльності та податковому органу за місцем знаходження зазначеного підприємства про суми належної кожному учаснику спільної діяльності частки прибутку для врахування її при оподаткуванні незалежно від фактичного розподілу цього прибутку.
Прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності декількох підприємств без створення юридичної особи, а також отримана повним товариством, розподіляється між учасниками спільної діяльності або членами повного товариства до оподаткування на підставі укладеного ними договору. Прибуток, отриманий кожним учасником спільної діяльності або членом повного товариства, що є юридичною особою, після розподілу включається у позареалізаційні доходи (у доходи) і обкладається податком у складі валового прибутку (доходу) за встановленими ставками податку на прибуток (дохід).
Для біржі об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий від здачі в оренду та продажу брокерських місць, від скоєних на біржі угод купівлі - продажу товарів, цінних паперів, валюти, іншого майна, а також від інших видів підприємницької діяльності.
При збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства у зв'язку з переоцінкою основних фондів, здійснюється за рішенням Уряду Російської Федерації, не підлягає оподаткуванню вартість додатково отриманих юридичною особою - акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм акцій, або різниця між номінальною вартістю нових акцій, отриманих натомість первісних, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера.
Прибуток від реалізації юридичною особою - акціонером отриманих внаслідок зазначеного розподілу або збільшення номінальної вартості акцій визначається як різниця між ціною реалізації і спочатку оплаченою вартістю цих акцій. У разі продажу акцій зазначена прибуток обкладається податком на прибуток відповідно до Закону.
При обчисленні оподатковуваної бази для обчислення податку підприємствами і організаціями, які є первинними власниками облігацій внутрішньої державної валютної облігаційної позики (далі - ОВВЗ), валовий прибуток зменшується на всю суму позитивних курсових різниць, що утворилися в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Центральним банком Російської Федерації іноземних валют, що виникли з моменту надходження іноземної валюти на рахунок підприємства або організації і до моменту прийняття ОВВЗ на баланс підприємства чи організації при їх реалізації (погашенні чи іншому вибутті), а також на суму збитків, що утворилися при списанні ОВВЗ з балансу підприємства або організації з ціною, нижчою від балансової, але в межах ринкової ціни.

2. Особливості визначення прибутку
іноземних юридичних осіб

При визначенні прибутку іноземних юридичних осіб враховуються такі особливості її формування:
а) оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, що отримана у зв'язку з діяльністю у Російській Федерації. Для цілей оподаткування не враховується прибуток іноземної юридичної особи, отримана по зовнішньоторговельних операціях, що здійснюються виключно від імені даної іноземної юридичної особи та пов'язаних із закупівлею продукції (робіт, послуг) в Російській Федерації, а також товарообміном та операціями з експорту в Російську Федерацію продукції (робіт , послуг), за яких юридична особа за законодавством Російської Федерації стає власником продукції (робіт, послуг) до перетину нею державного кордону Російської Федерації, за винятком прибутку, отриманого від продажу продукції з розташованих на території Російської Федерації і належать іноземній юридичній особі чи орендованих ним складів;
б) у випадках, коли іноземна юридична особа здійснює діяльність не тільки в Російській Федерації, а й за її межами, і при цьому не веде окремого обліку прибутку, що дозволяє визначити прибуток від діяльності, здійснюваної ним через постійне представництво, сума прибутку може бути визначена на основі розрахунку, узгодженого платником податку з податковим органом, контролюючим його платежі до бюджету;
в) у разі, якщо не представляється можливим прямо визначити прибуток, одержаний іноземною юридичною особою від діяльності в Російській Федерації, податковий орган має право розрахувати її на підставі валового доходу або проведених витрат виходячи з норми рентабельності 25 відсотків.
Ставка податку на прибуток підприємств і організацій, що зараховується до федерального бюджету, встановлюється в розмірі 11 відсотків.
До бюджетів суб'єктів Російської Федерації зараховується податок на прибуток підприємств і організацій (у тому числі іноземних юридичних осіб) за ставками, що встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації, у розмірі не більше 19 відсотків, а для підприємств із прибутку, отриманої від посередницьких операцій та угод, страховиків, бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій, - за ставками у розмірі не більше 27 відсотків.

3. Пільги з податку

Істотними є моментом в податковому законодавстві, регулюючому податок на прибуток, є повна відсутність податкових пільг. Для того, щоб пом'якшити негативні наслідки такого скасування, для деяких груп платників податків передбачені додаткові види витрат, які можуть бути прийняті до податкового обліку. Це стосується, зокрема, організацій, які використовують працю інвалідів, а також засоби масової інформації - видавництва тепер можуть додатково списувати на витрати до 17 відсотків від загального тиражу вибракуваних і морально застарілих видань. Загальна кількість видів позареалізаційних витрат збільшено з 15 в Положенні про склад витрат до 47 - у главі НК РФ. Причому цей перелік не є вичерпним. Крім того, з цією ж метою знижений загальний розмір податкової ставки - з 35 до 24 відсотків.
Які ж залишилися пільги в оподаткуванні прибутку в Податковому кодексі? При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, зменшується на суми:
а) спрямовані: підприємствами галузей сфери матеріального виробництва на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по кредитах;
підприємствами всіх галузей народного господарства на фінансування житлового будівництва (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки за кредитами.
Ця пільга надається зазначеним підприємствам, що здійснюють відповідно розвиток власної виробничої бази і житлове будівництво, включаючи погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;
б) витрат підприємств (відповідно до затверджених місцевими органами державної влади нормативами) на утримання перебувають на балансі цих підприємств об'єктів і закладів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрат на ці цілі при пайовій участі підприємств. Витрати підприємств за пайової участі приймаються в межах норм, затверджених місцевими органами державної влади, на території яких знаходяться зазначені об'єкти та установи;
в) внесків на благодійні цілі (включаючи пов'язані з реалізацією програм перекваліфікації офіцерів та соціального захисту воїнів - інтернаціоналістів, які воювали в Афганістані, і військовослужбовців, звільнених у запас), в екологічні та оздоровчі фонди, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, громадським організаціям інвалідів , їх підприємствам, установам та об'єднанням, загальноросійським громадським об'єднанням, що спеціалізуються на вирішенні проблем національного розвитку та міжнаціональних відносин, у фонди підтримки освіти і творчості, дитячим та молодіжним громадським об'єднанням, релігійним організаціям (об'єднанням), зареєстрованим в установленому порядку, коштів, перерахованих підприємствам , установам і організаціям охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення та спорту, природним заповідникам, національним природним і дендрологічним паркам, ботанічним садам, але не більше 3 відсотків оподатковуваного прибутку, а державним установам та організаціям культури і мистецтва, кінематографії, архівної служби, творчим спілкам та іншим об'єднанням творчих працівників, в чорнобильські благодійні організації, в тому числі міжнародні, і їхні фонди - не більше 5 відсотків оподатковуваного прибутку;
Зазначені вище фонди підприємства, організації та установи, що отримали такі кошти, після закінчення звітного року подають до податкового органу за місцем свого знаходження звіт про надійшли суми і про їх витрачання. У разі використання коштів не за призначенням сума цих коштів стягується у встановленому порядку в доход федерального бюджету;
г) спрямовані державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які отримали ліцензії в установленому порядку, безпосередньо на потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу (включаючи оплату праці) у цьому освітньому закладі;
д) спрямовані науковими організаціями, що пройшли державну акредитацію, безпосередньо на проведення та розвиток науково - дослідних і дослідно - конструкторських робіт у порядку та за переліком, що встановлюються Урядом Російської Федерації;
е) витрат підприємств на розвиток соціальної та комунально-побутової сфери для утримання спецконтингенту, харчування і речове постачання спецконтингенту, розвиток соціальної сфери особового складу кримінально-виконавчої системи, забезпечення передбачених чинним законодавством гарантій і компенсацій персоналу кримінально-виконавчої системи, розвиток виробничої бази підприємств кримінально - виконавчої системи, зміцнення бази виробництва сільськогосподарської продукції для спецконтингенту та особового складу;
з) направлені підприємствами на проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, а також в Російський фонд фундаментальних досліджень і Російський фонд технологічного розвитку, але не більше 10 відсотків в загальній складності від суми оподатковуваного прибутку;
і) спрямовані на поповнення страхових резервів із страхування життя в межах відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки, узгодженої з Федеральною службою Росії з нагляду за страховою діяльністю;
к) направляються товариствами власників житла, житлово - будівельними, житловими споживчими кооперативами на обслуговування і ремонт житлових та нежитлових приміщень, інженерного обладнання житлових будинків, з метою управління якими і експлуатації яких зазначені організації були створені;
л) спрямовані організаціями кінематографії на фінансування будівництва кінозалів (в тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки за кредитами.
Ставки податку на прибуток підприємств знижуються на 50 відсотків, якщо від загальної кількості їх працівників інваліди складають не менше 50 відсотків.
При визначенні права на отримання зазначеної пільги в середньоспискову чисельність працівників не включаються інваліди, які працюють за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно - правового характеру.
Для підприємств, що знаходяться у власності творчих спілок, зареєстрованих у встановленому порядку, оподатковуваний прибуток зменшується на суму прибутку, спрямованого на здійснення статутної діяльності цих спілок.
У перші два роки роботи не сплачують податок на прибуток малі підприємства, що здійснюють виробництво і переробку сільськогосподарської продукції; виробництво продовольчих товарів, товарів народного споживання, будівельних матеріалів, медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення; будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального та природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівельні роботи) - за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). При цьому днем ​​початку роботи підприємства вважається день його державної реєстрації.
У третій і четвертий рік роботи малі підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50 відсотків від встановленої ставки податку на прибуток, якщо прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 90 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Зазначені пільги не надаються малим підприємствам, освіченим на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів.
При припиненні малим підприємством діяльності, у зв'язку з якою йому було надано податкові пільги, до закінчення п'ятирічного терміну (починаючи з дня його державної реєстрації) сума податку на прибуток, обчислена в повному розмірі за весь період його діяльності і збільшена на суму додаткових платежів, визначених виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації за користування банківським кредитом, що діяла у відповідних звітних періодах, підлягає внесенню до федерального бюджету.
Для підприємств і організацій, що отримали в попередньому році збиток (за даними річного бухгалтерського звіту (за винятком збитків, отриманих за операціями з цінними паперами)), звільняється від сплати податку частину прибутку, спрямована на його покриття, протягом наступних п'яти років (за умови повного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічних за призначенням фондів, створення яких передбачено законодавством Російської Федерації).
При визначенні розміру зазначеної пільги в податковому розрахунку приймаються понесені підприємством або організацією збитки від реалізації продукції (робіт, послуг). У розрахунку не враховуються збитки, що виникли в результаті приховування або заниження прибутку, збитки, понесені до 1 січня 1996 року в результаті перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною, а також збитки, що виникли від перевищення лімітів, норм і нормативів, встановлених законодавством Російської Федерації з обліку витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
Первинні учасники ринку цінних паперів, одержали збиток при реструктуризації (новації) ДКО і ОФЗ, а також при реалізації державних цінних паперів, отриманих в результаті реструктуризації (новації), має право направляти на погашення цього збитку доходи від реалізації цінних паперів, як звертаються, так і не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Не підлягає оподаткуванню прибуток:
релігійних об'єднань, підприємств, що знаходяться у їх власності, та господарських товариств, статутний капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних об'єднань, від культової діяльності, виробництва та реалізації предметів культу і предметів релігійного призначення, а також інша прибуток цих підприємств і господарських товариств у частині, використовуваної на здійснення цими об'єднаннями релігійної діяльності.
Пільга, передбачена цим абзацом, не поширюється на прибуток, отриманий від виробництва і реалізації підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням релігійних об'єднань;
громадських організацій інвалідів, підприємств, установ і організацій, що перебувають у їх власності, та господарських товариств, статутний капітал яких тільки повністю з вкладу громадських організацій інвалідів. Пільга, передбачена цим абзацом, не поширюється на прибуток, отриманий від виробництва і реалізації підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів;
спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
від виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів;
від виробництва продукції традиційних народних, а також народних художніх промислів;
підприємств, установ і організацій, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загального числа працівників, за умови використання не менше половини отриманого прибутку на соціальні потреби інвалідів;
отримана редакціями засобів масової інформації, видавництвами, інформаційними агентствами, телерадіомовними компаніями, організаціями по розповсюдженню періодичних друкованих видань і книжкової продукції, передають центрами від виробництва та розповсюдження продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, в частині, що зараховується у федеральний бюджет; отримана поліграфічними підприємствами і організаціями від надання послуг з виробництва книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, продукції засобів масової інформації в частині, що зараховується до федерального бюджету; отримана редакціями засобів масової інформації, видавництвами, інформаційними агентствами, телерадіомовними компаніями та організаціями з розповсюдження періодичних друкованих видань і книжкової продукції від інших видів діяльності і спрямована ними на фінансування капітальних вкладень за основним профілем їх діяльності. Ці пільги не поширюються на прибуток, отриманий від виробництва та розповсюдження продукції засобів масової інформації рекламного та еротичного характеру, а також видань рекламного та еротичного характеру. Більше того, ця пільга втрачає чинність з 1 січня 2002 року згідно з Федеральним законом від 16.11.1998 N 170-ФЗ;
психіатричних, психоневрологічних і протитуберкульозних закладів в частині прибутку, отриманої їх лікувально - виробничими (трудовими) майстернями і спрямованої на поліпшення праці та побуту хворих, їх додаткове харчування, придбання обладнання та медикаментів;
підприємств, що знаходяться (передислоковані) у регіонах, постраждалих від радіоактивного забруднення внаслідок чорнобильської та інших радіаційних катастроф, отримана від виконання проектно - конструкторських, будівельно-монтажних, автотранспортних і ремонтних робіт, виготовлення будівельних конструкцій і деталей з обсягами робіт з ліквідації наслідків радіаційних катастроф не менше 50 відсотків від загального обсягу, а для підприємств та організацій, що виконують зазначені роботи в обсязі менше 50 відсотків від загального обсягу, - частина прибутку, отриманої в результаті виконання цих робіт. Перелік регіонів визначається Урядом Російської Федерації;
спеціалізованих реставраційних підприємств у частині прибутку, спрямованої на реставрацію;
від виробництва продуктів дитячого харчування;
державних і муніципальних музеїв, бібліотек, філармонійних колективів, театрів, архівних установ, цирків, зоопарків, ботанічних садів, дендрологічних парків і національних заповідників, отримана від їх основної діяльності;
іноземних та російських юридичних осіб, отримана за виконані будівельно-монтажні роботи та надані консультаційні послуги, на весь період здійснення цільових соціально - економічних програм (проектів) житлового будівництва, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, здійснюються за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними і фізичними особами відповідно до міжурядових та міждержавними угодами, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління. і т.д.;
органів управління та підрозділів Державної протипожежної служби Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, отримана від виконання робіт і надання послуг у галузі пожежної безпеки, визначених Законом "Про пожежну безпеку", і спрямована на забезпечення пожежної безпеки в Російській Федерації;
організацій (підприємств) від виробництва пожежно - технічної продукції, призначеної для забезпечення пожежної безпеки в Російській Федерації;
організацій (підприємств) від виконання робіт і надання послуг у галузі пожежної безпеки і спрямована на забезпечення пожежної безпеки в Російській Федерації;
організацій (підприємств) Державної протипожежної служби Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, об'єднань пожежної охорони від виробництва пожежно - технічної продукції, призначеної для забезпечення пожежної безпеки, виконання робіт і надання послуг у галузі пожежної безпеки, і спрямована на забезпечення пожежної безпеки в Російській Федерації;
об'єднань пожежної охорони на суму внесків і пожертвувань, спрямована до фондів пожежної безпеки, утворені у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
підприємств Федеральної служби лісового господарства Росії, отримана від переробки та утилізації низькосортної і дрібнотоварної деревини, від рубок догляду за лісом та реалізації продукції побічного користування лісом, за умови використання цього прибутку на ведення лісового господарства;
громадських об'єднань мисливців і рибалок, а також перебувають у їх власності підприємств, отриманий від реалізації товарів (робіт, послуг) мисливська - риболовецького, спортивно - оздоровчого та природоохоронного призначення;
підприємств всіх організаційно - правових форм, отримана від реалізації виробленої ними медичної продукції, що входить до переліку життєво необхідних і найважливіших лікарських засобів, виробів медичного призначення за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України;
підприємств споживчої кооперації, розташованих у районах Крайньої Півночі;
отримана від новоствореного виробництва (за винятком виробництв, створених в рамках торгової, постачальницько - збутової та посередницької діяльності організацій), на період його окупності, але не більше трьох років. Новоствореним виробництвом визнається виробництво, виділене в відокремлений структурний підрозділ на базі нових (придбаних або споруджених) виробничих потужностей, вартість яких перевищує 20 млн. рублів, при наявності техніко - економічного обгрунтування, погодженого з державними органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації. Не визнається новоствореним виробництвом виробництво, організоване на базі виробничих потужностей, придбаних як майновий комплекс.
Податкові пільги в сукупності не повинні зменшувати фактичну суму податку, обчислену без урахування даних податкових пільг, більш ніж на 50 відсотків.
Для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати (за вирахуванням амортизаційних відрахувань, що входять до її складу), що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету .
Зазначене зменшення відноситься рівними частками на суми податку на прибуток, що зараховуються до бюджетів національно - державних, національно-і адміністративно - територіальних утворень і республіканський бюджет Російської Федерації.
Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації можуть надавати пільги з податку виключно в порядку і на умовах, які передбачені частиною першою Податкового кодексу Російської Федерації.
Ставки податку на прибуток, а також склад податкових пільг, встановлених цим Законом, можуть змінюватися при затвердженні федерального бюджету на майбутній фінансовий рік.
Сума податку визначається платниками на підставі бухгалтерського обліку та звітності самостійно, відповідно до Закону.
Підприємства сплачують до бюджету протягом кварталу авансові внески податку на прибуток, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку.
Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток має проводитися не пізніше 15 числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми зазначеного податку. Підприємства, які є платниками авансових внесків податку на прибуток, обчислюють суму вказаного податку, виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає оподаткуванню з урахуванням наданих пільг, і ставки податку на прибуток, наростаючим підсумком з початку року після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і року . Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів.
Різниця між сумою, яка підлягає внесенню до бюджету по фактично одержаного прибутку, і авансовими внесками податку за минулий квартал підлягає уточненню на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в минулому кварталі.
Починаючи з 1 січня 1997 року всі підприємства, за винятком бюджетних організацій, малих підприємств та деякі інші платники, мають право перейти на щомісячну сплату до бюджету податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць і ставки податку.
Обчислення фактичної суми податку на прибуток виробляється підприємствами на підставі розрахунків податку за фактично одержаного прибутку, який складають щомісяця наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактично отриманої ними прибутку, що підлягає оподаткуванню з урахуванням наданих пільг, і ставки податку на прибуток. Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів. Зазначені розрахунки подаються підприємствами до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.
Одночасно з розрахунками податку за фактично отриманого прибутку підприємствами представляються додаткові матеріали з визначення оподатковуваного прибутку, а також обгрунтовані розрахунки з надання податкових пільг.
Малі підприємства та бюджетні організації, що мають прибуток від підприємницької діяльності, сплату до бюджету податку на прибуток проводять щокварталу, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній звітний період.
Органам законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації надається право на встановлення щоквартальної сплати податку на прибуток виходячи з фактично одержаного прибутку за минулий квартал підприємствам, які видобувають дорогоцінні метали, дорогоцінні камені, громадським організаціям, релігійним об'єднанням, житлово-будівельним, дачно-будівельним і гаражним кооперативам, садівничим товариствам.
Порядок сплати до бюджету податку на прибуток визначається підприємством і діє без зміни до кінця календарного року.
Сплата податку на прибуток проводиться за місячними розрахунками не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним, за квартальним розрахунках - в п'ятиденний термін з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за минулий рік
Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок чергових платежів або повертаються платнику в десятиденний строк з дня одержання його письмової заяви.
Іноземні організації сплачують податок на прибуток за місцем їх постановки на облік в податковому органі.
Іноземні організації, що здійснюють підприємницьку діяльність у Російській Федерації, зобов'язані стати на облік в податковому органі за місцем її здійснення незалежно від того, чи буде надалі їхня діяльність визнана здійснюваної через постійне представництво відповідно до законодавства Російської Федерації і міжнародними податковими угодами.
Іноземні організації, що здійснюють діяльність в Російській Федерації, не пізніше 15 квітня року, наступного за звітним, подають до податкового органу за місцем взяття на облік звіт про діяльність в Російській Федерації, а також податкову декларацію за формою, що затверджується Міністерством Російської Федерації по податках і зборам . При припиненні іноземними організаціями діяльності в Російській Федерації до закінчення календарного року зазначені документи повинні бути представлені ними протягом одного місяця з дня її припинення.
Підприємства з іноземними інвестиціями та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у безготівковому порядку в гривнях або в іноземній валюті, яка купується банками Російської Федерації в установленому порядку і перерахованої в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на день сплати податку.
Платники податку подають у встановлені строки податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки податку від фактичного прибутку і за іншими податками, встановленими цим Законом, за формами, що затверджується Міністерством з податків та зборів Російської Федерації, та бухгалтерські звіти і баланси.
Підприємства та іноземні організації зобов'язані до настання терміну платежу здати платіжні доручення відповідним установам банку на перерахування податку до бюджету, які виконуються в першочерговому порядку.

4. Оподаткування окремих видів доходів підприємств

Підприємства крім податку на прибуток сплачують податки з таких видів доходів:
а) доходів у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належать підприємству - акціонеру і котрі засвідчують право власника цих цінних паперів на участь у розподілі прибутку підприємства - емітента, а також доходів у вигляді відсотків, отриманих власниками державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і цінних паперів органів місцевого самоврядування.
Не включаються в базу оподаткування з податку на дохід відсотки, отримані у зв'язку з викупом (погашенням), в тому числі новацією, облігацій федеральних позик з постійним і змінним купонним доходом (ОФЗ), а також частина доходу у вигляді різниці між ціною погашення і ціною придбання державних короткострокових бескупонних облігацій (ДКО) з терміном погашення до 31 грудня 1999 року, випущених в обіг до 17 серпня 1998 року, за умови реінвестування отриманих коштів від їх погашення (новації) у знову випускаються державні цінні папери.
б) доходів від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації;
в) доходів відеосалонів (відеопоказу), від прокату носіїв з аудіо-, відеозаписами, ігровими та іншими програмами (аудіо-, відеокасети, компакт - диски, дискети та інші носії) та записів на них, визначаються як різниця між виручкою, одержуваної від реалізації цих послуг, і витратами, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні прибутку, отриманого від зазначених видів діяльності, за винятком витрат на оплату праці;
Податки з доходів, зазначених у пунктах "а" і "б" стягуються за ставкою 15 відсотків. Податок не стягується з доходів у вигляді дивідендів та доходів від пайової участі, виплачуваних інвестором відповідно до угоди про розподіл продукції за рахунок прибутку, отриманого ним при виконанні зазначеної угоди.
Доходи, зазначені у пункті "в" обкладаються податком за ставкою 70 відсотків.
Податки з доходів, зазначених у пунктах "а" і "б" стягуються у джерела виплати цих доходів. Відповідальність за утримання та перерахування зазначених податків до бюджету несе підприємство, що виплачує дохід.
Розрахунки по податках з доходів, зазначених у пунктах "а" і "б" представляють до податкових органів за місцем свого знаходження підприємства, що виплачують доходи, у п'ятиденний строк з дня нарахування доходів акціонерам, засновникам, але не пізніше 10 днів після розподілу цих доходів. Сплата податку до бюджету провадиться у п'ятиденний термін з дня, встановленого для подання розрахунку.
Суми податку на доходи, зазначені у пунктах "а" і "б" зараховуються в доход федерального бюджету, а податки на доходи, зазначені у пункті "в" цієї статті, - у доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

5. Оподаткування іноземних юридичних осіб за доходами, не
пов'язані з їхньою діяльністю в Російській Федерації

Іноземні юридичні особи сплачують податки з доходів від дивідендів, відсотків, від пайової участі у підприємствах з іноземними інвестиціями за ставкою 15 відсотків, по доходах від використання авторських прав, ліцензій, від оренди та з інших видів доходів (крім доходів від фрахту), джерело яких знаходиться на території Російської Федерації, - за ставкою 20 відсотків.
Суми доходів від фрахту оподатковуються за ставкою 6 відсотків.
Податок не стягується з доходів іноземних юридичних осіб у вигляді дивідендів та доходів від пайової участі, виплачуваних інвестором відповідно до угоди про розподіл продукції за рахунок прибутку, отриманого ним при виконанні зазначеної угоди, а також при перерахуванні даного прибутку за кордон філією інвестора, створеним на території Російської Федерації в якості оператора зазначеної угоди.
Іноземна юридична особа, яка має відповідно до міжнародних договорів право на пільгове обкладання податком доходів від джерел в Російській Федерації, протягом року з дня отримання доходу подає заяву про зниження або скасування податку в порядку, встановленому Державною податковою службою Російської Федерації. Заяви, подані після закінчення зазначеного терміну, до розгляду не приймаються.
Податок з доходів іноземних юридичних осіб від джерел в Російській Федерації утримується підприємством, організацією, якою іншою особою, що виплачують такі доходи, у валюті виплати при кожному перерахуванні платежу.
Сума податку зараховується до федерального бюджету одночасно з кожною виплатою доходу. У випадку, якщо доходи від пайової участі виплачуються іноземним учасникам підприємств з іноземними інвестиціями і партнерам товариств акціями, облігаціями, товарами або будь-яким іншим способом, обчислення податку проводиться від грошового еквівалента таких доходів у вигляді акцій, облігацій, товарів, а також у будь-яких інших формах , які розподіляються на користь іноземного учасника. У такому ж порядку утримуються і перераховуються податки і з будь-яких інших видів доходів з джерел в Російській Федерації.

6. Податковий облік

Главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації введено поняття податкового обліку з податку на прибуток. У тому випадку, якщо статтями глави 25 НК РФ передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку .
При цьому під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази на прибуток на основі первинних облікових документів, згрупованих у порядку, встановленому Податковим кодексом.
Метою ведення податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.
До 1 січня 2002
До набрання чинності главою 25 НК РФ облік з податку на прибуток будується із застосуванням даних бухгалтерського обліку та комплексу документів, що складаються для контролю за правильністю обчислення і сплати податку на прибуток.
До складу таких документів, зокрема, входять наступні:
розрахунок (податкова декларація) податку від фактично отриманого прибутку;
довідка про коригування балансового прибутку для оподаткування;
розрахунок додаткових платежів до бюджету (повернення з бюджету);
довідки про авансові внески податку до бюджету виходячи з передбачуваного прибутку.
Форми зазначених документів містилися в додатках до Інструкції N 62.
При розрахунку податкової бази по податку на прибуток до 1 січня 2002 р. за основу береться бухгалтерський прибуток зі Звіту про прибутки та збитки, в яку вносяться коректування для цілей оподаткування.
З 1 січня 2002
З 1 січня 2002 р. платники податків будуть розраховувати оподатковуваний прибуток, виходячи з даних податкового, а не бухгалтерського обліку.
У той же час для ведення податкового обліку можна використовувати дані бухгалтерського обліку в тому випадку, якщо його правилами передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій, що співпадає з порядком, застосовуваним в податковому обліку (див. п.1 ст.313 НК РФ) .
Для порівняння згідно ст.1 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" бухгалтерський облік представляє собою систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Як видно з визначень, ці два види обліку переслідують різні цілі, хоча можуть їх вирішувати однаковими методами.
У ст.313 НК РФ вводиться поняття податкового обліку як системи узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого статтями 314-333 НК РФ. Встановлений НК РФ механізм податкового обліку відрізняється від правил бухгалтерського обліку.
Щодо положень про податковий облік слід зазначити, що питання загального характеру, що стосуються поняття і принципів податкового обліку, повинні бути вирішені у частині першій Кодексу з метою визначення характерних особливостей податкового обліку, що дозволяють відмежувати його від інших видів обліку - бухгалтерського та ін, оскільки в НК РФ присутній цілий ряд положень про облік і звітності, але питання про те, чи належать вони до податкового обліку, залишається відкритим. Зокрема, згідно ст.54 НК РФ, платники податків - організації обчислюють податкову базу на свій розсуд у наступних варіантах:
1) на основі даних регістрів бухгалтерського обліку;
2) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти оподаткування або пов'язаних з оподаткуванням;
3) на основі відразу всіх даних, зазначених у п.1 і 2.
Відповідно до ст.31 НК податковий орган має право визначати суми податків, що підлягають внесенню до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі наявної у нього інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках неподання платником податку податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податок. На підставі ст.120 НК РФ під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється сукупність наступних елементів: відсутність первинних документів; відсутність регістрів бухгалтерського обліку; систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Показовим у цьому плані один з проектів частини першої Кодексу, де існувала окрема глава "Принципи обліку доходів і витрат". У ній передбачалися загальні принципи і цілі податкового обліку, визначалися його суб'єкти, методи ведення, а також принципи обліку отриманих доходів та здійснених витрат стосовно до методу нарахування і касовим методом, включаючи визначення моменту отримання доходу і здійснення витрат.
Крім того, норми частини другої Кодексу про податковий облік не узгоджуються не тільки з положень, що містяться в частині першій Кодексу, але і з нормативними приписами з податку на прибуток. Таким чином, в самій чолі 25 є колізійні норми. Зокрема, в ст.316 НК РФ, що визначає порядок податкового обліку доходів від реалізації, перший абзац позбавлений будь-якого сенсу. Згідно з другим абзацом, платник податків має право вибору методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування, що не відповідає ст.271-273 НК РФ, оскільки можливість використання касового методу визначення доходів і витрат обмежена певним умовою. Він може застосовуватися, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки, отриманої організацією від реалізації товарів (робіт, послуг), без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Тільки при наявності цього факту платник податків отримує право вибору між методом нарахування і касовим методом. У всіх інших випадках діє імперативна норма про використання методу нарахування при визначенні податкової бази по податку на прибуток.