План
Введення
Глава 1. МСФЗ 12
1.1 Необхідність відображення відстроченого податку МСФЗ 12
1.2 Розкриття інформації з податку на прибуток
Глава 2. Облік прибуткового податку
2.1 Корпоративний прибутковий податок
2.2 Податкова база активів і зобов'язань
2.3 Розрахунки, пов'язані з відкладеним податком
2.4 Бухгалтерський облік відстроченого податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податок на прибуток (income tax) є одним з найбільш поширених видів податків, що сплачуються комерційними компаніями. Проблеми обліку розрахунків з цього податку в чому схожі для різних країн. Загальний порядок відображення у фінансовій звітності розрахунків з податку на прибуток передбачений МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток».
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (далі Податковий кодекс), а також інших нормативних правових актів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим кодексом, всі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених Податковим кодексом.
Платники податків, в силу виконання податкових зобов'язань, зобов'язані визначати об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з ним, обчислювати податки та інші обов'язкові платежі до бюджету від визначеної за податковий період оподатковуваної бази встановленим податковим ставкам, складати податкову звітність та надавати її в податкові органи. При цьому об'єктами оподаткування та об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно і дії, з наявністю яких у платника податків виникає податкове зобов'язання;
податкова база являє собою вартісну, фізичну базу чи інші характеристики об'єкта оподаткування і об'єкта, пов'язаного з оподаткуванням, на основі яких визначаються суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету;
податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка встановлюється у відсотках або в абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази;
податковий період - Це період часу, встановлений стосовно окремих податків та інших обов'язкових платежів відповідно до Податкового кодексу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету.
Податкове законодавство в Республіці Казахстан будується за методом нарахування податкового обліку, згідно з яким незалежно від часу оплати доходи і витрати враховуються з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження товарів з метою реалізації та оприбуткування майна.
Розрахунки підприємств з бюджетом обліковуються на рахунках підрозділу 3100 «Зобов'язання за податками" Генерального плану рахунків, в який входять рахунки 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті», де враховується корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті, 3120 «Індивідуальний прибутковий податок», де відображаються операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою індивідуального прибуткового податку і т.д.
У цій роботі я маю намір розкрити інформацію з даного стандарту і його відображення в бухгалтерії казахстанських організацій.
Глава 1. МСФЗ 12
1.1 Необхідність відображення відстроченого податку МСФЗ 12
Мета цього стандарту полягає у визначенні порядку обліку податків на прибуток. Головне питання в обліку податків на прибуток складається в тому, як обліковувати поточні та майбутні податкові наслідки:
a) майбутнього відшкодування (компенсації) балансової вартості активів (зобов'язань), що визнаються в балансі компанії;
б) операцій та інших подій поточного періоду, які визнаються у фінансовій звітності компанії.
У самому визнання активу або зобов'язання міститься вказівка на те, що звітувати компанія передбачає відшкодувати або погасити балансову вартість цього активу або зобов'язання. Якщо існує ймовірність того, що відшкодування або погашення цієї балансової суми призведе до великих податкових платежів, ніж ті, які мали б місце, якби таке відшкодування не принесло б жодних податкових наслідків, то цей Стандарт вимагає, щоб компанія визнавала відстрочене податкове зобов'язання (відкладене податкова вимога), за винятком обмеженої кількості конкретних випадків.
Цей Стандарт вимагає, щоб компанія враховувала податкові наслідки операцій та інших подій точно так само як вона враховує самі ці угоди і події. Таким чином, податкові наслідки операцій та інших подій, визнаних у звіті про прибутки та збитки, відображаються у цьому ж звіті. Податкові наслідки операцій та інших подій, визнаних безпосередньо в капіталі, також знаходять відображення безпосередньо в капіталі. Аналогічно, визнання відкладених податкових вимог і зобов'язань при об'єднанні компаній впливає на суму позитивної або негативної ділової репутації, що виникає при цьому об'єднанні.
Цей Стандарт також стосується визнання відкладених податкових вимог, що виникають у зв'язку з неприйнятими податковими збитками або невикористаними податковими кредитами, подання інформації про податки на прибуток у фінансовій звітності та розкриття інформації, що відноситься до податків на прибуток.
Цей Стандарт слід застосовувати для обліку податків на прибуток. Для цілей цього Стандарту податки на прибуток включають всі національні та іноземні податки, базою для яких служить оподатковуваний прибуток. Податки на прибуток також включають такі податки, як податок, утримуваний у джерела, які сплачуються дочірньою компанією, асоційованою компанією або спільним підприємством на доходи, що розподіляються звітує компанії. У деяких юрисдикціях податки на прибуток сплачуються за вищою або за нижчою ставкою, якщо частина чи весь чистий прибуток або нерозподілений прибуток виплачуються як дивідендів. У деяких інших юрисдикціях, податки на прибуток можуть бути поворотними, якщо частина чи весь чистий прибуток або нерозподілений прибуток виплачуються як дивідендів. Цей Стандарт не уточнює, коли або як компанія повинна враховувати податкові наслідки дивідендів та інших форм розподілів прибутку, вироблених звітує компанією. Цей Стандарт не стосується методів обліку урядових субсидій (дивися МСФЗ 20, Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомоги) або інвестиційного податкового кредиту. Проте цей Стандарт стосується обліку тимчасових різниць, які можуть бути результатом такого роду субсидій або інвестиційних податкових кредитів.
У цьому стандарті такі терміни використовуються такі значення:
Обліковий прибуток - це чистий прибуток або збиток за період, до вирахування витрат з податку.
Оподатковуваний прибуток (податковий збиток) - це сума прибутку (збитку) за період, що визначається відповідно до правил, встановлених податковими органами, у відношенні якої сплачується (відшкодовується) податок на прибуток. Витрати по податку (відшкодування податку) - це сукупна величина, включена в розрахунок чистого прибутку або збитку за період відносно поточного і відкладеного податку.
Поточні податки - це сума податків на прибуток до сплати (до відшкодування) щодо оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.
Відкладені податкові вимоги - це суми податку на прибуток, які відшкодовуються майбутніх періодах відповідно до наступного:
a) тимчасових різниць;
б) перенесення на майбутній період пропущених податкових збитків;
в) перенесення на майбутній період невикористаних податкових кредитів.
Тимчасові різниці - це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання і їх податковою базою. Тимчасові різниці можуть бути:
1) оподатковуваними, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення оподатковуваних сум при визначенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання.
2) віднімається, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення сум, які вираховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання.
1.2 Розкриття інформації з податку на прибуток
МСФЗ 12 вимагає не тільки відобразити суму податку на прибуток у самому звіті про прибутки та збитки, а й розкрити основні його компоненти. У більшості випадків основними компонентами податку на прибуток є поточний податок на прибуток і відстрочений податок, пов'язаний з виникненням в конкретному періоді тимчасових різниць і зі зменшенням залишку відкладеного податку за період. Крім цього податок на прибуток може включати суму відкладеного податку, що виник у зв'язку з:
зміною ставки податку;
уточненням оцінки відкладених податкових активів; визнанням відкладених активів по збитках минулих років; коригуванням облікової політики.
Як випливає з наведеного вище прикладу, відкладений податок забезпечує відповідність між сумою бухгалтерського прибутку і величиною податку на прибуток у звіті про прибутки та збитки. Однак це відповідність здебільшого не дотримується. У самому простому випадку воно порушується через існування витрат, які не приймаються до зменшення оподатковуваної бази, або прибутку, яка не входить у оподатковувану базу або оподатковується за іншою ставкою. У таких випадках не виникають тимчасові різниці, так як в майбутньому не очікується ніяких змін податкових платежів. Інакше, різниця, що виникла у звітному періоді, має постійний характер. Тому МСФЗ 12 вимагає розшифрувати в звітності, як співвідносяться податок на прибуток у звіті про прибутки і збитки та сума, що отримується шляхом множення облікового прибутку на ставку податку на прибуток. Різницю між даними сумами складають:
- Витрати, які не приймаються для зменшення оподатковуваної бази;
- Доходи, що оподатковуються за іншою ставкою (у тому числі доходи, отримані в іншій країні і оподатковувані там за іншою ставкою) або виключаються з бази оподаткування, наприклад пільги з податку на прибуток;
- Суми відкладених податкових активів, які не були визнані у звітному періоді, в тому числі активи, пов'язані зі збитками поточного періоду;
- Суми відкладених активів, які виникли і не були визнані в минулих періодах, але внаслідок зміни обставин відображені у звітності в поточному періоді, і т.д.
Для кожного виду тимчасової різниці, яка існує на звітну дату та на звітну дату попереднього періоду, потрібно розкрити суму відкладеного податку, відображеного в балансі і звіті про прибутки та збитки. Останню суму можна не розкривати, якщо її легко порахувати як зміна залишків відкладених податків на попередню і поточну звітні дати. Необхідно також привести суму тимчасових різниць, за якими у звітності не був визнаний відкладений податковий актив, а також суму тимчасових різниць, пов'язаних з інвестиціями в дочірні або асоційовані компанії, по яких не визнано відстрочене податкове зобов'язання. У деяких випадках важко підрахувати суму відстроченого податкового зобов'язання з інвестицій у дочірні або асоційовані компанії, тому можливо розкрити тільки тимчасову різницю. У тому випадку, якщо компанія відобразила у звітності податковий актив і була збитковою у поточному або попередньому періоді, у звітності наводиться пояснення визнання відкладеного активу.
Крім того, якщо в звітному періоді були операції, результат і податковий ефект яких відбивався за статтями капіталу, то сума податкового ефекту також повинна бути розкрита окремо. Коли у звітному періоді відбувається зміна ставки податку, такий факт повинен бути пояснений у звітності.
Глава 2. Облік прибуткового податку
2.1 Корпоративний прибутковий податок
Прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податків, сплачуваних підприємством.
Облік розрахунків з бюджетом з корпоративного прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід, величина якого визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями (за винятком нерезидентів, які не здійснюють діяльність через постійне представництво):
Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування
Сукупний річний дохід. До сукупного річного доходу відносяться всі види доходів платника податку, включаючи доходи: від реалізації товарів (робіт, послуг); від приросту вартості при реалізації будівлі, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації; від списання зобов'язань; по сумнівних зобов'язаннями; від здачі в оренду майна; від зниження розмірів створених провізії банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операції; від поступки вимоги боргу; отримані за згоду обмежити або припинити підприємницьку діяльність; від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи; від перевищення суми відрахувань до фонд ліквідації наслідків розробки родовищ над сумою фактичних витрат по ліквідації наслідків розробки родовищ; одержувані при розподілі доходу від спільної часткової власності; присуджені або визнані боржником штрафи, пені й інші види санкцій, крім повернутих з бюджету необгрунтовано утриманих раніше штрафів, якщо ці суми раніше не були віднесені на відрахування; отримані компенсації за раніше виробленим обчислюватись; безоплатно отримане майно, виконані роботи, надані послуги; дивіденди; винагороди; позитивна курсова різниця; виграші; роялті; перевищення доходів над витратами, отриманими при експлуатації об'єктів соціальної сфери.
З сукупного річного доходу платників податків підлягають виключенню (не враховуються при оподаткуванні):
- Дивіденди, одержані від юридичної особи-резидента Республіки Казахстан, раніше обкладені у джерела виплати в Республіці Казахстан;
- Перевищення вартості власних акцій над їх номінальною вартістю, отримане емітентом при розміщенні, і приріст вартості при реалізації власних акцій;
- Дохід від приросту вартості при реалізації акцій і облігацій, що знаходяться в офіційних списках "А" і "В" фондової біржі;
- Доходи від операцій з державними цінними паперами;
- Вартість майна, отриманого у вигляді гуманітарної допомоги у разі виникнення надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру та використаного за призначенням; Введення
Глава 1. МСФЗ 12
1.1 Необхідність відображення відстроченого податку МСФЗ 12
1.2 Розкриття інформації з податку на прибуток
Глава 2. Облік прибуткового податку
2.1 Корпоративний прибутковий податок
2.2 Податкова база активів і зобов'язань
2.3 Розрахунки, пов'язані з відкладеним податком
2.4 Бухгалтерський облік відстроченого податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податок на прибуток (income tax) є одним з найбільш поширених видів податків, що сплачуються комерційними компаніями. Проблеми обліку розрахунків з цього податку в чому схожі для різних країн. Загальний порядок відображення у фінансовій звітності розрахунків з податку на прибуток передбачений МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток».
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (далі Податковий кодекс), а також інших нормативних правових актів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим кодексом, всі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених Податковим кодексом.
Податки - це обов'язкові платежі, що встановлюються державою і стягуються у визначених розмірах та у встановлені терміни.
Податковим зобов'язанням визнається зобов'язання платника податків перед державою, що виникає у відповідності з податковим законодавством. Платники податків, в силу виконання податкових зобов'язань, зобов'язані визначати об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з ним, обчислювати податки та інші обов'язкові платежі до бюджету від визначеної за податковий період оподатковуваної бази встановленим податковим ставкам, складати податкову звітність та надавати її в податкові органи. При цьому об'єктами оподаткування та об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно і дії, з наявністю яких у платника податків виникає податкове зобов'язання;
податкова база являє собою вартісну, фізичну базу чи інші характеристики об'єкта оподаткування і об'єкта, пов'язаного з оподаткуванням, на основі яких визначаються суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету;
податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка встановлюється у відсотках або в абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази;
податковий період - Це період часу, встановлений стосовно окремих податків та інших обов'язкових платежів відповідно до Податкового кодексу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету.
Податкове законодавство в Республіці Казахстан будується за методом нарахування податкового обліку, згідно з яким незалежно від часу оплати доходи і витрати враховуються з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження товарів з метою реалізації та оприбуткування майна.
Розрахунки підприємств з бюджетом обліковуються на рахунках підрозділу 3100 «Зобов'язання за податками" Генерального плану рахунків, в який входять рахунки 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті», де враховується корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті, 3120 «Індивідуальний прибутковий податок», де відображаються операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою індивідуального прибуткового податку і т.д.
У цій роботі я маю намір розкрити інформацію з даного стандарту і його відображення в бухгалтерії казахстанських організацій.
Глава 1. МСФЗ 12
1.1 Необхідність відображення відстроченого податку МСФЗ 12
Мета цього стандарту полягає у визначенні порядку обліку податків на прибуток. Головне питання в обліку податків на прибуток складається в тому, як обліковувати поточні та майбутні податкові наслідки:
a) майбутнього відшкодування (компенсації) балансової вартості активів (зобов'язань), що визнаються в балансі компанії;
б) операцій та інших подій поточного періоду, які визнаються у фінансовій звітності компанії.
У самому визнання активу або зобов'язання міститься вказівка на те, що звітувати компанія передбачає відшкодувати або погасити балансову вартість цього активу або зобов'язання. Якщо існує ймовірність того, що відшкодування або погашення цієї балансової суми призведе до великих податкових платежів, ніж ті, які мали б місце, якби таке відшкодування не принесло б жодних податкових наслідків, то цей Стандарт вимагає, щоб компанія визнавала відстрочене податкове зобов'язання (відкладене податкова вимога), за винятком обмеженої кількості конкретних випадків.
Цей Стандарт вимагає, щоб компанія враховувала податкові наслідки операцій та інших подій точно так само як вона враховує самі ці угоди і події. Таким чином, податкові наслідки операцій та інших подій, визнаних у звіті про прибутки та збитки, відображаються у цьому ж звіті. Податкові наслідки операцій та інших подій, визнаних безпосередньо в капіталі, також знаходять відображення безпосередньо в капіталі. Аналогічно, визнання відкладених податкових вимог і зобов'язань при об'єднанні компаній впливає на суму позитивної або негативної ділової репутації, що виникає при цьому об'єднанні.
Цей Стандарт також стосується визнання відкладених податкових вимог, що виникають у зв'язку з неприйнятими податковими збитками або невикористаними податковими кредитами, подання інформації про податки на прибуток у фінансовій звітності та розкриття інформації, що відноситься до податків на прибуток.
Цей Стандарт слід застосовувати для обліку податків на прибуток. Для цілей цього Стандарту податки на прибуток включають всі національні та іноземні податки, базою для яких служить оподатковуваний прибуток. Податки на прибуток також включають такі податки, як податок, утримуваний у джерела, які сплачуються дочірньою компанією, асоційованою компанією або спільним підприємством на доходи, що розподіляються звітує компанії. У деяких юрисдикціях податки на прибуток сплачуються за вищою або за нижчою ставкою, якщо частина чи весь чистий прибуток або нерозподілений прибуток виплачуються як дивідендів. У деяких інших юрисдикціях, податки на прибуток можуть бути поворотними, якщо частина чи весь чистий прибуток або нерозподілений прибуток виплачуються як дивідендів. Цей Стандарт не уточнює, коли або як компанія повинна враховувати податкові наслідки дивідендів та інших форм розподілів прибутку, вироблених звітує компанією. Цей Стандарт не стосується методів обліку урядових субсидій (дивися МСФЗ 20, Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомоги) або інвестиційного податкового кредиту. Проте цей Стандарт стосується обліку тимчасових різниць, які можуть бути результатом такого роду субсидій або інвестиційних податкових кредитів.
У цьому стандарті такі терміни використовуються такі значення:
Обліковий прибуток - це чистий прибуток або збиток за період, до вирахування витрат з податку.
Оподатковуваний прибуток (податковий збиток) - це сума прибутку (збитку) за період, що визначається відповідно до правил, встановлених податковими органами, у відношенні якої сплачується (відшкодовується) податок на прибуток. Витрати по податку (відшкодування податку) - це сукупна величина, включена в розрахунок чистого прибутку або збитку за період відносно поточного і відкладеного податку.
Поточні податки - це сума податків на прибуток до сплати (до відшкодування) щодо оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.
Відкладені податкові вимоги - це суми податку на прибуток, які відшкодовуються майбутніх періодах відповідно до наступного:
a) тимчасових різниць;
б) перенесення на майбутній період пропущених податкових збитків;
в) перенесення на майбутній період невикористаних податкових кредитів.
Тимчасові різниці - це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання і їх податковою базою. Тимчасові різниці можуть бути:
1) оподатковуваними, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення оподатковуваних сум при визначенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання.
2) віднімається, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення сум, які вираховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання.
1.2 Розкриття інформації з податку на прибуток
МСФЗ 12 вимагає не тільки відобразити суму податку на прибуток у самому звіті про прибутки та збитки, а й розкрити основні його компоненти. У більшості випадків основними компонентами податку на прибуток є поточний податок на прибуток і відстрочений податок, пов'язаний з виникненням в конкретному періоді тимчасових різниць і зі зменшенням залишку відкладеного податку за період. Крім цього податок на прибуток може включати суму відкладеного податку, що виник у зв'язку з:
зміною ставки податку;
уточненням оцінки відкладених податкових активів; визнанням відкладених активів по збитках минулих років; коригуванням облікової політики.
Як випливає з наведеного вище прикладу, відкладений податок забезпечує відповідність між сумою бухгалтерського прибутку і величиною податку на прибуток у звіті про прибутки та збитки. Однак це відповідність здебільшого не дотримується. У самому простому випадку воно порушується через існування витрат, які не приймаються до зменшення оподатковуваної бази, або прибутку, яка не входить у оподатковувану базу або оподатковується за іншою ставкою. У таких випадках не виникають тимчасові різниці, так як в майбутньому не очікується ніяких змін податкових платежів. Інакше, різниця, що виникла у звітному періоді, має постійний характер. Тому МСФЗ 12 вимагає розшифрувати в звітності, як співвідносяться податок на прибуток у звіті про прибутки і збитки та сума, що отримується шляхом множення облікового прибутку на ставку податку на прибуток. Різницю між даними сумами складають:
- Витрати, які не приймаються для зменшення оподатковуваної бази;
- Доходи, що оподатковуються за іншою ставкою (у тому числі доходи, отримані в іншій країні і оподатковувані там за іншою ставкою) або виключаються з бази оподаткування, наприклад пільги з податку на прибуток;
- Суми відкладених податкових активів, які не були визнані у звітному періоді, в тому числі активи, пов'язані зі збитками поточного періоду;
- Суми відкладених активів, які виникли і не були визнані в минулих періодах, але внаслідок зміни обставин відображені у звітності в поточному періоді, і т.д.
Для кожного виду тимчасової різниці, яка існує на звітну дату та на звітну дату попереднього періоду, потрібно розкрити суму відкладеного податку, відображеного в балансі і звіті про прибутки та збитки. Останню суму можна не розкривати, якщо її легко порахувати як зміна залишків відкладених податків на попередню і поточну звітні дати. Необхідно також привести суму тимчасових різниць, за якими у звітності не був визнаний відкладений податковий актив, а також суму тимчасових різниць, пов'язаних з інвестиціями в дочірні або асоційовані компанії, по яких не визнано відстрочене податкове зобов'язання. У деяких випадках важко підрахувати суму відстроченого податкового зобов'язання з інвестицій у дочірні або асоційовані компанії, тому можливо розкрити тільки тимчасову різницю. У тому випадку, якщо компанія відобразила у звітності податковий актив і була збитковою у поточному або попередньому періоді, у звітності наводиться пояснення визнання відкладеного активу.
Крім того, якщо в звітному періоді були операції, результат і податковий ефект яких відбивався за статтями капіталу, то сума податкового ефекту також повинна бути розкрита окремо. Коли у звітному періоді відбувається зміна ставки податку, такий факт повинен бути пояснений у звітності.
Глава 2. Облік прибуткового податку
2.1 Корпоративний прибутковий податок
Прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податків, сплачуваних підприємством.
Облік розрахунків з бюджетом з корпоративного прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
| Платники корпоративного прибуткового податку | Об'єкти оподаткування | Податкові ставки | Податковий період |
| Юридичні піца, резиденти Республіки Казахстан (за винятком Національного Банку та державних установ) | Оподатковуваний дохід | 30% | Календарний рік |
| Дохід, оподатковуваний у джерела виплати | 15% | ||
| Юридичні особи, резиденти Республіки Казахстан, для яких земля є основним засобом виробництва | Оподатковуваний дохід | 10% | Календарний рік |
| Юридичні особи-нерезиденти, що здійснюють діяльність е Республіці Казахстан через постійне представництво | Оподатковуваний дохід | 30% | Календарний рік |
| Чистий дохід | 15% | ||
| Доходи нерезидентів з джерел в Республіці Казахстан, не пов'язані з постійним представництвом | Дохід, оподатковуваний у джерела виплати | 15% - дивіденди, доходи від частки участі та винагороди, 10% - страхові премії, які виплачуються за договорами страхування ризиків; 5% - страхові премії, які виплачуються за договорами перестрахування ризиків; 5% - доходи oт надання транспортний послуг в міжнародних перевезеннях; 20% - інші доходи |
Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування
Сукупний річний дохід. До сукупного річного доходу відносяться всі види доходів платника податку, включаючи доходи: від реалізації товарів (робіт, послуг); від приросту вартості при реалізації будівлі, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації; від списання зобов'язань; по сумнівних зобов'язаннями; від здачі в оренду майна; від зниження розмірів створених провізії банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операції; від поступки вимоги боргу; отримані за згоду обмежити або припинити підприємницьку діяльність; від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи; від перевищення суми відрахувань до фонд ліквідації наслідків розробки родовищ над сумою фактичних витрат по ліквідації наслідків розробки родовищ; одержувані при розподілі доходу від спільної часткової власності; присуджені або визнані боржником штрафи, пені й інші види санкцій, крім повернутих з бюджету необгрунтовано утриманих раніше штрафів, якщо ці суми раніше не були віднесені на відрахування; отримані компенсації за раніше виробленим обчислюватись; безоплатно отримане майно, виконані роботи, надані послуги; дивіденди; винагороди; позитивна курсова різниця; виграші; роялті; перевищення доходів над витратами, отриманими при експлуатації об'єктів соціальної сфери.
З сукупного річного доходу платників податків підлягають виключенню (не враховуються при оподаткуванні):
- Дивіденди, одержані від юридичної особи-резидента Республіки Казахстан, раніше обкладені у джерела виплати в Республіці Казахстан;
- Перевищення вартості власних акцій над їх номінальною вартістю, отримане емітентом при розміщенні, і приріст вартості при реалізації власних акцій;
- Дохід від приросту вартості при реалізації акцій і облігацій, що знаходяться в офіційних списках "А" і "В" фондової біржі;
- Доходи від операцій з державними цінними паперами;
- Вартість основних засобів, отриманих на безоплатній основі державним підприємством від державного органу або державного підприємства на підставі рішення уряду Республіки Казахстан;
- Інвестиційні доходи, отримані у відповідності до законодавства Республіки Казахстан про пенсійне забезпечення та спрямовані на індивідуальні пенсійні рахунки.
Відрахування. Витрати платника податку, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу, вираховуються при визначенні оподатковуваного доходу.
Відрахування провадяться платником податку за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів, що підлягають відрахуванню в тому податковому періоді, до якого вони відносяться.
Відрахування сум компенсацій при службових відрядженнях і по представницьких витрат. До компенсацій при службових відрядженнях, що підлягає відрахуванню, відносяться:
- Фактичні витрати на проїзд до місця відрядження і назад, включаючи оплату витрат за бронь;
- Фактичні витрати на наймання житлового приміщення, включаючи оплату витрат за бронь;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні, в розмірі не більше трьох місячних розрахункових показників на добу в межах Республіки Казахстан;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні за межами Республіки Казахстан, в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан.
Представницькі витрати відносяться на відрахування в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан:
· Відрахування з винагороди.
· Відрахування по виплачених сумнівним зобов'язаннями.
· Відрахування по сумнівних вимогам
· Відрахування з відрахувань у резервні фонди.
· Відрахування по витратах на науково-дослідні, проектні, вишукувальні та дослідно-конструкторські роботи.
· Відрахування витрат по страхових премій.
· Відрахування витрат на соціальні виплати.
· Відрахування за видатками на геологічне вивчення і підготовчі роботи до видобутку природних ресурсів та інші вирахування надрокористувачів:
· Відрахування з негативної курсової різниці.
· Відрахування штрафів і пені.
· Відрахування податків проводиться за сплаченими сумами в межах нарахованих, крім:
- Податків, що виключаються до визначення сукупного річного доходу;
- Корпоративного прибуткового податку і податків на доходи, сплачених на території Республіки Казахстан і в інших державах;
- Податку на надприбуток.
Податки, сплачені у поточному податковому періоді за попередній податковий період, підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому відбулася їх сплата.
· Відрахування за фіксованими активами. Фіксовані активи основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податків і використовувані для одержання сукупного річного доходу.
· Відрахування за видатками на ремонт
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку дебетують рахунок 7710 «Витрати з корпоративного прибуткового податку» і кредитують рахунок 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті». Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року.
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається за дебетом рахунка 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» і кредитом рахунка 1030 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
| № | Найменування господарської операції | Сума (Тенге) | Дебет | Кредит |
| 1 | Нараховано корпоративний прибутковий податок | 5000 | 7710 Витрати з корпоративного прибуткового податку | 3110 Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті |
| 2 | Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету | 5000 | 3110 Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті | 1030 Грошові кошти на поточних банківських рахунках |
2.2 Податкова база активів і зобов'язань
Податкова база активів.
Податкова база активу - це сума, яка буде відніматися для цілей оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація в процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Наприклад, в результаті використання будівлі організація отримує оподатковуваний прибуток, яка зменшується на суму відрахувань з амортизації. Після закінчення терміну корисної служби об'єкта накопичена сума амортизації дорівнюватиме його вартості. Тому в момент купівлі будинку тимчасова різниця не виникає, так як одержана прибуток, в кінцевому рахунку, буде зменшена на всю вартість об'єкта, як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Але вона утворюється пізніше в результаті застосування різних норм амортизації у бухгалтерському обліку і для податкових цілей. Це призводить до різниці між балансовою вартістю будівлі у фінансовій звітності та їх податковою базою. Ця різниця є тимчасовою різницею, оскільки з плином часу вона буде елімінована, тобто податкова база і балансова вартість будуть рівні, оскільки актив буде амортизований повністю до його первісної вартості.
Однак у разі коригування оподатковуваного доходу, при виключенні з оподатковуваного доходу витрат, в розмірах і видах, визначених відповідно до НК РК, наприклад, витрат, фактично понесених платником податку на утримання об'єктів соціальної сфери, тимчасова різниця не виникає.
Приклад.
Первісна вартість комп'ютера складає 100 000 тенге. Актив експлуатується протягом 5 років. У результаті того, що ставка амортизації по податковому обліку становить 40% і застосовується метод зменшуваного залишку, а з бухгалтерського обліку 20% при застосуванні рівномірного методу, щорічно будуть виникати тимчасові різниці.
| № | Податкова звітність: | 1 рік | 2 рік | 3 рік | 4 рік | 5год |
| 1 | Податкова амортизація | 40000 | 24000 | 14400 | 8640 | 12960 |
| 2 | Податкова база | 60000 | 36000 | 21600 | 12960 | 0 |
| Фінансова звітність | ||||||
| 3 | Первісна вартість | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 |
| 4 | Нарахована амортизація c наростаючим підсумком | 20000 | 40000 | 60000 | 80000 | 100000 |
| 5 | Балансова вартість | 80000 | 60000 | 40000 | 20000 | 0 |
| 6 | Різниця тимчасова | 20000 | 24000 | 18400 | 7050 | 0 |
| 7 | Відстрочений податковий актив (зобов'язання) рядок 6х30% | 6000 | 7200 | 5520 | 2115 | (2115) |
Згідно з проведеними розрахунками, компанія відображає відкладені податки наступним чином:
1 рік: Дт 7710 - Кт 4310 6000 тенге,
2роки: Дт 7710 - Кт 4310 1200 тенге,
3 рік: Дт 4310 - Кт 7710 1680 тенге,
4 рік: Дт 4310 - Кт 7710 3405 тенге,
5 рік: Дт 4310 - Кт 7710 2115 тенге.
Податкова база зобов'язань.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах.
Приклад.
1. Короткострокові зобов'язання включають нараховані до бюджету штрафи з балансовою сумою рівної 200 тис. тенге. Штрафи і неустойки не вираховуються для цілей оподаткування. Податкова база нарахованих штрафів та пені дорівнює 200 тис. тенге.
2. Товариство нарахувало податок на майно за звітний період у розмірі 200 тис. тенге. Оплата цього податку вироблена в сумі 150 тис. тенге.
Відповідно до податкового законодавства, на відрахування належать податки, сплачені у звітному періоді, в межах нарахованої суми.
Балансова вартість зобов'язання дорівнює 50 тис. тенге (200-150 тис. тенге). Податкова база зобов'язання дорівнює нулю, тому що при оплаті заборгованості з податку дорівнює 50 тис. тенге, підприємство зможе віднести цю суму на відрахування.
3.Начіслени витрати за короткостроковими зобов'язаннями в розмірі 100 000, з яких 90 000 підлягають вирахуванню, а 10 000 будуть підлягати вирахуванням для цілей оподаткування при оплаті. Податкова база нарахованих витрат дорівнює 90 000.
При нарахуванні зобов'язань по видатках, що не підлягає відрахуванню, відповідно до НК РК, але визнаним у цілях бухгалтерського обліку, наприклад, штрафи та пені, які підлягають внесенню до державного бюджету, податкова база нарахованих зобов'язань буде дорівнює їх балансової вартості.
2.3 Розрахунки, пов'язані з відкладеним податком
Необхідність в обліку відкладеного прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у господарюючих суб'єктів у зв'язку з виникаючим розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
За дебетом рахунка 7710 «Витрати з корпоративного прибуткового податку» і кредитом рахунка 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку" відображаються суми податків, які в результаті виникнення або анулювання в поточному періоді тимчасових різниць, підлягають сплаті до бюджету в майбутньому.
Крім суми податку, що відноситься до звітного періоду, у звітності компанії повинні бути відображені також і майбутні податкові зобов'язання і активи (відстрочені податки).
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Відкладені податкові активи - це суми податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах у зв'язку з:
а) віднімається тимчасовими різницями;
б) перенесенням на майбутній період невикористаних податкових збитків;
в) перенесенням на майбутній період невикористаних податкових кредитів. Додається нижче таблиця показує різні випадки, коли виникають відстрочені податкові активи і зобов'язання коли різниця між податковою базою та балансовою вартістю є тимчасовою:
| Відкладені податкові зобов'язання | Відкладені податкові активи | |
| Активи | Балансова вартість> Податкова база | Балансова вартість <Податкова база |
| Зобов'язання | Балансова вартість <Податкова база | Балансова вартість> Податкова база |
Дебіторська заборгованість по балансу складає 200 000 тенге, з них 40 000 тенге визнана сумнівною і буде списана за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах. Термін виникнення даної сумнівної заборгованості становить менше 3 років. Таким чином, чиста балансова вартість даного активу у фінансовій звітності складе 160 000 тенге (дебіторська заборгованість за мінусом створеного резерву на можливі збитки). Відповідно до НК РК сумнівні вимоги ставляться на відрахування після закінчення трьох років, відповідно, податкова база активу буде дорівнює 200 000 тенге. Тимчасова різниця складе 40 000 тенге.
Приклад.
На 31 грудня 2007 року, початкова вартість будівлі становила 500 000 тенге, загальна сума відрахувань по амортизації даного фіксованого активу для цілей оподаткування склала 20 000 тенге на протязі всього терміну використання, таким чином податкова база активу становить 480 000 тенге, яка підлягає відрахуванню в майбутньому. Накопичена амортизація у фінансовій звітності на 31 грудня 2007 року склала 10000 тенге, оскільки для цілей фінансової звітності ставка амортизації по будівлі була менша. Таким чином, балансова вартість будівлі у фінансовій звітності становить 490 000 тенге (500 000 мінус 10 000). Різниця між податковою базою (480 000 тенге) і балансовою вартістю (490 000 тенге) є тимчасовою різницею. Ця різниця буде елімінована при повній амортизації даного активу у фінансовій звітності і для цілей оподаткування.
Даний приклад показує випадок виникнення тимчасової різниці в результаті застосування різних норм амортизаційних відрахувань для цілей розрахунку оподатковуваного прибутку відповідно до НК РК, і балансовою вартістю активу, отриману в результаті списання вартості, яка амортизується активу відповідно до МСФЗ (IAS) 16, а також застосування різних методів нарахування амортизаційних відрахувань. У бухгалтерському обліку застосовується рівномірний метод, в податковому обліку - метод зменшуваного залишку.
Принцип розподілу розрахунків за податками між періодами складається в розподілі податкових платежів між звітними періодами без урахування термінів фактичного здійснення податкових платежів. Даний принцип забезпечує повне відображення податкових наслідків всіх економічних подій, врахованих у поточній звітності і, зокрема, відображення потенційних наслідків тимчасових різниць між обліковим та оподатковуваним прибутком.
Вартісна оцінка активів і зобов'язань відповідно до МСФЗ, як правило, відрізняється від вартісної оцінки за даними податкового обліку, що ведеться у відповідності з вимогами Казахстанського податкового законодавства. Досягти рівності між оподатковуваним доходом (збитком), визначеним у бухгалтерському та податковому обліку неможливо.
У результаті відмінності в оцінках виникають різниці, які можуть бути тимчасовими або постійними.
Постійні різниці - це різниці між оцінкою активів і зобов'язань по балансу і оцінкою тих же статей балансу відповідно до вимог податкового обліку в тому розмірі, в якому вони не можуть вплинути на майбутні податкові платежі.
Тимчасові різниці - це різниці між оцінкою активів і зобов'язань по балансу і оцінкою тих же статей балансу відповідно до вимог податкового обліку в тому розмірі, в якому вони можуть вплинути на майбутні податкові платежі (збільшуючи або зменшуючи розмір майбутніх платежів з прибуткового податку).
Крім того, різниці поділяються на тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці.
Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого прибуткового податку, який має зменшити суму прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого прибуткового податку, який повинен збільшити суму прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Найбільш поширеними прикладами постійних різниць є витрати, не зменшують оподатковуваний прибуток (наприклад витрати понад установлені норми): вони ніяким чином не впливають на податкові платежі в силу того, що за чинним законодавством вони визначаються як не зменшують оподатковувану базу.
Поправка відстроченого податку являє собою сумову різницю, отриману в результаті коригування сальдо за рахунком 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку» на знов встановлену податкову ставку.
Приклад.
Підприємство за підсумками роботи за 2007 р . отримало наступні результати:
У 2007 р ставка корпоративного прибуткового податку становить 30%. Припустимо, що в 2007 р на 2008р. ставка податку буде встановлено на рівні 32%. На початок 2007 р . податковий ефект тимчасових різниць, які перейшли з інших періодів, становить (45) тис. тенге,
За наведеними даними умовного прикладу податковий платіж за 2007 р . складе:
- Прибутковий податок до сплати (700,23 х 30%) = 210,07 тис.тенгс
бухгалтерський дохід 1069,46 тис.тенгс
тимчасові різниці - 601 тис. тенге
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постійні різниці + 231,77 тис. тенге
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54 ))___________________________
оподатковуваний дохід 700,23 тис. тенге
(1069,46 - 601 + 231,77)
- Податковий ефект тимчасових різниць у поточному році: (192,32) тис. тенге ((601) х 32%);
- Поправка відстроченого податку: (3) тис. тенге (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для обліку сум відстроченого прибуткового податку ведеться відомість аналітичного обліку окремо по кожній тимчасової різниці.
Знаки сум тимчасових різниць визначаються залежно від їх впливу на оподатковуваний дохід.
При анулюванні тимчасових різниць їх знак змінюється на протилежний, кореспонденція рахунків при цьому проставляється наступна:
дебет рахунку 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку»; кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті»
2.4 Бухгалтерський облік відстроченого податку
Активи, що обліковуються за справедливою вартістю.
Стандартами допускається відображати в звітності певні активи за справедливою або переоціненою вартістю (наприклад, МСФЗ (IAS) 16, МСФЗ (IAS) 38, МСФЗ (IAS) 39 і МСФЗ (IAS) 40).
У деяких країнах переоцінка активу за справедливою вартістю впливає на оподатковуваний прибуток за поточний період. У результаті податкова база даного активу коригується, і тимчасова різниця не виникає.
В інших країнах переоцінка активу не впливає на оподатковуваний прибуток за звітний період, тому податкова база даного активу не коригується.
У майбутньому списання балансової вартості переоціненого об'єкта буде відрізнятися від величини вирахування в розрахунку оподатковуваного прибутку.
Різниця між балансовою вартістю переоціненого активу та його податковою базою є тимчасовою різницею і утворює зобов'язання або актив відстрочених податкових.
Це вірно навіть в тому випадку, якщо:
(1) компанія не планує вибуття активу. Переоцінена балансова вартість даного активу буде відшкодована за допомогою його використання (наприклад, амортизації). Це спричинить освіта оподатковуваного прибутку, що перевищує витрати на амортизацію, які можна буде відняти для цілей оподаткування в майбутніх періодах;
(2) податок на прибуток від вибуття необоротних активів є відкладеним, якщо кошти, отримані в результаті вибуття даного активу, реінвестуються в аналогічні активи. У таких випадках податками обкладаються продажу (або використання) цих аналогічних активів.
Сума поточного податку на прибуток за звітний та попередній періоди визнається як зобов'язання рівного неоплаченій сумі, і нараховується у тому ж податковому періоді, в якому виникли відповідні доходи і витрати юридичної особи. Якщо сплачена сума податку на прибуток перевищує суму, яка підлягає сплаті за податковий період, то величина перевищення визнається як актив.
Приклад.
Витрати з податку на прибуток за звітний період склали 30 000 тенге (оподатковуваний прибуток за період 100 000 тенге * на ставку податку за звітний період 30%). У разі, якщо сума перерахованих авансів з податку на прибуток за звітний період складе меншу суму, наприклад, 20 000 тенге, то в балансі організації буде відображено поточний зобов'язання з поточного податку на прибуток у сумі 10 000 тенге (30 000-20 000), якщо ж сума перерахованих авансів складе велику суму, наприклад, наприклад 31 000 тенге, то в балансі організації буде відображений актив у сумі 1 000 тенге (31 000-30 000). У першому випадку, за рахунком «Податок на прибуток, що підлягає сплаті» на звітну дату буде кредитове сальдо в сумі 10 000 тенге, у другому випадку, дебетове сальдо в сумі 1 000 тенге.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань і оподатковувані тимчасові різниці.
У самому визнання активу закладено майбутнє відшкодування його балансової вартості в формі економічних вигод, які організація отримає в майбутніх періодах. Якщо балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума оподатковуваних економічних вигод буде перевищувати величину, відрахування якої дозволяється для цілей оподаткування. Ця різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити виникають податки на прибуток в майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням. У міру того, як організація відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця буде відновлюватися, і у організації буде з'являтися оподатковуваний прибуток. Це створює ймовірність того, що економічні вигоди будуть йти з організації у формі податкових виплат.
Приклади тимчасових різниць, внаслідок яких виникають відстрочені податкові зобов'язання:
- Доходи з винагороди включаються до фінансової звітності згідно з методом нарахування (у тому періоді, коли зароблені);
- Амортизація за основними засобами, що використовується для вирахування при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку) може відрізнятися від тієї, яка використовується при розрахунку амортизації для визнання витрат у фінансовій звітності;
- Витрати на розробки можуть капіталізуватися та амортизуватися протягом майбутніх періодів у фінансовій звітності, але при визначенні оподатковуваного прибутку дані витрати можуть бути віднесені на витрати в періоді їх виникнення.
Тимчасові різниці також виникають в наступних випадках, коли:
а) вартість об'єднання організації у формі придбання розподіляється на придбані ідентифіковані активи та зобов'язання щодо їх справедливої вартості, без відповідного коригування для цілей оподаткування;
б) активи переоцінюються без відповідного коригування для цілей оподаткування;
в) позитивна чи негативна ділова репутація (гудвіл) виникає при зведенні звітності;
г) податкова база активу чи зобов'язання при первісному визнанні відрізняється від його первісної балансової вартості, наприклад, коли організація має вигоду від не оподатковуваних податком урядових субсидій, пов'язаних з активами;
д) балансова вартість інвестицій у дочірні організації, філії та асоційовані організації або часток участі у спільній діяльності стає відмінною від податкової бази інвестицій або частки участі.
Висновок
У даній роботі було розглянуто облік:
· Корпоративного прибуткового податку;
· Податкова база активів і зобов'язань.
Корпоративний прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податку, що сплачуються підприємством. Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід.
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку:
Дебет рахунку 7710 «Витрати з прибуткового податку».
Кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається:
Дебет рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» та Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року. В кінці року суми витрат з прибуткового податку відносяться:
Дебет рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)».
Кредит рахунку 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку".
Необхідність в обліку відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у господарюючих суб'єктів у зв'язку з виникаючим розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Дебетом рахунка 7710 «Витрати з корпоративного прибуткового податку».
Кредит рахунку 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку».
Податкова база активу - це сума, яка буде відніматися для цілей оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація в процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах.
Список літератури
1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року № 234-III ЗРК (станом на 23 жовтня 2008 року)
2. Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс) за станом на 01 січня 2008 р .
3. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Видання російською мовою. Аскер-АССА. 2000 р .
4. Проект Кодексу РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс) в редакції від 07 листопада 2008 р . (Після затвердження Мажилісу).
5. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку. Затверджено наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185.
6. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.І. Шмідт, «Бухгалтерський облік на підприємстві»: Вид. III, дод. перероб., 2002; - 489 с.
7. «Податки та фінанси», 8 (9) / Серпень 2008 р ., А. Перуашев - «Проект Податкового кодексу: питання, які викликають стурбованість підприємців».
8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерський облік». Підручник для вузів Караганда 2004.
9. Ресурс реформи. «Експерт Казахстан» № 29 (85) / 14 серпня 2006 р .
10. Стукотів С.А., Стуков Л.С. Міжнародна стандартизація і гармонізація обліку та звітності. М.: «Бухгалтерський облік», 1998 р .
11. Терехова В.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності, ФА, 1999 р .
Поправка відстроченого податку являє собою сумову різницю, отриману в результаті коригування сальдо за рахунком 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку» на знов встановлену податкову ставку.
Приклад.
Підприємство за підсумками роботи за
| Дані бухгалтерського обліку | Дані декларації про сукупний | |||
| найменування показників | сума, тис.тенге | найменування показників | сума, тис.тенге | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) | 10200 | 3 1. Сукупний річний дохід, у тому числі: - Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - Позитивна курсова різниця | 10400 10200 200 | |
| 2. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), у тому числі: - Амортизація основних засобів - Витрати на ремонт | 7015 217 94 | 2. Витрати за реалізованими товарами (Робіт, послуг) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916) | 7620 | |
| 3. Витрати періоду | 1915,54 | 3. Винагорода (ставка Лондонського | ||
| 3.1. Загальні та адміністративні | міжбанківського ринку на дату отримання | |||
| витрати, які включають: | 1780 | кредиту становить 2,455): | 67,77 | |
| - Управлінські та господарські | - Сума винагороди при першому огра- | |||
| витрати; | 916 | меження (за кредитами, отриманими в іноземній | ||
| - Штрафні санкції, що | дивною валюті, відрахування по винагорода нію проводиться в межах суми, рас ліченої із застосуванням 2-кратної ставки | |||
| сплаті до бюджету; | 68 | |||
| - Відрядження понад норми; - Витрати, не пов'язані з підприємницькою діяльністю (подарунки до ювілейних дат, оплата абонементів в басейн для співробіт-ників підприємства); - Нараховані податки | 44 | |||
| Лондонського міжбанківського ринку): | ||||
| 73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%) | ||||
| - Сума винагороди з урахуванням додат- даткового обмежень (максимальна сума винагороди, що підлягає віднесенню на відрахування, обмежується тільки наступною сумою: 0 + 135 540 х 15 / 30 (Сума винагороди, що виплачується юридичній особі-резиденту і підлягає віднесенню на відрахування, + сума винагороди, яка виплачується фактично х ставка податку у джерела / ставка корпоративного податку)] 67770 тенге | ||||
| 52 | ||||
| 700 | ||||
| 3.2. Витрати на виплату відсотків (Кредит від нерезидента в іноземній валюті отримано 03.01.02г. В сум- ме 10000 доларів США або за курсом | 4. Негативна курсова різниця (мак- мально сума негативною курсовойразніци, що підлягає віднесенню на відрахування, обмежується сумою доходу, отриманого у вигляді позитивної курсової різниці (200) плюс сума в розмірі 50% оподатковуваного доходу без урахування курсових різниць (900,23). Оскільки величина від'ємної курсової різниці не перевищує граничного обмеження (200 + 50% х 900,23)> 400, вона в повному обсязі відноситься на відрахування) 5. Податки (сплачено за поточний період 500 тис.тенге, за попередній період - 50 тис.тенге) | |||
| Національного Банку РК на дату отримання 150,6 тенге за 1 долар - 1506000 тенге, термін кредиту 2 роки під 9% річних -135540 тенге | ||||
| (1506000 х 9%)) | 135,54 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 4. Дохід (збиток) від неосновної | 6. Амортизаційні відрахування, витр- | |||
| діяльності, у тому числі. | (200) | ди нє ремонт та інші відрахування за фікс- | ||
| - Доходи від курсової різниці | 200 | ванням активів; | 1062 | |
| - Витрати від курсової різниці | 400 | - Амортизація основних засобів | 981 | |
| - Витрати на ремонт | 81 | |||
| Разом дохід (п.1 - п.2 - п.З + п.4) | 1069,46 | Разом оподатковуваний дохід (П.1-n.2-n.3-п.4 - п.5 - п.6) | 700,23 | |
За наведеними даними умовного прикладу податковий платіж за
- Прибутковий податок до сплати (700,23 х 30%) = 210,07 тис.тенгс
бухгалтерський дохід 1069,46 тис.тенгс
тимчасові різниці - 601 тис. тенге
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постійні різниці + 231,77 тис. тенге
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54 ))___________________________
оподатковуваний дохід 700,23 тис. тенге
(1069,46 - 601 + 231,77)
- Податковий ефект тимчасових різниць у поточному році: (192,32) тис. тенге ((601) х 32%);
- Поправка відстроченого податку: (3) тис. тенге (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для обліку сум відстроченого прибуткового податку ведеться відомість аналітичного обліку окремо по кожній тимчасової різниці.
Знаки сум тимчасових різниць визначаються залежно від їх впливу на оподатковуваний дохід.
При анулюванні тимчасових різниць їх знак змінюється на протилежний, кореспонденція рахунків при цьому проставляється наступна:
дебет рахунку 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку»; кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті»
2.4 Бухгалтерський облік відстроченого податку
Активи, що обліковуються за справедливою вартістю.
Стандартами допускається відображати в звітності певні активи за справедливою або переоціненою вартістю (наприклад, МСФЗ (IAS) 16, МСФЗ (IAS) 38, МСФЗ (IAS) 39 і МСФЗ (IAS) 40).
У деяких країнах переоцінка активу за справедливою вартістю впливає на оподатковуваний прибуток за поточний період. У результаті податкова база даного активу коригується, і тимчасова різниця не виникає.
| ПРИКЛАД - Переоцінка активу, що обкладається податками Ваша група має намір переоцінити показники бухгалтерського балансу до його включення в офіційний лістинг. У дочірньої компанії в результаті переоцінки утворюються поточні витрати з податку. | |||
| ОПУ / ББ | Дт | Кт | |
| Основні засоби | ББ | 200млн. | |
| Резерв переоцінки | ББ | 200млн. | |
| Облік переоцінки основних засобів | |||
| Витрати з податку - резерв переоцінки | ББ | 48 млн. | |
| Зобов'язання щодо поточного податку | ББ | 48 млн. | |
| Облік нарахованих поточних податків в капіталі | |||
У майбутньому списання балансової вартості переоціненого об'єкта буде відрізнятися від величини вирахування в розрахунку оподатковуваного прибутку.
Різниця між балансовою вартістю переоціненого активу та його податковою базою є тимчасовою різницею і утворює зобов'язання або актив відстрочених податкових.
| ПРИКЛАД - Переоцінка активу, що не обкладається поточним податком. Ваша група має намір провести переоцінку показників бухгалтерського балансу до включення в офіційний лістинг. У дочірньої компанії в результаті переоцінки поточні податки не виникають. | |||
| ОПУ / ББ | Дт | Кт | |
| Основні засоби | ББ | 300млн. | |
| Резерв переоцінки | ББ | 300млн. | |
| Облік переоцінки основних засобів | |||
| Резерв переоцінки - витрати з податку | ББ | 72 млн. | |
| Зобов'язання відстрочених податкових | ББ | 72 млн. | |
| Нарахування поточного податку з віднесенням витрат на рахунок капіталу | |||
(1) компанія не планує вибуття активу. Переоцінена балансова вартість даного активу буде відшкодована за допомогою його використання (наприклад, амортизації). Це спричинить освіта оподатковуваного прибутку, що перевищує витрати на амортизацію, які можна буде відняти для цілей оподаткування в майбутніх періодах;
(2) податок на прибуток від вибуття необоротних активів є відкладеним, якщо кошти, отримані в результаті вибуття даного активу, реінвестуються в аналогічні активи. У таких випадках податками обкладаються продажу (або використання) цих аналогічних активів.
Сума поточного податку на прибуток за звітний та попередній періоди визнається як зобов'язання рівного неоплаченій сумі, і нараховується у тому ж податковому періоді, в якому виникли відповідні доходи і витрати юридичної особи. Якщо сплачена сума податку на прибуток перевищує суму, яка підлягає сплаті за податковий період, то величина перевищення визнається як актив.
Приклад.
Витрати з податку на прибуток за звітний період склали 30 000 тенге (оподатковуваний прибуток за період 100 000 тенге * на ставку податку за звітний період 30%). У разі, якщо сума перерахованих авансів з податку на прибуток за звітний період складе меншу суму, наприклад, 20 000 тенге, то в балансі організації буде відображено поточний зобов'язання з поточного податку на прибуток у сумі 10 000 тенге (30 000-20 000), якщо ж сума перерахованих авансів складе велику суму, наприклад, наприклад 31 000 тенге, то в балансі організації буде відображений актив у сумі 1 000 тенге (31 000-30 000). У першому випадку, за рахунком «Податок на прибуток, що підлягає сплаті» на звітну дату буде кредитове сальдо в сумі 10 000 тенге, у другому випадку, дебетове сальдо в сумі 1 000 тенге.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань і оподатковувані тимчасові різниці.
У самому визнання активу закладено майбутнє відшкодування його балансової вартості в формі економічних вигод, які організація отримає в майбутніх періодах. Якщо балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума оподатковуваних економічних вигод буде перевищувати величину, відрахування якої дозволяється для цілей оподаткування. Ця різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити виникають податки на прибуток в майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням. У міру того, як організація відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця буде відновлюватися, і у організації буде з'являтися оподатковуваний прибуток. Це створює ймовірність того, що економічні вигоди будуть йти з організації у формі податкових виплат.
Приклади тимчасових різниць, внаслідок яких виникають відстрочені податкові зобов'язання:
- Доходи з винагороди включаються до фінансової звітності згідно з методом нарахування (у тому періоді, коли зароблені);
- Амортизація за основними засобами, що використовується для вирахування при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку) може відрізнятися від тієї, яка використовується при розрахунку амортизації для визнання витрат у фінансовій звітності;
- Витрати на розробки можуть капіталізуватися та амортизуватися протягом майбутніх періодів у фінансовій звітності, але при визначенні оподатковуваного прибутку дані витрати можуть бути віднесені на витрати в періоді їх виникнення.
Тимчасові різниці також виникають в наступних випадках, коли:
а) вартість об'єднання організації у формі придбання розподіляється на придбані ідентифіковані активи та зобов'язання щодо їх справедливої вартості, без відповідного коригування для цілей оподаткування;
б) активи переоцінюються без відповідного коригування для цілей оподаткування;
в) позитивна чи негативна ділова репутація (гудвіл) виникає при зведенні звітності;
г) податкова база активу чи зобов'язання при первісному визнанні відрізняється від його первісної балансової вартості, наприклад, коли організація має вигоду від не оподатковуваних податком урядових субсидій, пов'язаних з активами;
д) балансова вартість інвестицій у дочірні організації, філії та асоційовані організації або часток участі у спільній діяльності стає відмінною від податкової бази інвестицій або частки участі.
Висновок
У даній роботі було розглянуто облік:
· Корпоративного прибуткового податку;
· Податкова база активів і зобов'язань.
Корпоративний прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податку, що сплачуються підприємством. Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід.
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку:
Дебет рахунку 7710 «Витрати з прибуткового податку».
Кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається:
Дебет рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» та Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року. В кінці року суми витрат з прибуткового податку відносяться:
Дебет рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)».
Кредит рахунку 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку".
Необхідність в обліку відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у господарюючих суб'єктів у зв'язку з виникаючим розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Дебетом рахунка 7710 «Витрати з корпоративного прибуткового податку».
Кредит рахунку 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку».
Податкова база активу - це сума, яка буде відніматися для цілей оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація в процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах.
Список літератури
1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року № 234-III ЗРК (станом на 23 жовтня 2008 року)
2. Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс) за станом на 01 січня
3. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Видання російською мовою. Аскер-АССА.
4. Проект Кодексу РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий кодекс) в редакції від 07 листопада
5. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку. Затверджено наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185.
6. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.І. Шмідт, «Бухгалтерський облік на підприємстві»: Вид. III, дод. перероб., 2002; - 489 с.
7. «Податки та фінанси», 8 (9) / Серпень
8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерський облік». Підручник для вузів Караганда 2004.
9. Ресурс реформи. «Експерт Казахстан» № 29 (85) / 14 серпня
10. Стукотів С.А., Стуков Л.С. Міжнародна стандартизація і гармонізація обліку та звітності. М.: «Бухгалтерський облік»,
11. Терехова В.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності, ФА,